Теоретические основы налогообложения прибыли - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц.

С переходом экономики нашего государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.

Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.

Глава 1: Теоретические основы налогообложения прибыли

1. 1 Экономическая природа и история развития налога на прибыль в России.

Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.

Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.

Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1. 01. 92 г.

Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий.

Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные.

- предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9, 5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

1. 2 Нормативно-правовая база по налогу на прибыль: основные положения.

Основными нормативными актами регулирующими налогообложение прибыли являются:

- Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

- Закон РФ от29. 12. 95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

- Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями);

- Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (с изменениями и дополнениями);

- Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изменениями и дополнениями);

- Постановление Правительства РФ от 01. 07. 1995 N 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций;

- Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками» (с изм. и доп. от 7 июля 1998 г.)

- Приказ МНС РФ от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»;

- Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с изм. и доп. от 29 декабря 1995 г., 31 декабря 1997 г., от 7 апреля 2000 г.);

- Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 2 декабря 1993 г. NN 139, ВГ-4-01/193н «О применении штрафных санкций за нарушение порядка определения налогооблагаемой прибыли»;

- Письмо МНС РФ от 24 ноября 1999 г. N 02-1-16 О сроках уплаты налога на прибыль;

- Письмо МНС РФ от 18 ноября 1999 г. N 02-1-16 О возврате из бюджета сумм авансовых платежей;

- Письмо МНС РФ от 10 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога на прибыль;

- Письмо МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога на прибыль в случае осуществления предприятием различных видов деятельности.

- Закон РТ от 19 декабря 2000 г. N 512 «О бюджетной системе Республики Татарстан на 2001 год» ст. 8.

- Решение Казанского Совета народных депутатов от 19 октября 2000 г. N 6-3 «О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в городской бюджет Казани»;

Основные положения о налоге на прибыль заложены в Законе «О налоге на прибыль» № 2116-1, и инструкции МНС № 62 от 15. 06. 2000 г.

Плательщиками налога на прибыль являются (см. Приложение 1):

а) предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

б) филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включая филиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений) Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет;

в) филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации, созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

Перечень плательщиков налога на прибыль также приведен и в разделе 1 Инструкции N 62. От прежнего перечня, приведенного в Инструкции N 37 (действующей в 1999 и 2000 г.), он отличается тем, что в него не включены филиалы и иные обособленные подразделения юридического лица, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Статьей 19 НК РФ разъяснялось, что филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В то же время НК РФ не устанавливал порядок исполнения филиалами и иными обособленными подразделениями организации обязанности по уплате налогов и сборов в бюджет. В связи с этим письмом МНС России от 02. 03. 99 N ВГ-6-18/151@ разъяснялось следующее.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 31. 07. 98 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в определенный ст. 2 данного Федерального закона перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ, и подлежат приведению в соответствие с ней.

Таким образом, исходя из изложенного, до введения в действие части второй НК РФ порядок уплаты налогов и сборов организациями по месту нахождения их филиалов и иных обособленных подразделений устанавливался Законом Российской Федерации от 27. 12. 91 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в части перечня уплачиваемых налогов) и законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов.

Соответственно после введения в действие части первой НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являясь налогоплательщиками, выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов.

Так, обособленные подразделения российских организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет (текущий, корреспондентский), в соответствии с законами, регулировавшими порядок взимания конкретных налогов, представляли в налоговые органы установленную для них в соответствии с законодательством налоговую декларацию (налоговый расчет) и документы, служившие основанием для исчисления и уплаты налога (бухгалтерскую и налоговую отчетность), и выполняли обязанность по уплате налогов и сборов, рассчитанных ими в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах на основании данных, отраженных в представлявшейся ими бухгалтерской отчетности.

По организациям, в состав которых входили обособленные подразделения, не имевшие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, также сохранялся порядок исчисления и уплаты налогов, установленный законами, регулирующими порядок взимания этих налогов.

Указанный порядок в отношении филиалов и иных обособленных подразделений организации применялся до 1 января 2000 г.

Федеральным законом Российской Федерации от 09. 07. 99 N 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»» (далее - Закон N 155-ФЗ) был закреплен принципиально иной порядок исполнения обязанности по уплате налогов филиалами и иными обособленными подразделениями организаций, которые до 1 января 1999 г. признавались самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам. Со вступлением в силу Закона N 155-ФЗ филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

Порядок уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 01. 07. 95 N 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета» и письмом Госналогслужбы России от 04. 08. 95 N НП-4-01/46н «Методические указания по применению постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

Согласно указанным документам распределение прибыли, приходящейся на филиалы и иные обособленные подразделения, находящиеся на территории иных субъектов Российской Федерации (вне места нахождения головной организации), осуществляется исходя из коэффициента, определяемого пропорционально среднесписочной численности работников (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов. Как уже упоминалось выше, названный порядок применялся ранее исключительно к организациям, имеющим филиалы и иные обособленные подразделения, у которых не было отдельного баланса и расчетного счета. С 1 января 2000 г. данный порядок распространяется также и на обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.

Разъяснение о порядке применения данного нововведения было доведено до сведения налоговых органов письмом МНС России от 29. 02. 2000 N ВГ-6-02/158 «О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года». Соответствующие изменения нашли также отражение в Инструкции N 62.

Кроме того, она устанавливает, что головная организация должна до начала квартала сообщить своим обособленным подразделениям и налоговым органам по местонахождению обособленного подразделения о сумме авансовых взносов по налогу на прибыль. В десятидневный срок со дня, установленного для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, головная организация должна сообщить сведения о сумме налога от фактической прибыли и сумме дополнительных платежей по налогу.

Также плательщиками налога на прибыль являются компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (далее - иностранные юридические лица).

При этом под постоянным представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения понимаются филиал, бюро, контора, агентство, любое другое место осуществления деятельности, связанное с разведкой или разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, оказанием услуг, проведением других работ, а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации.

Определенная группа юридических лиц, в том числе предприятия организационно-правовых форм, реализующих произведенную ими сельскохозяйственную и охотохозяйственную продукцию, а также продукцию, переработанную на данном предприятии (кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа), организации, осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, уплачивают налог на прибыль, полученную от иных видов деятельности.

Объектом обложения налогом на прибыль, полученную в рублях и иностранной валюте, является валовая прибыль, включающая четыре составные части (см. Приложение 2):

- прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг;

- прибыль (убыток) от реализации основных фондов и другого имущества предприятий и организаций;

- прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов

- доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. Каждая часть прибыли имеет строго установленный порядок расчета.

Первая часть - прибыль от реализации продукции, выполненных работ и услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг). Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают из неё экспортные тарифы.

В дополнении к данному Положению указано, что платежи по процентам за кредиты банков в переделах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, относятся к себестоимости продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляется за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

Для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (исчисление налога на прибыль) берется во внимание учетная политика предприятия либо из расчета выручки от реализации продукции по методу отгрузки (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный (текущий), иные счета предприятий или в кассу организаций, а также зачета взаимных требований по расчетам.

При исчислении состава затрат, исключаемых при определении налогооблагаемой прибыли, следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552.

При этом следует учитывать, что организации относят на затраты производства все расходы, возмещаемые покупателями и заказчиками, но для целей налогообложения затраты, по которым определены лимиты и нормы, принимаются в пределах, установленных законодательством. К таким расходам относятся:

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- плата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

Затраты на себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных расходов);

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т. п.) или последующей (оплата отпусков и т.д.). Отдельные затраты, которые трудно отнести к отдельному периоду, а также сезонные затраты включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определенном в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Вторая часть - прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (постановление № 315 от 21. 3. 1996 г.). При этом, остаточная стоимость применяется к основным фондам, нематериальным затратам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Отрицательный результат от их реализации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

При проведении товарообменных операций либо передаче продукции безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка.

Сумма выручки от реализации основных фондов и иного имущества определяется предприятием на основание расчетов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения предприятия одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

В соответствии с Методикой исчисления индекса-дефлятора для индексации стоимости реализуемого имущества предприятий, утвержденной 21. 05. 1996 г. Госкомстатом России, Минэкономики России и Минфином России, индекс стоимости реализуемого имущества (ИРИП) является специальным показателем, предназначенным исключительно для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их продаже в целях определения налогооблагаемой прибыли. Индекс строится как средневзвешенный показатель из соответствующих частных индексов, характеризующих изменение цен на основные элементы имущества предприятий (основные фонды, материальные оборотные средства).

В иное имущество предприятия, также подлежащее индексации при продаже, включаются сырье, материалы топливо и т. п., малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В расчетах для реализации имущества в виде ценных бумаг, валюты, нематериальных активов и т. п., изменение цен на которые не учитывалось, указанный индекс не применяется.

ИРИП используется в оценке остаточной стоимости основных фондов и первоначальной стоимости иного имущества, согласно данным бухгалтерского учета по состоянию на момент продажи. При этом, например, если продажа основных фондов, значащихся на начало года, произведена в третьем квартале, остаточная стоимость должна быть скорректирована путем умножения на индексы инфляции первого, второго и третьего кварталов. Если основные фонды приобретены в первом квартале и проданы в третьем квартале, применяется ИРИП второго и третьего кварталов. При этом ИРИП используется по каждому объекту продажи отдельно.

Третья часть - прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Согласно п. 4 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27. 12. 91 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и п. 2. 4 Инструкции N 62 по акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, рыночная цена которых, устанавливается в соответствии с правилами, устанавливаемыми федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, убытки от их реализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебаний рыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия) соответствующей категории ценных бумаг. При этом в п. 2. 4 Инструкции N 62 определено понятие соответствующей категории. Оно включает в себя:

- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

- процентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления (включая облигации, эмитированные с 1 января 1999 г. и размещенные с дисконтом);

- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления (эмитированные до 1 января 1999 г.).

При этом согласно Закону N 2116-1 и Инструкции N 62 убытки по операциям с ценными бумагами, не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации данной категории ценных бумаг. Определение понятия «данной категории» до момента выхода Инструкции N 62 не находило нормативного определения. В связи с этим у налогоплательщиков возникало множество вопросов о порядке исчисления налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг. Инструкция N 62 дает ответ на этот вопрос. В Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (в том числе для кредитных и страховых организаций), приведены следующие категории ценных, бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг:

- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

- векселя и другие не эмиссионные ценные бумаги.

Четвертая часть - доходы (расходы) от внереализационных операций включают:

- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

- суммы, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности, за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий учредителями;

- дивиденды, проценты и другие доходы по ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;

- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и её реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещения убытков.

В доходы внереализационных операций не включается стоимость:

- объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения; приватизированных предприятий, передаваемых субъектам РФ и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям, организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, в состав которых входят предприятия; основных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных средств на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы;

- оборудования, безвозмездно полученными атомными электростанциями;

- основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами от других железных дорог;

Суммы, внесенные в бюджет или во внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Валовая прибыль, полученная в иностранной валюте, суммируется с валовой прибылью в рублях. При этом выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по текущему курсу рубля, котируемому ЦБ РФ, на день поступления средств на валютный счет или в кассу предприятия. По предприятиям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов.

Объектом обложения банков является общая сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов, установленных Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов.

В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше 19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций, по ставкам в размере не свыше 27 процентов.

Следует отметить, что раздел Инструкции 62, в части касающейся ставок налога не учитывает изменений, которые Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие второй части Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах», вступивший в силу 1 января 2001 года, внес в Закон «О налоге на прибыль». Новая редакция Закона «О налоге на прибыль» позволяет органам местного самоуправления устанавливать дополнительную ставку этого налога. Максимальный размер дополнительной ставки ограничивается 5 процентами.

В Республике Татарстан используется максимальная ставка разрешенные федеральным законодательством. Так Законом РТ «О бюджетной системе РТ на 2001 г». № 512 от 19. 12. 200 г. установлены следующие ставки налога:

а) для предприятий, организаций и иностранных юридических лиц - в размере 19 процентов;

б) для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных и страховых организаций, - в размере 27 процентов.

Также рекомендовано местным Советам народных депутатов при утверждении бюджетов на 2001 год утвердить дополнительную (сверх 19 процентов) ставку налога на прибыль (доход) предприятий, организаций в размере до 5 процентов.

Этими рекомендациями в полной мере воспользовался Совет народных депутатов г. Казани и своим решением от 19 октября 2000 г. N 6-3 «О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в городской бюджет Казани» установил ставку налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в городской бюджет Казани в размере 5% с 01. 01. 2001 г.

Плательщиками налога на прибыль, зачисляемого в городской бюджет Казани по ставке 5%, являются все предприятия и организации, находящиеся на территории г. Казани. Уплата налога, установленного п. 1 настоящего решения, производится отдельным платежным поручением на бюджетный счет финансового управления администрации г. Казани.

Таким образом, общая ставка налога на прибыль на сегодняшний день составляет 35% для предприятий, организаций и иностранных юридических лиц и 43% для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных и страховых организаций.

В Российской Федерации действуют разнообразные налоговые льготы при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. (см. Приложение 3)

При обложении прибыли юридических лиц налоговые льготы имеют большое социально-экономическое значение. С одной стороны, они облегчают финансовое положение плательщика и даже при высокой ставке налога не препятствует его развитию, а с другой, выполняет регулирующую роль. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Действующие налоговые льготы можно распределить на несколько групп. Первая группа льгот касается прибыли, расходуемой на инвестиции; вторая имеет социально-культурной направление; третья стимулирует развитие малого бизнеса и, наконец, четвертая группа относится к определенным группам плательщиков.

К первой группе относятся налоговые льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений.

Прибыль предприятий, направленная на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на погашение банковских кредитов, полученных и использованных на эти цели, освобождается от налогообложения. Эта льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной и непроизводственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного взноса на последнюю отчетную дату. При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения».

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на сумму отчислений в резервные и другие аналогичные фонды до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятия. Такие фонды создают возможность предприятию для расширения объема производства.

Дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на реконструкцию, расширение производства и другие исходные цели не подлежат обложению налогом на прибыль.

Большое экономическое значение имеет налоговая льгота, предоставляемая предприятиям на проведение и организацию НИОКР, а также в Российский фонд фундаментальных исследований, Российский фонд технологического развития, но не более чем в общей сложности 10% от налогооблагаемой прибыли, и добровольные взносы в Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции.

Государственные предприятия имеют право исключать из налогооблагаемой прибыли суммы, направляемые на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

Вторая группа налоговых льгот включает освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, спорта, детских дошкольных учреждений и детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, коммунально-бытовой сферы и жилого фонда.

Из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы:

- на содержание, находящихся на балансе предприятий, объектов социально-культурного назначения, жилого фонда, а также на аналогичные цели при долевом участии предприятий в соответствии с утвержденными местными органами власти нормативами;

- взносов на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям и учреждениям, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям, организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а госучреждениям культуры, искусства, кинематографии - не более 5% облагаемой налогом прибыли; При этом общая сумма указанных выше взносов не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли.

- отчислений государственных и муниципальных образовательных учреждений, а также негосударственных образовательных учреждений непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.

К третьей группе можно отнести налоговые льготы, предоставляемые малому бизнесу, т. е. предприятиям со среднесписочной численностью работающих в промышленности и строительстве до 200 человек, в науке и научном обслуживании- до 10 человек, в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле - до 15 человек. Эти предприятия помимо указанных льгот освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы. На третьем и четвертом годах они вносят налог в размере соответственно 25% и 50% от основной ставки. Данная льгота распространяется на предприятия, занятые производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и лекарственных средств, а также строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения. Причем на первые два года указанные предприятия освобождаются от налога при условии, что выручка у них от данных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от общего объема реализуемой ими продукции (работ, услуг). Льгота предоставляется на третьем и четвертом годах работы, если выручка предприятий от установленных видов деятельности превышает 90% общей суммы от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему предоставлялись налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока со дня его регистрации сумма налога на прибыль, увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет РФ в полном размере за весь период функционирования данного предприятия.

Налоговые льготы четвертой группы предоставляются определенным категориям плательщиков. Не подлежат налогообложению прибыли:

- религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности;

- общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждений, предприятий, а также предприятий, учреждений, организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

- предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения;

- иностранных и российских юридических лиц, полученная за выполненные строительно-монтажные работы и оказанные консультационные услуги, на весь период осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства;

- музеев, библиотек, государственных театров, а с 1 января 1994 г. - домов культуры, цирков, зоопарков;

- полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции.

Органы государственной власти субъектов Федерации помимо указанных льгот имеют право устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в бюджет. Запрещается предоставлять льготы, носящие индивидуальный характер. Под отдельными категориями плательщиков понимается совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или отраслевому признаку.

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет, при условии полного использования на эти цели средств резервного и других фондов предприятия.

Согласно пункту 4. 5 Инструкции, если сумма убытка от реализации продукции (работ, услуг) превысит общую (балансовую) сумму убытка, то льгота предоставляется на сумму, равную балансовому убытку. Если же сумма балансового убытка превысит сумму убытка от реализации продукции (работ, услуг), то не облагается налогом прибыль, направленная на покрытие убытка от реализации продукции.

По данным бухгалтерской отчетности в 2000 году предприятие имеет следующие показатели:

- убыток от внереализационных операций - 50 000 руб.

Общая сумма балансового убытка составила 200 000 руб.

В данном случае сумма убытка от реализации продукции меньше общей суммы балансового убытка (150 000 руб. Если же предприятие получило убыток от реализации продукции, а в целом по балансу получена прибыль, то льгота не предоставляется.

По данным бухгалтерской отчетности в 2000 году предприятие имеет следующие показатели:

- прибыль от внереализационных операций - 100 000 руб.

Общая сумма балансовой прибыли составила 50 000 руб. (100 000 руб. - 50 000 руб.). В данном случае предприятие не может воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

Кроме того, пунктом 4. 5 Инструкции установлено, что единовременно льгота не может быть предоставлена на всю сумму прибыли, направленной на покрытие убытка. Другими словами, каждый год следует покрывать 1/5 часть убытка.

По данным бухгалтерской отчетности в 2000 году предприятие имеет следующие показатели:

- убыток от внереализационных операций - 5000 руб.

Общая сумма балансового убытка составила 25 000 руб.

В данном случае предприятие может не платить налог с прибыли, которая равными долями в течение пяти лет направляется на покрытие убытка от реализации продукции. В течение 2000-2004 годов предприятие имеет право ежегодно уменьшать налогооблагаемую прибыль на 4000 руб. (20 000 руб.: 5 лет).

При большом разнообразии налоговых льгот законодательством предусмотрены ограничения для всех плательщиков. Общая сумма льгот на прибыль не может уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, не более чем на 50%.

Сроки уплаты налога на прибыль представлены в Приложении 4.

Глава 3: Основные направления совершенствования налогообложения прибыли в Российской Федерации.

В свое время министр МНС А. П. Починок в своем интервью сказал «по налогу на прибыль изменения не то что созрели, но уже перезрели, об этом сказано немало. Мы же должны думать и о том, что пора вводить международные стандарты бухгалтерского учета, а значит, менять само понятие прибыли. Ведь все прекрасно знают, что сегодня налог на прибыль это налог не на чистую прибыль, а на очень странный суррогат, состоящий из прибыли и части затрат, которые нельзя списать. И бизнесмен, работающий с Западом, вынужден вести два баланса. Один по российским правилам, другой по международным стандартам, причем получается, что если по международным стандартам имеется убыток, то по нашим все равно обязательно появится прибыль».

Эти слова сказаны не безосновательно. Перемены действительно назрели. Все большая интеграция зарубежных компаний в нашу экономику, выход наших компаний на международный рынок ставят перед российскими предприятиями двойную дилемму: с одной стороны соблюдать российское налоговое законодательство и правила бухгалтерского учета, и с другой сделать ту же самую отчетность понятной для зарубежных партнеров для укрепления взаимовыгодных отношений.

То что перемены необходимы подтверждает и возмущение зарубежных предприятий, которые работают с нашими компаниями, в части непонятности им нашей отчетности. Она не соответствует международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а налогообложение прибыли, его расчет и принципы иногда остаются для них просто загадочными.

В связи с этими причинами с января 2001 г. был введен новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приближенный к мировым стандартам бухгалтерского учета и отчетности, и с 1 января 2002 г. вступает в силу глава 25 Налогового кодекса РФ «налог на доходы организаций преследующий эти же и другие цели (в частности уменьшения ставки налога). В связи с этим утрачивает силу Закон «О налоге на прибыль» и Инструкция по его применению № 62.

Еще до вступления в действие указанная глава Налогового кодекса вызвала у практиков массу как положительных, так и отрицательных мнений. Рассмотрим преимущества и недостатки нововведений, в аспекте совершенствования налогообложения прибыли организаций.

Приведем точку зрения налоговых органов в лице руководителя Департамента налогообложения прибыли К. И. Оганяна. Естественно как разработчик этого кодекса он рассматривают только преимущества нововведений, но и сними нельзя не согласиться.

Изменения предполагают, в частности, уточнение понятия объекта налогообложения, «открытые» перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов.

Существенно либерализован механизм принятия к вычету таких расходов, как расходы на рекламу, на добровольное страхование и командировочные. Также предусматривается новый механизм амортизации имущества. Ставка налога на прибыль снизится с 35% до 24% (7, 5 процента будет зачисляться в федеральный бюджет, 14, 5 процента - в региональный бюджет, 2 процента - в местный бюджет) и будет общей. При налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями, предусматривается снижение ставки с 15% до 7%.

Объектом налогообложения в соответствии с законопроектом является прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью для российских организаций подразумевается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с принятым Налоговым кодексом. Напомним, что в законе о налоге на прибыль предприятий и организаций объект налогообложения определяется как валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями статьи 2 упомянутого закона. А сама валовая прибыль, с точки зрения закона, представляет собой «сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям». Согласитесь, что это не одно и то же. Если сегодня одна хозяйственная операция приносит налогоплательщику внереализационный доход, а другая - внереализационный расход, то по логике закона налогоплательщик увеличивает налогооблагаемую прибыль на величину полученного дохода. Однако он не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на величину внереализационного расхода, полученного по другой операции.

Камнем преткновения служит последняя фраза - «уменьшенных на сумму расходов по этим операциям», что дает налоговым органам возможность трактовать ее таким образом, что если операция не приносит дохода, то и расход по ней не может быть принят в целях налогообложения. Новая формулировка такой проблемы не создает. Поэтому можно говорить о том, что объект налогообложения уточнен и явно не во вред налогоплательщику.

Существующий порядок, как известно, предусматривает открытый перечень доходов, который позволяет подводить под определение налогооблагаемых практически все доходы налогоплательщика. И очень узкий, не отвечающий требованиям времени закрытый перечень расходов, перечисленных в Положении о составе затрат. В кодексе перечень доходов по-прежнему открыт и разделен на два вида - «доходы от реализации» и «внереализационные доходы». Но одновременно становится открытым и перечень расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Это, считает К. Оганян, позволит списать организации все расходы, если они связаны с производственной деятельностью. И, по его словам, налоговые органы не ставят перед собой задачу каким-то образом ограничивать в этом налогоплательщика.

Либерализован и механизм принятия к вычету таких расходов, как расходы на рекламу, на добровольное страхование, на подготовку и переподготовку кадров, а также командировочные. В числе нормируемых остались лишь представительские расходы и часть расходов на рекламу.

Остались также определенные ограничения по включению в затраты некоторых расходов организации, в том числе ограничены расходы на уплату процентов по банковским кредитам.

Глава 25 вводит новый механизм амортизации имущества для целей налогообложения прибыли. К набившему оскомину линейному методу добавляется так называемый метод уменьшаемого остатка - нелинейный метод, который позволит значительно быстрее списать затраты по приобретению основных средств. Однако это не означает, что налогоплательщик сможет свободно выбирать между тем или иным методом. За недвижимым имуществом будет по-прежнему жестко закреплен линейный метод. А вот по отношению к оборудованию, которое устаревает значительно быстрее, будет применяться нелинейный метод.

Нововведения коснулись и ситуация с убытками. Переносить их можно довольно долго, целых десять лет после того «отчетного (налогового) периода, когда получен убыток». Правда, совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы по налогу на прибыль. И убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом вышеприведенного положения. А если налогоплательщик окажется неудачливым бизнесменом и получит убытки более чем в одном налоговом периоде, то переносить убытки на будущее он сможет в той очередности, в которой они получены.

Одно из самых главных изменений связано с обязательным применением налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. Исключение сделано только для тех налогоплательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. Только они будут вправе с 1 января 2002 года применять кассовый метод. Это значит, что большинство из тех организаций, которые применяют сегодня кассовый метод, в следующем году это право могут потерять. В этой ситуации усматривается противоречия между главой 21 и главой 25 НК РФ. Так, согласно правилам главы 21 налогоплательщик имеет право определять дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере отгрузки или по мере получения денежных средств (ст. 167).

Таким образом, даже в ситуации, когда налогоплательщик выбрал для себя дату возникновения обязанности по уплате НДС по мере получения денежных средств, в целях налогообложения прибыли доход будет считаться полученным, несмотря на фактическое отсутствие дохода у налогоплательщика, а в целях исчисления НДС будет считаться, что у налогоплательщика не было реализации до момента фактической оплаты стоимости товаров (работ, услуг).

Общее правило о применении метода начисления при налоговом учете доходов и расходов входит в противоречие с предоставлением налогоплательщику права перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (ст. 286 НК РФ). Естественно, налогоплательщикам будет выгодно платить налог с реально полученного, а не с начисленного по правилам налогового учета дохода. Но в таком случае организации придется наряду с налоговым учетом доходов и расходов по методу начисления вести также налоговый учет доходов и расходов по кассовому методу для определения величины фактически полученной прибыли.

Радикально в налоговом кодексе сократились льготы по налогу на прибыль. Их практически нет. Единственное послабление сделано для организаций, в составе которых инвалиды превышают 50 процентов и которые будут осуществлять социальные выплаты. Новых льгот налоговые органы не обещают никому. Будет общий режим для всех.

Существующий у нас метод корректировки балансовой прибыли в англоязычных странах называется tax bridge - «налоговый мост». При этом бухгалтерские данные соответствующим образом корректируются для целей налогообложения и только потом попадают в налоговую декларацию.

По мнению К. И Оганяна «налоговый мост» создает много проблем не только бухгалтерам, но и налоговикам. Поэтому при подготовке проекта главы 25 в МНС предложили узаконить налоговый учет, который фактически имеет место быть. И теперь, появится первое законодательное определение налогового учета, но только пока для целей исчисления и уплаты налога на прибыль.

Под ним понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов. А подтверждать данные налогового учета будут первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. При введение таких специальных (аналитических) регистров налогового учета, бухгалтер будет из них напрямую брать данные для заполнения налоговой декларации. При этом данные из регистров налогового учета не будут отражаться на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, бухгалтеру не придется вести еще один план счетов.

Регистры налогового учета, формы аналитических регистров налогового учета налогоплательщик должен разработать самостоятельно.

Нововведения и их преимущество имеют место быть. Но пока не один нормативно-правовой акт в российской практике не был идеальным. Вот и в новой главе налогового кодекса находятся определенные противоречия.

К сожалению, чуть ли не традицией стал механический перенос в законодательство экономических терминов, не имеющих четкого определения, из-за чего многие правовые нормы трудно трактовать однозначно. Например, в ст. 257 НК РФ дано определение понятия «нематериальные активы», используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте Положения по бухгалтерскому учету 14/2001. Такое дублирование большинства норм ПБУ 14/01 в тексте федерального закона может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, либо наоборот. При этом каких-либо объективных причин для специального определения налогово-правового понятия «нематериальные активы» не имеется.

В отличие от действующих правил, глава 25 Налогового кодекса РФ предусматривает полную переквалификацию доходов и расходов налогоплательщика-организации в целях налогообложения прибыли. При этом отсутствуют четкие и ясные критерии определения расходов, принимаемых к вычету из доходов организации, что несвойственно кодифицированному акту законодательства. Правила налогового учета во многом дублируют правила ведения бухгалтерского учета хозяйственных операций. В чем же смысл специального налогового учета? Ведь если речь идет о необходимости отражения специфики налогообложения какой-либо специальной операции, для этого не обязательно дублировать все иные операции, а достаточно лишь установить специальные правила выделения данной операции при расчете налоговой базы. Такой подход уже апробирован и усвоен налогоплательщиками в течение ряда лет, на основе правил составления расчета облагаемой базы налога на прибыль организаций.

С 1 января 2002 г. у организаций возникнет и другая проблема, вызванная переходом на учет выручки от реализации по методу начислений, - налогообложение дебиторской задолженности, образовавшейся по состоянию на 1 января 2002 г. Механизм ее учета для целей налогообложения излишне усложнен.

Предлагая дробление дебиторской задолженности на 5 последующих лет, законодатель не учел, что срок исковой давности для взыскания задолженности по гражданскому законодательству составляет 3 года. После истечения этого срока согласно ст. 265 НК РФ налогоплательщик имеет право списать соответствующие суммы задолженности в составе внереализационных расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

В связи с этим на суммы просроченной дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2002 г., отнесенные на внереализационные расходы, организации должны будут уменьшать дебиторскую задолженность, облагаемую налогом на прибыль, одновременно корректируя пропорции распределения этой задолженности по годам и кварталам (внутри года).

Все выше указанные противоречия ставят в конечном итоге проблемы перед предприятиями. Можно конечно надеяться на судебную практику, как советуют многие специалисты, но ведь решение споров в судебном порядке будет основывать на том же самом налоговом кодексе, и где гарантия что будет принято обоснованное решение. А не лучше ли учесть все выявленные противоречия в нормативном документе? Надеемся что это будет сделано в готовящихся поправках к еще не вступившему в действие Налоговому Кодексу.

Заключение

Итак, мы определили, что налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Надо отметить, что еще налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно. Данному опыту можно поучиться и в сегодняшней ситуации.

В то время с предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. взимался налог по ставке - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%, а с предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9, 5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли.

Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%. Это конечно было довольно жестко, но в военное время это вполне себя оправдывало.

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним;

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций в настоящее время, зачисляемого в федеральный бюджет, устанавливается в размере 11 процентов, в территориальный - до 19%, местный - до 5%. Многие специалисты склоняются к мнению что указанные ставки являются слишком высокими в сегодняшних условиях и их снижение приведет как к увеличению доходов бюджета за счет выхода из тени многих доходов и к уменьшению бремени конкретного налогоплательщика. Нельзя не согласиться с указанными доводами, но как будет на практике можно будет увидеть уже после 01. 01. 2002 г. когда ставка налога составит 24%.

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов.

Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Предприятия малого бизнеса освобождаются от налога на прибыль в первые 2 года работы. На третьем и четвертом годах они вносят налог в размере соответственно 25% и 50% от основной ставки. Данная льгота распространяется на предприятия, занятые производством и одновременно переработкой сельскохозяйственной продукции, производством продовольственных товаров, товаров народного потребления, медицинской техники и лекарственных средств, а также строительством объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

Однако при разработке главы 25 Налогового кодекса практически все льготы были исключены и с 01 января будущего года государство может утратить эффективный инструмент воздействия на регулирование производственного процесса.

В странах Запада налог на прибыль компаний (корпоративный налог) существует на постоянной основе с начала второй мировой войны. Система налогообложения прибыли построена в целом по единой схеме: прибыль компаний облагается как центральным правительством, так и местными органами власти; объектом обложения выступает чистая прибыль; ставки налога, как правило, устанавливаются пропорционально или имеют незначительную прогрессию. Чистая прибыль, подлежащая налогообложению, равняется валовой прибыли (разница между выручкой от реализации продукции или услуг и её стоимостью для юридического лица), уменьшенной на сумму разрешенных вычетов и налоговых льгот.

Основное преимущество зарубежной практики перед российской это прогрессирующие ставки, которые позволяют более справедливо распределять налоговое бремя между налогоплательщиками. Наши налоговые органы исходят из того что налог на прибыль - это прямой налог и о должен приносить постоянный доход в бюджет и быть прогнозируемым, тем более прогрессивная ставка в большей мере способствует сокрытию прибыли. Аргументы весомы с обоих сторон. Но пока у нас еще не сложился менталитет, определяющий такую ситуацию, что получающий больше прибыли и должен платить больше налогов.

В 1995-96 годах, началось медленное затухание инфляции, и экономика столкнулась с проблемами сбыта продукции, уменьшением спроса на работы и услуги, связанными с высоким уровнем затрат и цен, низким качеством товаров и работ, и была вынуждена приносить в жертву часть своей прибыли. В связи с этим произошло уменьшение налогооблагаемой базы, увеличилось число убыточных предприятий, предприятия научились минимизировать свою прибыль, а также увеличилась недоимка, прибыль в которой составляла 18-25%.

Основной причиной самого низкого удельного веса налога на прибыль в 1998 году стал развернувшийся августовский экономический кризис. Резкое падение рубля, общеполитический кризис, нестабильность ситуации сделало многие предприятия убыточными по итогам 1998 г, в связи, с чем бюджет недополучил большую часть данного налога.

Рост доли налога на прибыль с 1999 г. объясняется в большей степени стабилизацией экономической и политической, развитием многих отраслей промышленности, стабилизацией банковской системы, а также принятием с января 1999 года нового налогового кодекса, который установил более либеральные условия в части взимания финансовых санкций за нарушения предприятиями налогового законодательства и переход на уплату в добровольном порядке или через суд.

1/3 часть доходов бюджета от налога на прибыль поступают в виде штрафов за различные налоговые нарушения.

Причины, по которым допускаются такие нарушения, могут быть различными. Это и запутанность налогового законодательства, малоопытность бухгалтеров предприятий, арифметическая ошибка или умышленное нарушение. Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля.

За грубые нарушения должностные лица могут привлекаться к уголовной ответственности. Это виновные в сокрытии прибыли (доходов) в крупных размерах или особо крупных размерах, а также за уклонение от явки в органы МНС России для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках прибыли (дохода) и фактическом их объеме, а равно за непредставление документов и иной информации о деятельности предприятия по требованию органов МНС России.

С января 2001 года с введением новой главы Налогового кодекса вводится новый механизм амортизации имущества для целей налогообложения прибыли. Линейному методу добавляется так называемый метод уменьшаемого остатка - нелинейный метод, который позволит значительно быстрее списать затраты по приобретению основных средств. Однако за недвижимым имуществом будет по-прежнему жестко закреплен линейный метод.

Также с января будущего года будет узаконен налоговый учет, который фактически уже имеет место быть. И теперь, появится первое законодательное определение налогового учета, но только пока для целей исчисления и уплаты налога на прибыль. Это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

К недостатку новой главы Налогового Кодекса следует отнести некоторые неточности в применении терминологии, что может привести к противоречивым ситуациям в будущей практике. Например, понятие «нематериальные активы», используемого в целях налогообложения, несколько отличающееся от этого понятия в контексте Положения по учету нематериальных активов ПБУ 14/2001. Такое дублирование может привести к созданию ситуации, когда в целях бухгалтерского учета актив будет признан в качестве нематериального, а в целях налогового учета доходов и расходов таковым являться не будет, либо наоборот.

В конечном итоге все данные неточности могут привести к проблемам предприятий с налоговыми органами.

Рассмотрев указанную тему мы пришли к выводу, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и рганизаций.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.) и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа 2001 г.);

Закон РФ от29. 12. 95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»;

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. и доп. от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 27 августа 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 3 декабря 1994 г., 25 апреля, 23, 26 июня, 30 ноября, 27, 31 декабря 1995 г., 14 декабря 1996 г., от 10 января, 28 июня 1997 г., 31 июля, 29 декабря 1998 г., 6 января, 10 февраля, 3 марта, 31 марта, 4 мая 1999 г., 5 августа 2000 г., 9 мая, 6 августа 2001 г.);

Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» (с изм. и доп. от 3 апреля, 24 июля 1997 г., 3 августа, 22 декабря 1999 г., 25 мая, 25 июля 2000 г.);

Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.);

Постановление Правительства РФ от 01. 07. 1995 N 660 «О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций;

Постановление Правительства РФ от 16 мая 1994 г. N 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками» (с изм. и доп. от 7 июля 1998 г.)

Приказ МНС РФ от 15 июня 2000 г. N БГ-3-02/231 «Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»;

Инструкция Госналогслужбы РФ от 16 июня 1995 г. N 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (с изм. и доп. от 29 декабря 1995 г., 31 декабря 1997 г., от 7 апреля 2000 г.);

Письмо Госналогслужбы РФ и Минфина РФ от 2 декабря 1993 г. N 139, ВГ-4-01/193н «О применении штрафных санкций за нарушение порядка определения налогооблагаемой прибыли»;

Письмо МНС РФ от 24 ноября 1999 г. N 02-1-16 О сроках уплаты налога на прибыль;

Письмо МНС РФ от 18 ноября 1999 г. N 02-1-16 О возврате из бюджета сумм авансовых платежей;

Письмо МНС РФ от 10 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога на прибыль;

Письмо МНС РФ от 2 ноября 1999 г. N 02-1-16 Об исчислении налога на прибыль в случае осуществления предприятием различных видов деятельности.

Закон РТ от 19 декабря 2000 г. N 512 «О бюджетной системе Республики Татарстан на 2001 год» ст. 8.

Решение Казанского Совета народных депутатов от 19 октября 2000 г. N 6-3 «О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в городской бюджет Казани»;

Методические рекомендации по проверке правильности заполнения приложения N 4 к инструкции N 62 от 15 июня 2000 г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» утвержденные Письмом МНС РФ от 15 августа 2001 г. N ВГ-6-02/621;

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 августа 2001 г. N А26-1733/01-02-10/93;

Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль (в редакции письма Госналогслужбы РФ от 30 апреля 1993 г. N ВГ-6-01/160);

Письмо МНС РФ от 15 февраля 2001 г. N ВГ-6-02/139 «О разъяснении отдельных вопросов по применению налогового законодательства о налогообложении прибыли юридических лиц»;

Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1997 г.;

«Ваш налоговый адвокат. Советы юристов» под ред. Пепеляева С. Г., М., 1997 г.;

Витрянский В. В., Герасименко С. А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 1995 г.;

Гаухман Л. Д., Максимов С. В. «Уголовный кодекс Российской Федерации. Общий комментарий. Сравнительная таблица»., М. 1996 г.;

Гаухман Л. Д., Максимов С. В. «Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их классификация», М. 1995 г.;

Кучеров И. И. «Налоговые преступления», М. 1997 г.;

Мещерякова О. В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. М., 1995. С. 32-33

Пепеляев С. Г. «Основы налогового права», М. 1995 г.;

Пепеляев С. Г., Алёхин А. П. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1992 г.;

Петрова Г. В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1995г.;

Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. - М., 1997.;

Черник Д. Г. Налоги. Учебное пособие - 4 изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и кредит, 2000г.;

Черник Д. Г., Дадашева А. З. Налоговая система России. - М.: Экономика и жизнь, 1999г.

Финансы. Учебное пособие. М.: под ред. Ковалевой А. М. Финансы и статистика, 1998г.

Азарян, Р., Давидян Д. «О некоторых противоречиях нового порядка налогообложения прибыли» // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 37, август 2001 г.;

«Государства - участники Евроазиатского союза: анализ систем налогообложения» // Аудиторские ведомости», N 3, 2001 г.;

Кодацкий В. П. Налогообложение прибыли предприятий Украины // Финансы № 5, 1998 г.;

Комарова И. Ю. Льготы по налогу на прибыль, проблемы и пути их решения / / Финансы № 11, 1998 г.;

Комарова И. Ю. Налогообложение прибыли и проблемы совершенствования законодательной базы / Финансы № 3, 1999 г.;

Косолапов А.. «Об отдельных положениях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» // Финансовая газета. Региональный выпуск», N 36, сентябрь 2001 г.;

Курбатов А. «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства», Хозяйство и право, 1995 г., № 1, № 2;

Куцко М. В. г. «О применении инструкции МНС России от 15. 06. 2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», // Налоговый вестник, N 8, август 2001г.;

Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы № 5, 1998 г.;

Макарьева В. И., «Изменения, вносимые в исчисление и уплату налога на прибыль главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации» Налоговый вестник», N 8, август 2001 г.;

Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства, М.: Финансы и статистика, 1997 г.;

Никольский П. С. Финансы в системе хозяйственного механизма управления промышленностью, М.: Финансы и статистика, 1992 г.;

Подпорин Ю. «Ответственность налогоплательщиков за нарушение порядка исчисления налога на прибыль» // Финансовая газета» N 28, июль 1999 г.;

Подпорин Ю. «Налог на прибыль: опять поправки?» // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 35, август 2001 г.;

Попонова Н. Л. Налоги с предприятий и методы из минимизации в западных странах // Финансы № 2, 1999 г.;

Рагимов С. Н. Зигзаги налога на прибыль // Финансы № 1, 1998 г.;

Райзберг Б. Рыночная экономика // Деловая жизнь № 1, 1993 г.;

Сидорова Н. И. Сравнительный анализ налога на прибыль в Российской Федерации и в индустриально развитых странах/ Финансы № 10, 1998 г.;

Соколов А. В., «Авансовые платежи по налогу на прибыль» // «Главбух», N 10, 2001 г.;

Сотов А. И. «Комментарий к Инструкции МНС России от 15 июня 2000 г. N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций;

Сухов М. В «Новая Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль» // Главбух» N 19, 2000 г.;

Сухов М. В. «Налог на прибыль организаций. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ «Главбух», N 16, август 2001 г.;

Тимохина Е., М. Бойкова, «Налог на прибыль: «правила игры» по новой инструкции» // Выпуск АКДИ БП N 47, ноябрь 2000 г.;

Шулева Г. Г. Налогообложение прибыли от производства сельскохозяйственной продукции / / Бухгалтерский учет № 6, 1997 г.;

Описание предмета: «Налоги и налогообложение»

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Порядок исчисления и взимания налогов определяет основные аспекты налогообложения.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.