Новый шаг в реформировании бухгалтерского учета - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Новый шаг в реформировании бухгалтерского учета

С 1 января 2001 г. Министерством финансов Российской Федерации введен в действие новый План счетов бухгалтерского учета. Это событие является еще одним шагом в выполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятой Правительством Российской Федерации в марте 1998 г.

Среди основных факторов, предопределивших необходимость пересмотра Плана счетов, - упрочение рыночных отношений в народном хозяйстве, развитие методики бухгалтерского учета, активная работа по гармонизации российских правил бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

Упрочение рыночных отношений в экономике России предъявляет все новые требования к процессу формирования финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов. В центре внимания специалистов оказываются проблемы обеспечения полезности результатной информации бухгалтерского учета, что, с точки зрения заинтересованных пользователей (инвесторов, займодавцев, кредиторов, менеджеров и др.), выражается в достоверности и объективности данных о финансовом положении организации, изменениях в нем и финансовых результатах деятельности. В первую очередь, это затрагивает систему бухгалтерской отчетности. Однако для решения новых задач, встающих перед бухгалтерской отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, т. е. совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Например, предусмотренный Планом счетов 1992 г. порядок учета прибыли (даже после внесения в него некоторых уточнений в 1997 г.) не обеспечивает системное формирование данных, необходимых для подготовки отчета о прибылях и убытках, полезного акционерам и другим инвесторам. В частности, сальдо счета прибылей и убытков, полученное по правилам Плана счетов 1992 г., не характеризует ни величину чистой прибыли отчетного года, ни величину нераспределенной прибыли. По существу, это сальдо есть лишь промежуточный показатель. Для того чтобы он удовлетворял потребности акционеров в информации о действительной сумме прибыли, подлежащей распределению, необходимы многочисленные корректировки.

По мере осознания предпринимателями требований и механизмов рыночной экономики, развития навыков работы в ней повышается их интерес к управленческой информации. Для обеспечения этой информацией нужна определенная перестройка системы счетов бухгалтерского учета. В частности, требуется обеспечить возможность организовывать при необходимости обособленную систему счетов для управленческого (производственного) учета.

С развитием элементов нового хозяйственного механизма значительно изменяются представления о многих объектах бухгалтерского учета. Это привело к пересмотру многих правил и методик бухгалтерского учета. В них предусматриваются новые способы оценки активов и обязательств, квалификационные и классификационные их признаки. По мере совершенствования практики и стабилизации законодательства уточняется характеристика различных учетных объектов. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость изменения состава и содержания синтетических и аналитических позиций в Плане счетов, а также порядка записей на счетах. Речь идет, например, о методике отражения на счетах бухгалтерского учета операций по договорам доверительного управления имуществом, простого товарищества (о совместной деятельности), имущественного найма (аренды), взаимоотношений между организациями, входящими в одну группу, капитала и др. Нынешний пересмотр Плана счетов особенно актуален в связи с активной и целенаправленной работой по сближению отечественной учетной практики с международно признанной практикой. Принятое Правительством Российской Федерации решение об ориентации на МСФО предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Российская система бухгалтерского учета должна обеспечивать подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчетности по МСФО, или, как минимум, сопоставимых с показателями, полученными на основе этих стандартов.

Названные причины обусловили цели изменения системы счетов:

1) более высокая степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации;

2) рационализация порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни;

3) значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО.

Пересмотр Плана счетов проводился в несколько этапов. Условно его начало можно отнести ко второй половине 1997 г., когда Методологический совет по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрел и определил Концепцию пересмотра Плана счетов, а также сформировал специальную группу по работе над этим важнейшим документом. В первой половине 1998 г. Правительством Российской Федерации в Плане мероприятий по выполнению Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО было предусмотрено задание пересмотреть План счетов бухгалтерского учета. Во второй половине 1998 г. Методологический совет по бухгалтерскому учету одобрил основные принципы построения нового счетного плана, после чего началась работа по его непосредственному составлению и подготовке Инструкции по применению плана. Все это время в Институте профессиональных бухгалтеров России, на страницах журнала «Бухгалтерский учет» велась активная дискуссия по проблемам пересмотра Плана счетов, что позволило определить мнения научной и практической общественности, которые были учтены при работе над Планом счетов.

Основные подходы к пересмотру счетного плана сложились в результате глубокого анализа практики применения Плана счетов 1992 г. Более того, большинство решений, реализованных в новом Плане счетов, выработано этой практикой или стало ответом на потребности современной хозяйственной жизни. При построении Плана счетов 2001 г. были учтены следующие факторы:

независимость содержания финансовой информации, формирующейся в бухгалтерском учете, от структуры Плана счетов;

относительная независимость процесса систематизации и накапливания информации о фактах хозяйственной жизни процесса формирования данных для целей налогообложения;

относительная независимость учетного процесса от какого-либо определенного вида бухгалтерской отчетности (официальной, по МСФО и др.);

обеспечение возможности хозяйствующим субъектам свободно конструировать рабочие планы счетов, соблюдая общие методические принципы бухгалтерского учета;

практическое удобство работы с Планом счетов;

Одним из наиболее дискуссионных стал вопрос о структуре Плана счетов. Рассматривались различные варианты его построения, однако признано целесообразным сохранить в целом действующую структуру, которая используется уже на протяжении 40 лет и в основном оправдала себя. Ее изменение потребовало бы единовременного пересмотра всей нормативно-методической документации по бухгалтерскому учету, учебной литературы, компьютерных программ.

Вместе с тем по сравнению с Планом счетов 1992 г. структура нового Плана счетов претерпела все же некоторые изменения, и наиболее значительные из них касаются разделов, связанных с учетом источников финансирования и финансовых результатов деятельности организации. Раздел VII полностью посвящен учету капитала организации, а раздел VIII - систематизации информации о доходах и расходах организации, а также конечному финансовому результату ее деятельности. Тем самым разделы I-VII связаны в основном с формированием показателей бухгалтерского баланса, а раздел VIII - главным образом, с отчетом о прибылях и убытках.

Исключен раздел «Кредиты и финансирование». Счета учета реализации (продажи) продукции, товаров, работ, услуг, других активов исключены из раздела «Готовая продукция, товары и реализация». В разделе «Расчеты» сокращено число счетов учета расчетов - в основном синтетических позиций, введенных после вступления в действие нового Гражданского кодекса Российской Федерации. В новом Плане счетов исключены специальные синтетические счета для учета расчетов с государственными и муниципальными органами, выступающими учредителями унитарных предприятий; с дочерними и зависимыми обществами; по договорам доверительного управления и простого товарищества; по авансам полученным и выданным; с внебюджетными фондами; по претензиям; по имущественному и личному страхованию. В связи с изменившимися условиями хозяйствования и уточнением методики бухгалтерского учета в Плане счетов не предусмотрено использование ряда синтетических счетов. Дополнительно введено несколько новых счетов, изменены наименования и коды некоторых счетов.

При пересмотре Плана счетов рассмотрен вопрос о месте этого документа в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. При работе над новым Планом счетов подтвержден, а в некоторых случаях более последовательно реализован подход, согласно которому этот документ устанавливает лишь общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. В таком качестве он не претендует на какое-либо особое положение среди нормативно-методических актов по бухгалтерскому учету. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание отражаемых на нем фактов, порядок записей наиболее распространенных хозяйственных операций, связи (корреспонденция) счета с другими счетами. Ни План счетов, ни Инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур - это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (положений, методических указаний, рекомендаций и т.д.).

Немаловажным является вопрос о порядке перехода к применению нового Плана счетов. Очевидно, что это не единовременный акт, а достаточно длительный и сложный процесс, включающий комплекс подготовительных мероприятий. Поэтому Министерством финансов Российской Федерации установлено, что, несмотря на введение в действие нового Плана счетов с 1 января 2001 г., организации не обязаны перейти к его применению именно с этой даты: переход должен происходить по мере готовности к нему организаций. В течение 2001 г. параллельно будут действовать и старый, и новый Планы счетов; причем каждая организация должна будет вести учет по одному из этих документов. Поскольку переход от одного Плана счетов к другому - сложный процесс, организации, не сумевшие подготовиться к применению нового счетного плана с 1 января 2001 г., сделают это с 1 января 2002 г. Именно 1 января 2002 г. является датой, с которой все организации без исключения обязаны использовать новый План счетов.

Некоторые подготовительные мероприятия осуществляют Министерство финансов Российской Федерации, Институт профессиональных бухгалтеров России, журнал «Бухгалтерский учет» и другие профессиональные издания. Так, ввод в действие нового Плана счетов требует значительной нормотворческой работы. Необходимо внести значительные изменения в некоторые важнейшие акты по бухгалтерскому учету, в том числе сравнительно недавно принятые, в частности в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/97 «Учет основных средств» и др. Возникает потребность в разработке ряда дополнительных нормативно-методических документов. Институт профессиональных бухгалтеров России и журнал «Бухгалтерский учет» развернули широкую просветительскую работу по разъяснению изменений, внесенных в План счетов, порядка перехода к использованию новых методик, преимуществ предложенных бухгалтерских процедур, последствий их применения для экономики организаций.

Однако основную нагрузку при переходе к новому плану счетов несут сами организации. Руководитель каждой коммерческой организации должен принять план мероприятий, обеспечивающих введение в действие нового Плана счетов:

пересмотр и утверждение нового рабочего Плана счетов бухгалтерского учета;

определение корреспонденции счетов по операциям, совершаемым организацией;

корректировка принятой организацией учетной политики в вопросах, связанных с применением Плана счетов бухгалтерского учета;

построение при необходимости отдельной системы счетов для управленческой бухгалтерии и разработка детальных процедур увязки ее с показателями финансовой бухгалтерии;

изменение компьютерных информационных систем;

модификация применяемых организацией учетных регистров;

пересмотр форм первичной учетной документации;

обеспечение всех служб и сотрудников организации, так или иначе связанных с ведением бухгалтерского учета, новым рабочим Планом счетов или соответствующей выпиской из него;

обучение сотрудников бухгалтерской службы и других служб работе с новым Планом счетов и др.

Таким образом, переход к применению нового Плана счетов требует значительных усилий со стороны бухгалтерских служб и другого управленческого персонала организаций. Лишь глубоко изучив новый План счетов, проведя необходимые подготовительные мероприятия, можно перейти к его практическому использованию.

Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости, периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счете 01 «Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации (ГК РФ, ст. 66, 218, 234) основаниями приобретения права собственности на объекты основных средств - как части внеоборотного (долгосрочного) амортизируемого имущества, принимаемого к бухгалтерскому учету в качестве средств труда в неизменной материально-вещественной форме и содержащегося для осуществления различных видов деятельности в течение периода полезного использования или для обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, являются:

приобретение основных средств на основании договора купли-продажи, мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;

изготовление для собственных нужд продукции, имеющей технико-экономические параметры основных средств;

строительство объектов основных средств подрядным способом на основании договора подряда;

получение унитарными предприятиями основных средств, переданных им государственными и муниципальными органами власти;

другие хозяйственные факты поступления объектов основных средств в собственность хозяйствующего субъекта, отвечающие требованиям действующего законодательства).

Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное использование), формирования запаса (резерва), сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование). При этом в первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, льготируемых по уплате налога на добавленную стоимость (НДС), включается покупная (договорная) стоимость с учетом НДС с последующим списанием суммы налога путем начисления в принятом порядке сумм амортизации указанного имущества.

Первичные документы типовой формы на движение основных средств полномочна оформлять комиссия организации, назначаемая его руководителем.

Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя) законченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

«Приобретение объектов природопользования»;

Хозяйственные факты, связанные с зачислением указанного имущества в состав собственных основных средств хозяйствующего субъекта в оценке по первоначальной стоимости, оформляются бухгалтерскими записями в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

приняты к бухгалтерскому учету земельные участки, кроме построек и других сооружений, возведенных на территории земельных участков, которые учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств, принятых в собственность как объекты законченного капитального строительства (кредит субсчета «Приобретение земельных участков);

приняты к бухгалтерскому учету лесные угодья, водоемы, карьеры, торфяные болота, участки с запасами минералов, нефти, газа и другие объекты природопользования (кредит субсчета «Приобретение объектов природопользования);

|Организацией приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату и|

|зачислены в состав основных средств по первоначальной стоимости: |

|земельные участки; объекты природопользования |

Примечание. Первоначальная стоимость земельных участков и объектов природопользования ежегодно увеличивается на сумму произведенных в отчетном году капитальных затрат на коренное улучшение земель (мелиоративные работы), в многолетние насаждения и другие объекты природопользования (ПБУ 3/2000, п. 2. 2).

приняты к бухгалтерскому учету приобретенные за плату объекты основных средств, включая оборудование, не требующее монтажа, и оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса; готовая продукция организации, используемая для осуществления деятельности (транспортные средства, станки, машины, ЭВМ и др.) - имеющая характеристики основных средств (кредит субсчета «Приобретение объектов основных средств»).

|Организацией приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости|

|и зачислены в состав собственных основных средств оборудование, не|

|требующее монтажа, и оборудование, требующее монтажа, но приобретенное|

| Д-т 01 «Основные средства» |К-т 08 «Вложения во внеоборотные |

В составе основных средств согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» учитываются все виды животных, которые по известным условиям включаются в основное стадо: молодняк животных, переведенный с начала текущего года в основное стадо; взрослые животные, приобретенные в собственность у юридических и физических лиц (племенные продуктивные животные и рабочий скот); животные, полученные по договору дарения и другим основаниям безвозмездного получения, зачисленные в основное стадо. Первоначальная стоимость указанных основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете «Приобретение взрослых животных» (включая затраты на транспортные работы по доставке взрослых животных, подлежащих зачислению в основное стадо, а также на другие работы, связанные с доведением взрослых животных до состояния, пригодного для зачисления их в основное стадо).

Зачислены в состав собственных основных средств по первоначальной стоимости все виды племенных продуктивных животных и рабочего скота.

|Увеличена первоначальная стоимость безвозмездно полученных и|

|зачисленных в основное стадо животных на расходы по их доставке и|

|доведению до состояния, пригодного для зачисления их в основное стадо |

Приобретение основных средств в собственность организации может осуществляться по договорам мены имущества (ГК РФ, ст. 567-571).

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, согласно ПБУ 6/01 (п. 11) признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

|Приняты и зачислены в состав собственных основных средств объекты, |

|приобретенные в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств|

Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным или хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Капитальное строительство включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ, непосредственно связанных со строящимся объектом (ГК РФ, ст. 740).

В состав собственных основных средств, принимаемых организацией в качестве объектов законченного и сданного капитального строительства, включаются:

здания и сооружения, возведенные в составе стройки (очереди строительства, пускового комплекса) и другие основные средства, включая объекты жилого фонда и внешнего благоустройства, а также другие объекты социальной сферы;

встроенные и пристроенные помещения подсобного, производственного и вспомогательного назначения (котельные, склады и т. п.) и отдельные объекты общей стройки, принятые в эксплуатацию до ввода в действие строящейся организации, если эксплуатация указанных объектов фактически началась;

временные (титульные) здания и сооружения, построенные в счет сметной стоимости стройки и сданные застройщику (заказчику), если их стоимость не предусмотрена или предусмотрена в договорной или иной цене на строительство основного объекта;

оборудование, установленное (смонтированное, собранное) в принятом в эксплуатацию объекте строительства или при реконструкции и расширении действующей организации, ввод в эксплуатацию которой оформлен в установленном порядке;

законченный строительством объект в части, принятой в эксплуатацию организацией при совместном финансировании строительства.

|Приняты в эксплуатацию и зачислены в состав собственных основных|

|средств в оценке по первоначальной стоимости объекты законченного|

|капитального строительства, выполненного подрядным или хозяйственным|

Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

|Приняты в эксплуатацию и зачислены в состав собственных основных|

|средств по первоначальной стоимости объекты основных средств, |

|возведенные и приобретенные из средств, полученных в порядке|

|безвозмездного бюджетного или иного финансирования |

Пополнение парка собственных основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету, осуществляется не только в результате инвестиций в воспроизводство объектов основных средств (расширенное и простое), но и по другим каналам, предусмотренным действующим законодательством:

поступление объектов основных средств, полученных от юридических и физических лиц безвозмездно по различным основаниям, предусмотренным действующим законодательством;

получение объектов основных средств организацией - участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), ведущего общие дела товарищей;

поступление основных средств в качестве вкладов в уставный капитал организации;

зачисление в состав собственных основных средств по оценочной стоимости ранее полученных организацией-залогодержателем в залог, если залогодателем заем (ссуда) не возвращен в установленные и пролонгированные сроки;

получение объектов основных средств государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

поступление объектов основных средств и постановка их на учет организацией, получившей право хозяйственного ведения (оперативного управления) на имущество;

поступление основных средств в дочернее (зависимое) общество, получившее причитающееся ему имущество от головной (материнской) организации;

поступление основных средств в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (обществом с ограниченной ответственностью, акционерным обществом и др.);

принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств, выявленных в излишках по оформленным и утвержденным в установленном порядке результатам инвентаризации основных средств;

другие поступления основных средств, не связанные с капитальными вложениями организаций.

Основные средства, полученные по договору дарения или иным основаниям безвозмездной передачи имущества, учитываются в составе собственных объектов основных средств на счете 01 «Основные средства». Первоначальная стоимость указанного имущества формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» (стоимость основных средств по рыночным ценам, расходы на транспортные работы и другие расходы по доставке).

|Поступили и приняты на учет объекты основных средств, полученные|

|безвозмездно от юридических и физических лиц, а также в качестве|

|субсидии федерального (местного) органа административного управления |

По договору доверительного управления имуществом учредитель управления - собственник имущества передает на определенный срок имущество (в частности, объекты основных средств) в доверительное управление доверительному управляющему, который принимает на себя обязательство управлять полученными активами в интересах учредителя управления или указанного им юридического лица (выгодоприобретателя).

Доверительное управление предполагает, что право собственности на имущество, переданное в доверительное управление, остается за учредителем управления (ГК РФ, ст. 209, п. 4; ст. 1012, п. 1; ст. 1014). При этом основные средства, переданные и принятые в доверительное управление, оцениваются по стоимости, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе учредителя управления на дату вступления договора доверительного управления имуществом в силу.

Наряду с собственным имуществом в доверительное управление может передаваться имущество, находившееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении в связи с прекращением права хозяйственного ведения или оперативного управления имуществом либо после ликвидации предприятия, осуществлявшего хозяйственное ведение или оперативное управление, а также по иным причинам, предусмотренным действующим законодательством (ГК РФ, ст. 1013, п. 3). Оформление и оценка основных средств, переданных в доверительное управление после хозяйственного ведения или оперативного управления, осуществляются в общеустановленном порядке. Бухгалтерским записям сдачи и приема основных средств в доверительное управление предшествуют соответствующие записи, которыми оформляются операции сдачи-приемки основных средств из хозяйственного ведения или оперативного управления, о которых будет сказано позднее.

Не исключается возможность передачи в доверительное управление заложенных объектов основных средств. В таком случае залогодатель одновременно становится учредителем управления и определенная часть доходов, полученных от сдачи имущества в доверительное управление имуществом, направляется на погашение задолженности по ссуде, полученной от залогодержателя под залог имущества. В то же время залогодержатель не лишается права погасить долги залогодателя по выданной ему ссуде путем обращения взыскания на имущество, переданное залогодателем (он же учредитель управления) в доверительное управление (ГК РФ, ст. 1019).

Залогодатель - учредитель управления учитывает основные средства, переданные в доверительное управление, на субсчете «Основные средства, переданные в залог» счета 01 «Основные средства» в течение всего срока залога.

Доверительный управляющий должен быть предупрежден о том, что имущество, передаваемое ему в доверительное управление, заложено. В противном случае доверительный управляющий имеет право потребовать расторжения договора доверительного управления имуществом и уплаты ему вознаграждения за один год в добровольном или принудительном порядке (учет залоговых операций будет рассмотрен в соответствующих разделах настоящих Комментариев).

В соответствии с ГК РФ (ст. 1018, п. 1) основные средства, равно как и другое имущество, принятое в доверительное управление, учитываются доверительным управляющим обособленно (на отдельном балансе доверителя). Объекты основных средств, приобретенные и возведенные из средств собственных источников, учредитель управления и доверительный управляющий учитывают в общеустановленном порядке.

Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное управление, организация - доверительный управляющий ведет на счете 01 «Основные средства» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основные средства на праве доверительного управления имуществом», а расчеты, вытекающие из договора доверительного управления, - на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

|Организацией - доверительным управляющим приняты в доверительное|

|управление от учредителя управления основные средства |

| Д-т 01 «Основные средства», |К-т 79 «Внутрихозяйственные |

| на праве доверительного |субсчет «Расчеты по договору |

| управления имуществом» |доверительного управления |

Примечание. Приведенная бухгалтерская запись составлена без учета начисленной амортизации объектов основных средств, принятых в доверительное управление. На сумму амортизации указанного имущества согласно авизо учредителя управления составляется бухгалтерская запись с кредита счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств на праве доверительного управления», в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Имущество, переданное в доверительное управление (в том числе объекты основных средств), не является источником погашения долгов учредителя управления за исключением ситуации, при которой последний не в состоянии рассчитаться со своими кредиторами в обычном порядке и признан банкротом (ГК РФ, ст. 1018, п. 2). В этом случае договор доверительного управления имуществом прекращается и возвращенное учредителю управления имущество (по остаточной стоимости) включается в конкурсную массу.

Организация - учредитель управления имуществом на стоимость возвращенных ему доверительным управляющим основных средств в связи с прекращением или окончанием срока договора доверительного управления составляет бухгалтерскую запись с кредита счета 79 в дебет счета 01. Указанное имущество оценивается по стоимости, учтенной в отдельном балансе доверительного управления имуществом.

|Учредителем управления приняты на учет объекты основных средств, |

|полученные от доверительного управляющего в оценке по учетной стоимости|

| Д-т 01 «Основные средства» |К-т 79 «Внутрихозяйственные |

Примечание. Одновременно на сумму амортизации указанных объектов основных средств, составляется бухгалтерская запись с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) «двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели» (ГК РФ, ст. 1041).

Организация - участник договора простого товарищества, ведущая общие дела в соответствии с указанным договором, учитывает основные средства, внесенные товарищами по договору простого товарищества, на счете 01 «Основные средства» обособленно от собственного имущества - на субсчете «Основные средства по договору простого товарищества». Передача объектов основных средств товарищу по договору простого товарищества, ведущему общие дела, оформляется актом типовой межведомственной формы N ОС-1. Основные средства, принятые товарищем, ведущим общие дела, оцениваются по стоимости, согласованной сторонами на дату вступления договора простого товарищества в силу и приема-передачи объектов основных средств к бухгалтерскому учету.

|Товарищем по договору простого товарищества, ведущим общие дела, |

|приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в качестве|

|вклада, внесенного товарищами по договору простого товарищества |

| Д-т 01 «Основные средства», |К-т 80 «Вклады товарищей» |

При окончании или прекращении договора простого товарищества основные средства, переданные в общее пользование (владение и пользование) на баланс товарища, ведущего общие дела, возвращаются товарищам (в оценке по стоимости имущества, принятого при вступлении договора простого товарищества в силу) в порядке погашения задолженности по результатам распределения имущества. При этом товарищ, внесший в общую собственность индивидуально определенный объект основных средств, вправе требовать возврата (добровольного или в судебном порядке) этого имущества при условии соблюдения интересов остальных товарищей и кредиторов (ГК РФ, ст. 1050).

Раздел имущества, находившегося в общей собственности товарищей, и возникших у них общих прав требования осуществляется в порядке, установленном ГК РФ (ст. 1046, 1048).

|Участником договора простого товарищества получены объекты основных|

|средств от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела|

|имущества, находившегося в общей собственности товарищей |

| Д-т 76 «Расчеты с разными |К-т 58 «Финансовые вложения», |

| дебиторами и кредиторами», |субсчет «Вклады по договору |

| 01 «Основные средства» |76 «Расчеты с разными |

Примечание. Если в соответствии с условиями договора простого товарищества товарищам предусмотрено вознаграждение за переданное в общее владение и (или) пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на указанную сумму дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Доходы и расходы» на сумму денежных средств (операционный доход) и счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «(в части имущества, превышающего величину вклада).

Сумма амортизации основных средств, переданных участникам совместной деятельности в связи с окончанием или прекращением договора совместной деятельности, записывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств на праве собственности», в кредит счета 01 «Основные средства» (запись производится на обособленном балансе организацией, которой договором поручено ведение общих дел товарищества).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации по договоренности сторон, если иное не предусмотрено российским законодательством (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 23; ПБУ 6/01, п. 9; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, п. 24, абз. 1).

Основной и дополнительный вклады, внесенные учредителями в уставный (складочный) капитал организации, учитываются в составе вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующему субсчету в зависимости от вида имущества, а расчеты, обусловленные процессом формирования уставного (складочного) капитала, - на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

|Приняты в эксплуатацию и зачислены в состав собственных объекты|

|основных средств, внесенные учредителями в качестве вклада в уставный|

| (складочный) капитал (по первоначальной стоимости) |

Залог земельных участков, предприятий, зданий, сооружений, квартир и другого недвижимого имущества (ипотека) регулируется законом об ипотеке (ГК РФ, ст. 334).

Ипотека здания или сооружения допускается только с одновременной ипотекой по тому же договору земельного участка, на котором находится это здание или сооружение, либо части этого участка, функционально обеспечивающей закладываемый объект, либо принадлежащего залогодателю права аренды этого участка или его соответствующей части.

При ипотеке земельного участка право залога не распространяется на находящиеся или возводимые на этом участке здания и сооружения залогодателя, если в договоре не предусмотрено иное условие. Если ипотека установлена на земельный участок, на котором находятся здания или сооружения, принадлежащие не залогодателю, а другому лицу, то при обращении залогодержателем взыскания на этот участок и его продаже с публичных торгов к приобретателю участка переходят права и обязанности, которые в отношении этого лица имел залогодатель.

При ипотеке предприятия или иного имущественного комплекса в целом право залога распространяется на все входящее в его состав имущество, движимое и недвижимое, включая права требования и исключительные права, в том числе приобретенные в период ипотеки, если иное не предусмотрено законом или договором.

Заложенное имущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Предмет залога может быть оставлен у залогодателя под замком и печатью залогодержателя, с наложением знаков, свидетельствующих о залоге (твердый залог) (ГК РФ, ст. 338). Имущество, на которое установлена ипотека, не передается залогодержателю.

Предметом залога может быть всякое имущество (в частности, основные средства), включая имущественные права, за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (ГК РФ, ст. 336). Организация-залогодатель ведет бухгалтерский учет основных средств, переданных в залог, согласно договору залога на субсчете «Основные средства, переданные в залог», а стоимость обязательств, принятых по договору залога, - на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

|Организацией-залогодателем переведены собственные основные средства в|

|состав собственных основных средств, переданных в залог (на весь срок|

| Д-т 01 «Основные средства», |К-т 01 «Основные средства» |

Примечания. 1. Одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» составляется бухгалтерская запись в дебет этого счета на стоимость принятых обязательств, вытекающих из выполнения договора залога имущества, на сумму по оценочной стоимости имущества, сданного в залог.

2. Залогодатель обязан вести книгу записей залогов на оценочную стоимость объектов имущества (основных средств), переданных в залог, по записям в закладной.

До окончания договора залога и полного погашения залогодателем залогового долга в обусловленные сроки залогодержатель учитывает долговые обязательства на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» (сумма полученного залогового долга записывается в дебет указанного счета).

В силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) вправе в случае неисполнения должником этого обязательства (невозврата залоговой ссуды в установленный договором, а также в пролонгированные сроки или при несостоятельности) погасить задолженность по договору залога из стоимости заложенного имущества, имея при этом преимущество перед другими кредиторами залогодателя (ГК РФ, ст. 334).

|Организацией-залогодержателем приняты к учету основные средства (в|

|размере числящейся за залогодателем дебиторской задолженности по|

|договору залога имущества), ранее полученные в залог, поскольку|

|залогодателем (должником) заем (ссуда) не возвращен (а) |

| во внеоборотные активы», |дебиторами и кредиторами», |

Примечания. Одновременно с приведенной бухгалтерской записью списывается сумма обязательств по залоговому долгу: кредит забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

В указанной ситуации залогодержатель принимает на учет заложенные основные средства и учитывает их по оценочной (залоговой) стоимости на счете 01 «Основные средства», а вытекающие из ситуации расчеты - на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с залогодержателем по договору залога имущества» (через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Залогодержатель учитывает основные средства, принятые в залог, за балансом.

Залог прекращается в связи с окончанием обязательства по договору залога; по обоснованному требованию залогодателя; в случае гибели заложенной вещи или прекращения заложенного права; при продаже с публичных торгов заложенного имущества и когда такая его продажа оказалась невозможной; при изъятии заложенного имущества, а также при переводе долга по обязательству, обеспеченному залогом на другое лицо, если залогодатель не дал кредитору согласия отвечать за нового должника (ГК РФ, ст. 352, 354, 356).

|Основные средства, ранее переданные в залог, в связи с полной выплатой|

|займа переводятся залогодателем для учета в общем порядке |

| Д-т 01 «Основные средства» |К-т 01 «Основные средства», |

По окончании договора залога и погашении залогового долга в полном соответствии с условиями договора залога залогодатель одновременно с учетными записями на бухгалтерских счетах на восстановление собственных основных средств списывает с забалансового учета свои залоговые обязательства с кредита счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». В учете залогодержателя погашение обязательств по залоговым операциям оформляется бухгалтерской записью с кредита забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (ГК РФ, ст. 299, п. 1).

Государственное или муниципальное унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с ГК РФ (ст. 294). Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника. Остальным имуществом, принадлежащим предприятию, оно распоряжается самостоятельно, за исключением случаев, установленных законом или иными правовыми актами (ГК РФ, ст. 295, п. 2).

Казенное предприятие, а также учреждение, которым имущество принадлежит на праве оперативного управления, осуществляют права владения, пользования и распоряжения в отношении закрепленного за ними имущества в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.

Казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом лишь с согласия собственника этого имущества, который вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению (ГК РФ, ст. 296, 297).

Основные средства, полученные государственным или муниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения (оперативного управления) при создании предприятия, отражаются последним по дебету счета 01 «Основные средства».

|Государственным или муниципальным унитарным предприятием приняты к|

|бухгалтерскому учету объекты основных средств, полученных от учредителя|

|при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом |

Примечание. Приведенной бухгалтерской записи предшествуют записи в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» - на стоимость в соответствии с учредительными документами принятых в хозяйственное ведение (оперативное управление) основных средств; по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал».

Если передача основных средств в хозяйственное ведение (оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного фонда унитарного предприятия, то последним принятие к бухгалтерскому учету основных средств оформляется записями по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) на стоимость основных средств (в оценке по договору); по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (отдельный субсчет) в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «- на стоимость основных средств, полученных сверх сумм определенного уставного фонда.

К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, в том числе дочерние, а также финансируемые собственником учреждения.

При переходе права собственности на государственное или муниципальное предприятие как имущественный комплекс к другому собственнику государственного или муниципального имущества такое предприятие сохраняет право хозяйственного ведения на принадлежащее ему имущество (ГК РФ, ст. 48, п. 2; ст. 300, п. 1).

Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное, материнское) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять принимаемые дочерним обществом решения в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, а также по другим основаниям (ГК РФ, ст. 105, п. 1). Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ГК РФ, ст. 106, п. 1).

Дочерние (зависимые) общества учитывают основные средства, полученные от учредителя при их создании, в общепринятом порядке в составе собственного имущества, а расчеты, вытекающие из финансовых отношений с учредителем, - на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

|Дочерним (зависимым) обществом при его создании приняты к|

|бухгалтерскому учету и зачислены в состав собственного имущества|

|объекты основных средств, полученных от головной (материнской) |

|организации (по стоимости, указанной в учредительных документах) |

Возврат основных средств дочерним (зависимым) обществом головной (материнской) организации в связи с окончанием деятельности субъектов или по иным причинам оформляется в обычном порядке; материнская (головная) организация восстанавливает полученные и принятые на учет объекты основных средств в составе собственного имущества.

|Головной (материнской) организацией получены и приняты на учет основные|

|средства, возвращенные дочерними (зависимыми) обществами в связи с|

|окончанием сроков деятельности субъектов или по другим причинам, |

|соответствующим действующему законодательству |

| Д-т 01 «Основные средства» |К-т 76 «Расчеты с разными |

Примечание. Указанная операция первоначально отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет, в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения».

Основные средства, выделенные организацией вместе с другим имуществом филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям организации без права юридического лица, учитываются и оформляются в обычном порядке: расчеты, образующиеся по операциям формирования и последующего пополнения имущества, закрепленного за указанными подразделениями, учитываются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «По выделенному имуществу».

|Подразделениями организации без права юридического лица получены|

|объекты основных средств в порядке формирования и последующего|

| Д-т 01 «Основные средства» |К-т 79 «Внутрихозяйственные |

Примечания. 1. На сумму принятой амортизации составляется бухгалтерская запись: в дебет счета 79 с кредита счета 02.

2. Такая же бухгалтерская запись составляется при децентрализованном учете имущества, закрепленного организацией за своими производственными и непроизводственными подразделениями без прав юридического лица, с использованием счета внутрихозяйственных расчетов.

Основные средства, принятые инвестиционными фондами от учредителей и акционеров, передавших указанное имущество в счет оплаты акций (по договорной стоимости на дату приема-передачи имущества), включаются инвестиционными фондами в состав собственного имущества и учитываются на счете 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства», в общепринятом порядке. На учетную стоимость принятых на баланс объектов основных средств инвестиционные фонды увеличивают свой оплаченный уставный капитал.

Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации имущества излишками, оформляются актом приема-передачи основных средств в установленном порядке и принимаются на учет в оценке по текущей рыночной стоимости на дату указанного первичного документа. Принятые к бухгалтерскому учету излишки основных средств учитываются в обычном порядке в составе активов организации на счете 01 «Основные средства».

|Приняты на учет основные средства, признанные излишками по результатам|

|инвентаризации, в оценке по текущей рыночной стоимости на дату принятия|

|указанного имущества к бухгалтерскому учету |

| Д-т 01 «Основные средства» |К-т 91 «Прочие доходы |

Примечание. По объектам основных средств, признанных излишками, устанавливается срок полезного использования, исходя из которого будет начисляться амортизация.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться при обстоятельствах, регламентируемых Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 49) и ПБУ 6/01 (п. 14). К операциям, следствием которых является изменение первоначальной стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:

переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в соответствии с установленным порядком;

достройка, дооборудование объектов основных средств;

При переоценке основных средств применяется способ индексации или прямого счета.

Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям (отделимым и неотделимым) основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств».

|Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму|

|фактических затрат законченных и сданных работ по достройке, |

|дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям|

Переход права собственности неизбежно происходит при продаже объектов юридическому или физическому лицу; передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения имущества, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации; недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; выбытии вследствие морального и физического износа (по ветхости), сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т. п.; ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств; хищениях, порче, недостаче; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации; изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации, национализации, реквизиции и т. п. (ГК РФ, ст. 235, 237, 243); передаче новых основных средств в собственность другой организации, созданной на территории Российской Федерации, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых векселей и других подобных им фондовых ценностей; передаче основных средств в связи с реорганизацией, слиянием, выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующейся организации; списании основных средств, ранее заложенных в связи с тем, что имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при ее пролонгировании с согласия сторон; других хозяйственных фактах выбытия собственных основных средств без сохранения права собственности на указанное имущество.

Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств можно отметить передачу основных средств товарищами участнику, ведущему общие дела по договору простого товарищества; возврат ранее переданных и распределение вновь приобретенных основных средств в ходе совместной деятельности участникам договора простого товарищества; передачу основных средств в долевую собственность полного товарищества; возврат основных средств при прекращении деятельности полного товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объектов основных средств) для государственных или муниципальных нужд, реквизиции или национализации (списание с баланса залогодержателя); изъятие предмета залога (основных средств) в виде санкции за правонарушение либо при отсутствии у залогодателя права собственности на имущество* (1); продажа залогодержателем на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданную под залог имущества* (2); другие хозяйственные факты выбытия основных средств.

Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном порядке актом на списание основных средств и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.

Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов «Прочие доходы» и «Прочие расходы» (на этих субсчетах формируется стоимость операционных расходов и операционных доходов, являющихся следствием хозяйственных фактов, связанных с выбытием объектов основных средств).

При выбытии собственных основных средств кредитуется счет 01 «Основные средства».

|Отражено списание объектов основных средств по ветхости, моральному|

|износу, безвозмездно переданных, изъятых, проданных, частично|

| Д-т 01 «Основные средства», |К-т 01 «Основные средства» |

Примечания. 1. Одновременно списывается сумма начисленной амортизации выбывших объектов основных средств: Д-т 02 «Амортизация основных средств», К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств».

2. После окончания процедуры выбытия основных средств их остаточная стоимость относится на прочие расходы: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств».

По операциям передачи основных средств в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Предоставление вклада организацией-товарищем основными средствами отражается им по дебету субсчета «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и остаточной стоимостью передаваемых объектов основных средств отражается по кредиту (как операционный доход) или дебету (как операционный расход) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

|Отражена стоимость основных средств, передаваемых в счет вклада в общее|

|имущество по договору простого товарищества (запись у участника|

| Д-т 58 «Финансовые |К-т 01 «Основные средства» |

|Отражена разница между оценкой вклада в общее имущество по договору|

|простого товарищества и стоимостью переданных объектов основных средств|

| Д-т 58 «Финансовые вложения» |К-т 91 «Прочие доходы |

Примечание. Предварительно сумма начисленной амортизации по передаваемым объектам основных средств списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

При продаже на торгах ранее заложенных основных средств, поскольку ссуда (заем) не погашена залогодателем даже при ее пролонгировании с согласия сторон, результат от выбытия объекта выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Передача основных средств в доверительное управление учитывается на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

При возврате основных средств по результатам распределения основных средств товарищем, ведущим общие дела по договору простого товарищества, составляются бухгалтерские записи с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 80 «Вклады товарищей». Возникающая при этом разница между оценкой доли и остаточной стоимостью возвращаемого объекта основных средств списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход (расход).

При переводе собственных основных средств в состав залогового имущества в связи с тем, что залогодателем получена ссуда (заем) под залог имущества (в частности, основных средств) в течение срока действия договора залога, учитываются на субсчете «Основные средства, переданные в залог» счета 01 «Основные средства».

|Организацией-залогодателем переведены по первоначальной стоимости|

|основные средства в состав залогового имущества до окончания срока|

|договора о залоге имущества (основных средств) |

| Д-т 01 «Основные средства» |К-т 01 «Основные средства» |

Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, связанных с личностью кредитора (ГК РФ, ст. 336).

Примечания. 1. На стоимость принятых обязательств по оценочной стоимости имущества (основных средств), сданного в залог, залогодатель составляет бухгалтерскую проводку в дебет забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» на время действия договора залога имущества.

2. Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости основных средств, принятых в залог, залогодержатель отражает по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Кредитовая запись в указанном счете означает окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества.

1. 2. Учет амортизации основных средств (кроме лизинговых)

Стоимость основных средств организации погашается путем равномерного или ускоренного начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление. Суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств регистрируются в бухгалтерском учете путем их накопления в течение амортизационного срока (или до его окончания в связи с досрочным выбытием указанного имущества) на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления за отчетный период принимаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Сумма начисленной амортизации основных средств включается в затраты на производство (расходы на продажу) и учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств» по соответствующим субсчетам, открываемым по признаку собственности на имущество.

|Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам на|

|праве собственности; на праве хозяйственного ведения; на праве|

|оперативного управления; сданных в аренду без права выкупа; |

|переведенных в залог; используемых в подразделениях основного|

|производства; во вспомогательном производстве; в обслуживающих|

|производствах и хозяйствах; в функциональных службах; используемых на|

| Д-т: 20 «Основное производство» | К-т 02 «Амортизация основных |

| производства» (если затраты | основных средств на праве |

| 25 «Общепроизводственные | субсч. «Амортизация основных|

| 26 «Общехозяйственные | на праве хозяйственного |

| 29 «Обслуживающие | субсч. «Амортизация основных |

| производства и хозяйства», | средств на праве оперативного |

По объектам жилого фонда суммы амортизации принимаются на забалансовый учет, для ведения которого предназначен счет 010 «Износ основных средств». Сумма амортизации по объектам жилищного фонда начисляется в конце отчетного года по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, рассчитанным организацией - владельцем основных средств.

По объектам жилого фонда, которые используются для извлечения дохода (учитываются на счете учета доходных вложений в имущество), амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

|Принята на забалансовый учет |Списана с забалансового учета |

|сумма начисленного за отчетный |сумма начисленного износа |

|жилищного фонда |фонда в связи с их выбытием |

| Д-т 010 «Износ основных |К-т 010 «Износ основных |

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных основных средств (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и другим объектам) также учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналогичный учет амортизации ведется по каждому инвентарному номеру объектов внешнего благоустройства и других аналогичных основных средств.

| Принята на забалансовый учет | Списана с забалансового учета |

| сумма начисленного за отчетный | сумма начисленного |

| год износа объектов | износа объектов внешнего |

| внешнего благоустройства | благоустройства и других |

| и других аналогичных основных | аналогичных основных средств |

| Д-т 010 «Износ основных | К-т 010 «Износ основных |

Начисление износа по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам производится в конце отчетного года по установленным организацией нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Основные средства некоммерческих организаций не амортизируются.

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства), сумма начисленной по ним амортизации списываются с дебета счета 02 на кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Аналогичная бухгалтерская запись составляется на суммы начисленной амортизации недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная стоимость записывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

|Собственником списана сумма накопленной амортизации ликвидированных, |

|безвозмездно переданных, изъятых, недостающих, полностью испорченных, |

|проданных, частично ликвидированных, а также выбывших по другим|

| Д-т 02 «Амортизация основных |К-т 01 «Основные средства», |

| субсч. «Амортизация собственных |средств» |

Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных средств путем пересчета с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленной на дату переоценки основных средств, учитывается в кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02 «Амортизация основных средств» (по соответствующему субсчету) с одновременным регулированием добавочного капитала.

|Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки|

| Д-т 83 «Добавочный капитал» |К-т 02 «Амортизация основных |

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется в общеустановленном порядке и относится в затраты на производство (на продажу). При этом амортизация переданного в доверительное управление имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления.

|Отражена сумма начисленной амортизации объектов основных средств в|

| Д-т: 20 «Основное производство» | К-т 02 «Амортизация основных |

| 23 «Вспомогательные | субсч. «Амортизация основных |

| производства» (если затраты | средств на праве |

Начисление амортизации по амортизируемым активам участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее методов начисления амортизации до заключения договора простого товарищества.

|Отражена участником, ведущим общие дела, сумма начисленной амортизации|

|объектов основных средств в совместной деятельности |

| Д-т: 20 «Основное производство»| К-т 02 «Амортизация основных |

| производства» (если затраты | основных средств по договору |

Как уже указывалось, по окончании срока договора простого товарищества или его прекращении имущество, находящееся в общей собственности товарищей, подлежит разделу. При этом сумма амортизации по основным средствам, накопленная за период совместной деятельности товарищей, списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств по договору простого товарищества», в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

|Товарищем, ведущим общие дела по договору совместной деятельности, |

|списана с учета сумма начисленной амортизации основных средств, |

|возвращенных товарищам по совместной деятельности при окончании|

| (прекращении) договора простого товарищества |

| Д-т 02 «Амортизация основных | К-т 01 «Основные средства», |

| средств», субсч. «Амортизация | субсч. «Выбытие основных |

Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.