Финансовый результат и его роль в производственно-коммерческой деятельности организации - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Глава 2. Финансовый результат и его роль в производственно-коммерческой деятельности организации.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. К ним относятся: прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от прочей реализации, доходы и расходы от вне реализационных операций, чистая прибыль и другие.

2. 1. Финансовый результат и его сущность

Конечный результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, что представляет собой алгебраическую сумму полученных результатов от финансово-хозяйственной деятельности и прочих вне реализационных операций.

Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:

Рф - результат (прибыль или убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;

Рво - сальдо доходов и расходов от прочих вне реализационных операций.

Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, продукции, работ и услуг, процентов к получению (уплате), доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов.

Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:

где Qp выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей);

Sp - себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Финансовый результат от прочей реализации может быть получен от операций, связанных с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, ценных бумаг). Доходы, причитающиеся по этим операциям, и расходы, связанные с ними, показаны в форме № 2 по статьям «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». Кроме того, в их составе отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы).

Конкретные результаты от финансовой деятельности образуются на предприятии, если оно имеет финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, либо принимает участие в совместной деятельности. Суммы причитающихся (подлежащих), в соответствии с договорами, к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям или депозитам отражаются в бухгалтерском отчете в форме № 2 по статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». Доходы, подлежащие к получению по акциям по сроку, в соответствии с учредительными документами, отражаются по статье «Доходы от участия в других организациях».

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

2. 2. Учет финансовых результатов.

Учет финансовых результатов ведется на счете 80 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются операции по формированию конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 80 отражаются убытки (потери), а по кредиту - прибыли (доходы) предприятия.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг) - в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг);

прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств - в корреспонденции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»;

прибыль или убыток от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия (нематериальных активов, ценных бумаг и т. д.) - в корреспонденции со счетом 48 «Реализация прочих активов»;

доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию - в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»

доходы от сдачи имущества в аренду - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов;

суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

прибыль прошлых лет, а также убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Списания недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации штрафов, пеней и неустоек, рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака продукции производства прошлых лет которые включаются в состав издержек производства отчетного года на общих основаниях;

положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и соответствующих расчетов);

расходы, связанные с покупкой (аукционный сбор и т. п.) в установленном законодательством порядке иностранной валюты у других предприятий, учреждений и организаций в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

судебные издержки и арбитражные сборы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов;

убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов;

не компенсируемые потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

2. Убыток от реализации продукции 4. Убыток от реализации ОС

СД - Убыток на конец отчетного периода (1+3+5+7 2+4+6+8)

СК - Прибыль на конец отчетного периода (1+3+5+7 2+4+6+8)

По окончании отчетного периода при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 закрывается. При этом заключительными записями декабря являются:

Сумма налога на прибыль, причитающаяся ко взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития коллектива, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются со счета 81 «Использование прибыли» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»;

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета80 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». Аналитический учет по счету 80 «Прибыли и убытки» ведется по каждой статье прибылей и убытков.

Для анализа изучают данные журнала-ордера № 15, машинограмм по учету финансовых результатов, Главную книгу, баланс, отчет о финансовых результатах (форму № 2) и расчет налога от фактической прибыли.

2. 3. Формирование и распределение финансовых результатов предприятия.

Теоретической базой для экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений (рис 1). Данная модель по сути дела является моделью формирования финансовых результатов. Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство долей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Модель хозяйствования в условиях рыночной экономики содержит ряд расчетов:

1. Определение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей (прочая реализация);

3. Определение величины облагаемой налогом балансовой прибыли;

4. Определение величины налога на прибыль предприятия;

5. Определение и распределение чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибылей представлена на рисунке 1.

Прибыль от реализации продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение:

цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;

уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов и налога с продаж), и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

При определении себестоимости необходимо руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Для учета затрат на производство единым планом счетов предусмотрены следующие активные счета:

20 «Основное производство» - калькуляционный;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - инвентарный;

23 «Вспомогательные производства» - калькуляционный;

25 «Общепроизводственные расходы» - собирательно - распредели-тельный;

26 «Общехозяйственные расходы» - собирательно - распределительный;

28 «Брак в производстве» - калькуляционно - сопоставительный;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

30 «Некапитальные работы» - калькуляционный;

31 «Расходы будущих периодов» - бюджетно-распределительный;

37 «Выпуск продукции, работ, услуг» - регулирующий и пассивный счет;

89 «Резервы предстоящих платежей» - бюджетно - распределительный.

Организуя учет затрат предприятия в зависимости от собственной специфики подбирают группу счетов для ведения хозяйственного процесса. Так на малых предприятиях рекомендуется вести учет затрат с использованием только трех счетов: 20, 31, 89.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведение работ, оказание услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды (проведения испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта.

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества

потребляемых сырья и материалов, ремонта основных производственных фондов и прочее;

приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируются исходя из цен их приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществленными сторонними организациями. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизацию основных фондов и пр).

Передача в эксплуатацию на производственные цели оформляется записью:

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе неиспользуемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других видов продукции. Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т. ч. компенсации по оплате в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности.

Суммы начисленной заработной платы и премий относятся в дебет производственных счетов и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

а суммы начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих платежей и расходов»;

таким образом, постепенно резервируя в течение длительного времени суммы предстоящих крупных расходов, предприятие может избежать резкого увеличения стоимости продукции в момент их выплаты. Отчисления на формирование резерва относят в дебет тех же счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих:

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий и иные социальные потребности;

оплата дополнительных отпусков работников, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий, подписки и товаров для личного пользования работников и другие аналогичные выплаты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются:

обязательные отчисления по установленным законодательством нормам: органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Учет данных отчислений ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»-5. 4. %

69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию»-3.. 6%

Все начисления относят в дебет тех счетов, на которые отнесена оплата труда работников:

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством. Метод ускоренной амортизации применяется только для активной части основных производственных фондов (машин, оборудования, транспортных средств), при этом утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Начисленная сумма износа относится в кредит счета 02 «Износ основных средств»:

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на оплату процентов по полученным кредитам; затраты на командировки; на гарантийный ремонт и обслуживание, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. Рассмотрим подробнее некоторые из этих затрат:

По объему и характеру производимого ремонта различают капитальный, текущий и особо сложный, отличающиеся сложностью и сроками выполнения. Так, текущий ремонт - ремонт, выполняемый для обеспечения или восстановления изделия и состоящий в замене и (или) восстановлении отдельных частей. Капитальный ремонт - выполняется для восстановления исправности и полного или близкого к полному восстановлению ресурса изделия с заменой или восстановлением его частей, включая базовые.

Фактические затраты, связанные с проведением ремонта, по мере образования списываются на издержки производства:

Если затраты на текущий, средний, капитальный ремонт относятся на себестоимость в общем порядке, то затраты по проведению особо сложных видов ремонта, могут включаться в себестоимость путем создания ремонтного фонда.

Образование ремонтного фонда отражается на счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» субсчет «ремонтный фонд» следующей записью:

Поэтому организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течении ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов, в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «прочие затраты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости ОПФ и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями. В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) ОПФ включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и т. д.).

При этом необходимо учитывать, что затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции не включаются. В связи с этим необходимо расходы по ремонту отличать от затрат по модернизации и реконструкции.

Под модернизацией понимают метод совершенствования объекта, в результате которого улучшаются его эксплуатационные свойства (ресурс, надежность, безотказность и т. п.). Реконструкция - метод совершенствования объекта, в результате которого изменяются его основные параметры, определяющие производственные характеристики: производительность, мощность и др.

В случаях, когда одновременно с ремонтом осуществляется модернизация, следует обеспечить раздельный учет затрат по ремонту и модернизации.

Относятся на себестоимость согласно подпункту «У» Положения о составе затрат; Для бухгалтерского учета данных затрат на предприятиях отраслей материального производства используется счет 43 «Коммерческие расходы». Счет активный, по дебету отражается накопление расходов, по кредиту - их списание:

Д 43 К 10 - стоимость израсходованных материалов на упаковку отгруженной продукции,

Д 43 К 69, 70 - заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы,

Д 45 К 43 - списание коммерческих расходов (учет реализации по оплате).

Д 46 К 43 - списание коммерческих расходов при учете реализации по отгрузке.

Согласно инструкции по применению плана счетов установлен следующий порядок включения коммерческих расходов в состав издержек производства:

включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем;

при невозможности использования первого механизма они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема и других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

2. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг).

затраты по упаковке, хранению, транспортировке до пункта, обусловленного договором;

иные аналогичные затраты, связанные с реализацией продукции.

Например, комиссионное вознаграждение посреднической организации.

Включение в себестоимость разрешается только при наличии оправдательных первичных, документов, а именно: смет планируемых и фактических расходов за отчетный период, которые утверждаются руководством предприятия; акта на каждое проводимое мероприятие с указанием цели, состава участников; первичных документов, подтверждающих производственные расходы (чеки, счета, квитанции)

К представительским расходам относятся затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии.

Затраты, учитываемые по данной статье, делятся на 2 группы:

общие затраты на подготовку и переподготовку кадров (выплата заработной платы, оплата отпусков и пр.);

затраты по оплате за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, переподготовки кадров.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на основе договоров с учебными заведениями относятся:

затраты, связанные с оплатой предприятием, в соответствии с договором за предоставленные учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами;

за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору;

за переподготовку и повышение квалификации.

В связи с тем, что только данные на обучение относятся на себестоимость, то в договоре необходимо четко указывать, какие виды услуг обязуется оказать учебное заведение.

В целях формирования состава затрат расходы по оплате услуг банков необходимо разделить на 3 группы:

затраты по оплате банков, связанных с управлением производством (например, платежи при открытии счета);

затраты по оплате услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых и других аналогичных операции, связанных со сбытом продукции, Необходимо обратить внимание, что платежи за факторинговые услуги относят на себестоимость только в том случае, когда они оказываются банком;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (кроме ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), а также процентов по просроченным кредитам.

Включение в себестоимость затрат на оплату процентов оформляется записью:

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

В себестоимость продукции не включаются выплаты в денежной и натуральной формах, которые производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и специальных источников, и выплаты, несвязанные непосредственно с оплатой труда. Прибыль (убыток) от реализация основных фондов и иных материальных ценностей (иного имущества) определяется как разность между продажной (рыночной) ценой имущества и первоначальной или остаточной стоимостью имущества.

Балансовая (валовая) прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции и прочей реализации и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В состав доходов (расходов) от вне реализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в совместных предприятиях; от сдачи имущества в аренду; доходы по акциям и облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; суммы, полученные и уплаченные в виде экономических санкций и в возмещение убытков; другие расходы и доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции. При этом платежи, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и не включаются в состав расходов от внереализационных операций.

Сумма прибыли, отражаемая на счете 80 «Прибыли и убытки» и соответственно по строке 140 «При6ыль (убыток) отчетного периода» отчета о финансовых результатах (форма № 2), отличается от суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Это связано с тем, что нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение, несколько по иному трактуют состав валовой прибыли предприятия, нежели законодательные акты, регулирующие вопросы методологии и организации бухгалтерского учета.

Преобразование бухгалтерской прибыли в налогооблагаемую производится в два этапа. На первом этапе необходимо рассчитать величину, показываемую по строке 1 «валовая прибыль - всего» расчета налога, от фактической прибыли. На втором производится корректировка этой величины с целью преобразования её в налогооблагаемую прибыль. Осуществление второго этапа корректировки достаточно четко регламентировано и производится по утвержденной форме вышеназванного расчета (строки 1-5). Для проведения первого этапа подобной формы законодательно не предусмотрено.

2. 4. Налог на прибыль предприятия. Чистая прибыль.

Сумма налога определяется исходя из величины облагаемой прибыли с учетом предоставляемых льгот и ставки налога на прибыль. Предприятия помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

с процентов, полученных по акциям и облигациям, принадлежащим предприятиям,

с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России;

с доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино и др.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница между облагаемой налогом балансовой прибылью и величиной налога с учетом льгот. Направление использования чистой прибыли определяется предприятием самостоятельно в соответствии с учредительными документами и решением общего собрания акционеров (учредителей). Направления использования прибыли указаны в схеме на рис 2. В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли направляется в резервный капитал, остальная часть - в фонды специального назначения, на выплаты дивидендов и другие цели производственного и социального развития.

I. Анализ механизма формирования и распределения финансовых результатов в условиях перехода к рыночной экономике

1.1 Прибыль как цель и конечный финансовый результат деятельности подрядной строительной организации

Непосредственно перед тем, как приступить к рассмотрению сущности прибыли, необходимо определить ряд исходных экономических категорий, реально существующих в условиях рыночной экономики, из которых логично возникает понятие "прибыль".

С точки зрения новой экономической науки - российского финансового менеджмента - стоимость товара выявляется не только на стадии производства и распределения, но и на стадии реализации (обмена) и потребления. При этом стоимость товара включает в себя стоимость прошлого овеществленного труда и стоимость вновь созданного прибавочного продукта (живого труда).

Вновь созданная стоимость распадается на две части: заработную плату работников, которая с точки зрения предпринимателя является частью издержек производства, и маржинальный доход, который образуется только в результате реализации строительной продукции, что означает общественное признание ее полезности.

Строительная продукция представляет собой договорную стоимость или фактический объем строительно-монтажных работ по законченным строительством и сданным заказчику объектам, технологическим этапам и комплексам работ, либо договорную стоимость строительно-монтажных работ, выполненных за истекший месяц.

Маржинальный доход предприятия определяется как разность между стоимостью произведенной строительной продукции, которая принимает форму выручки от реализации, и стоимостью потребленных факторов производства (материальных, трудовых и финансовых), которые в совокупности образуют переменные затраты предприятия. Переменные (или пропорциональные) затраты возрастают, либо уменьшаются пропорционально объему производства.

В отличие от переменных затрат, постоянные (или фиксированные) затраты не связаны непосредственно с технологической стороной процесса производства и поэтому не следуют за динамикой объема производства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку потребленных в процессе производства материальных, трудовых и других ресурсов. Себестоимость может определяться как сумма переменных и постоянных затрат предприятия.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) является основным показателем характеризующим уровень эффективности производства и определяется путем сопоставления себестоимости продукции (работ, услуг) и выручки от ее реализации (без налога на добавленную стоимость). В условиях рыночной экономики финансовый результат может определяться как разность между маржинальным доходом и постоянными затратами.

В сфере капитального строительства порядок определения выручки от реализации строительной продукции является важным элементом учетной политики подрядной строительной организации, а также договоров подряда. При этом выручка от реализации строительной продукции определяется на основе договорных цен или договорной стоимости строительства.

В договорную стоимость строительства включаются:

сметная стоимость строительно-монтажных работ с учетом поправочных коэффициентов (коэффициентов удорожания);

затраты на строительство временных зданий и сооружений;

затраты, не нашедшие отражения в государственных нормах и ценах или затраты, компенсируемые заказчиком сверх сметной стоимости строительства (компенсации).

Таким образом, финансовый результат хозяйственной деятельности подрядных строительных организаций определяется как разность между договорной стоимостью строительно-монтажных работ и их себестоимостью, и представляет собой сумму нормативной прибыли (плановых накоплений) и экономии от снижения себестоимости строительно-монтажных работ.

Финансовый результат хозяйственной деятельности строительной организации может принимать положительное или отрицательное значение и, как правило, выступает в форме прибыли (убытков). В частном случае, когда себестоимость равна выручке от реализации, финансовый результат равен нулю.

Теперь подробно рассмотрим содержание понятия "прибыль". Прибыль целесообразно рассматривать в следующих аспектах:

Прибыль как экономическая категория представляет собой совокупность экономических, распределительных, финансовых отношений, складывающиеся по поводу образования, распределения и использования части вновь созданной стоимости, выступающей как приращение суммы средств, авансированных на осуществление хозяйственной деятельности, или как избыток над понесенными в ходе этой деятельности и связанными с нею издержками производства.

Сущность прибыли, как экономической категории, проявляется в ее функциях.

Во-первых, прибыль выполняет функцию оценки итогов работы предприятия, поскольку в ней отражаются все стороны его деятельности как в сфере производства, так и в сфере обращения.

Вторая функция прибыли - распределительная. Прибыль используется в качестве орудия распределения прибавочного продукта и его денежной формы - чистого дохода (в части соответствующей прибыли) между предприятием и государством, предприятием и его работниками, между сферой материального производства и непроизводственной сферой предприятия. Данная функция реализуется через образование фондов денежных средств предприятия (фондов накопления и фондов потребления).

Третья функция связана с процессом экономического стимулирования предприятия и его работников. Прибыль используется как источник и условие формирования поощрительных фондов, а также в качестве источника финансовых ресурсов для осуществления процесса расширенного воспроизводства.

Рассматривая прибыль как экономическую категорию мы говорим о ней абстрактно. Однако, при планировании и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия, формировании и распределении прибыли используются конкретные показатели прибыли. Показатели прибыли весьма разнообразны. Обобщённо эти показатели представлены в отчёте о финансовых результатах (форма № 2), который входит в состав годового и квартального бухгалтерского отчёта предприятия.

Прибыль, как финансовый результат, представляет собой выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности предприятия.

В данном качестве прибыль выступает как один из основных обобщающих качественных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, как инструмент для измерения эффективности производства, который наиболее полно характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Однако, значение прибыли как обобщающего качественного показателя не следует преувеличивать, так как ее величина определяется во многом не зависящими от деятельности данного предприятия факторами (политика цен, изменение ставок налогов, структурные сдвиги в экономике и так далее).

И, наконец, прибыль как форма денежных накоплений предприятия представляет собой источник финансовых ресурсов, направляемых на потребление и накопление.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Предприятие всегда определяет в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли и формирует в соответствии с этим критерием финансовую стратегию, пакет заказов, производственную программу, учетную политику, перспективные, годовые и оперативные планы.

При этом не следует забывать, что для подрядных строительных организаций Министерства обороны РФ, все же главным критерием оптимизации производственной программы является безусловное выполнение государственного оборонного заказа (в отдельных случаях - максимальная загрузка производственных мощностей).

Иногда, в целях сохранения квалифицированных кадров, предприятие направляет значительные средства в фонд оплаты труда, тем самым увеличивая издержки производства и, соответственно, уменьшая массу прибыли. Но все подобные шаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решению главной стратегической задачи - получению возможно большей прибыли.

Таким образом, значение прибыли состоит в том, что она является целью и конечным финансовым результатом хозяйственной деятельности подрядной строительной организации; важнейшим показателем эффективности; источником для осуществления расширенного воспроизводства, а также для удовлетворения материальных потребностей и социальных нужд трудового коллектива. Кроме того, за счет прибыли выполняются финансовые обязательства перед бюджетом.

Для того, чтобы подробнее исследовать процессы формирования и распределения прибыли, необходимо рассмотреть сущность и структуру механизма формирования и распределения финансовых результатов подрядной строительной организации.

1.2 Механизм формирования и распределения финансовых результатов подрядной строительной организации

Объективно присущие финансам распределительная и контрольная функции реализуются государственными органами и предприятиями посредством создания, регулирования и использования финансового механизма.

В практике руководства деятельностью подрядных строительных организаций роль финансового механизма необоснованно принижалась, что нашло свое выражение в преобладании в 80-е годы командно-административных методов управления строительным комплексом над экономическими методами. Игнорирование финансовых рычагов и стимулов привело к иждивенчеству, невыполнению планов, снижению качества работ, росту непроизводительных затрат и потерь.

Финансовый механизм, используемый в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ, представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений; финансовых органов; а также нормативно-правовых документов.

Финансовый механизм строительной организации можно условно разделить на несколько взаимосвязанных элементов, с помощью которых организуются и реализуются финансовые отношения на отдельных участках (фазах, этапах) финансово-хозяйственной деятельности предприятия:

механизм формирования и распределения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

механизм формирования, распределения и покрытия издержек производства;

механизм формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков);

механизмы целевого использования фондов потребления, фондов накопления и финансовых резервов.

Таким образом, неотъемлемой составной частью финансового механизма подрядной строительной организации является механизм формирования и распределения финансовых результатов, который представляет собой совокупность конкретных форм и методов организации и реализации финансовых отношений по поводу формирования и распределения финансовых результатов; финансовых органов и их структурных подразделений, непосредственно осуществляющих процесс формирования и распределения финансовых результатов; а также нормативно-правовых документов, регламентирующих процессы формирования и распределения фондов денежных средств подрядной строительной организации.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов, подобно финансовому механизму, состоит из трех взаимосвязанных звеньев (см. схему 1, приложение 1).

1. Институциональное звено включает в себя финансовые органы подрядных строительных организаций и их подразделения (группы финансовых работников), непосредственно осуществляющие процесс формирования и распределения финансовых результатов.

2. Функциональное звено данного механизма включает:

принципы организации и функционирования механизма формирования и распределения финансовых результатов, которые вытекают из общих принципов оперативно-хозяйственной самостоятельности предприятия, материальной ответственности и материальной заинтересованности, самоокупаемости и самофинансирования;

конкретные формы, методы и технологии организации и реализации финансовых отношений (например, порядок и условия формирования прибыли; порядок определения и выявления убытков; порядок распределения валовой прибыли; порядок распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; порядок покрытия убытков; порядок учета формирования финансовых результатов и составления отчетности; порядок учета распределения финансовых результатов и составления отчетности);

а также финансовые рычаги, стимулы и санкции (например, нормативы образования фондов потребления, фондов накопления и резервных фондов; налоговые ставки и льготы; ставки штрафов и пени, относимые за счет чистой прибыли).

3. Нормативно-правовое звено представляет собой систему нормативно-правовых актов (приказов, постановлений, директив, указаний, положений, инструкций, методических рекомендаций и др.), регламентирующих применение финансовых методов, рычагов и стимулов; определяющих организационную структуру, права, обязанности, ответственность и порядок работы финансовых органов; а также позволяющих обеспечить функционирование и дальнейшее развитие механизма формирования и распределения финансовых результатов на твердой законной основе в условиях перехода к рыночной экономике.

Механизм формирования и распределения финансовых результатов можно условно разделить на две части: механизм формирования финансовых результатов и механизм распределения финансовых результатов. Такой подход существенно облегчает задачу более подробного изучения и анализа рассматриваемого вопроса.

Рассмотрим более подробно процесс формирования финансовых результатов.

Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.

Порядок формирования финансовых результатов подрядных строительных организаций изложен в разделе 5 Типовых методических рекомендациях по планированию и учету себестоимости строительных работ, которые утверждены Минстроем РФ 4 декабря 1995 года под № БЕ-11-260/7 и объявлены письмом Министерства финансов РФ от 15 января 1996 года № 2. Основой для разработки этих методических рекомендаций послужило Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552, с учетом изменений и дополнений, внесенных Постановлениями Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661, от 20 ноября 1995 года № 1133 и от 21 марта 1996 года № 229).

Конечный финансовый результат (валовая прибыль или убыток) деятельности строительной организации представляет собой сумму нескольких финансовых показателей:

финансового результата от сдачи заказчику объектов, работ и услуг, предусмотренных договорами;

финансового результата от реализации (выбытия) основных средств и иного имущества;

а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов, выполненных строительных и других работ (услуг) определяется как разность между выручкой от реализации объектов, работ и услуг, выполненных собственными силами (по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и сдачу заказчику.

Перечень внереализационных доходов и расходов довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; от сдачи имущества в аренду; полученные пени, штрафы, неустойки; прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году и другие доходы.

В составе внереализационных расходов значительный удельный вес могут составлять убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности; недостачи материальных ценностей; затраты по аннулированным производственным заказам; потери от стихийных бедствий; судебные и арбитражные издержки; финансово-экономические санкции; налоги, относимые за счет финансовых результатов (в дебет счета 80 "Прибыли и убытки") и другие расходы.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности строительной организации определяются ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета.

Непосредственно после завершения процесса формирования финансовых результатов начинается процесс распределения прибыли на централизованные и децентрализованные фонды.

Распределение прибыли - это направление прибыли на расширение производства, на удовлетворение социальных нужд работников, на их материальное поощрение, на формирование доходов бюджета, а также централизованных фондов и резервов вышестоящих органов. Объектом распределения является валовая (балансовая) прибыль предприятия.

Централизованные фонды денежных средств представляют собой платежи в бюджет и отчисления в фонды, создаваемые вышестоящей организацией.

Децентрализованные фонды денежных средств предназначены для удовлетворения собственных потребностей предприятия. Часть из них формируется за счет чистой прибыли, оставляемой в распоряжении строительной организации: фонды накопления и резервные фонды, которые относятся к фондам производственного назначения; а также фонды потребления, которые относятся к фондам непроизводственного назначения.

Различают валовую (или балансовую) прибыль и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность между суммой валовой прибыли и суммой налогов, отчислений, штрафных санкций и других платежей, направляемых в бюджет; передаваемых вышестоящей организации; уплачиваемых банкам в качестве процентов за кредит; а также суммой командировочных, представительских и других расходов, произведенных сверх установленных норм.

Из всех видов налогов, выплачиваемых за счет чистой прибыли, самым значительным является налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 года, с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом РФ от 3 декабря 1994 года № 54-ФЗ и от 10 января 1997 года № 13-ФЗ.

Чистая прибыль предприятия распределяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года в соответствии с финансовым планом на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды (см. схему 2, приложение 2). Иногда часть средств, направляемых в фонды потребления, фонды накопления и в резервные фонды, перечисляется вышестоящим органам с целью создания централизованных фондов и резервов.

Оставшаяся после распределения часть чистой прибыли называется нераспределенной прибылью и служит, как правило, в качестве источника пополнения оборотных средств предприятия до принятия решения о ее распределении.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что непосредственным источником формирования фондов накопления и фондов потребления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Здесь не рассматриваются в качестве источника формирования фондов предприятия безвозмездные финансовые вложения сторонних предприятий и организаций, поскольку они не типичны для предприятий Министерства обороны, за исключением пополнения собственных оборотных средств за счёт сметы Министерства обороны.

Путем распределения чистой прибыли на фонды потребления и фонды накопления определяются направления ее дальнейшего целевого использования.

Направлениями целевого использования средств фондов накопления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:

финансирование затрат по техническому перевооружению и реконструкции строительного производства;

строительство новых объектов собственной производственной базы;

финансирование затрат по освоению производства новой, конверсионной продукции;

внедрение новых прогрессивных технологий строительного производства;

проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и пректно-изыскательских работ;

финансирование прироста собственных оборотных средств, а также возмещение их недостатка;

создание и развитие подсобных производств и хозяйств;

погашение убытков от гибели, порчи основных средств в результате стихийных бедствий и погашение убытков прошлых лет, если эти убытки не покрываются за счет средств резервных фондов.

Таким образом, фонды накопления предназначены для финансирования расходов, связанных с модернизацией собственной производственной и технологической базы строительных организаций.

Направлениями целевого использования средств фондов потребления, образуемых за счет чистой прибыли строительной организации являются:

оказание безвозмездной материальной помощи работникам предприятия;

содержание объектов социальной сферы (финансирование расходов на содержание социальной сферы в части, не покрываемой ее доходами);

финансирование других расходов на социальные нужды;

материальное стимулирование трудовых коллективов и отдельных работников;

финансирование расходов по подготовке кадров, если согласно закона эти затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия;

финансирование благотворительных акций (сверх норм, установленных системой льгот по налогу на прибыль).

Таким образом, фонды потребления предназначены для финансирования расходов непроизводственного характера, а также для материального стимулирования работников.

При изложении направлений использования средств фондов потребления и накопления не ставилась задача дать исчерпывающий перечень всех возможных видов расходов, так как в современных условиях данный вопрос находится в рамках компетенции каждого конкретного предприятия.

Изучив порядок формирования и распределения прибыли (выявления убытков), рассмотрим теперь порядок покрытия выявленных убытков за счет различных источников средств предприятия.

В случае выявления убытков, главный бухгалтер представляет руководителю строительной организации письменный доклад о состоянии финансово-хозяйственной деятельности за истекший квартал. В этом докладе указывается размер понесенных убытков и анализируются причины их образования. Руководитель строительной организации принимает решение о назначении административных расследований по фактам бесхозяйственности и расточительства, о привлечении виновных должностных лиц к ответственности, а также о покрытии понесенных убытков.

Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение № 2 к приказу Министерства финансов РФ от 12 ноября 1996 года № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"), источниками покрытия убытка отчетного года являются: остаток нераспределенной прибыли (счет 88, субсчет 1); прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации (сумма превышения оборота по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" над оборотом по дебету счета 81 "Использование прибыли"); резервный капитал (счет 86); свободные остатки средств фондов потребления и накопления, не учтенные в качестве источника покрытия капитальных вложений (счет 88, субсчета 3, 4, 5); а также средства добавочного капитала, за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке (счет 87, субсчета 2,3).

Если перечисленных выше источников средств недостаточно для покрытия образовавшихся убытков, то вопрос о выборе источников покрытия убытков выносится на балансовую комиссию по итогам финансово-хозяйственной деятельности за истекший год. На балансовой комиссии, проводимой с участием представителей Строительного управления военного округа, может быть принято окончательное решение о списании убытков за счет централизованных фондов и резервов (счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); либо решение о зачислении непокрытых убытков на счет 88, субсчет 1 "Непокрытые убытки".

В любом случае убыточная финансово-хозяйственная деятельность приводит к уменьшению суммы собственных оборотных средств строительной организации, что может отрицательно отразиться на выполнении договоров подряда и производственной программы, а также планов по вводу в действие производственных мощностей и объектов строительства.

Поэтому процесс формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков) контролируется и анализируется налоговой инспекцией, вышестоящей организацией, отделом финансирования капитального строительства и промышленных предприятий финансовой службы военного округа, заказчиками строительства, руководителем и главным бухгалтером строительной организации, а также работниками финансового и планового отделов. Кроме того, движение средств фондов потребления контролируется профсоюзным комитетом и трудовым коллективом строительной организации. По результатам контроля и анализа механизм формирования и распределения финансовых результатов регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям, то есть является объектом управления.

В связи с этим объективно возникает вопрос о разграничении полномочий между различными государственными органами и строительной организацией по регулированию процессов формирования и распределения финансовых результатов.

В данном параграфе механизм формирования и распределения финансовых результатов был рассмотрен как элемент финансового механизма строительной организации. Однако, для того, чтобы понять, каким образом осуществляется процесс управления механизмом формирования и распределения финансовых результатов, как распределены полномочия по управлению данным механизмом, а также исследовать место и роль данного механизма в системе управления финансами подрядной строительной организации, необходимо рассмотреть сущность понятия "управление формированием и распределением финансовых результатов как составная часть финансового менеджмента строительной организации".

1.3. Место и роль механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансами подрядной строительной организации

Финансовый менеджмент можно рассматривать в нескольких аспектах: как науку, изучающую формы и методы управления финансами предприятия; как систему управления финансами; а также как целенаправленную управленческую деятельность.

Управление финансами предприятия (финансовый менеджмент) является составной частью управления производственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятия и представляет собой совокупность приемов и способов целенаправленного воздействия государственных органов различных уровней, а также финансовых и плановых отделов (служб) предприятия на процесс формирования, распределения и использования фондов денежных средств в целях наиболее эффективного использования финансовых ресурсов и получения максимальной прибыли.

Существуют и другие, более краткие определения финансового менеджмента. Приведем лишь одно из них, в котором подчеркнута роль финансового менеджмента.

Финансовый менеджмент - это организация управления финансовыми потоками предприятия в целях наиболее эффективного использования собственного и привлеченного капитала и получения максимальной прибыли.

Управление формированием и распределением финансовых результатов является составной частью управления финансами предприятия и представляет собой совокупность приемов и способов целенаправленного воздействия государственных органов различных уровней, финансовых и плановых отделов (служб) предприятия на процесс формирования и распределения финансовых результатов в целях обеспечения законного формирования и оптимального распределения прибыли (выявления и покрытия убытков).

Система управления формированием и распределением финансовых результатов является важной составной частью системы управления финансами предприятия и представляет собой совокупность организационной структуры управления финансовыми результатами; механизма управления финансовыми результатами; процесса управления; а также механизма развития и совершенствования данной системы (см. Схему 3, приложение 3).

Роль системы управления финансовыми результатами определяется ее местом в системе управления финансами предприятия и заключается в целесообразной и эффективной организации финансовых потоков, связанных с формированием и распределением финансовых результатов предприятия, в целях обеспечения законного формирования и оптимального распределения прибыли.

Теперь рассмотрим более подробно элементы системы управления формированием и распределением прибыли предприятия.

Механизм управления финансовыми результатами включает цели, задачи, принципы, функции, методы управления формированием и распределением финансовых результатов; используемые в процессе управления финансовые рычаги, стимулы и санкции; а также нормативно-правовую базу процесса управления финансовыми результатами.

Систему управления финансовыми результатами можно условно разделить на две взаимосвязанных подсистемы, каждая из которых включает в себя часть организационной структуры управления, механизма управления, а также процесса управления финансовыми результатами предприятия:

подсистему подготовки (разработки), обоснования, принятия и утверждения управленческих решений;

подсистему организации выполнения принятых решений.

Основываясь на делении системы управления финансовыми результатами предприятия на две подсистемы, рассмотрим более подробно структуру этих подсистем (см. схему 4, приложение 4).

субъекты управления формированием и распределением финансовых результатов (субъекты-руководители и субъекты-исполнители);

механизмы управления, используемые субъектами-руководителями и субъектами-исполнителями;

процесс управления финансовыми результатами;

объект управления субъектов-руководителей - механизм формирования и распределения финансовых результатов предприятия (механизм реализации управленческих решений);

объект управления субъектов-исполнителей - финансовые потоки, связанные с формированием и распределением финансовых результатов;

совокупность прямых и обратных, вертикальных и горизонтальных связей, объединяющих все элементы в единую систему.

Механизм управления финансовыми результатами распадается между функциональными звеньями двух механизмов: механизма подготовки, обоснования, принятия и утверждения управленческих решений по вопросам формирования и распределения финансовых результатов; а также механизма формирования и распределения финансовых результатов предприятия (реализации управленческих решений). При этом механизм подготовки и принятия управленческих решений выступает в рамках первой подсистемы в качестве инструмента управления всеми тремя звеньями механизма формирования и распределения финансовых результатов, а сам механизм формирования и распределения финансовых результатов выступает в рамках второй подсистемы в качестве инструмента реализации управленческих решений.

Таким образом, место механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансами предприятия определяется тем, что данный механизм является не только объектом управления, но и важным элементом подсистемы организации выполнения принятых управленческих решений по вопросам формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков).

Роль механизма формирования и распределения финансовых результатов в системе управления финансовыми результатами и в системе управления финансами предприятия определяется его местом и заключается в следующем:

механизм формирования и распределения финансовых результатов для субъектов управления является инструментом реализации управленческих решений по вопросам формирования и распределения прибыли (выявления и покрытия убытков);

кроме того, данный механизм и его звенья сами являются объектами управления.

Субъектами управления формированием и распределением финансовых результатов строительной организации являются:

государственные органы, регламентирующие порядок и условия формирования и распределения финансовых результатов, порядок налогообложения прибыли, а также контролирующие соблюдение строительной организацией действующих нормативно-правовых актов по данному вопросу (Правительство РФ, Министерство финансов, Налоговая инспекция, финансовые органы Министерства обороны РФ, вышестоящая организация и другие органы);

руководитель предприятия, который утверждает учетную политику предприятия, финансовый план, нормативы отчислений в резервные фонды, в фонды потребления и накопления, а также годовые сметы расходов по фондам потребления и накопления;

финансовые и плановые органы предприятия, которые осуществляют подготовку (разработку), обоснование и реализацию управленческих решений, а также учет, контроль и анализ в ходе исполнения управленческих решений.

Субъекты управления с помощью прямых связей и механизма управления воздействуют на процесс формирования и распределения финансовых результатов путем определения условий и порядка формирования прибыли (убытков), определения порядка налогообложения прибыли, разработки и применения системы финансово-экономических санкций, установления долгосрочных нормативов, применяемых при распределении прибыли и т.д. Каждое управленческое воздействие дает определенный результат (эффект), который анализируется субъектами управления, после чего они, в зависимости от полученного результата, корректируют ранее принятые управленческие решения.

Рассматривая вопрос о разграничении полномочий между различными субъектами управления финансовыми результатами предприятия, следует подчеркнуть, что раньше предприятия могли управлять формированием и распределением прибыли только за счет внутренних факторов, то есть управление этим процессом сводилось к решению задачи сокращения затрат, входящих в состав себестоимости продукции и перевыполнения установленного задания по ее снижению.

С изменением условий хозяйственной деятельности предприятий и началом постепенного перехода к рыночным отношениям, коренным образом изменяется сущность процессов управления финансовыми результатами. Государство начинает выполнять принципиально новую роль в экономике, воздействуя на процессы формирования прибыли на предприятиях не прямыми, директивными методами, жёстко регламентируя их, а опосредованно, используя различные экономические методы управления экономикой и, в первую очередь, через систему налогообложения прибыли. В этих условиях прибыль уже не выступает показателем, производным от директивно установленных параметров работы предприятий, а отражает эффективность их собственной деятельности.

Вместе с тем, значительная часть финансовых рычагов, связанных с формированием прибыли, а также с первичным распределением прибыли на централизованные и децентрализованные фонды (до образования чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия), по-прежнему регулируется государственными органами путем установления налоговых ставок и льгот; минимальных размеров штрафов и пени; а также предельных нормативов отчислений в резервные фонды.

Например, через порядок предоставления налоговых льгот государство стимулирует направление прибыли на капитальные вложения, на благотворительные цели, на финансирование природоохранных мероприятий, на финансирование расходов по содержанию объектов социальной сферы. Платежи из валовой прибыли предприятия в бюджет играют важную роль в качестве финансовых рычагов, мобилизующих трудовые коллективы на повышение эффективности использования производственных фондов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Например, налог на имущество предприятий должен стимулировать освобождение производственно-технической базы от излишних, морально и физически устаревших основных фондов, снижение и ликвидацию сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей.

На этапе формирования и первичного распределения финансовых результатов возможности строительной организации по управлению массой и динамикой чистой прибыли можно сгруппировать по следующим основным направлениям.

1. Формирование и оптимизация пакета заказов и производственной программы:

заключение договоров подряда прежде всего с теми заказчиками, которые гарантируют создание наиболее выгодных условий для выполнения строительно-монтажных работ: своевременную разработку проектно-сметной документации, поставку оборудования к монтажу строго в соответствии с согласованными графиками, бесперебойное финансирование и материально-техническое обеспечение процесса строительства;

максимальная загрузка производственных мощностей объемами работ;

оптимальное распределение бригад по объектам строительства;

концентрация производственных мощностей на пусковых объектах в целях сокращения объемов незавершенного строительства.

2. Регулирование договорных цен в зависимости от изменения условий строительного производства.

3. Оптимизация учетной политики строительной организации.

4. Оптимизация порядка и форм расчетов за готовую строительную продукцию.

5. Проведение комплекса организационно-технических мероприятий, направленных на выполнение и перевыполнение задания по снижению себестоимости строительно-монтажных работ.

6. Максимальное использование преимуществ, которые дает система льгот по налогообложению прибыли.

На этапе распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, наиболее важной проблемой является решение задачи оптимизации распределения чистой прибыли по двум основным направлениям ее целевого использования. Этими направлениями являются потребление и накопление.

Порядок распределения и использования прибыли, а также конкретный перечень фондов потребления и накопления фиксируются в уставе предприятия и в его учетной политике. Кроме того, на предприятии совместно плановым и финансовым отделами разрабатывается Положение о порядке распределения валовой (балансовой) и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, которое утверждается руководителем предприятия. Наиболее важным элементом данного Положения являются долгосрочные нормативы образования фондов потребления и накопления, которые служат исходными данными при составлении финансового плана предприятия на предстоящий год. По каждому из фондов потребления и накопления ежегодно составляется и утверждается руководителем предприятия годовая смета расходов, в которой определяются как направления использования средств, так и конкретные мероприятия, финансируемые за счет средств данного фонда.

Таким образом, в современных условиях государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли. Каждое предприятие устанавливает их самостоятельно. Подрядные строительные организации Министерства обороны РФ (УНР), действуют, как правило, на правах структурных подразделений соответствующих строительных управлений. Поэтому нормативы распределения прибыли, как правило, обосновываются строительными управлениями военных округов (флотов) и доводятся до подчиненных им подрядных строительных организаций.

Теперь рассмотрим, каким же образом осуществляется процесс управления формированием и распределением финансовых результатов.

Процесс управления финансовыми результатами является одним из важных элементов системы управления финансовыми результатами строительной организации и включает в себя два замкнутых цикла: цикл управления формированием финансовых результатов и цикл управления распределением финансовых результатов. Каждый этих циклов, как видно на схеме (см. схему 5, приложение 5), состоит из ряда этапов процесса управления финансовыми результатами: прогнозирование и планирование формирования и распределения финансовых результатов - организация и регулирование процессов формирования и распределения финансовых результатов через соответствующие механизмы - учет формирования и распределения финансовых результатов - составление и представление отчетности - контроль за законностью формирования и распределения финансовых результатов - анализ формирования и распределения финансовых результатов - подготовка проекта решения и представление доклада руководителю строительной организации по результатам анализа - принятие решения о способах мобилизации выявленных резервов роста прибыли и подготовка исходных данных для прогнозирования и планирования.

На каждом этапе процесса управления финансовыми результатами реализуется определенная функция управления. В то же время каждому из приведенных на схеме этапов соответствует определенный набор методов, правил и технологий управления финансовыми результатами предприятия.

Деление на этапы управления в американском финансовом менеджменте носит условный характер, так как практически все этапы управления осуществляются одновременно, образуя единый и непрерывный процесс, что соответствует принципам непрерывного ведения на предприятии управленческого учета и непрерывного краткосрочного прогнозирования финансовых результатов и других показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Однако, в условиях России явно прослеживается дискретность процесса управления финансами предприятий, так как практически отсутствует краткосрочное финансовое прогнозирование и корректировка составленного на предстоящий год финансового плана. Кроме того, контроль и анализ на предприятии носят периодический характер. Это вызвано целым рядом объективных и субъективных причин: слабостью учетно-информационной базы российских предприятий и низким уровнем автоматизации процесса управления финансами, отсутствием системы управленческого учета на многих предприятиях, тяжелым финансовым положением предприятий и проблемами перехода к рыночной экономике, несоответствием государственной системы подготовки кадров финансовых работников требованиям рыночной экономики, применением устаревших методов управления финансами.

Финансово-плановые органы российских предприятий, как правило, получают информацию, необходимую им для проведения финансового контроля и финансового анализа лишь один раз в месяц, после закрытия собирательно-распределительных счетов бухгалтерского учета, подсчета оборотов и остатков по другим счетам и составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, углубленный анализ финансовых результатов на российском предприятии проводится, как правило, один раз в квартал, в процессе подготовки и проведения балансовых комиссий. Этот анализ направлен, главным образом, на выявление внутрихозяйственных резервов роста прибыли путем проведения факторного анализа на основе данных, собранных и обобщенных в регистрах бухгалтерского учета и отчетности. Результаты проведенного анализа используются при разработке (корректировке) показателей финансовых планов. Таким образом, резервы роста прибыли, возникающие в текущем квартале, выявляются лишь в начале следующего квартала.

На основании вышеизложенного необходимо сделать вывод о том, что методы управления финансовыми результатами, применяемые подрядными строительными организациями МО РФ, в современных экономических условиях явно устарели и требуют дальнейшего развития и совершенствования в целях обеспечения роста прибыли и оптимизации ее распределения.

Разработать теоретическую базу и альтернативные практические методы управления финансами предприятий призвана новая экономическая наука - российский финансовый менеджмент. Новая финансовая идеология лишь начинает "овладевать массами" финансовых работников. При этом наиболее серьезные трудности связаны с необходимостью адаптации западных экономических моделей к традициям российского бухгалтерского учета и финансового анализа.

Завершая изучение системы управления финансовыми результатами предприятия в целом, необходимо сделать ряд выводов по данной главе, которые помогут автору выбрать направления дальнейшего исследования.

1. Финансово-экономические отношения в сфере капитального строительства Министерства обороны РФ подчиняются общим экономическим законам, и в тоже время имеют ярко выраженную специфику, которая выражается в направленности производственно-хозяйственной деятельности строительных управлений, главным образом, на удовлетворение военно-экономических потребностей Вооруженных Сил (на выполнение государственного оборонного заказа).

2. Наряду с безусловным выполнением государственного оборонного заказа, строительные управления и подрядные строительные организации определяют в качестве своей главной стратегической цели получение максимальной прибыли, так как она является целью и конечным финансовым результатом производственной и финансово-хозяйственной деятельности, важнейшим показателем эффективности, источником для осуществления расширенного воспроизводства и для удовлетворения материальных, социальных и других потребностей трудовых коллективов. Непосредственным источником формирования фондов потребления и накопления является чистая прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации.

3. Механизм формирования и распределения финансовых результатов является частью финансового механизма подрядной строительной организации и состоит из трех взаимосвязанных звеньев: функционального, институционального и нормативно-правового.

4. Если рассматривать механизм формирования и распределения финансовых результатов в рамках системы управления финансами подрядной строительной организации, то становится очевидным тот факт, что данный механизм, с одной стороны, регулярно подвергается управляющим и корректирующим воздействиям как со стороны государственных органов, так и со стороны администрации предприятия, то есть является объектом управления. С другой стороны, данный механизм является инструментом реализации управленческих решений по вопросам формирования и распределения финансовых результатов.

5. Между государственными органами и строительной организацией существует четкое разделение полномочий по вопросам управления финансовыми результатами, причем целенаправленная управленческая деятельность субъектов управления осуществляется при помощи механизма формирования и распределения финансовых результатов.

6. Процесс управления финансовыми результатами строительной организации включает в себя ряд взаимосвязанных этапов. Каждому из этих этапов соответствует определенный набор методов, правил и технологий управления финансовыми результатами.

7. В настоящее время подрядные строительные организации Министерства обороны РФ работают в крайне сложных экономических условиях, что оказывает существенное влияние на процессы формирования и распределения финансовых результатов.

8. В рамках совершенствования системы управления финансами подрядных строительных организаций МО РФ необходимо дальнейшее развитие методов управления финансовыми результатами, в том числе и на основе применения методов российской школы финансового менеджмента.

Таким образом, во второй главе дипломной работы целесообразно рассмотреть отдельные этапы процесса управления формированием и распределением прибыли, а также традиционные и перспективные методы управления финансовыми результатами строительной организации для того, чтобы в дальнейшем разработать соответствующие методические рекомендации по управлению формированием прибыли и обеспечению ее оптимального распределения.

II. ТРАДИЦИОННЫЕ И ПЕРСПЕКТИВНЫЕ МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ

2.1. Существующая система планирования, учета и анализа финансовых результатов в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ

Для того, чтобы выявить преимущества и недостатки применения традиционных методов управления формированием и распределением финансовых результатов, необходимо рассмотреть и проанализировать методики планирования, учета и анализа финансовых результатов, используемые подрядными строительными организациями Министерства обороны РФ на соответствующих этапах процесса управления финансовыми результатами.

Важной составной частью финансового механизма строительных организаций является финансовое планирование, которое представляет собой деятельность соответствующих служб и отделов по определению объема финансовых ресурсов, необходимого для выполнения планов строительства и ввода в действие объектов; по определению форм и методов мобилизации финансовых ресурсов; установлению финансовых показателей, пропорций и размеров денежных фондов, источников их формирования и направлений целевого использования.

Финансовый план строительной организации является составной частью стройфинплана и обеспечивает сбалансированность всех его разделов. Показатели финансового плана (раздел "Баланс доходов и расходов", форма 12-СФ) разрабатываются на основе данных о фактическом выполнении планов в текущем году, а также на основе данных из других разделов стройфинплана, в частности, на основе данных из раздела "Планирование прибыли и себестоимости строительно-монтажных работ" (форма 09-СФ). В этом разделе определяется размер плановой балансовой прибыли с учетом предусмотренных на следующий год организационно-технических мероприятий, позволяющих увеличить объем строительной продукции и снизить ее себестоимость. Размер плановой балансовой прибыли определяется в порядке, изложенном в параграфе 1.2 дипломной работы, на основе запланированного объема строительно-монтажных работ и плановой себестоимости. При этом источниками плановой балансовой прибыли являются плановые накопления (нормативная прибыль) и плановая экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ.

Следует различать планирование формирования прибыли и планирование распределения прибыли. Налогообложение прибыли и ее распределение на фонды потребления, фонды накопления и резервные фонды планируется в "Балансе доходов и расходов" (форма 12-СФ) на основе действующих ставок налогообложения и льгот, а также на основе нормативов распределения прибыли в порядке, изложенном в параграфе 1.3 дипломной работы. При этом порядок целевого использования фондов потребления и накопления планируется в сметах расходования средств фондов потребления и накопления.

Учет финансовых результатов строительной организации ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской федерации, утвержденным приказом Министерства финансов от 26 декабря 1994 года № 170, и Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 года № 56 с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов от 27 декабря 1994 года № 173, на счете 80 "Прибыли и убытки", который предназначен для учета формирования прибыли (убытков). Учет распределения (использования) валовой (балансовой) прибыли ведется на счете 81 "Использование прибыли". Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации распределяется в порядке, изложенном в параграфе 1.2 дипломной работы. Операции по распределению чистой прибыли отражаются в учете путем записи в дебет счета 81 "Использование прибыли" с кредита счетов 82 "Оценочные резервы", 86 "Резервный капитал", 87 "Добавочный капитал", 88 "Нераспределенная прибыль".

Анализ финансовых результатов деятельности строительной организации проводится в целях оценки выполнения плана по прибыли, определения влияния факторов на размер прибыли, выявления резервов и разработки мероприятий по их использованию. Для анализа финансовых результатов используются следующие источники информации:

данные стройфинплана (разделы "Планирование прибыли и себестоимости строительно-монтажных работ", а также "Баланс доходов и расходов"), бухгалтерские балансы (форма 1), отчеты о финансовых результатах (форма 2), отчеты о себестоимости строительно-монтажных работ, материалы балансовых комиссий, регистры бухгалтерского учета и первичные учетные документы.

Основными направлениями анализа финансовых результатов являются:

определение степени выполнения плана по прибыли как в целом по строительной организации, так и по отдельным участкам и объектам строительства;

определение влияния количественных и качественных факторов на сумму отклонения фактической прибыли от плановой и выявление причин данного отклонения;

анализ внереализационных прибылей и убытков, а также причин их образования;

анализ распределения балансовой и чистой прибыли.

анализ образования и использования фондов потребления и накопления в соответствии с утвержденными сметами.

Аналитическая работа заканчивается разработкой предложений о порядке использования выявленных резервов роста прибыли, а также предложений по рациональному и эффективному расходованию средств фондов потребления и накопления.

Завершив краткий обзор традиционных методов управления финансовыми результатами, которые применяются строительными организациями Министерства обороны РФ, необходимо сравнить существующую и альтернативную концепции управления финансовыми результатами.

В основе альтернативной концепции управления финансами предприятия лежит управленческий учет, который представляет собой совокупность методов финансового менеджмента. Понятие "управленческий учет" объединяет в единую систему методы управления финансами, применяемые на этапах прогнозирования, планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.

Управленческий учет включает методы прогнозирования, планирования, учета и анализа затрат и финансовых результатов предприятия по местам их формирования и объектам калькулирования; а также методы планирования, учета и анализа капитальных вложений, направляемых на развитие собственной производственной базы. Методика финансового анализа (в рамках концепции управленческого учета) направлена на выбор оптимального решения из нескольких предлагаемых вариантов. При этом данные учета используются для оценки достигнутого, выявления отклонений от оптимального решения и выяснения причин этих отклонений, а также в качестве базы для прогнозирования. При слишком большом доверии к данным традиционного бухгалтерского учета возможны ошибки в оценке ситуации. Например, учетные данные могут говорить о том, что на расчетном счете предприятия достаточно денежных средств, а оно уже находится в зоне убытков. С другой стороны, данные учета могут показывать отсутствие ликвидных средств, хотя предприятие продолжает получать прибыль. Для точной оценки экономической ситуации необходимо перейти к более высокому уровню управления финансами, ориентированному на будущее.

Методы управленческого учета должны органично сочетаться с традиционными методами управления финансовыми результатами, объединяя все этапы управления финансами предприятия в единый и непрерывный процесс (см. схему 5, приложение 5).

Управленческий учет - это учет для плана, прогноза и принятия решения. Одновременно это учет обстоятельств, которые, возможно, изменятся в течении планируемого периода. Наиболее ценное качество любого руководителя - умение прогнозировать ситуацию. Цель управления реализуется в ожидаемых финансовых результатах. Задача управленческого учета состоит в том, чтобы предвидеть эти результаты и обеспечить их достижение. Бухгалтерский учет, как учет прошлого, необходимо дополнить учетом того, что будет.

Таким образом, в следующем параграфе дипломной работы необходимо рассмотреть методы оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли, предлагаемые российским финансовым менеджментом, для того, чтобы на их основе разработать соответствующие методические рекомендации применительно к подрядной строительной организации Министерства обороны РФ.

2.2. Прогнозирование и оптимизация распределения прибыли на основе современных методов финансового менеджмента

Финансовое прогнозирование - это исследование возможного состояния финансов в будущем, проводимое в целях научного обоснования показателей финансовых планов и принимаемых управленческих решений. Финансовое прогнозирование осуществляется на предварительной стадии составления планов (краткосрочное прогнозирование - на предварительной стадии составления оперативных планов) и способствует выработке обоснованной финансовой стратегии предприятия в планируемом периоде.

Задача прогнозирования финансовых результатов состоит в том, чтобы определить возможный объем финансовых ресурсов, источники их формирования и направления использования на основе анализа закономерных тенденций объема и себестоимости строительно-монтажных работ, а также динамики и массы прибыли (убытков) с учетом воздействующих на них факторов. В процессе финансового прогнозирования применяются экономико-математические модели, с определенной степенью вероятности описывающие динамику показателей в зависимости от изменения факторов, влияющих на процессы формирования и распределения финансовых результатов.

Таким образом, для обеспечения точности и достоверности прогноза необходимы: развитая учетно-аналитическая база, экономико-математические модели, а также разработанные и испытанные на практике методы, методики и технологии прогнозирования.

Как уже отмечалось в первой главе дипломной работы, каждому этапу управления финансовыми результатами предприятия, в том числе этапу прогнозирования и планирования, соответствует определенный набор методов. Метод - это совокупность приемов, правил и способов, используемых в практической деятельности для решения поставленной задачи. Основные методы прогнозирования финансовых результатов будут рассмотрены в этом параграфе дипломной работы. В отличии от метода, методика предполагает разработку детального пошагового алгоритма решения задачи, который, как правило, излагается в форме инструкций и рекомендаций. Технология, кроме того, включает порядок материально-технического обеспечения процесса решения задачи (например, порядок применения ЭВМ и программного обеспечения).

При построении экономико-математических моделей важно избрать верный методологический подход к выявлению всех основных факторов, влияющих на массу прибыли (см. схему 6, приложение 6). Из определения прибыли следует, что на нее влияют следующие количественные и качественные факторы: объем выручки от реализации, себестоимость продукции (работ, услуг) и рентабельность производства (первая группа факторов). Однако, с точки зрения предпринимателя, который вложил в производство капитал, равный сумме всех оборотных и внеоборотных активов, а также равный сумме всех источников собственных и заемных средств, прибыль выступает в форме прироста первоначально авансированного в производство капитала. Этот прирост создается в процессе производства особым товаром - рабочая сила. Таким образом, на массу прибыли влияет также и вторая группа факторов: сумма оборотных и внеоборотных активов предприятия (вложенный в производство капитал), оборачиваемость активов, и доходность одного оборота капитала (или рентабельность производства). В свою очередь, факторы первой и второй группы (факторы первого порядка) зависят от целого ряда показателей, которые образуют группу факторов второго порядка. Как первая, так и вторая группа факторов, влияющих на массу прибыли, были использованы теорией российского финансового менеджмента для разработки изложенных ниже методов прогнозирования прибыли.

Наряду с простыми математическими выражениями, для решения задачи прогнозирования прибыли можно применить математический аппарат корреляционно-регрессионного анализа, который дает количественные оценки усредненных взаимосвязей между показателем и факторами, которые фактически сложились в течении базисного периода. Исходя из целей исследования, анализируемым показателем следует считать массу прибыли. При этом корреляционный анализ выявляет тесноту связи между массой прибыли и влияющими на нее факторами; а также служит средством отбора наиболее значимых факторов из всех, рассматриваемых при решении задачи. После отбора 1-2 факторов, оказывающих наибольшее влияние на массу прибыли, выявляется конкретная математическая зависимость показателя и факторов при помощи аппарата регрессионного анализа.

В результате проведенных исследований в области применения методов военно-экономического анализа для прогнозирования массы и динамики прибыли подрядной строительной организации выявлено, что наибольшее влияние на массу балансовой прибыли оказывают показатели себестоимости и объема выручки от реализации продукции (работ, услуг). Этот тезис подтверждается также результатами обработки фактических данных, полученных в 136 УНР и 858 УНР (см. приложение 16). Математическая зависимость между выручкой от реализации и массой балансовой прибыли выражается уравнением линейной однофакторной регрессии вида:

Рассмотрим одно из таких уравнений (см. приложение 16):

У - прогнозируемая на следующий месяц величина балансовой прибыли строительной организации, в млн. рублей;

Х - запланированный на следующий месяц объем выручки от реализации строительной продукции (работ, услуг), произведенных собственными силами, в млн. рублей, без учета налога на добавленную стоимость.

В данном уравнении значение коэффициента при переменной Х характеризует прирост балансовой прибыли при изменении выручки от реализации на один миллион рублей, а значение свободного члена отражает влияние на массу балансовой прибыли прочих факторов, в том числе, суммы постоянных затрат.

Однако, методика прогнозирования прибыли, разработанная на основе методов корреляционно-регрессионного анализа, имеет ряд существенных недостатков:

во-первых, по причине постоянно изменяющихся условий финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций, а также в связи с ростом цен, необходимо периодически производить перерасчеты коэффициента и свободного члена в уравнении линейной однофакторной регрессии;

во-вторых, зависимость показателя и фактора в данном уравнении носит приблизительный, среднестатистический характер, и поэтому методы корреляционно-регрессионного анализа целесообразно применять в Строительном управлении военного округа для прогнозирования усредненных финансовых показателей подчиненных ему УНР;

в-третьих, автоматизированный вариант применения данной методики потребует ввода при помощи клавиатуры большого объема исходных данных.

Значение проведенных исследований состоит в том, что методами математической статистики доказана мультиколлинеарность (то есть тесная взаимосвязь) всех основных факторов, оказывающих влияние на массу прибыли. Это значит, что в качестве показателя-фактора целесообразно выбрать только один - объем выручки от реализации продукции (работ, услуг), либо полную себестоимость продукции, отбросив все остальные факторы без заметного ущерба для точности прогноза.

Наряду с методами математической статистики, для прогнозирования массы балансовой прибыли применяются также методы, основанные на делении общей суммы затрат на постоянные и переменные.

Один из подобных методов изложен в учебном пособии "Финансы предприятий" под редакцией Бородиной Е.И. и широко известен экономистам под названиями метод "критического объема производства" или метод "затраты - объем - прибыль". Математическая зависимость массы балансовой прибыли от объема выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также от величины постоянных и переменных затрат выражается формулой:

П1 - прогнозируемая величина балансовой прибыли;

В1 - план по объему выручки от реализации продукции (работ,услуг);

В - фактический объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период;

ПосЗ и ПерЗ - величина постоянных и переменных затрат за отчетный период.

Таким образом, прогнозируемая прибыль равна разности запланированного объема выручки от реализации; переменных затрат, скорректированных на коэффициент роста выручки от реализации; а также постоянных затрат.

Графический вариант решения задачи прогнозирования балансовой прибыли на основе применения метода "затраты-объем-прибыль" приведен в приложении 9.

Критический объем производства, или порог рентабельности, отражает такое финансовое состояние предприятия, при котором выручка от реализации продукции (объем продаж) равна сумме постоянных и переменных затрат. Формула 3 удобна для применения подрядными строительными организациями, так как она не содержит показателей физического объема производства. Однако, для практического использования метода "затраты-объем-прибыль" необходимо вести учет затрат по системе "direct-costi№g", в основе которой лежит деление всех затрат на постоянные и переменные.

Действующие в настоящее время правила организации и ведения бухгалтерского учета не обязывают предприятия вести учет постоянных и переменных затрат, поэтому для решения данной проблемы требуется разработка специальных методик. Вариант подобной методики изложен в приложении 10. Вместе с тем, в Коммюнике шестого заседания Консультативного совета по иностранным инвестициям в России зафиксировано, что "Правительство Российской Федерации продолжит работу по вопросам приведения системы бухгалтерского учета в России к международным стандартам".

Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики утверждена Постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1993 года № 121 и последовательно реализуется в процессе разработки и введения в действие положений и методических рекомендаций по бухгалтерскому учету. Важным этапом реализации вышеуказанной программы является принятие и введение в действие Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.

Возможно, что в ближайшем будущем не потребуется разработка специальных методик для адаптации методов финансового менеджмента к системе российского бухгалтерского учета и финансового анализа, однако, в настоящее время существует значительные различия между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета. Пересчет и приведение данных российской бухгалтерской отчетности в соответствие с международными стандартами бухгалтерского учета (GAAP) требует значительных затрат, что является существенным препятствием для иностранных инвестиций. Поэтому Россия должна без промедления построить одну из важнейших опор современной рыночной экономики - сопоставимую с международными стандартами систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В результате анализа возможностей применения методов финансового менеджмента для оценки и прогнозирования финансовых результатов подрядных строительных организаций, наряду с проблемой деления затрат на постоянные и переменные, выявлен ряд проблем, связанных с различным толкованием финансовых показателей методологиями финансового менеджмента и российского бухгалтерского учета. Так, для целей финансового анализа в международной практике вместо показателя валовой (балансовой) прибыли используется показатель "Прибыль до уплаты налогов и процентов за кредит", в то время как в российском бухгалтерском учете сумма процентов за кредит включается в состав общехозяйственных расходов, то есть является частью полной себестоимости продукции (работ, услуг). Для решения этой проблемы российским финансовым менеджментом введен показатель "Нетто-результат эксплуатации инвестиций", который включает балансовую прибыль и сумму процентов за кредит, так как применение показателя балансовой прибыли при расчете показателей финансового риска существенно искажает полученные результаты (см. приложение 7).

Для проведения достоверного и точного прогнозирования чистой прибыли теория российского финансового менеджмента предлагает еще один метод, основанный на взаимодействии производственного и финансового рычагов. Этот метод носит комплексный характер, так как позволяет глубоко проанализировать финансово-хозяйственную деятельность строительной организации, расчитать значения показателей финансового риска, а также установить оптимальные пропорции распределения чистой прибыли.

Кроме введенных ранее обозначений финансовых показателей, необходимо ввести ряд дополнительных, а также описать в виде формул существующие между ними зависимости (см. приложение 7). Все абсолютные показатели измеряются в тысячах рублей.

Эффект производственного рычага возникает из-за неоднородной структуры затрат предприятия. Изменение переменных затрат прямо пропорционально изменению объема производства и выручки от реализации, а постоянные затраты на протяжении довольно длительного периода времени почти не реагируют на изменение объема производства. Резкое изменение суммы постоянных затрат происходит вследствие коренной перестройки организационной структуры предприятия в периоды массовой замены основных средств и качественных "технологических скачков". Таким образом, любое изменение выручки от реализации порождает еще более сильное изменение балансовой прибыли.

Сила воздействия производственного рычага зависит от удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия (см. приложение 7, формулу 9). Причем на небольшом удалении от порога рентабельности (см. рис. 1, приложение 9) сила воздействия производственного рычага будет максимальной, а затем она начнет постепенно убывать, и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности. Эффект производственного рычага является одним из важнейших показателей финансового риска, так как он показывает, на сколько процентов изменятся балансовая прибыль, а также экономическая рентабельность активов при изменении объема продаж или выручки от реализации продукции (работ, услуг) на один процент.

Эффект финансового рычага - это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, не смотря на платность последнего. Предприятие, использующее кредит, изменяет рентабельность собственных средств в зависимости от соотношения собственных и заемных средств в пассиве, а также в зависимости от величины процентной ставки за кредит (см. приложение 7, формулы 10, 11, 12). Эффект финансового рычага возникает из-за расхождения между экономической рентабельностью активов и "ценой" заемных средств, выступающей в форме средней расчетной ставки процента (СРСП). Иначе говоря, предприятие должно иметь такую рентабельность активов, чтобы заработанных средств хватило, по крайней мере, для уплаты процентов за кредит. Эффект финансового рычага (в коэффициентах) является одним из важнейших показателей финансового риска, так как он показывает, на сколько процентов изменится чистая рентабельность собственных средств при изменении экономической рентабельности активов на один процент. Чем больше сумма процентов за кредит, тем больше финансовый риск и сила воздействия финансового рычага.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности производственный и финансовый рычаги действуют одновременно, усиливая друг друга. Этот тезис выражается формулой уровня сопряженного эффекта (УСЭ) производственного и финансового рычагов (см. приложение 7, формулу 13). Сопряженный эффект производственного и финансового рычагов является показателем совокупного финансового риска и отвечает на вопрос, на сколько процентов изменятся чистая прибыль и чистая рентабельность собственных средств при изменении объема продаж или выручки от реализации продукции (работ, услуг) на один процент.

Теперь рассмотрим формулы, используемые для прогнозирования чистой прибыли и чистой рентабельности:

ЧП' и ЧРСС' - это прогнозируемые показатели чистой прибыли и чистой рентабельности собственных средств;

ЧП - сумма чистой прибыли предприятия, полученной в течении базисного периода;

ЧРСС - это уровень чистой рентабельности собственных средств в базисном периоде.

Из формул 14 и 15 следует, что если в течении планируемого периода объем продаж увеличится на %В по сравнению с базисным периодом, то чистая прибыль предприятия в течении планируемого периода будет равна величине ЧП', а средний уровень чистой рентабельности собственных средств в течении планируемого периода будет равен величине ЧРСС'.

Таким образом, показатель уровня сопряженного эффекта (УСЭ) отражает силу влияния на массу чистой прибыли эффекта производственного рычага и эффекта финансового рычага.

Метод сопряженного эффекта обладает широкими возможностями для моделирования самых различных ситуаций. Моделирование является для финансового менеджера важным этапом решения возникающих практических задач. В процессе поиска решения самых различных проблем финансовый менеджмент часто использует один и тот же методологический подход, сущность которого выражается девизом: "Прогнозирование, моделирование, оптимизация!"

Для того, чтобы испытать метод сопряженного эффекта производственного и финансового рычагов на практике, а также смоделировать 1-2 нестандартные ситуации, рассмотрим конкретный пример.

Из приведенного примера (см. приложение 8), видно, что строительная организация, в условиях сильного эффекта производственного рычага и слабого эффекта финансового рычага, может рассчитывать в феврале 1997 года на прирост чистой прибыли в сумме 6 млн. руб., и прирост чистой рентабельности собственных средств в размере 0,06%.

Задачу прогнозирования балансовой прибыли можно легко решить графическим методом. Оставим исходные данные, перечисленные в приложении 8, без изменения, за исключением объема продаж. Предположим, что вследствие аннулирования части заказов, объем выручки от реализации уменьшится с 1,2 млрд. рублей в январе 1997 года до 1 млрд. рублей в феврале 1997 года или на 16,667%. На графике (см. рис.1, приложение 9) видно, что точка безубыточности имеет координаты (0,72; 0,72). Это означает, что в данной точке объем продаж равен себестоимости, а масса прибыли равна нулю. Кроме того, на графике выделено значение прибыли, равное 0,11667 млрд. руб., которое соответствует объему продаж, равному 1 млрд. руб.

Для проверки правильности найденного решения воспользуемся формулой 3, которая предназначена для прогнозирования массы балансовой прибыли:

П1=В1- ПерЗ --- - ПосЗ= 1 - 0,7 --- - 0,3 = 0,11667 (млрд. руб.).

Используя рассчитанное ранее значение эффекта производственного рычага (см. приложение 8), которое равно 2,5, еще раз проверим полученный результат:

Таким образом, изменяя значения количественных и качественных показателей, а также умело используя различные методы прогнозирования финансовых результатов предприятия, можно смоделировать практически любую экономическую ситуацию и достаточно точно предсказать ее преимущества (последствия) в виде конкретных значений прироста (снижения) массы балансовой и чистой прибыли.

Вместе с тем, условия хозяйственной деятельности любого предприятия сугубо индивидуальны. Они подвергаются влиянию большого количества факторов: важных и второстепенных, экономических и неэкономических, доступных и труднодоступных для описания и формализации (состояние техники, рынка рабочей силы, рынка капитала и так далее). В каждой комбинации производственных факторов всегда есть слабейший элемент, который задерживает развитие предприятия. В современных экономических условиях таким "слабым звеном" является недостаток капитала. В связи с этим объективно возникает проблема формирования рациональной структуры источников средств предприятия.

В подрядной строительной организации эта проблема решается в процессе управления финансами: на этапах анализа, подготовки и принятия управленческих решений, а также прогнозирования и планирования. В первой главе дипломной работы отмечалось, что основным источником средств, предназначенных для развития собственной производственной базы, является прибыль. Поэтому каждому предприятию периодически приходится решать вопрос о распределении чистой прибыли по двум целевым направлениям: потребление и накопление. С точки зрения краткосрочных интересов работников предприятия, вся чистая прибыль должна быть направлена на потребление. Однако, с точки зрения долгосрочных интересов, продиктованных необходимостью развития собственной производственной базы, большая часть чистой прибыли должна быть направлена на накопление. Так, на основе противоречия экономических интересов объективно возникает необходимость решения задачи оптимизации распределения чистой прибыли.

В условиях государственных унитарных предприятий эта задача существенно упрощается, так как "экономическая свобода" государственного предприятия существенно ограничена рамками государственного (оборонного) заказа. При этом часть производственных мощностей государственного предприятия, как правило, остается не загруженной. Для подрядных строительных организаций Министерства обороны РФ свободные от госзаказа производственные мощности служат основой для формирования дополнительного пакета заказов. Причем, в силу отсутствия достаточных средств для финансирования строек у заказчиков Министерства обороны, условия заключения договоров подряда со сторонними организациями, как правило, выгоднее условий государственного заказа, хотя в этом случае необходимо учитывать фактор коммерческого риска.

Таким образом, стратегия управления финансами подрядной строительной организации должна быть ориентирована в направлении формирования такой структуры источников средств, которая с определенной гарантией обеспечит финансовыми ресурсами процесс реализации (выполнения) сформированного пакета заказов.

Финансовые показатели и пропорции, регулирующие процесс формирования, распределения и использования фондов денежных средств, должны обеспечить финансовыми ресурсами выполнение заключенных договоров подряда. Взаимосвязь финансовых и производственных показателей достигается в процессе разработки и согласования разделов стройфинплана. Показатели стройфинплана, в свою очередь, служат основой для разработки оперативных планов. В связи с этим, задача финансово-плановых органов строительной организации состоит в разработке и обосновании таких нормативов распределения чистой прибыли, которые позволяют обеспечить развитие собственной производственной базы в объеме, необходимом для выполнения производственной программы (пакета заказов) и планов капитального строительства. Как уже отмечалось ранее, в современных экономических условиях развитие и совершенствование собственной производственной базы строительных организаций обеспечивается, прежде всего, за счет средств фондов накопления.

Для практического решения задачи оптимизации распределения чистой прибыли необходимы конкретные методы. Методы оптимизации распределения чистой прибыли применяются на 1-2 этапах цикла управления распределением прибыли (см. схему 5, приложение 5), то есть на этапах планирования, организации и регулирования распределения прибыли. Теория финансового менеджмента предлагает сразу несколько таких методов: метод комплексного оперативного управления активами и пассивами предприятия; метод управления внутрихозяйственными инвестициями; метод расчета оптимальной нормы распределения чистой прибыли. Важным критерием правильности выбора метода оптимизации распределения чистой прибыли является простота и доступность. Поэтому из трех перечисленных методов целесообразно избрать последний. Более сложные методы могут использоваться на уровне главных и центральных управлений Министерства обороны, а также на уровне Строительного управления военного округа.

Сущность метода оптимальной нормы распределения чистой прибыли заключается в расчете предельного норматива отчислений в фонды потребления. Превышение данного предельного норматива может привести к срыву выполнения плана по объему строительной продукции (работ, услуг). Предельный норматив отчислений в фонды потребления рассчитывается на основе показателей динамики объема строительного производства, так как рост масштабов производства должен сопровождаться ростом суммы вовлеченных в оборот активов, с учетом изменения показателей оборачиваемости и рентабельности.

Используя исходные данные, приведенные в приложении 8, рассмотрим конкретный пример решения задачи оптимизации распределения чистой прибыли. Предположим, что производственная программа строительной организации предусматривает, наряду с выполнением государственного заказа, заключение договоров подряда со сторонними организациями. Среднемесячный объем строительно-монтажных работ в четвертом квартале 1997 года планируется довести до 1,24 млрд. рублей за счет внутренних источников развития собственной производственной базы. Кроме того, на 1997 год запланирован среднемесячный уровень рентабельности производства - 17,4%. Дополнительные заемные средства не привлекаются.

По результатам решения задачи (см. приложение 8) можно сделать вывод о том, что предельная норма потребления чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, не должна превышать 26,6%. В отличии от норматива отчисления средств в фонд потребления, предельная норма потребления чистой прибыли рассчитывается исходя из суммы фактически потребленной чистой прибыли, без учета неиспользованного остатка средств фонда потребления.

Анализ процесса решения задач прогнозирования и оптимизации распределения чистой прибыли позволяет сделать вывод о том, что методы прогнозирования и оптимизации удачно дополняют друг друга. Вместе с тем, существование этих методов вне единого процесса управления финансовыми результатами не имеет смысла. Переходя от одного этапа управления финансовыми результатами к другому (см. схему 5, приложение 5), различные методы управленческого учета выстраиваются в неразрывную цепь: методы детализированного учета затрат и финансовых результатов - методы финансового контроля и финансового анализа - методы прогнозирования, моделирования и оптимизации - методы финансового планирования - методы организации и регулирования, применяемые в ходе выполнения финансовых планов.

Цель применения всего комплекса методов управленческого учета заключается в подготовке и обосновании управленческих решений по вопросам финансовой стратегии и тактики предприятия в планируемом периоде.

Методы прогнозирования, моделирования и оптимизации применяются на основе данных финансового учета, финансового контроля и финансового анализа; и в то же время сами эти методы служат средством повышения качества финансового планирования.

Таким образом, методы прогнозирования, моделирования и оптимизации дополняют учет и финансовый анализ свершившихся фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия учетом и финансовым анализом будущего на предварительной стадии финансового планирования. Это позволяет сделать вывод о том, что данные методы в процессе управления финансовыми результатами выполняют роль связующего звена между этапом финансового анализа и этапом финансового планирования.

В процессе решения задач прогнозирования и оптимизации распределения прибыли, каждый может убедиться в том, что методы финансового менеджмента легко доступны для формализации и алгоритмизации, то есть описываются в виде формул, состоящих из обозначений финансовых показателей. Вместе с тем, теория финансового менеджмента рекомендует применять непрерывное краткосрочное прогнозирование финансовых результатов в целях своевременного внесения изменений в оперативные (календарно-сетевые) планы и графики в соответствии с изменяющимися условиями хозяйственной деятельности предприятия, что потребует от финансово-плановых органов проведения трудоемких вычислений.

Усложнение задач управления финансами в условиях перехода к рыночной экономике, а также необходимость непрерывного ведения учета, анализа и прогнозирования финансовых показателей, - с одной стороны, и ограниченная численность финансово-плановых работников, - с другой стороны, неизбежно порождают известные противоречия. В частности, чрезмерно повышается интенсивность труда и загруженность работников финансового отдела. Такое положение настоятельно требует существенного повышения производительности труда и более эффективного использования рабочего времени. Одним из возможных путей разрешения этого противоречия является более широкое применение ЭВМ при осуществлении управления финансами подрядной строительной организации.

Таким образом, в следующем параграфе дипломной работы необходимо изучить перспективы и возможности автоматизации процесса управления финансовыми результатами предприятия.

2.3. Возможности и перспективы применения современных программных средств для управления финансовыми результатами предприятия

В данном параграфе необходимо изучить существующие методологические подходы в сфере автоматизации управления финансами предприятия. Кроме того, целесообразно ознакомиться с достигнутыми в данной сфере деятельности успехами, а также с возникшими проблемами и трудностями для того, чтобы использовать накопленный опыт в ходе решения задачи прогнозирования и оптимизации распределения финансовых результатов с применением персональной ЭВМ.

Процесс управления финансовыми результатами предприятия следует рассматривать в качестве важнейшего звена процесса управления всеми финансовыми потоками предприятия.

Автоматизация процесса управления финансами - это комплекс мероприятий, направленных на создание, внедрение и эксплуатацию систем и средств получения, передачи, хранения, обработки и выдачи военно-экономической информации, в целях повышения эффективности функционирования финансового механизма и системы управления финансами предприятия.

В настоящее время, в условиях стремительного развития новых информационных технологий, стала неоспоримой необходимость качественного преобразования всей системы учета, контроля и анализа. Возможности персональных ЭВМ, а также современное программное обеспечение создают предпосылки для полной, комплексной автоматизации труда финансовых работников. Такие виды программного обеспечения, как системы управления базами данных, непосредственно предназначены для регистрации, обработки и хранения больших массивов цифровой и текстовой информации, сгруппированной по ряду существенных признаков.

За последнее время на рынке современных программных средств появилось множество разнообразных бухгалтерских программ для автоматизации учета и анализа хозяйственной деятельности малых, средних и крупных предприятий. Большое разнообразие программных средств вызывает определенные трудности у практических работников с точки зрения выбора требуемых программ для автоматизации своей деятельности. Эта проблема в полной мере относится и к бухгалтериям подрядных строительных организаций Министерства обороны РФ. В настоящее время эксплуатируются в различных секторах экономики более тысячи различных типов и версий бухгалтерских программ, которые постоянно совершенствуются сотнями фирм-разработчиков. Большинство из них определили в качестве основного направления развития курс на полную и комплексную автоматизацию всей системы управления финансами предприятия. Поэтому при выборе программного средства следует отдавать предпочтение таким программным продуктам, которые обеспечивают комплексную автоматизацию путем интеграции прогнозирования, планирования, учета, контроля и анализа в единую систему, так как данные учета используются затем в качестве исходных данных для финансового анализа и финансового планирования, что повышает оперативность и обоснованность управленческих решений, принимаемых руководством предприятия.

Анализируя направления развития пакетов прикладных программ в разрезе отдельных функций финансового отдела, можно выделить целый ряд локальных тенденций: автоматизация натурального и первичного учета; автоматизация бухгалтерского учета; автоматизация управленческого учета; автоматизация аудиторской деятельности; автоматизация финансового анализа. Поэтому одним из способов классификации пакетов прикладных программ является их деление по функциональному признаку на следующие группы:

1. Программы, реализующие функции бухгалтерского учета и отчетности. Среди программ, которые в настоящее время используются в некоторых строительных организациях Министерства обороны, большую часть составляют программы именно этой группы.

2. Программы, реализующие функции натурального, финансового и управленческого учета с элементами финансового анализа или интегрированные пакеты прикладных программ.

3. Программы, реализующие функции отдельных участков натурального, финансового и управленческого учета, а также финансового анализа в виде отдельных модулей и объединяющие эти модули в единый комплекс; или интегрированные пакеты прикладных программ, обеспечивающие полную, комплексную автоматизацию всей системы управления финансами предприятия.

Среди программ второй группы известны пользователям "Турбо-Бухгалтер 3.2" (фирмы ДИЦ), "1С:Бухгалтерия", "КомТех+", "Парус" и другие. Они отличаются тем, что реализуют как финансовый учет, так и отдельные участки управленческого учета.

Среди программ третьей группы следует обратить внимание на комплексы "Финансовый анализ" (фирм Новый атлант и Топ софт), "Галактика" (фирмы Новый атлант), "Бизнес-анализ" (фирмы Интеллект-сервис), "Интегратор Сетевая" (фирмы Инфософт), "Турбо-Бухгалтер 5.0" (фирмы ДИЦ).

Эти сложные системы позволяют прогнозировать баланс, а также количественные и качественные финансовые показатели, в том числе и финансовые результаты предприятия; разрабатывать бизнес-план и производить оптимизацию бизнес-плана методами финансового менеджмента; осуществлять взаимную увязку показателей бизнес-плана и календарно-сетевого (оперативного) планирования; автоматизировать другие участки управленческого учета с любой степенью детализации; а также проводить углубленный финансовый анализ.

Однако, пока преждевременно считать решенной проблему автоматизации управления финансовыми результатами подрядной строительной организации, так как приобретение, внедрение, первоначальная настройка и освоение программных комплексов требуют больших единовременных затрат. Например, в европейских государствах на 1 марку, затраченную на приобретение бухгалтерских программ, приходится от 4 до 7 марок, израсходованных на внедрение, первоначальную настройку комплекса и консалтинг.

Для того, чтобы умело воспользоваться преимуществами новых информационных технологий, необходимо определить основные методологические подходы и принципы, которыми следует руководствоваться при реализации комплекса мероприятий по автоматизации процесса управления финансами предприятия.

Обратимся за помощью к специалистам. В январе 1996 года в Москве состоялась третья традиционная выставка "Бухгалтерский учет и аудит". Один из семинаров этой выставки был организован Департаментом финансов Правительства Москвы. Тема семинара: "Об опыте применения персональных компьютеров в обработке бухгалтерской информации бюджетными учреждениями". Участники семинара сформулировали ряд принципиальных требований к программным продуктам, в частности: выдача объективной и достоверной информации; приемлемая цена приобретения и внедрения комплекса; адаптируемость программы к изменениям условий финансово-хозяйственной деятельности; легкость в освоении; соответствие выходных форм отчетных документов действующим ведомственным стандартам; построение комплекса в виде совокупности подсистем, объединенных единой базой данных и способных функционировать как автономно, так и в локальной сети.

Кроме того, принимая управленческое решение о необходимости использования новых информационных технологий, следует провести анализ эффективности применения ЭВМ при решении тех или иных задач. В любом случае, автоматизация процесса управления финансами должна проводиться в целях достижения определенного экономического эффекта в виде экономии затрат труда финансово-плановых работников, сокращения численности персонала, улучшения условий труда, повышения роли финансового анализа в управлении финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Применение новых информационных технологий приведет к коренным изменениям в стиле, методах и технологиях организации труда финансовых работников, так как автоматизация планирования, учета, контроля и анализа изменит само содержание труда военного финансиста, постепенно трансформируя функции финансового отдела из учетных в контрольно-аналитические.

Завершая изложение перспективных методов управления финансовыми результатами предприятия, а также анализ возможностей их автоматизации, необходимо сформулировать ряд выводов.

1. Традиционные методы управления финансовыми результатами необходимо дополнить методами управленческого учета в целях повышения качества финансового планирования и оптимизации финансовой стратегии предприятия в планируемом периоде.

2. Роль методов прогнозирования, моделирования и оптимизации определяется их местом в системе управленческого учета. Эти методы применяются на предварительной стадии планирования финансовых результатов и служат связующим звеном между двумя этапами процесса управления финансовыми результатами: этапом финансового анализа и этапом финансового планирования.

3. Для прогнозирования и оптимизации распределения финансовых результатов, а также для проведения углубленного финансового анализа в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ целесообразно применять отдельные методы финансового менеджмента, а именно:

метод сопряженного эффекта производственного и финансового рычагов;

метод расчета предельной нормы потребления чистой прибыли.

4. Перечисленные выше методы следует применять в сочетании друг с другом, а также в комплексе с другими методами управленческого учета.

5. Принцип непрерывности ведения управленческого учета предполагает применение непрерывного краткосрочного прогнозирования финансовых результатов, что потребует от финансово-плановых органов проведения трудоемких вычислений. Решить эту проблему поможет применение ЭВМ на основе формализации и алгоритмизации методов финансового менеджмента.

6. Анализ существующих методологических подходов и возможностей автоматизации процесса управления финансовыми результатами предприятия показал, что данная проблема в настоящее время успешно решается путем создания сложных программных комплексов. Вместе с тем, применение этих программных продуктов связано с серьезными трудностями, которые возникают при выборе требуемой бухгалтерской программы, а также при ее внедрении и первоначальной настройке. Кроме того, проведение комплекса мероприятий по автоматизации процесса управления финансами предприятия требует больших единовременных затрат на приобретение ЭВМ и программного обеспечения, а также на настройку, внедрение и освоение программных комплексов.

Таким образом, в следующей главе дипломной работы необходимо согласовать рассмотренные в параграфе 2.2 методы управления финансовыми результатами с существующей в подрядных строительных организациях Министерства обороны РФ системой планирования, учета и анализа финансовых результатов путем разработки подробной методики оценки, прогнозирования и оптимизации распределения прибыли. Затем, на основе методологических подходов, изложенных в параграфе 2.3 дипломной работы, целесообразно автоматизировать разработанную методику путем составления программы для персональной ЭВМ в среде СУБД "FoxPro 2.6".

III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ

3.1. Разработка и обоснование методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли в подрядной строительной организации

Основные направления совершенствования механизма формирования и распределения финансовых результатов целесообразно объединить в несколько групп, исходя из структуры данного механизма, а также с учетом его внутренних и внешних связей в рамках финансового механизма и системы управления финансами подрядной строительной организации.

Основные направления совершенствования механизма формирования финансовых результатов включают:

оптимизацию учетной политики строительных организаций;

комплекс мероприятий, обеспечивающих законное и правильное определение объема выручки от реализации строительной продукции, суммы налога на добавленную стоимость, сумм налогов относимых на финансовые результаты, а также размеров издержек производства, что влияет на точность и достоверность определения финансовых результатов.

Основные направления совершенствования механизма распределения финансовых результатов включают:

оптимизацию системы налогообложения прибыли; разработку такой системы ставок и льгот налога на прибыль, которая будет стимулировать использование чистой прибыли строительных организаций, прежде всего, на развитие и совершенствование собственной производственной базы;

изжитие непроизводительных затрат и потерь; разработку и реализацию мероприятий, направленных на преодоление кризиса неплатежей в целях постепенного снижения сумм пени и штрафов, уплачиваемых в бюджет и внебюджетным фондам;

оптимизацию распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, на фонды потребления и фонды накопления;

комплекс мероприятий, обеспечивающих целесообразное и эффективное использование средств фондов потребления и накопления.

Группа направлений совершенствования методов управления формированием и распределением прибыли включает разработку и внедрение перспективных методов оценки, анализа, прогнозирования и планирования финансовых результатов, а также методов оперативного контроля за ходом выполнения плана по прибыли, в том числе и в условиях автоматизации.

Меры по совершенствованию финансового механизма строительных организаций необходимо отразить в руководящих документах, так как преобразования в функциональном звене финансового механизма обязательно должны сопровождаться развитием нормативно-правовой базы финансов подрядных строительных организаций.

Обозначив группы направлений совершенствования механизма формирования и распределения финансовых результатов, рассмотрим отдельные направления более подробно.

Важным резервом роста финансовых ресурсов подрядных строительных организаций является совершенствование их учетной политики. Давно назрела необходимость перейти к учету реализации готовой строительной продукции по факту ее фактической оплаты, а не по факту предъявления счета заказчику, так как в настоящее время продолжается практика разорения оборотных активов строительных организаций путем изъятия в бюджет реальных средств исходя из "фиктивных" размеров полученной прибыли, которая фактически "заморожена" в дебиторской задолженности заказчиков и отсутствует на расчетных счетах подрядных строительных организаций.

Стабилизация финансового положения строительных организаций возможна лишь на основе реконструкции и технического перевооружения собственной производственной базы, а также на основе сокращения продолжительности строительства. К сожалению, в настоящее время строительные организации не в состоянии направлять в создаваемые для этой цели фонды накопления значительные финансовые ресурсы. Проведение модернизации собственной производственной базы потребует крупных ассигнований, что невозможно без снижения нагрузки на финансы строительных организаций.

С этой целью необходимо ввести некоторые налоговые льготы: освобождение от налогов той части прибыли, которая направляется на выплату процентов за кредит, предназначенный для модернизации собственной производственной базы; а также зачет временных убытков, связанных с реконструкцией, в налогооблагаемой прибыли последующих лет.

С целью выхода из тяжелого финансового положения и обеспечения безубыточной работы, в каждой строительной организации необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации готовой строительной продукции заказчикам, в то время как во многих строительных организациях стиль и методы работы финансово-плановых органов серьезно устарели. Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования российского финансового менеджмента. Применение в практике финансово-плановых органов современных методов управления финансами будет способствовать повышению качества финансового планирования и обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.

Таким образом, в соответствии с целью и основными задачами дипломной работы, в этой главе основное внимание будет уделено разработке методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли с учетом действующих правил организации и ведения бухгалтерского учета. Данная методика должна обеспечить объективную оценку финансовых результатов в отчетном периоде, оценку показателей финансового риска, прогноз финансовых результатов в планируемом периоде, проверку обоснованности плана по прибыли и оперативный контроль за ходом его выполнения, а также расчет оптимальной нормы потребления чистой прибыли исходя из плана по объему строительно-монтажных работ.

Целью разработки методики является создание универсального инструмента управления процессом формирования и распределения финансовых результатов для руководителей и финансово-плановых органов подрядных строительных организаций.

Методика оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли должна включать следующие разделы:

1. Методику сбора и систематизации исходных данных.

3. Методику прогнозирования и оптимального распределения финансовых результатов в планируемом периоде.

Таким образом, данная методика должна соединить достижения новой экономической науки - финансового менеджмента с действующей системой организации и ведения бухгалтерского учета.

Основной проблемой, которая препятствует широкому применению на практике методов финансового менеджмента, является необходимость ведения учета затрат на производство строительной продукции по системе "direct-costi№g" с разделением всех затрат на постоянные и переменные. Российская система бухгалтерского учета не обязывает строительные организации вести учет постоянных и переменных затрат. Для того, чтобы выделить из общей суммы затрат постоянные и переменные затраты, необходимо вести дополнительный учет. Например, каждой бухгалтерской проводке в дебет счетов, предназначенных для учета затрат можно присвоить дополнительный аналитический признак - "вид затрат по отношению к изменению объема производства", который будет принимать два возможных значения: "постоянные" или "переменные". Такой способ деления затрат должен найти свое отражение в учетной политике строительной организации. При делении затрат на постоянные и переменные использование методов финансового менеджмента существенно облегчается. Однако, в большинстве строительных организаций в настоящее время не применяется такой способ классификации затрат, поэтому в рамках методики сбора исходных данных необходимо разработать и обосновать порядок расчета суммы постоянных и переменных затрат.

Эта проблема уже неоднократно обсуждалась в экономической литературе. Существует несколько способов расчета суммы постоянных затрат, основанных на классификации издержек по экономическим элементам и статьям калькуляции. Автор дипломной работы считает, что для подрядных строительных организаций наиболее приемлемым является методологический подход к данной проблеме, изложенный в учебном пособии А.Ф. Гулиса "Бухгалтерский учет и анализ в капитальном строительстве Министерства обороны" на с. 291, где определен состав условно-постоянной и условно-переменной части накладных расходов. Таким образом, сумму постоянных затрат целесообразно рассчитать путем сложения условно-постоянной части накладных расходов и суммы начисленной амортизации основных средств (см. приложение 10), а сумму переменных затрат - путем исключения постоянных затрат из общей суммы затрат на производство строительной продукции. Полученные значения постоянных и переменных затрат используются в качестве исходных данных для оценки и прогнозирования финансовых результатов.

Методика сбора исходных данных предполагает также систематизацию в виде таблицы основных показателей финансово-хозяйственной деятельности строительной организации, которые не могут быть получены расчетным путем (см. приложение 10). Значения промежуточных показателей вычисляются в рамках методики оценки финансовых результатов. Таблица сбора и систематизации исходных данных содержит информацию о наименовании финансовых показателей, об источниках данных, а также о фактических значениях финансовых показателей. Источниками информации служат регистры бухгалтерского учета и отчетности.

Для разработки методики оценки финансовых результатов в отчетном периоде, а также методики прогнозирования финансовых результатов в планируемом периоде использованы формулы и примеры решения задач, изложенные в приложениях 6, 7, 8, 9.

Методика оценки финансовых результатов включает ряд этапов: расчет показателей рентабельности и финансового риска, анализ динамики основных финансовых показателей, а также факторный анализ балансовой прибыли (см. приложение 11).

Оценивая финансовые результаты, целесообразно проследить динамику балансовой и чистой прибыли, а также динамику влияющих на них факторов. Прирост (уменьшение) суммы балансовой прибыли является следствием воздействия экстенсивного фактора - объема выручки от реализации строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, без учета налога на добавленную стоимость; а также интенсивного фактора - рентабельности производства.

Для проведения углубленного анализа финансовых результатов, экстенсивный фактор целесообразно разложить еще на два фактора: сумму оборотных и внеоборотных активов, а также оборачиваемость активов (количество оборотов за анализируемый период). Такой способ факторного анализа прибыли описывается так называемой формулой Дюпона (см. приложение 6).

Фактор рентабельности производства также целесообразно разложить на два фактора: первый - влияние эффекта производственного рычага; второй - влияние эффекта, полученного от фактического проведения организационно-технических мероприятий, предусмотренных стройфинпланом. На практике прирост суммы балансовой прибыли, вызванный воздействием эффекта производственного рычага, как правило, приписывался несуществующим организационно-техническим мероприятиям, либо мероприятиям, которые были запланированы, но фактически проводились не в полном объеме. Это связано с механизмом воздействия эффекта производственного рычага на основные финансовые показатели: темп прироста балансовой прибыли как бы "автоматически" опережает темп прироста объема выручки от реализации строительной продукции, что влияет на рост рентабельности производства (см. приложения 7, 8).

Результаты анализа финансовых результатов целесообразно обобщить в виде таблиц (см. приложение 11), которые автор дипломной работы предлагает включить в материалы балансовых комиссий по итогам деятельности строительной организации в истекшем году или квартале. В настоящее время перечень вопросов, обсуждаемых на балансовых комиссиях, а также формы аналитических таблиц, включаемых в материалы балансовых комиссий, определяет вышестоящая организация. Так, Военно-строительное управление города Москвы своим письмом от 28 февраля 1997 года № 141/40/6-108 определило для подчиненных ему УНР график проведения балансовых комиссий и перечень обсуждаемых на них вопросов.

Получив указания о порядке проведения балансовых комиссий, руководитель строительной организации назначает должностных лиц, ответственных за подготовку исходных данных для проведения анализа хозяйственной деятельности и заполнение аналитических таблиц. Таблицы анализа финансовых результатов должны заполняться финансовым отделом во взаимодействии с планово-экономическим отделом строительной организации.

Связующим звеном между анализом и прогнозированием финансовых результатов является расчет показателей финансового риска: эффекта производственного рычага, эффекта финансового рычага и уровня сопряженного эффекта производственного и финансового рычагов (см. приложения 7, 8, 11).

Методика прогнозирования финансовых результатов включает расчет прогнозируемых показателей прибыли и рентабельности в зависимости от запланированного прироста (снижения) объема строительно-монтажных работ и уровня эффективности строительного производства, а также проверку обоснованности плана по прибыли (см. приложение 12).

Сущность проверки обоснованности плана по прибыли состоит в расчете суммы оборотных и внеоборотных активов, которая сможет обеспечить запланированный рост объема строительного производства с учетом планируемого изменения показателей эффективности.

Проблема восполнения относительного недостатка в собственных средствах может быть решена двумя способами: путем уменьшения плана по росту объема производства и путем привлечения дополнительных заемных средств. Во втором случае, привлечение краткосрочных банковских кредитов приведет к росту суммы процентов за кредит и снижению массы балансовой прибыли.

Таким образом, методика прогнозирования финансовых результатов позволяет моделировать различные экономические ситуации и, в конечном счете, найти оптимальный вариант плана по прибыли, обоснованный достоверными экономическими расчетами.

Проверка обоснованности плана по прибыли завершается расчетом максимальной нормы потребления чистой прибыли. В случае превышения предельной нормы потребления чистой прибыли может возникнуть ситуация, когда имеющихся в наличии активов окажется недостаточно для обеспечения запланированного прироста объема строительно-монтажных работ и суммы балансовой прибыли в условиях прогнозируемого уровня эффективности строительного производства. В отдельных случаях руководство строительной организации может принять решение об изменении нормативов отчислений в фонды потребления и накопления, что потребует пересмотра некоторых положений учетной политики строительной организации. Если полученные результаты не удовлетворяют руководителя и финансово-плановые органы строительной организации, то следует продолжить работу в рамках данной методики способом моделирования и, в конечном счете, найти оптимальное решение.

Результаты прогнозирования финансовых результатов и анализа будущего состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации целесообразно обобщить в виде таблиц и включить в материалы балансовых комиссий по итогам деятельности строительной организации за истекший год или квартал. Перечень вопросов, обсуждаемых на балансовых комиссиях по итогам деятельности УНР, подчиненных Военно-строительному управлению города Москвы в настоящее время включает пункт 27 "Бизнес-план на I-е полугодие 1997 года с поквартальной разбивкой". По мнению автора дипломной работы, качество разработки бизнес-плана существенно улучшится, если основные финансовые показатели в планируемом периоде будут рассчитываться с помощью методики прогнозирования финансовых результатов, изложенной в приложении 12.

Результаты анализа и прогнозирования финансовых результатов рекомендуется обобщить в форме таблиц и графиков, которые могут служить приложениями к докладу о состоянии финансово-хозяйственной деятельности, регулярно представляемому руководителю строительной организации для принятия решения.

Сочетание методики оценки и методики прогнозирования финансовых результатов за относительно короткие периоды времени (месяц, декада, неделя) существенно повышает точность прогноза, а также глубину и качество анализа полученных финансовых результатов, что должно послужить основой для усиления оперативного контроля за состоянием финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.

Вместе с тем, практическое использование методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли потребует от финансово-плановых органов проведения трудоемких расчетов, поэтому данную методику необходимо автоматизировать. Успешному решению этой задачи должна способствовать подробная формализация методики, а также конкретное и однозначное описание порядка и последовательности действий финансово-плановых работников при использовании данной методики.

Таким образом, в следующем параграфе дипломной работы будет изложен порядок решения задачи оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли с применением персональной ЭВМ.

3.2. Решение задачи оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли с применением персональной ЭВМ

Для решения задачи автоматизации методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли необходимо:

проанализировать порядок действий пользователя и составить укрупненную блок-схему алгоритма решения задачи;

разработать программу для персональной ЭВМ в среде программирования СУБД FoxPro 2.6;

составить краткую инструкцию пользователю.

Все основные элементы постановки военно-экономической задачи (цель и характеристика задачи, исходная и выходная информация) уже изложены в параграфе 3.1, а также в приложениях 10, 11, 12.

Программа для персональной ЭВМ должна представлять собой автоматизированный вариант методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли, поэтому структура разрабатываемой программы должна соответствовать разделам и подразделам данной методики.

Укрупненная блок-схема алгоритма решения задачи (см. приложение 13) позволяет определить, из каких именно модулей должна состоять разрабатываемая программа. Алгоритм - это набор правил, позволяющий решать любую конкретную задачу из некоторого класса однотипных задач.

По мнению автора, программа для персональной ЭВМ должна включать следующие модули и функции:

управляющий модуль, ядром которого является основное меню;

модуль, предназначенный для расчета показателей прибыли, рентабельности и финансового риска отчетного периода в сопоставлении с аналогичными показателями предшествующего периода;

модуль, осуществляющий факторный анализ балансовой прибыли;

модуль, осуществляющий расчет прогнозируемых показателей прибыли и рентабельности;

модуль, реализующий графическое отображение результатов прогноза;

модуль, реализующий проверку обоснованности плана по прибыли с одновременным расчетом предельной нормы потребления чистой прибыли;

функцию автоматического сохранения на жестком диске всех исходных, промежуточных и выходных данных в формате переменных;

функцию автоматического сохранения на жестком диске всех созданных программой аналитических таблиц в формате текстовых файлов;

функцию просмотра и редактирования всех созданных программой аналитических таблиц;

функции, реализующие выход из программы под управлением операционной системы.

Наименования всех перечисленных выше модулей и функций выделены в тексте программы полужирным шрифтом (см. приложение 14).

Исходный текст программы подвергнут компиляции в "exe-файл" при помощи пакета Distribution Kit, что делает программу независимой от наличия на жестком диске пакета FoxPro 2.6. Программа загружается в оперативную память ЭВМ и вызывается на исполнение динамическим модулем prognoz.exe.

После загрузки программа автоматически начинает исполнение модуля ввода исходных данных. Более подробная инструкция пользователю изложена в приложении 15.

Завершив разработку автоматизированного варианта методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения финансовых результатов, необходимо провести контрольные испытания данной методики на основе достоверных исходных данных, собранных в одной из строительных организаций в целях проверки работоспособности как самой методики, так и программы для персональной ЭВМ.

Практический материал для проведения контрольных испытаний собран в период прохождения войсковой стажировки в 136 УНР Военно-строительного управления города Москвы и представляет собой набор из 24 таблиц сбора и систематизации исходных данных (см. приложение 16). Форма этих таблиц аналогична таблице сбора и систематизации исходных данных для оценки и прогнозирования финансовых результатов, приведенной в приложении 10. Собранный практический материал отражает динамику финансовых показателей 136 УНР за период с 1 января 1995 года по 31 декабря 1996 года. Количество таблиц соответствует количеству месяцев за этот период, а сумма финансовых показателей за 3, 6, 9 и 12 месяцев соответствует данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности 136 УНР за 1995-1996 годы.

Методика проведения контрольных испытаний заключается в расчете прогнозируемых показателей балансовой прибыли 136 УНР за каждый месяц 1995-1996 года, а также в сравнении прогнозируемых данных с фактическими (см. приложение 17).

По результатам контрольных испытаний построен график, характеризующий динамику отклонений прогнозируемых значений балансовой прибыли от фактических значений за период с 1 января 1995 года по 31 декабря 1996 года, то есть за 24 месяца. На графике выделены:

максимальное относительное отклонение - %%, а также минимальное относительное отклонение - %%. Среднее относительное отклонение за 24 месяца рассчитано по формуле и составляет %%. При этом сумма отклонений включает: действительную погрешность в расчетах; фактический прирост (уменьшение) массы балансовой прибыли, вызванный изменением уровня организации производства по причине простоев, нарушения графика работ и договорных обязательств, перебазирования техники и рабочей силы с одного объекта на другой и т.д.; а также фактический прирост (уменьшение) массы балансовой прибыли, вызванный изменением технического уровня производства по причине внедрения новой техники, передовых технологий и конструкторских решений.

Полученное значение среднего относительного отклонения позволяет сделать вывод о реальности и достоверности выходной информации, выдаваемой программой.

Автоматизированный вариант методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли является эффективным инструментом оперативного контроля за динамикой финансовых результатов, он доступен и прост в управлении, и поэтому рекомендуется автором дипломной работы для практического применения финансово-плановыми органами подрядных строительных организаций и промышленных предприятий Министерства обороны РФ.

В.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов в производственной сфере

Нормативная база : НК РФ часть первая; ПБУ 9/99; ПБУ 10/99; ГК РФ; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета; Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 80 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль - по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Хозяйственные операции отражают на счете 80 нарастающим итогом с начала года.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 (ред. от 30.12.1999), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является финансовый результат, полученный от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества

Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы, минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы, минус прочие доходы.

Финансовый результат от реализации продукции (работ,услуг) определяется на бухгалтерском счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг) " и определяется в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т.п.), отражаемой по кредиту счета 46, и суммой фактических затрат, отражаемых по дебету этого же счета. При этом в расчет принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации.

Результаты от реализации продукции ежемесячно списываются со сч.46.

Если в качестве финансового результата предприятие получило прибыль, то она отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции(работ, услуг)".

Если результатом деятельности организации является убыток, то он отражается на дебете счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 46 "

Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо - сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 46 "реализация продукции (работ, услуг)".

Аналитический учет по счету 80 ведут по каждой статье прибылей и убытков.

Кроме продукции (работ, услуг) предприятия могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги т другие активы.

Реализацию основных средств отражают по сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», На сч.47 отражают не только реализацию ОС, но и выбытие их по любым другим причинам ( при списании, ликвидации, безвозмездной передаче и др). Фин. результат от выбытия ОС списывают со сч.47 на сч.80 ( кроме безвозмездной передачи ОС).

Фин. результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг а прочих активов определяют на сч.48 «Реализация прочих активов».По дебету 48 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества, сумму износа по реализуемым нематериальным активам и МБП. Фин. результат определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между оборотами списывают со сч.48 на сч.80 таким же образом , как и со сч.46.

Кроме реализационного финансового результата предприятия получают различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на сч.80 «Прибыли и убытки».

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов ;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Прочие операционные и внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно - материальных ценностей и т.п.

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности предприятия);

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;

Прочие операционные и внереализационные расходы отражаются на дебете счета 80 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно - материальных ценностей и других соответствующих счетов.

других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров.

На сч.80 за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2).

В.3 Виды вычетов, применяемые при определении налоговой базы, с целью исчисления

1. 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для:

лиц, пострадавших от аварии либо участвовавших в работах по ликвидации аварии на ЧАЭС, ПО "Маяк",

лиц, участвовавших в испытаниях ядерного оружия, ликвидациях аварий на ядерных установках;

инвалидов ВОВ, а также вследствие исполнения военных обязанностей;

2. 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей ;

лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий,испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

родителей и супругов погибших военных или государственных служащих;

3. 400 рублей за каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала

года менее 20000 рублей для налогоплательщиков, не перечисленных в п.п.1,2 ( Налогоплательщикам,

имеющим право на несколько вычетов по п.п. 1-3, предоставляется максимальный вычет)

4. 300 рублей за каждый месяц налогового периода при накопленном совокупном доходе с начала года менее

20000 рублей на каждого ребенка до 18 лет, а также учащегося, аспиранта, ординатора, студента, курсанта

до 24 лет (вдовам, вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям в двойном размере).

Социальные вычеты

5. Суммы, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования,

здравоохранения, соцобеспечения, но не более 25% дохода за налоговый период.

6. Расходы на обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 25000 рублей

(в т.ч. расходы родителей на обучение своих детей до 24 лет на дневной форме по 25000 рублей на каждого).

7. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечню Правительства РФ, но не более 25000 рублей

(в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей). По дорогостоящим видам лечения

в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет в мере фактических расходов.

Имущественные вычеты

8. Суммы от продажи жилых домов, дач, земельных участков, находившихся в собственности:

менее 5 лет -в пределах 1000000 рублей, 5 лет и более - в полном объеме;

другого имущества, находящегося в собственности: менее 3 лет - в пределах 125000 рублей,

Вместо вычета налогоплательщик может уменьшить сумму доходов на сумму фактических расходов,

подтвержденных документально (кроме операций с ценными бумагами)

9. Расходы на новое строительство и приобретение жилья в РФ (в т.ч. проценты по ипотечным кредитам

банков РФ), но не более 600000 рублей без учета погашения процентов по ипотечным кредитам. Вычет не

предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам и в случаях оплаты расходов

взаимозависимым лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета

Профессиональные вычеты

10. Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающимися частной практикой

налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства.

Расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых при исчислении налога на доходы организации.

В.4 ФИНАНСОВЫЙ МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ.

Финансы не только экономическая категория. Одновременно финансы выступают инструментом воздействия на производственно-торговый процесс хозяйствующего субъекта. Это воздействие осуществляется через финансовый механизм. Финансовый механизм представляет собой систему действия финансовых рычагов, выражающуюся в организации, планировании и стимулировании использования финансовых ресурсов. В структуру финансового механизма входят пять взаимосвязанных элементов: финансовые методы, финансовые рычаги, правовое, нормативное и информационное обеспечение.

Финансовый метод можно определить как способ воздействия финансовых отношений на хозяйственный процесс. Финансовые методы действуют в двух направлениях: по линии управления движением финансовых ресурсов и по линии рыночных коммерческих отношений, связанных с соизмерением затрат и результатов, с материальным стимулированием и ответственностью за эффективное использование денежных фондов. Рыночное содержание в финансовые методы вкладывается не случайно. Это обусловлено тем, что функции финансов в сфере производства и обращения тесно связаны с коммерческим расчетом.

Коммерческий расчет представляет собой метод ведения хозяйства путем соизмерения в денежной (стоимостной) форме затрат и результатов хозяйственной деятельности. Целью применения коммерческого расчета является

получение максимальных доходов или прибыли при минимальных затратах капитала в условиях конкурентной борьбы. Реализация указанной цели требует соизмерения размеров вложенного (авансированного) в производственно-торговую деятельность капитала с финансовыми результатами этой деятельности. При этом необходимо рассчитать и сопоставить различные варианты вложения капитала по заранее принятому критерию выбора (максимум дохода или максимум прибыли на рубль капитала, минимум денежных расходов и финансовых потерь и др.).

Действие финансовых методов проявляется в образовании и использовании денежных фондов. Финансовый рычаг представляет собой прием действия финансового метода. К финансовым рычагам относятся прибыль, доходы, амортизационные отчисления, экономические фонды целевого назначения, финансовые санкции, арендная плата, процентные ставки по кредитам, депозитам, облигациям.

Например, кредитование - это финансовый метод. Оно воздействует на результаты хозяйственного процесса через такие приемы, как виды и формы кредита, процентные ставки, финансовые санкции и др.

Правовое обеспечение функционирования финансового механизма включает законодательные акты, постановления, приказы, циркулярные письма и другие правовые документы органов управления. Нормативное обеспечение функционирования финансового механизма образуют инструкции, нормативы, нормы, тарифные ставки, методические указания и разъяснения и т. п. Информационное обеспечение функционирования финансового механизма состоит из разного рода и вида экономической, коммерческой, финансовой и прочей информации. К финансовой информации относятся: осведомление о финансовой устойчивости и платежеспособности своих партнеров и конкурентов, о ценах, курсах, дивидендах, процентах на товарном, фондовом и валютном рынках и т. п.; сообщение о положении дел на биржевом, внебиржевом рынках, о финансовой и коммерческой деятельности любых достойных внимания хозяйствующих субъектов; различные другие сведения. Тот, кто владеет информацией, владеет и финансовым рынком. Информация (например, сведения о поставщиках) может являться одним из видов интеллектуальной собственности ("ноу-хау") и вноситься в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества или товарищества.

Финансовый менеджер, обладающий достаточно высокой квалификацией, всегда старается получить любую информацию, даже самую плохую, или какие-то ключевые моменты такой информации, или отказ от разговора на данную тему (молчание - это тоже язык общения) и использовать их в свою пользу. Информация собирается по крупицам. Эти крупицы, собранные воедино, обладают уже полновесной информационной ценностью. Наличие у финансового менеджера надежной деловой информации позволяет быстрее принять финансовые и коммерческие решения, влиять на правильность таких решений, что, естественно, ведет к увеличению прибыли.

В.5 Аудитор и аудиторская организация: понятие, организ.-правовая форма их деятельности,

Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско - правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону. Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно - правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75 процентов. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

I. Сущность и назначение анализа финансовых результатов деятельности предприятия

1.1. Понятие, содержание и задачи анализа финансового состояния

Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности имеет огромное практическое значение. И это объясняет тот факт, что экономический анализ является скорее не продуктом экономической теории, внедренным в жизнь, а настоятельно потребностью сферы управления производством и финансами. Исследованию различных сторон анализа финансово-хозяйственной деятельности в России и за рубежом посвящено много научных трудов. На протяжении не одного десятилетия многие ученые и специалисты разрабатывают и совершенствуют его методологию и приемы проведения. И в то же время именно в силу своей практической направленности, непрерывного развития и совершенствования системы управления производством и финансами предприятия отмечается постоянная потребность в развитии теории анализа финансово-хозяйственной деятельности.

Ниже будут рассмотрены некоторые аспекты проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности с учетом накопленного в данной области опыта и специфических особенностей развития российской экономики в настоящее время. При этом важно не только ознакомиться с методологией и технологией анализа финансово-хозяйственной деятельности, но и понять его внутреннюю логику, научиться выбирать наиболее уместную в каждом конкретном случае процедуру его проведения, форму представления результатов и их интерпретации. Последнее особенно значимо, поскольку в специальной литературе предлагается множество приемов и методов, используемых при анализе финансово-хозяйственной деятельности, получаемых показателей и расчетных коэффициентов.

Анализ финансового положения - это часть финансового анализа. Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении.

Финансовое положение предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Бесперебойный выпуск и реализация высококачественной продукции положительно влияют на финансовое положение предприятия. Сбои в производственной процессе, ухудшение качества продукции, затруднения с ее реализацией ведут к уменьшению поступления средств на счета предприятия, в результате чего ухудшается его платежеспособность. Имеется и обратная связь, так как отсутствие денежных средств может привести к перебоям в обеспеченности материальными ресурсами, а следовательно, и в производственном процессе.

В практике работы предприятий нередки случаи, когда и хорошо работающее предприятие испытывает финансовые затруднения, связанные с недостаточно рациональным размещением и использованием имеющихся финансовых ресурсов. Поэтому финансовая деятельность должна быть направлена на обеспечение систематического поступления и эффективного использования финансовых ресурсов, соблюдение расчетной и кредитной дисциплины, достижение рационального соотношения собственных и заемных средств, финансовой устойчивости с целью эффективного функционирования предприятия. Следовательно, финансовое положение предприятия является результатом взаимодействия не только совокупности производственно-экономических факторов, но и всех элементов его финансовых отношений.

Финансовое положение характеризуется системой таких показателей, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективности их использования и др. Существенная роль в достижении стабильного финансового положения принадлежит анализу.

Различают внутренний и внешний анализ финансового положения.

Внутренний анализ осуществляется для нужд управления предприятием. Его результаты используются также для планирования, контроля и прогноза финансового положения. Внешний анализ производится всеми субъектами анализа, использующими публикуемую информацию.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности предприятия. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам - целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам - выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т.д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления.

Вторая группа пользователей финансовой отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Основными задачами как внутреннего, так и внешнего анализа являются:

- общая оценка финансового положения и факторов его изменения;

- изучение соответствия между средствами и источниками, рациональности их размещения и эффективности использования;

- соблюдение финансовой, расчетной и кредитной дисциплины;

- определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;

- долгосрочное и краткосрочное прогнозирование устойчивости финансового положения.

- наличие, состав и структура средств предприятия; причины и последствия их изменения; наличие, состав и структура источников средств предприятия и последствия; причины и последствия их изменения;

- состояние, структура и изменения долгосрочных активов;

- наличие, структура текущих активов в сферах производства и обращения, причины и последствия их изменения;

- ликвидность и качество дебиторской задолженности;

- наличие, состав и структура источников средств, причины и последствия их изменения;

- платежеспособность и финансовая гибкость;

- эффективность использования активов и окупаемость инвестиций.

Кроме того, решаются и другие задачи. Например, важнейшей задачей внутреннего анализа является оценка ситуации, определяющей возможность получения внешнего финансирования. Для этого изучается общая потребность предприятия в финансовых ресурсах, в том числе в заемных, степень делового риска, результаты переговоров с собственниками капитала.

При внешнем анализе изучается реальная стоимость имущества предприятия, делается прогноз будущих финансовых поступлений, структуры капитала, уровня и тенденций изменения дивидендов и т.п.

Заметим, что в отрасли туризма в последнее время ведется активная методическая проработка проблем учета затрат, расчета фактической и формирования плановой себестоимости производства, продвижения и реализации туристских продуктов. Специалистами отрасли разработаны Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и формированию финансовых результатов в сфере туризма* в которых с учетом отраслевой специфики перечислены различные виды затрат на производство туристского продукта и которые отвечают общим требованиям к классификации затрат, принятым в Российской Федерации (прежде всего отраженных в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.09.92 № 552 ^с учетом последующих редакций). В этот же период ГКФТ РФ** в соответствии с вышеупомянутым постановлением был подготовлен и согласован с Минфином и Минэкономики России документ, в котором были отражены особенности состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью (Приказ председателя ГКФТ РФ от 8 июня 1998 г. № 210 «Об утверждении особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью»).

Принятие подобных документов и их использование в практике учета туристскими предприятиями затрат позволит повысить уровень единообразия при разнесении их по отдельным статьям или элементам, полноты учета в составе себестоимости продукции затрат всех видов ресурсов, используемых в процессе производства, продвижения и реализации туристских продуктов, степени обоснованности расчетов величины направляемых в бюджеты различного уровня налогов и сборов. Рассматривая специфические особенности туристской деятельности, отраслевые специалисты рекомендуют при формировании затрат туристских предприятий на производство, продвижение и реализацию туристского продукта отражать в случае выполнения силами собственных подразделений затраты на предоставление туристам следующих услуг по:

- медицинскому обслуживанию, включая профилактику заболеваний;

- оформлению турпоездок, включая визовое обслуживание;

- ведению культурнопросветительской, культурноразвлекательной и спортивной деятельности;

- обязательному страхованию в период осуществления турпоездки;

- обслуживанию сопровождающими и гидами переводчиками.

Наряду с этим в состав затрат на производство, продвижение и реализацию турпродуктов включаются специфические отраслевые затраты, связанные с необходимостью их стандартизации, освоением туров (включая затраты на стажировку по иностранному языку работников в странах, с которыми у организации налажены деловое сотрудничество и контакты), оплатой сторонних организаций по подбору работников, представительскими расходами по приему и обслуживанию представителей других организаций вне места нахождения предприятия, занимающегося туристской деятельностью. Очень важным с точки зрения формирования затрат и результатов в туристской сфере является сформулированное в этих документах положение о включении в состав себестоимости туристского продукта затрат, возникающих по невостребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и другими нераздельными комплектами (по фрахтованию транспортных средств у перевозчика или иного организатора чартерных программ, размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы или иных организаций).

В российской системе учета при выявлении снижения потребительских свойств запасов существовала практика их оценки по цене приобретения, не допускающая возможности списания разницы между себестоимостью и ценой возможной убыточной реализации, что по международным стандартам завышает стоимость производственных запасов. Однако в новом Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации это состояние изменено, и с начала 1999 г. в балансе запасы отражаются по цене возможной реализации, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Существуют проблемы и при оценке дебиторской задолженности. Недостаточно точно в российском учете фиксируется дебиторская задолженность. Часть дебиторской Задолженности может находиться на счете 45 «Товары отгруженные». И настоящее время в условиях неустойчивой экономической ситуации представляется сложным осуществлять отчисления в резерв по сомнительным долгам. В условиях инфляции мри существовании дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются после 12 месяцев, а в некоторых случаях и до 12 месяцев, реальная стоимость этой задолженности уменьшается. Поэтому было бы правильно постоянно корректировать дебиторскую задолженность, списывая какую-то часть ее на убытки.

Одним из сложных вопросов при приведении российской отчетности к сопоставимому виду с международной отчетностью является учет инфляции. Финансовая отчетность российского предприятия может быть приведена к западному формату с учетом инфляции и без нее.

Финансово-экономический анализ туристского предприятия базируется в первую очередь на принятой российским законодательством бухгалтерской отчетности и методологии ее составления. Данные финансовой отчетности отражают финансово-хозяйственное состояние фирмы и результаты ее деятельности за определенный период (квартал, год), а также эффективность использования ресурсов, дают представление о перспективах развития фирмы. Сравнение данных отчетности за определенные промежутки времени, например за несколько лет, дает аналитическую информацию о результатах хозяйственной деятельности фирмы, сложившихся тенденциях ее развития в прошлом и перспективах на будущее.

Но в то же время сравнение показателей финансовой отчетности за ряд периодов налагает и определенные ограничения на возможную их интерпретацию как раз вследствие этих методологических корректировок, искажающих влияние инфляционных процессов на динамику показателей бухгалтерской отчетности и др.

1.2. Информационная база анализа финансового состояния

Основным источником информации для анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс. Используются также и формы бухгалтерской отчетности: ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках», ф.№3 «Приложение к балансу предприятия», данные текущего учета.

Применяемый в настоящее время баланс предприятия приближен по своему содержанию к условиям рыночной экономики и международным стандартам, так как активы предприятия отражены в нем как стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, а пассивы - источники финансовых ресурсов и обязательства предприятия по займам и кредиторской задолженности. Информация, содержащаяся в балансе, представлена в удобном для проведения анализа виде и может использоваться различными пользователями: руководителями предприятий, экономическими службами, инвесторами, кредиторами,. Налоговой службой, банками и др.

Основными особенностями, которые введены в содержание актива баланса и отражают становление рыночных отношений, являются:

- более четкая и конкретная группировка активов (долгосрочные, нематериальные, текущие), которая построена в основном по принципу возрастающей ликвидности от труднореализуемых к легкореализуемым активам, что дает возможность оценить эффективность размещения активов по стадиям кругооборота средств предприятия: выделение в отдельный раздел нематериальных активов, не имеющих натурально-вещественной формы, но приносящих доход предприятию или создающих условия для нормальной деятельности и получения дохода (стоимость приобретенных предприятием за плату прав пользования землей, водой, полезными ископаемыми и другими природными ресурсами, зданиями сооружениями, оборудованием; патенты, лицензии; права на товарные знаки и торговые марки, а также иные имущественные права; стоимость брокерских мест (приобретение прав торговли на бирже), ценность предприятия (гудвилл); программное обеспечение, организационные расходы (по подготовке производства и др.);

- выделение статьи «Долгосрочные финансовые вложения», на которой отражаются долгосрочные (на срок более года) инвестиции предприятия в акции и иные доходные активы других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные капиталы других предприятий.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются в балансе по стоимости приобретения с доведением к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг до номинальной стоимости. Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса по полной покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве балансе в тех случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложения. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показываются в активе баланса по статье дебиторов.

Вложения в акции других предприятий, котирующихся на бирже или внебиржевом рынке, котировки которых регулярно публикуются, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если она не ниже балансовой - с отнесением разности на результаты хозяйственной деятельности.

Отдельной статьей отражаются в балансе и краткосрочные финансовые вложения, на которой сосредоточены краткосрочные 9(на срок не более одного года) вложения предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, депозиты, предоставленные другим предприятиям займы и др.

Основные средства, в том числе и долгосрочно арендуемые, нематериальные активы, малоценные быстроизнашивающиеся предметы, включаются в итог баланса по остаточной стоимости, а товары по покупной цене. Это дает возможность более реально оценивать стоимость имущества, которым располагает предприятие. Кроме того, отражается первоначальная стоимость и износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов. По товарам отражается продажная цена и торговая наценка. Наличие этой информации позволяет более глубоко анализировать данные статьи баланса.

Статьями актива баланса, характеризующими становление рыночных отношений, являются расчеты с дебиторами по векселям полученным и с дочерними предприятиями.

Остальные статьи баланса - традиционные. К ним, относятся, следующие:

- оборудование к установке, где отражается фактическая себестоимость имеющегося на складе оборудования, подлежащего установке, а также находящегося в пути;

- незавершенные капитальные вложения - затраты застройщика, связанные со строительством и приобретением основных средств по незаконченных объектам; стоимость оборудования, преданного в монтаж, и затраты на него до ввода в эксплуатацию;

- арендные обязательства к поступлению - задолженность арендаторов по арендной плате при долгосрочной аренде;

- расчеты с учредителями - задолженность учредителей предприятия по вкладам в уставный капитал, а в акционерных обществах - задолженность лиц, подписавшихся на акции, не нашедшие отражения по другим статьям первого раздела.

В третьем разделе актива баланса сосредоточена наиболее мобильная часть средств - текущие активы, или оборотные средства. Они отражаются в двух подразделах. В первом сосредоточены запасы и затраты, имеющие натурально-вещественную форму. Запасы - сырье, материалы, полуфабрикаты, необходимые для осуществления процесса производства; незавершенное производство, МБП; готовая продукция; товары отгруженные; товары, купленные для перепродажи; расходы будущих периодов. Общим для этих статей баланса является их оценка по фактической стоимости приобретения или фактическим затратам.

Во втором подразделе сосредоточены денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и долговые права предприятия - расчеты с дебиторами. По статьям «Касса», «Расчетный счет», «Валютный счет», «Специальные счета в банках» отражается остаток денежных средств предприятия, или иначе, - его наличность.

По статье «Денежные документы» показывается номинальная стоимость денежных документов, находящихся в кассе предприятия, - почтовых марок, оплаченных авиабилетов, путевок в санатории и дома отдыха и др.

По статье «Переводы в пути» отражаются денежные средства(торговая выручка и др.), внесенные в кассы банков или почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленные по назначению.

Остатки по статьям «Денежные документы», «Переводы в пути» и «Краткосрочные финансовые вложения» в аналитических расчетах могут приравниваться к наличности.

Все статьи, входящие в группы «Расчеты с дебиторами», характеризуют долговые права предприятия, т.е. задолженность ему со стороны других юридических и физических лиц: покупателей и заказчиков, по векселям, выданным авансам, претензиям, внебюджетным и бюджетным платежам, социальному страхованию и обеспечению, оплате труда, подотчетных лиц и др.

Таким образом, разделы и статьи актива баланса характеризуют направления вложения средств (инвестиций).

В пассиве баланса сосредоточены источники средств предприятия, которые сгруппированы в три раздела:

Собственные источники отражают первоначальный финансовый вклад в данное предприятие его собственников (участников, учредителей) в соответствии с учредительными документами (уставный капитал), а также доходы собственников (прибыль и все образованные за счет нее фонды).

Увеличение или уменьшение величины уставного капитала производится по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год и после внесения соответствующих изменений в его учредительные документы.

Кроме того, в составе первого раздела пассива баланса содержится еще ряд статей. По статье «резервный фонд» показывается остаток резервного фонда оплаты труда и резервного фонда для общехозяйственных нужд, образуемых в соответствии с учредительными документами.

По статье «Резервы по сомнительным долгам» отражаются суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие зарезервированию и ежеквартальному отнесению на счет прибылей и убытков.

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей показывается остаток сумм на покрытие предстоящих расходов и платежей, зарезервированных в издержках производства или обращения.

По статье «Целевые финансирования и поступления» показывается остаток средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения за счет субсидий правительственных или других органов.

По статье «Арендные обязательства» отражается задолженность арендодателям за основные средства, переданные им на условиях долгосрочной аренды.

По статье «Расчеты с учредителями» отражается задолженность им по начисленным доходам от участия в предприятии.

Привлеченные источники средств предприятия отражают величину финансового участия в формировании активов предприятия сторонних юридических и физических лиц. В качестве юридических лиц могут выступать предприятия, организации, банки, бюджетные и внебюджетные фонды и др., физических лиц - работники данного предприятия, которым на дату составления баланса была начислена, но еще не выплачена заработная плата, посторонние лица, подписавшиеся на долго- или краткосрочные займы, выпущенные предприятием, и т.п. Участие в формировании активов предприятия сторонних юридических и физических лиц может осуществляться в следующих основных формах: денежной, натурально-вещественной и косвенной.

Во втором разделе «Долгосрочные финансовые обязательства» отражаются согласованные с банками суммы задолженности суммы задолженности по полученным от них долгосрочным (со сроком погашения более одного года) кредитам по статье «Долгосрочные кредиты банков», а также задолженность по расчетам с заимодавцами (кроме банков) внутри республики и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам на срок более одного года по статье «Долгосрочные займы».

В третьем разделе «Расчеты и прочие пассивы» сосредоточены все виды краткосрочной (менее одного года) задолженности предприятия: банкам и другим заимодавцам по кредитам, бюджету, внебюджетным организациям, поставщикам за товарно-материальные ценности и др.

По статье «Краткосрочные кредиты банков» показываются согласованные с банками суммы задолженности по полученным от них краткосрочным кредитам. По статье «Кредиты банков для работников» отражается задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.

По статье «Краткосрочные займы» приводится задолженность по расчетам с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам на срок не более одного года.

По всем остальным статьям третьего раздела пассива отражается кредиторская задолженность.

Таким образом, все виды и формы финансового участия сторонних юридических и физических лиц в формировании источников предприятия носят по отношению к нему характер авансирования и являются разновидностями долговых обязательств, которые предприятие обязано удовлетворить к определенному времени. Эти юридические и физические лица выступают по отношению к предприятию не как собственники, а как кредиторы.

Актив баланса дает информацию об общей сумме капитала предприятия и его размещении (основной, оборотный), а пассив - об общей сумме капитала и его составе по источникам (собственный, заемный).

С точки зрения бизнеса отель является предприятием по производству и предоставлению услуг (гостиничного продукта) коммерческого гостеприимства, которое предлагает свои удобства и сервис потребителю.

- место расположения, от которого зависит удобство доступа к отелю и привлекательность его окружения (инфраструктуры) для гостя, которая зависит во многом и от цели посещения (бизнес, отдых, обучение и т.д.)

- средства обслуживания (удобства) - спальни, рестораны, бары, рекреационные удобства, - доступные для клиентов и дифференцированные по типам, размерам, цене

- уровень сервиса, включающий ассортимент услуг, наличие разных видов удобств, их стиль и качество, и способствующий удовлетворению потребностей клиентов

- имидж - обеспечение благоприятного восприятия отеля, известного клиентам. Имидж отеля определяется его месторасположением, предлагаемыми услугами и удобствами, внешним восприятием и внутренней атмосферой отеля, квалификацией обслуживающего персонала и т.п.

Услуги размещения рассматриваются в качестве специфического гостиничного продукта, который покупается посредством обменных сделок, не подразумевающих владение, а только доступ к нему и его использование в определенное время и в определенном месте.

1. Неотделимость. Производство и потребление услуги одновременны.

Оказание услуги требует активного участия как потребителя, так и производителя. Это действие происходит на территории производителя, а не потребителя. Кроме того, персонал, производящий услуги, имеет непосредственный контакт с потребителем и потребитель рассматривает его как неотделимую часть самой услуги. Качество отеля определяется в значительной степени поведением служащих.

2. Невозможность хранения. Производство услуги зафиксировано во времени и пространстве: если услуга (гостиничный продукт) не проданы в определенный день, то потенциальный доход теряется и не может быть восполнен. Таким образом отель не может «складировать» услуги, т.к. они рассчитаны на удовлетворение реальных потребностей, имеющихся в данный момент.

3. Неосязаемость. Очень важная характеристика гостиничного продукта в том смысле, что услуги нельзя измерить, оценить до того как они представлены.

4. Сезонность колебания спроса. Для гостиничного рынка характерны колебания спроса в зависимости от сезона года. Большинство туристов отдыхают в летние месяцы. Бизнесмены резервируют места в отелях в течение недели, но не на уик-энд. Много людей путешествуют исключительно в выходные дни. Рождественские и пасхальные каникулы также являются периодами высокого спроса.

5. Взаимозависимость. На продажу гостиничного продукта оказывают влияние маркетинговые решения, принятые администрацией, туроператорами и турагентами. Эти факторы влияют на выбор отелей в соответствии с запросами потребителей гостиничных услуг.

6. Высокие фиксированные затраты. Когда анализируются отчёты гостиниц по прибылям и убыткам, становятся очевидными высокие фиксированные затраты производства и относительно низкие переменные затраты:

- капитальные затраты и затраты на техническое развитие

- отопление, освещение и другие затраты энергии

- накладные расходы по менеджменту и административные затраты.

Следует отметить, что эти затраты являются ежегодными, во многом не зависящими от количества принятых клиентов за год (причем рабочий год отеля является часто менее 12 месяцев).

7. Услуга - процесс, протекающий во времени. Специфика отелей состоит в том, что проблемы, касающиеся производства, должны решаться быстро. В современных условиях клиенты требуют быстрого обслуживания (этот фактор - предпочтительное условие выбора отеля). Время предоставления ряда услуг измеряется не неделями и днями, а часами и даже минутами.

Как уже указывалось, особенность гостиничного хозяйства заключается в том, что процесс производства в гостинице реализуется в виде определенной гостиничной услуги. Для производства и реализации комплекса услуг гостиничное хозяйство имеет основные и оборотные средства. При этом производство и реализация услуг не зависит от времени - должна быть постоянная готовность оказать услуги.

В связи с неравномерностью спроса на гостиничные услуги, в гостиничном хозяйстве должны быть предусмотрены резервы основных, оборотных и др. средств.

Кроме того, особенностью является также и то, что гостиничные услуги не нуждаются в посредниках при реализации и в создании или в помощи специальных сбытовых структур.

Важной особенностью производства гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства.

Перечисленные основные особенности производства и реализации гостиничных услуг сказывают определенное влияние на формирование цены гостиничной услуги. Как показала практика, на уровень цен оказывают влияние: себестоимость услуги, уровень цен у конкурентов, соотношение спроса и предложения, уровень заработной платы служащих и др.

Одной из составляющей цены является, например, стоимость гостиничного номера. В соответствии с Инструкцией по учету платных услуг населению, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1992 г. № 156, определены услуги, входящие и не входящие в стоимость гостиничного номера. Например, в стоимость гостиничного номера не включаются услуги:

- по предоставлению в аренду телевизора, холодильника, чайника, посуды, пользование утюгами и другой бытовой техникой, вызов такси, приготовление и доставка в номер чая, кофе, воды, сигарет и т.п.

- по мелкому ремонту одежды, обуви, чистке одежды и обуви и т.п.

- коммунальные услуги (отопление, водоснабжение, канализация, газ, электроэнергия, горячее водоснабжение (подогрев воды)

При определении цены пользуются Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлениями Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490. Указанные Правила содержат порядок оформления проживания в гостинице и оплаты услуг. Пунктом 12 Правил определено, что цена номера (места в номере), а также порядок и форма его оплаты устанавливаются исполнителем. При этом может быть установлена посуточная или почасовая оплата проживания.

Оказание гостиничной услуги оформляется договором, квитанцией или иным документом, в котором должны быть указаны (перечислены) все виды гостиничных услуг, полученных проживающими (потребителем услуг), стоимость каждой услуги или общая стоимость услуги или комплекса услуг.

Цена гостиничного места зависит от разряда гостиницы, категории номера, качества услуги, скидок или надбавок за определенные услуги.

Как уже указывалось, в основе формирования цены гостиничной услуги положена себестоимость гостиничной услуги.

Нормативная база себестоимости гостиничной услуги включает:

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (по тексту - Положение о составе затрат)

Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 50645-94 «Туристско-экскурсионное обслуживание. Классификация гостиниц» (утв. постановлением Госстандарта России от 21 февраля 1994 г.)

Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» Правила предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490)

Правила предоставления гостиничных услуг при осуществлении гостиничной деятельности в г. Волгограде.

Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства (утв. Комитетом РФ по муниципальному хозяйству 02.04.1993 № 01-04-44). Дополнение к этому документу утверждено Министерством строительства РФ от 04.09.95.

Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость услуг организаций жилищно-коммунального хозяйства (утв. постановлением Госстроя России от 16.12.98 № 25)

Инструкция по учету платных услуг населению (утв. постановлением Госкомстата РФ 24.09.92 № 156).

Несмотря на наличие перечисленных документов, в практической деятельности возникают противоречия, связанные с особенностями состава затрат в гостиничных услугах. В частности, в соответствии с «Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями жилищно-коммунального хозяйства» в себестоимость не включаются затраты на:

- содержание собственной службы безопасности, медицинских пунктов

- приобретение, ремонт, химчистку ( и тому подобное) специальной, форменной, фирменной и представительской одежды

- оформление помещений гостиницы, ресторанов, например, живыми или искусственными цветами, картинами и т.п.

- содержание территорий гостиниц, в частности, озеленение, асфальтирование и т.п.

Однако, указанные затраты являются обязательными в соответствии с ГОСТ Р 50645-94.

В сфере гостиничных услуг документом от 02.04.93 № 01-04-44 по составу затрат определено: «затраты отчетного месяца по оказанию гостиничных услуг включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении себестоимости реализованных в этом же месяце услуг, ввиду отсутствия незавершенного производства по основной деятельности гостиничных хозяйств».

Управляющие компании оказывают гостиницам различные услуги, которые можно классифицировать как затраты на «управление производством». К таким затратам можно отнести:

- затраты на содержание аппарата управления

- затраты на содержание и обслуживание технических средств управления

- затраты, связанные с использованием услуг связи

- оплата консультативных и информационных услуг

Затраты на создание и совершенствование систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на оплату некоторых видов управленческих услуг можно отнести согласно указанному выше Положению к затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров (подп. 2 «к»), набором рабочей силы (подп. 2 «л»), сбытом, рекламой, включая участие в выставках (подп. 2 «у»).

В соответствии с группировкой затрат по экономическим элементам все вышеперечисленные статьи относятся к прочим затратам.

Фактическое осуществление затрат подтверждается договорами, платежными поручениями, кассовыми ордерами и прочими документами.

В п. 4 Положения о составе затрат сформулирован принцип принадлежности затрат к деятельности организации, в соответствии с которым в себестоимость ее продукции (работ, услуг) не включаются затраты по работам, выполненным в порядке оказания помощи или участия в деятельности других предприятий и организаций. Несоблюдение этого принципа расценивается как занижение налогооблагаемой прибыли. Поэтому в себестоимость услуг не могут быть включены отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых или вышестоящих организаций (ассоциаций и т.п.). Такие затраты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий ( п. 31 письма ГНС РФ от 17.06.94 № ВГ-6-01/ 213).

Таким образом, кроме того, что факт оказания любой услуги должен быть подтвержден документально, важно, чтобы она относилась к производственной деятельности конкретной гостиницы.

На статью «Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления» списываются расходы, непосредственно связанные с обслуживанием и содержанием технических средств управления (вычислительные центры, узлы связи и т.п.). Затраты же на их приобретение, установку и сопутствующие им услуги, в том числе консультации, являются капитальными вложениями и не подлежат включению в себестоимость.

Затраты на установку систем связи (телефонов, радиотелефонов, коммутаторов, подключений к сетям «Интернет» , пейджинговой связи и т.п.) носят долгосрочный характер и учитываются как затраты капитального характера.

Управляющие компании в рамках своей деятельности предлагают гостиницам использовать те или иные компьютерные программные средства, связанные с функционированием гостиничного хозяйства. Для поддержания их в рабочем состоянии с компаниями-разработчиками и распространителями заключаются договоры на обслуживание. При отнесении затрат по таким договорам на себестоимость необходимо помнить, что те из них, которые связаны с модернизацией программных модулей, появлением у них новых средств, являются затратами капитального характера и на себестоимость не относятся. Услуги же, которые затрагивают лишь информационные (текстовые) модули программных средств, их профилактику, являются текущими затратами и подлежат включению в состав затрат по данной статье расходов. Факт оказания услуг также должен быть подтвержден соответствующим образом оформленным актом.

Основанием для отнесения на себестоимость стоимости услуг связи (телефонных переговоров) в соответствии с п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34 н, являются первичные документы организации связи с информацией о состоявшихся телефонных переговорах. Получив такие документы, нужно сравнить номера телефонов по документам телефонной станции с номерами, указанными в заключенных предприятиями договорах или других документах, подтверждающих наличие у этих организаций данных номеров. При их несовпадении такие расходы не включаются в себестоимость для целей налогообложения (письмо ГНС РФ от 21.03.95 № 01-04-12).

Для целей налогообложения к представительским расходам относятся только расходы, осуществленные на территории РФ (письмо МФ РФ от 22.05.96 № 04-02-14/М). Расходы на проведение коммерческих переговоров за рубежом будут включены в себестоимость только после внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство.

Представительские расходы на прием и обслуживание делегаций являются целевыми и для целей налогообложения подлежат нормированию. Они также должны быть подтверждены первичными оправдательными документами.

Для отнесения к представительским расходам переговоры должны проходить либо в рамках уже заключенного контракта, либо с целью установить взаимное сотрудничество.

В настоящее время вопрос о представительских расходах, осуществляемых нашими работниками за рубежом, до конца не решен, кроме случаев, предусмотренных «Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью», утвержденными Государственным комитетом РФ по физической культуре и туризму приказом от 08.06.98 № 210, в соответствии с п. 4 которых туристические гостиницы, при наличии соответствующих лицензий и сертификатов, могут включать в состав представительских расходов затраты на прием и обслуживание представителей других организаций, включая иностранные, в том числе вне места нахождения организации, т.е. за рубежом.

Включать информационные и консультационные расходы в себестоимость продукции можно только в том случае, если они непосредственно связаны с производственной деятельностью и обусловлены технологией и организацией производства (подп. 2 «а» Положения о составе затрат).

Информация может быть подготовлена и передана различными способами. От формы (устной, письменной, электронной) и содержания консультаций и информации зависит порядок отражения затрат на эти услуги. Для отнесения на себестоимость продукции расходов на оплату консультационных и информационных услуг необходимо наличие договора, в котором были бы отражены как содержание услуг, так и их непосредственная связь с управлением производством и производственной деятельностью как таковой (письмо Минфина России от 20.03.97 № 04-00-11). Кроме того, характер оказанных консультационных и информационных услуг следует указывать также в двустороннем акте о сдачеприемки услуг, в котором целесообразно описать содержание услуг и их связь с производством.

В гостиницах возникают расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью и характерные именно для данного вида оказываемых услуг, в частности, на бронирование номеров и вхождение в международную систему бронирования. Ряд таких расходов объективно необходим, однако в Положении о составе затрат эти особенности отрасли не учтены. Изменения и дополнения от 01.07.95 № 661 к Положению о составе затрат предоставили организациям право списывать расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью, на себестоимость, но не учитывать при налогообложении прибыли.

Списание затрат за членство в различных ассоциациях (в частности, гостиниц) на себестоимость нельзя считать обоснованным, так как Положением о составе затрат подобные расходы не предусмотрены. Поскольку членство (участие) в подобных организациях является добровольным, то все расходы, связанные с этими мероприятиями, в том числе плата за членство, подлежат списанию за счет собственных источников.

Кроме того, уплату зарубежным компаниям различного рода членских взносов и сборов нельзя однозначно классифицировать как оплату услуги, оказанной на территории другой страны, а можно рассматривать как прибыль (доход), полученную в России и подлежащую соответствующему налогообложению.

К иным коммерческим расходам относятся затраты на оплату маркетинговых услуг, договоры об оказании которых в хозяйственной практике последних лет стали достаточно распространены, в том числе и в деятельности гостиниц. Гостиницы несут расходы по оплате маркетинговых программ.

Выводы

Анализ теоретического материала по изучаемой теме позволяет сделать следующие выводы.

Финансовое положение предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормальной производственной, коммерческой и других видов деятельности предприятия, целесообразностью и эффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями с другими субъектами хозяйствования, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Способность предприятия своевременно производить платежи свидетельствует о его хорошем финансовом положении.

Финансовое положение предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Финансовое положение характеризуется системой таких показателей, как текущая и перспективная платежеспособность, оборачиваемость, наличие собственных и заемных средств, эффективности их использования и др.

В отрасли туризма в последнее время ведется активная методическая проработка проблем учета затрат, расчета фактической и формирования плановой себестоимости производства, продвижения и реализации туристских продуктов.

Особенность гостиничного хозяйства заключается в том, что процесс производства в гостинице реализуется в виде определенной гостиничной услуги. Для производства и реализации комплекса услуг гостиничное хозяйство имеет основные и оборотные средства. При этом производство и реализация услуг не зависит от времени - должна быть постоянная готовность оказать услуги. В связи с неравномерностью спроса на гостиничные услуги, в гостиничном хозяйстве должны быть предусмотрены резервы основных, оборотных и других средств.

Важной особенностью производства гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства.

Оценка финансового состояния и его изменения за отчетный период по сравнительному аналитическому балансу, а также анализ показателей финансовой устойчивости составляют исходный пункт, из которого должен логически развиваться заключительный блок анализа финансового состояния. Анализ ликвидности баланса должен оценивать текущую платежеспособность и давать заключение о возможности сохранения финансового равновесия и платежеспособности в будущем. Сравнительный аналитический баланс и показатели финансовой устойчивости отражают сущность финансового состояния. Ликвидность баланса характеризует внешние проявления финансового состояния, которые обусловлены его сущностью. Углубление анализа на основе данных учета приводит к задачам, относящимся преимущественно к внутреннему анализу. Так, исследование факторов финансовой устойчивости вызывает необходимость внутреннего анализа запасов и затрат, а уточнение оценки ликвидности баланса проводится с помощью внутреннего анализа состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Оценка финансовой устойчивости позволяет внешним субъектам анализа (особенно инвесторам) определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу (более одного года). Поскольку в условиях рыночной экономики осуществление процесса производства, его расширение, удовлетворение социальных и других нужд предприятия производятся за счет самофинансирования, т.е. собственных средств, а при их недостаточности - заемных, то большое значение имеет финансовая независимость от внешних заемных источников.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей предприятия (организации) имеют показатели финансовых результатов: прибыли и рентабельности. Системе показателей финансовых результатов позволяет дать законченную комплексную оценку всех сторон деятельности предприятия (организации): снабженческой, производственной, маркетинговой, финансовой.

Деятельность любого предприятия (организации) связана с привлечением необходимых ресурсов, использованием их в производственном процессе, реализацией производственной продукции (работ, услуг) и с получением финансовых результатов. В связи с этим особую значимость приобретает анализ процесса формирования финансовых результатов, основной целью которого является выявление факторов, вызывающих уменьшение финансовых результатов, то есть снижение прибыли и рентабельности.

К показателям финансовых результатов в стоимостной оценке относятся показатели прибыли (убытков). Прибыль и ее рост составляют основу экономического развития предприятия (организации), так как она:

• является основой формирования финансовых ресурсов предприятия (организации);

• создает возможность для расширенного воспроизводства;

• позволяет формировать фонды накопления и потребления, за счет которых финансируется соответственно научно-техническое, производственное и социальное развитие предприятия (организации);

• позволяет выполнять обязательства перед банками и другими деловыми партнерами;

• является одним из основных источников формирования федерального, региональных и местных бюджетов.

Показатели прибыли, выраженные в стоимостной оценке, характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования, но для полной и объективной оценки эффективности производства рассчитываются и анализируются относительные показатели - показатели рентабельности, выраженные в процентах, позволяющие соизмерить величину полученной прибыли с общей суммой вложенных средств.

Анализ финансовых результатов является одним из важнейших аспектов исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации). Общая оценка уровня и динамики показателей прибыли и рентабельности, изучение состава и структуры валовой прибыли, проведение факторного анализа результата от реализации продукции (работ, услуг) необходимы для ретроспективного анализа финансовых показателей и экономического прогнозирования.

Описание предмета: «Финансовый анализ»

Основной целью финансового анализа деятельности организации является получение максимально достоверной информации, на основании которой можно составить объективную картину финансового состояния организации.

Финансовое состояние организации определяется ее прибылью (убытком), изменениями в структуре активов и обязательств. Объективность – это главный критерий измерения информации для целей финансового анализа.

Исходя из основной цели финансового анализа, можно выделить следующие основные задачи: изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия; своевременное выявление недостатков в финансовой деятельности предприятия; прогнозирование возможных финансовых результатов деятельности предприятия, учитывая наличие собственных и заемных ресурсов; поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия; разработка моделей финансового состояния предприятий при разнообразных вариантах использования ресурсов; разработка мероприятий, направленных на укрепление финансового состояния предприятия.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.