Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играет важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств -проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программа внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций не много и издержки на спец. контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться не высоким. Когда же на лицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется.

1. СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Как известно, предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия, Он состоит из отдельных объектов, которые можно объединить в две группы:

1. Объекты, обеспечивающие ведение хозяйственной деятельности предприятия.

2. Объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия. К первым относятся хозяйственные средства и их источники, ко вторым - хозяйственные процессы и их результаты.

Наиболее значимыми объектами хозяйственных средств, являются объекты, составляющие материальную базу любого предприятия и организации, поэтому они и называются

«Основные».

Вещественным содержанием основных средств являются средства труда: они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя s этом вещественно- натуральной формы. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации понятие

«Основные средства «означают следующее:

основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течении периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости. Предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от их полезного использования и иные предметы устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

К основным средствам относится здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

При определении состава и группировки основных средств необходимом руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26. 12. 1994 года номер 359.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, Капитальные вложения в многолетние насаждения; коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат. относящихся к принятым в эксплуатацию площадям независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода; недра и другие природные ресурсы).

Основные средства предприятий и организаций классифицируются в зависимости от их роли в производственном процессе и экономического содержания и подразделяются по назначению и использованию.

По назначению основные средства подразделяются на производственные непроизводственные основные средства. Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственных процессах и постепенно перенос свою стоимость на вновь создаваемую продукцию частями через амортизационные отчисления. Непроизводственные основные средства предназначены для целей непроизводственного потребления. К этой группе относятся жилые дома, клубы, детские сады, автобусы, оборудование, инструменты и другие основные средства, используемые в этих хозяйствах.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета а также технической документации в организации осуществляется оперативный контроль за использованием основных средств.

К числу показателей, характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности; данные о наличии основных средств с подразделением их на собственные или арендованные; установленные и не установленные, действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств; данные о выпуске продукции (работах и услугах) и др.

По степени использования основные средства подразделяются на находящие:

в эксплуатации;

запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений. Во всех вышеназванных примерах, основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов.

II. ОБЗОР НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В последние годы во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, что связано с постоянно возрастающей международной интеграцией в сфере экономики.

Развитие бизнеса и образование транснациональных корпораций, требует определенного единообразия и понятности принципов формирования прибыли. Именно с этой проблемой столкнулись наши специалисты в области бухгалтерского учета после того, как в 1980-годы начали активно устанавливаться контакты с Западом на уровне предприятий. Как известно Правительство РФ приняло обязательство о переходе отечественной практики организации и ведения бухгалтерского учета на принципы, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В рамках этой задачи осуществляется разработка и утверждение положений, которые регулируют конкретные правила ведения бухгалтерского учета, основные следующие:

1. 13 января 1998 года Минюстом были зарегистрированы ПБУ 6/9 «Учет основных средств», утвержденные приказов Минфина РФ от 03. 09. 97 г. М 65-м. У нас до введения ПБУ 6/97 действовали жесткие нормы определения амортизационных начислений. Они были введены еще в 1990 году постановлением Совмина СССР № 1052. В международных правилах полномочия в вопросах ведения учета основных средств, определения амортизационной политики предоставлены самим предприятиям. Поэтому опираясь на международный опыт, учитывая произошедшие общественно-экономические изменения., Минфин РФ разработай ПБУ 6/97.

Основные принципиальные вопросы, которые по новому практикуются в данном нормативном акте следующие:

а) Важнейшее изменение - определение периода функционирования основных средств.

Согласно ПБУ 6/97 срок полезного использования предприятие теперь будет определять самостоятельно.

б) Изменение амортизационной политики. До введения в действие ПБУ 6/97 существовал только один способ - линейный, при котором амортизация начислялась равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств до полного перенесения их стоимости на стоимость производимой продукции.

Теперь этот способ сохраняется, но наряду с ним вводится три новых варианта:

• уменьшенного остатка

• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

• списание стоимости пропорционально объему продукции;

в) Очень важное изменение связано с переоценкой основных средств. В соответствии с ПБУ 6/97 организациям предоставляется право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств.

г) Кроме того вводится новая норма, согласно которой по объектам основных средств, полученных по договору дарения, т. е. безвозмездно. или по объектам, приобретенных за счет бюджетных ассигнований амортизация не начисляется;

д) Регулирование учета операций, связанных с восстановление основных средств.

В ПБУ 6/97 теперь четко сказано, что после окончания модернизации и реконструкции увеличивается первоначальная стоимость этих объектов и одновременно разница между ранее имевшейся и увеличенной стоимостью относится на увеличение добавочного капитала данной организации.

Такой подход полностью отвечает экономической сути данного процесса;

ж) Более четкое указание о необходимых пояснениях при раскрытии учетной политики организации.

2. Методические Указания по бухгалтерскому учету основных средств, изданы в развитие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), и утверждены приказом Минфина РФ от 20. 07. 98 г, N 3 5 м, Методические указания более подробно излагают

• правила постановки на учет объектов основных средств;

• оформление операций унифицированными первичными учетными документами;

• порядок присвоения объектам инвентарных номеров;

• способы начисления амортизации;

• виды ремонта, реконструкция и модернизация объектов основных средств;

• вопросы арендных отношений (их виды, взаимоотношения арендодателя и арендатора и т, д,).;

• порядок оформления и списания объектов основных средств при их выбытии (реализации, передаче, списания за непригодностью и т. д.);

3. Общероссийский классификатор основных фондов - утвержден постановлением Госстандарта России от 26. 12. 1994 г. N 359 таким образом, для целей статистики, бухгалтерского учета и других потребностей применяется единая классификация основных средств, хотя в бухгалтерском учете в состав основных средств включены также земельные участки и объекты природопользования, находящейся в собственности предприятия.

III. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

III. 1 Общие вопросы

Аудит основных средств является одним из этапов аудиторской проверки. Круг рассматриваемых вопросов достаточно широк, но все они могут быть сведены к следующему:

• оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств как собственных (счет 01), так и арендованных в порядке текущей (забалансовый счет 001) и долгосрочный (счет 03) в соответствии с установленными правилами;

• проверка, правильности ежемесячного начисления износа (кредит счета 02) по собственным (кредит субсчета 02-1) и долгосрочно арендуемым (кредит субсчета 02-2) основным средствам, поскольку эти данные связаны с формированием себестоимости (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43) реализуемой продукции (работ, услуг) и, конечном итоге, влияют на финансовые результаты предприятия (его балансовую прибыль или убыток) и размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль;

• проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц;

• проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт (текущий и капитальный) основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год - с использованием или без использования механизма резервирования средств на ремонт основных средств;

• анализ использования предприятием основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности предприятия, если это обусловлено условиями заключенного с аудитором договора;

• проверка результатов произведенной переоценки основных средств. Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.

Прежде чем начать аудит основных средств, аудитору необходимо:

• познакомиться с. учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению с предшествующим;

• выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты;

• ознакомиться с материалами по переоценке основных средств по состоянию на 1 января проверяемого периода и их отражения в учете;

• проверить наличие приказов (распоряжений) о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств;

• о лицах, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации, а также выяснить заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

• ознакомиться с договорами на аренду основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами, как зарегистрированными так и не зарегистрированными в качестве предпринимателей;

• убедится, что в бухгалтерия ведет картотеку основных средств по конкретно материально ответственным лицам в компьютерном или ручном вариантах;

• получить информацию (приказы, список лиц) об уволившихся материально ответственных лицах;

• установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учета основных средств, образцами межотраслевых форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.

Полученная таким образом информация в начале проверки позволит аудитору получить общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

Следует установить соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, 03, 07, 08, 09, 76, 97, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Они должны совпадать по всем позициям: сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца. Если установлены расхождения нужно выяснить причины и рекомендовать предприятию провести инвентаризацию основных средств; оборудования, требующего монтажа, капитальных вложений, обязательств по заключенным договорам аренды.

Далее необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия в части учета основных средств. Главным образом надо обратить внимание на следующие факты:

• пользуется ли предприятие правом ускоренного начисления износа основных средств; какой порядок учета затрат на ремонт основных средств принят на предприятием - с использованием или без использования механизма резервирования средств на ремонт основных фондов, то есть с формированием или без формирования ремонтного фонда (использование субсчета 89-2).

Принятая предприятием учетная политика должна найти отражение в заключении аудитора.

Источники, используемые при аудите основных средств зависят от принятой предприятием организационной формы бухгалтерского учета. На крупных предприятиях это журналы ордера, ведомости, карточки - в условиях ручного ведения учета, компьютерные разработки, машинограмы при автоматизированном варианте ведения учета. Но при любой форме бухгалтерского учета движение основных средств должны оформляться унифицированными межотраслевыми формами первичной учетной документации.

К их числу относятся:

форма ОС - 1 Акт (накладная) приемки передачи (внутреннего перемещения) основных средств;

форма ОС - 2 Акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС - 4 Акт на списание основных средств;

форма ОС - 4а Акт на списания автотранспортных средств;

форма ОС - б Инвентарная карточка учета основных средств;

форма ОС - 14 Акт о приемки оборудования;

форма ОС - 15 Акт приемки передачи оборудования в монтаж;

форма ОС - 16 Акт о выявленных дефектах оборудования.

Аудитор проверяет первичные документы с точки зрения оформления их в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление. Выявленные недочеты должны быть отражены в заключении аудитора со ссылкой на установленные факты нарушений. В необходимых случаях аудитор может провести встречную проверку. На практике достаточно часто ворочается такое нарушение, как оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы, что совершенно недопустимо.

III. 2 Первоначальная стоимость. Аудит операций поступления основных средств.

При аудите операций по поступлению основных средств следует обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта, так как она является базой ежемесячного начисления амортизированной стоимости (износа), подлежащей включению в себестоимость продукции (работ, услуг) и на основании формы ОС-1 устанавливается источник получения основных средств. Как определено Положением по Бухгалтерскому учету ПБУ 6/ 97, первоначальной стоимостью основных средств приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации) признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость. Аудитор в обязательном порядке должен проверить формирование фактических затрат на счете 08, так как на нем формируется инвентарная стоимость объекта по которой он принимается на учет (дебет счета 01, кредит счета 08).

Фактические затраты в этих случаях складываются из:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли - продажи (продавцу):

на покупную стоимость: дебет 08, кредит 60

на сумму НДС уплаченного: дебет 19, кредит 60

сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам:

на сумму оказанных услуг: дебет 08, кредит 60, 76

на сумму НДС уплаченного: дебет 19, кредит 60, 76

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационных сборов государственных пошлин и других аналогичны: платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенных пошлин и иных платежей;

• невозмещаемых налогов уплачиваемых в связи с приобретением объекте основных средств;

на сумму приобретенного автомобиля: дебет 08, кредит 60

на сумму налога на приобретение транспортных средств: дебет 08, кредит 67

• вознаграждений уплачиваемых посреднической организации через которую приобретен объект основных средств;

• иных затрат по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию,

на сумму начисленной заработной платы: дебет 08, кредит 70

на сумму начисленных взносов в ФСС: дебет 08, кредит 69-1

на сумму начисленных взносов в ПФ: дебет 08, кредит 69-2

на сумму начисленных взносов в ФОМС: дебет 08, кредит 69-3

на сумму начисленных взносов в ФЗН: дебет 08, кредит 69-4

на сумму использованных материалов: дебет 08, кредит 10

Если источником получения основных средств является вклад одного из учредителей в уставный капитал, то первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а постановка основных средств на учет должна осуществляться проводкой: дебет 01, кредит 75-1.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получение признается их рыночная стоимость на дату оприходования с учетом затрат по доставке указанных объектов до места использования и иных затрат по доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию. В этом случае основные средства должны ставится на учет проводками:

на сумму рыночной стоимости: дебет 01, кредит 87-3

на сумму затрат по доведению до состояния,

пригодного к эксплуатации (предварительно

затраты собираются на счете 08): дебет 01; кредит 08

Как следует из приведенных проводок, основные средства полученные безвозмездно, предприятие принимает на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01, кредит счета 87), и на их стоимость увеличивается налогооблагаемая прибыль. Аудитор должен ознакомиться с расчетами величины налогооблагаемой прибыли и убедиться в том, что безвозмездно полученное имущество включено для целей налогообложения в налогооблагаемую прибыль.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество признается стоимость обмениваемого имущества по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка Российской Федерации., действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Неучтенные объекты основных средств обнаруженные при инвентаризации. принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Выявленные неучтенные объекты должны учитываться проводкой:

на сумму рыночной стоимости: дебет 01, кредит 80-3. В этом случае аудитор также должен убедиться, что стоимость выявленных при инвентаризации объектов включена для целей налогообложения в налогооблагаемую прибыль.

По основным средствам, приобретенным за плату, на бартерной основе, в порядке строительства, реконструкции или технического перевооружения, предприятие должно одновременно при расширенном воспроизводстве отразить источник их финансирования - чистую прибыль, нераспределенную прибыль прошлых лет, фонд накопления (дебет субсчетов 81-2, 88-3, 1, 88-3, 2, кредит субсчета 88 -3, 2).

При простом воспроизводстве такая запись не делается. Аудитор должен проверить превышает ли сумма капитальных вложений на приобретение основных средств сумму начисленной в отчетном году амортизированной стоимости (износа) основных средств и правомерна ли применяемая льгота по исчислению налога на прибыль.

Аудитор должен проверить правильность оформления приобретенных предприятием автомобилей - точность начисления (дебет счета 08, кредит счета 67) и своевременность перечисления (дебет счета 67, кредит счета 51) в бюджет налога на приобретение транспортных средств, включения суммы уплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля. Если первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и провести встречную проверку. Необходимо убедиться в своевременности представления предприятием в налоговую инспекцию справок об уплаченных налогах на приобретение транспортных средств.

Особое внимание аудитор должен обращать на факты приобретения предприятием основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленном в письменной форме, с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленное у него основные средства (дебет счета 08, кредит счета 76), принадлежащее ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет в установленном размере подоходный налог (приобретение дома, дачи, автомобиля, гаража и другого имущества) (дебет счета 76, кредит счета 68). Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и. удержании налога в налоговую инспекцию по установленной законодательством форме. Если. физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств с него не удерживается подоходный налог, но сведения в ГНИ подаются также.

Кроме того аудитор должен проверить для какой сферы (производственной или непроизводственной) приобретены основные средства. Если основные средства приобретены для целей жилищного, социального, медицинского, спортивного и культурного обслуживания членов трудового коллектива, то сумма НДС уплаченного за основные средства должна быть списана за счет источников финансирования. Проводки в этом случае должны быть следующие:

на сумму приобретенных основных средств: дебет 08, кредит 60

на сумму уплаченного НДС: дебет 19, кредит 60

на сумму списанного НДС: дебет 88, кредит 19

При проверке включения налога на добавленную стоимость в первоначальную стоимость основных средств аудитор должен руководствоваться установленными действующим законодательством правилами. В частности НДС включается в первоначальную стоимость основных средств в следующих случаях:

если основные средства приобретены для выпуска льготируемой продукции, работ, услуг (освобожденных от уплаты НДС);

в случае приобретения основных средств за счет бюджетных ассигнований;

в случае осуществления организацией нового строительства подрядным способом в инвентарную стоимость строящегося объекта включается НДС, уплачиваемый подрядчику в ходе строительства.

Если же строительство ведется хозяйственным способом то аудитор должен проверить ежемесячное начисление НДС в установленном размере к сумме затрат отраженных в течении месяца на счете 08:

на сумму отраженных затрат: дебет 08, кредит 68

при принятии объекта на учет (без НДС): дебет 0I, кредит 08

предъявление суммы НДС к возмещению: дебет 68, кредит 08

III. 3 Аудит организации аналитического учета основных средств.

Прежде всего, аудитор должен установить материально ответственных лиц и наличие заключенных с ними договоров о полной индивидуальной материальной ответственности. Если договоры отсутствуют, то в акте аудиторской проверки следует рекомендовать их заключение. Каждое материально ответственное лицо должно вести аналитический учет объектов основных средств в ведомости унифицированной формы № ОС-9 (старая форма), поэтому аудитор должен убедится, что указанное правило на проверяемом предприятии соблюдено. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций. Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому его объекту, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

В бухгалтерии предприятия аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках формы ОС-6, открываемых на каждый объект. Наиболее часто встречающееся нарушение состоит в том, что предприятия считают ведение таких карточек излишним (ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерской службе копии инвентарных списков), а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требования полноты заполнения реквизитов. Карточки должны группироваться в картотеки в разрезе классификационных групп применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по местам эксплуатации. Это позволяет при составлении годового баланса заполнить отчет о движении основных средств с наименьшими усилиями. Аудитор должен обратить внимание работников бухгалтерии на это обстоятельство. Если учет автоматизирован, то вести карточки в ручную нет необходимости. Информация в этом случае содержится в машинограмах аналитического учета, имеющихся в бухгалтерии, но она должна быть не менее полной по числу учитываемых позиций, чем при учете в карточках формы ОС-6.

III. 4. Аудит начисления амортизации.

При проверке правильности начисления износа, работа аудитора сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил начисления износа основных средств. Источником проверки служит составляемая на предприятии разработачная таблица по расчету износа основных средств.

Аудитор прежде всего устанавливает правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются Постановлением Совета Министров СССР от 22. 10. 90 года № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 23, 25, 26), а по основным средствам непроизводственного назначения на счет 88.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

• отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств один раз в квартал;

• с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

неправомерное начисление амортизации основных средств ускоренным методом, что приводит к занижению налога на прибыль.

В настоящее время многие виды оборудования достаточно быстро морально устаревают, поэтому действующим законодательством предусмотрена возможность начисления амортизации ускоренным методом. Но поскольку амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), неправомерное начисление их в завышенном размере ведет к искажению финансовых результатов и, как следствие этого, занижению облагаемой базы по налогу на прибыль.

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

Предприятие, не являющееся малым, приобрело персональный компьютер общей стоимостью 12000 руб., который был введен в эксплуатацию 17 марта 1998 года. Согласно ПБУ 6/97. амортизация компьютера начислялась с 1 апреля 1998 года.

Норма амортизационных отчислений для персональных компьютеров (шифр 48008). установленная постановлением Правительства РФ от 22 октября 1990г. № 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», составляет 10 процентов годовых.

При этом предприятие в соответствии с пунктом 7 постановления Правительства РФ № 967 установило норму амортизационных отчислений в размере 20 процентов годовых. Начисление амортизации отражалось в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 25 (20. 23, 44, ...) КРЕДИТ 02

Однако предприятие не учло, что перечень машин и оборудования, по которым амортизационные отчисления могут быть увеличены в два раза по сравнению с действующими нормами, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. По персональным компьютерам применение ускоренной амортизации разрешено коммерческим банкам. Льготой по амортизации основных фондов не по установленным перечням могут пользоваться только малые предприятия в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Так как в данном случае предприятие не является малым, начисление амортизации в завышенном размере привело к занижению налогооблагаемой прибыли.

III. 5. Аудит переоценки основных средств.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает в настоящее время важное значение, поскольку такая процедура, начиная 1992г. производится практически каждый год. Результаты переоценки отражаются по таким счетам, как 01, 02, 87 и 88.

Результаты переоценки основных фондов (разница стоимости и индексированного износа) должны были отражаться на счете 87 «Добавочный капитал» (субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке») или счете 88 (для основных средств непроизводственного назначения).

Основные контировки (проводки) здесь следующие;

Д 01 К 87- суммы переоценки основных средств (при увеличении стоимости)

Д 87 К 02- суммы увеличения износа основных средств.

Суммы, отнесенные в кредит счета 87 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашение за счет средств учтенных на субсчете «Прирост стоимости по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки - в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

• направление средств, учтенных на субсчете «Безвозмездно полученные ценности», на погашения убытка образовавшегося в результате безвозмездной передаче имущества другим предприятиям и лицам - в корреспонденции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»;

• направление средств учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 85 «Уставный капитал»;

• погашение за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал» убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «;

• распределение сумм, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и др.

III. 6 Аудит капитальных вложений.

Аудит капитальных вложений включает в себя рассмотрение ведения аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения». Необходимо проверить ведутся ли субсчета по счету 08, соответствуют ли они рабочему плану счетов (приказ по учетной политике), куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств и т. д. Основные моменты отражения операций по приобретению основных средств приведены в предыдущем разделе курсовой работы. Наиболее часто встречающее ошибки при аудите капитальных вложений следующее:

• отражение постановки на учет основных средств (счет 01) минуя счет 08;

• неправильное отражение суммы НДС на счете 19 и возмещение этой суммы бюджету по объектам основных средств непроизводственной сферы;

• неправильное применение льготы по налогу на прибыль (берется вся сумма капитальных вложений отраженная на счете 08 без учета амортизации начисленной по основным средствам).

III. 7 Аудит выбытие основных средств.

Независимо от причины выбытия (безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, продажа, сдача в долгосрочную аренду, выбытие в результате стихийных бедствий и экстремальных случаев, хищений и выявленных недостач) все операции отражаются на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».

Аудитор должен проверить правильность их оформления, правильность отражения на счете 47, правильность выявления и списания полученных доходов (убытков), соблюдения требований действующего налогового законодательства. Так, при безвозмездной передаче и продаже основных средств по цене ниже рыночной особое внимание следует уделить объектам, переданным безвозмездно или реализованным физическим лицам, так как предприятия обязано в этом случае удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. Аудитору необходимо выяснить, уплачивается ли предприятием в бюджет местные налоги (например на продажу транспортных средств, средств вычислительной техники и др.) по реализованным основным средствам; во всех ли установленных законом случаях предприятие начислило (дебет счета 47, кредит счета 68) и уплатило в бюджет (дебет счета 68; кредит счета 51) НДС при выбытии основных средств.

При безвозмездной передаче основных средств, их продаже по цене ниже рыночной, предприятие обязано начислить НДС, исходя из рыночной стоимости основных средств, сложившейся в данном регионе на момент передачи (реализации). Аудитор должен убедиться в этом, проверяя каждый факт выбытия основных средств.

Так при проверки аудитором обнаружен факт реализации автомобиля первоначальная стоимость которого 60000 руб. износ начисленный на дату реализации 12000 руб. Рыночная цена нового автомобиля подкрепленная соответствующими документами составила 65000 руб. Следовательно, рыночная стоимость автомобиля с учетом его фактического износа 20% (12000: 60000) составит 52000 руб. Предприятие отразило операции по выбытию автомобиля следующими проводками:

списание объекта на первоначальную стоимость - 60000 руб.: дебет 47, кредит 01

списание начисленного износа - 12000 руб.: дебет 02, кредит 47

Предприятием предъявлен потребителю для оплаты счет включая НДС (60000 - 12000) * 1. 2= =57600 руб. проводкой: дебет 76, кредит 47

При этом начислен налог на добавленную стоимость проводкой: дебет 47, кредит 68 (9600 руб.) Финансовый результат от этой операции нулевой.

Аудитор в этой ситуации должен указать, что реализация автомобиля для целей налогообложения должна быть не ниже суммы 62400 руб., (65000 * 0. 8) * 1, 2

При этом начисленный налог на добавленную стоимость должен быть в сумме 10400 руб. и дополнительные потери предприятия по уплате НДС в сумме 800 руб. должны быть списаны за счет чистой прибыли, специальных фондов или нераспределенной прибыли проводкой: дебет 81, 88; кредит 68

Кроме того аудитор должен указать, что для целей налогообложения предприятие должно было увеличить балансовую прибыль 4000 рублей, и дополнительно начислить налог с продажи автомобиля. Если же автомобиль был реализован физическому лицу, то с разницы между рыночной ценой, включая НДС (62400 рублей) и фактической ценой продажи должен быть удержан и перечислен в бюджет подоходный налог (с суммы 4800 рублей).

В ходе проверки случаев выбытия основных средств в результате имевших место хищений (дебет счета 84, кредит счета 47), аудитор должен обратить внимание на полноту возмещения виновными лицами причиненного ущерба (дебет счета 73, кредит счета 84). Очень часто на предприятии встречаются ошибки по неправильному отражению операций по выбытию основных средств, переданных в качестве учредительного взноса. Так при передаче станка стоимостью 15000 в мае месяце текущего года, приобретенного в марте этого же года, износ по которому начислен в сумме 500 рублей, на предприятии выполнены проводки:

дебет 47, кредит 01 - 15000 списание объекта

дебет 02, кредит 47 - 300 списание износа

дебет 06, кредит 47 - 1200 финансовые вложения

При этом аудитор должен отметить, что сумму НДС, ранее оплаченную за приобретенный станок и предъявленную к возмещению из бюджета необходимо восстановить проводкой: дебет 19, кредит 68 - 3000

и списать за счет собственных источников проводкой: дебет 88, кредит 19 - 5000.

Особенность аудита операций по ликвидации основных средств состоит в том, что аудитор должен убедиться в том, что финансовый результат от недоамортизированной части основных средств списан правильно. При списании объекта его восстановительная стоимость и износ делится на две части: на момент переоценки основных средств и сложившуюся в результате произведенных переоценок. Поэтому выявленные при ликвидации таких объектов убытки должны быть списаны частично на счет 80 (дебет счета 80, кредит счета 47), а частично за счет добавочного капитала, (дебет счета 87, кредит счета 47).

III. 8 АУДИТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Предприятие все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включает в себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге сказывается на формировании финансового результата и, следовательно на взаимоотношениях предприятия с бюджетом по платежам от прибыли.

Прежде всего аудитор должен установить какая учетная политика по данному вопросу принята предприятием. Одни предприятия, принимая учетную политику на предстоящий год, определяют порядок, при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно в размере фактических расходов. Другие предприятия создают ремонтный фонд (осуществляют резервирование сумм на все виды ремонта), а сами затраты на фактически выполненные ремонтные работы списывают за счет образованного ремонтного фонда.

В первом случае все затраты по ремонту предприятие обязано включать непосредственно в издержки производства в том же отчетном периоде (месяце), в котором он фактически выполнен, во втором случае предприятие рассчитывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в процентах к первоначальной стоимости основных средств, числящихся на балансе предприятия.

Как правило, первый вариант учетной политики применяют предприятия малого и среднего бизнеса, второй - крупные предприятия, где основные средства составляют значительную долю имущества (активов). Аудитор должен проверить правильность включения затрат на ремонт, исходя из принятой предприятием учетной политики, и в случае ее изменения определить причины и влияние данного обстоятельства на финансовый результат.

Чтобы определить какая учетная политика принята на предприятии, необходимо ознакомиться со счетом 89. Если выделен отдельной позицией резерв на ремонт (субсчет 89-2 «Ремонтный фонд»), то необходимо удостовериться в том, насколько обоснован (подтвержден экономическими расчетами) размер отчислений в ремонтный фонд. Размеры отчислений могут быть дифференцированы по видам основных средств либо устанавливается единая норма отчислений, хотя первый вариант предпочтительнее. Если использование единого норматива ведет, с точки зрения аудитора, к необоснованным завышениям себестоимости и снижению налогооблагаемой прибыли, то он должен это отметить. Например, при единой норме отчислений в ремонтный фонд, если стоимость зданий и сооружений значительна в общем балансе, аудитор должен проследить, какие применялись нормы отчислений по годам (они должны быть неизменны в течение пяти лет).

Срок службы объектов (зданий, сооружений, транспортных средств, машин и оборудования) различен, поэтому применение единых норм отчислений недостаточно корректно. С другой стороны, особенности эксплуатации машин и оборудования при различной сменности работы, особых условий технологической среды и т. п. вызывающие повышенную изношенность, также предполагают использование повышенных отчислений в ремонтный фонд.

Аудитор должен убедится в наличии технико-экономических обоснований (расчетов) нормативов отчислений в ремонтный фонд и соблюдения их при ежемесячных отчислениях. Кроме того, аудитор должен проверить правильность отражения работ выполненных различными способами. Выполнение ремонтных работ подрядным способом должно оформляться с подрядными организациями договорами. В этом случае объектами проверки аудитора являются расчеты предприятия с ремонтными организациями или физическими лицами, предпринимателями отражаемые на счете 60. Начисленная сумма по договорам подряда включается в затраты без налога на добавленную стоимость. Включение расходов в издержки производства возможно только в ситуации когда договором предусмотрена смета на проведение ремонтных работ. Если таковая отсутствует, то затраты на выполненные работы по договорам подряда с физическими лицами должны быть списаны предприятием за счет чистой прибыли проводками: дебет 88, кредит счетов 67, 68, 69, 70.

С физических лиц должен быть при этом удержан и перечислен в бюджет подоходный налог.

При выполнении ремонтных работ хозяйственным способом аудитор должен проверить составление смет на проведение среднего и капитального ремонтов. Он должен ознакомиться с документальным порядком оформления хозяйственных операций. В первичных документах (требования на отпуск материалов, наряды и др.) должно быть указано направление расхода, то есть ремонтные работы. Аудитор может рекомендовать администрации предприятия составлять годовые планы проведения ремонтных работ с поквартальной разбивкой на основании дефектных ведомостей, что, в конечном итоге, позволит предприятиям усилить контроль за эффективным использованием средств на ремонтные цели.

III. 9 Аудит арендованных основных средств.

Как уже было отмечено в первом разделе курсовой работы, собственные основные средства принадлежат предприятию, а арендованные находятся у него на условиях аренды - текущей или долгосрочной/ Взаимоотношения между арендатором и арендодателем регулируется договором аренды, составленным в письменной форме с соблюдением требований гражданского законодательства.

При аудите арендованных в порядке текущей аренды основных средств аудитор должен обратить внимание на наличие договоров аренды, проверить порядок приемки таких основных средств и их учет на предприятии. У арендатора учет основных средств на условиях текущей аренды должен вестись на забалансовом счете 001. По каждому арендованному объекту в бухгалтерии предприятия должна быть копия инвентарной карточки формы ОС-6 арендодателя. Приемка объектов в аренду оформляется актом по форме ОС-1.

Предприятия - арендодатели причитающуюся с арендатора плату за сданные в текущую аренду основные средства с учетом НДС включают в состав операционных доходов проводкой:

на сумму арендной платы: дебет субсчета 76 -3, кредит субсчета 80-2;

сумму износа по сданному в аренду имуществу предприятия должны включать в состав операционных расходов проводкой:

на сумму износа: дебет субсчета 80-2, кредит счета 02.

При этом арендодатели являются плательщиками в бюджет НДС

НДС начисленный: дебет субсчета 80-2, кредит счета 68

НДС уплаченный: дебет счета 68, кредит счета 51.

Предприятия - арендаторы включают суммы арендной платы за текущую аренду в издержки производства, а уплачиваемый при этом НДС, имеют основания предъявить к возмещению из бюджета:

на сумму арендной платы: дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит 76-3

на сумму предъявленного НДС: дебет счета 19, кредит 76-3

на сумму уплаченного НДС: дебет счета 68, кредит 19

Затраты по текущему ремонту арендованных основных средств осуществляются арендатором, а по капитальному - в зависимости от условий договора за счет средств арендатора или арендодателя. Аудитору необходимо проверить указанные вопросы и отразить в своем заключении выявленные отступления от установленных требований и правил.

При аудите основных средств, арендованных в порядке долгосрочной аренды, аудитор должен обратить внимание на ниже приведенные особенности:

учет основных средств ведут на одноименном балансовом счете 03;

предприятия, арендующие основные средства в порядке долгосрочной аренды, начисляют ежемесячно в общеустановленном порядке износ, учитываемый на счете 02. субсчет «Износ арендованных основных средств»,

на сумму износа: дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит 02-2

учет расчетов с арендодателем за аренду начиная с 1997 года предприятия должны осуществлять на счете 76 по соответствующему субсчету. Таким образом, аудитор должен проверить не только правильность учета основных средств на предприятии в порядке долгосрочной аренды, но также и состояние расчетов с арендодателем, проверив наличие актов сверки взаимных расчетов арендатора и арендодателя.

Особенности аудита основных средств, арендованных у физических лиц.

Многие предприятия арендуют у физических лиц автомобили, что гораздо выгоднее, чем приобретать их в собственность. Аудитор должен ознакомиться с договорами на аренду, которыми обусловлены порядок расчетов, условия возмещения расходов по ремонту и эксплуатации автомашин.

Арендная плата по договору аренды с физическими лицами включается в затраты арендатора с одной стороны и в доходы арендодателя с другой:

на сумму арендной платы: дебет счетов 20, 23, 25, 26, кредит 76-3.

Сумма начисленной арендной платы облагается подоходным налогом:

на сумму удержанного налога: дебет счета 70, кредит 68.

Платежи во внебюджетные фонды с сумм арендной платы начисленной физическим лицам за арендуемое у них имущество, не начисляют. Если объекты основных средств арендуются у физических лиц являющихся предпринимателями, то с начисленной арендной платы удержание подоходного налога не производится. Ежеквартально о всех таких выплатах предприятие информирует налоговую инспекцию. Аудитор должен убедится, что предприятие соблюдает правила учета расчетов с арендодателями - физическими лицами и требования налогового законодательства.

III. 10 Аудит лизинговых операций.

Аудитор при проверке правильности отражения операций по лизингу в первую очередь должен познакомиться с содержанием договора финансового лизинга, так как наиболее часто встречающейся ошибкой является то, что договор, содержанием которого является аренда с правом выкупа оформляют как договор лизинга.

Основные условия договора лизинга и договора аренды с правом выкупа определены Гражданским кодексом РФ (ст. 665 ГК РФ и ст. 24 ГК РФ). Если неправильно составлен договор, предприятие передающее имущество ведет бухгалтерский учет операций, содержанием которых является аренда с правом выкупа, как лизинговых операций, то есть в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 17. 02. 1997г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». В этой ситуации учет у лизингодателя и лизингополучателя выглядит следующим образом.

Лизингодатель:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (субсчет «Имущество для сдачи в аренду»), К-т сч. 08 - приходование имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением;

Д-т сч. 03 (субсчет «Имущество, сданное в аренду»), К-т сч. 03 (субсчет «Имущество для сдачи в аренду») - передача лизингового имущества лизингополучателю;

Д-т сч. 20 (26), К-т сч. 01 (10, 12 и др.) - затраты по осуществлению лизинговой деятельности;

Д-т сч. 46, К-т сч. 20 (26 и др.) - списание затрат по осуществлению лизинговой деятельности;

Д-т сч. 62, К-т сч. 46 - начисление лизинговых платежей;

Д-т сч. 51 (52), К-т сч. 62 - поступление лизинговых платежей;

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 - начисление налога на добавленную стоимость при определении реализации для целей налогообложения «по отгрузке» в соответствии с принятой учетной политикой;

Д-т сч. 46, К-т сч. 79 - начисление налога на добавленную стоимость в срок, установленный договором для перечисления лизинговых платежей, при определении реализации для целей налогообложения «по оплате» в соответствии с принятой учетной политикой;

Д-т сч. 76, К-т сч. 68 - отражение налога на добавленную стоимость при поступлении лизинговых платежей;

Д-т сч. 46 (80), К-т сч. 80 (46) - финансовый результат от лизинговых операций.

Лизингополучатель.

Д-т сч. 001 - получение лизингового имуществ;

Д-т сч. 20 (26), К-т сч, 76 - начисление текущих лизинговых платежей (по истечении отчетного периода);

Д-т сч. 19, К-т сч. 76 - отражение налога на добавленную стоимость на лизинговые платежи;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19 - отнесение на расчеты с бюджетом налога на добавленную стоимость, начисленного на текущие лизинговые платежи, перечисляемые лизингодателю;

Д-т сч. 76, К-т сч. 51 (52) - перечисление лизинговых платежей.

Вследствие приведенных выше ошибок в формулировках и содержании заключенного договора аренды (лизинга) и далее в порядке отражения операций по счетам бухгалтерского учета допускаются нарушения при исчислении и уплате налогов в бюджет, на что аудитор и должен указать в аналитической части заключения.

III. 11 Аудит отчетности

Так как в предыдущем разделе курсовой работы освещены основные ошибки встречающиеся при отражении операций с основными средствами то они как правило попадая в отчетность влияют на структуру баланса и на финансовые результаты организации. Аудитору необходимо отследить в отчетности все изменения, связанные с замечаниями и рекомендовать исправить их до сдачи отчетности в установленные законодательством инстанции. Как правило наиболее часто встречающиеся ошибки искажающие структуру баланса и отчетность ведут к неправильному отражению операций по:

• по переоценке

• по начислению износа

• по выбытию основных средств

IV. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В связи с вводом в действие с 01. 01. 99 года Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29. 07. 98г. № 34-н, новой редакции Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина РФ от 09. 12. 98г. № 60-н предприятиям и организациям предоставлен выбор больше конкретизировать совокупность методов ведения бухгалтерского учета на своем предприятии исходя из действующих нормативных документов, установленных законодательством.

В связи с этим возрастает и роль аудита всех хозяйственных операций, в том числе и аудита основных средств, так как главная цель аудита - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Список используемой литературы.

1. Аудит: учебник / под ред. Подольского В. И. М.: Аудит, 1997г.

2. Аудит в документах - М.: Аудитор, 1997г.

3. Алборов А. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебно-практическое пособие, 1998г.

4. Глушков И. Е. Практический аудит на современном предприятии, 1997г.

5. Захарова А. В. Об организации аудита основных средств. // Бухгалтерский учет - 1997г. № 6.

6. Камашанов П. И. Практическое пособие по аудиту - М.: Инфра, 1996г.

7. Кондрелов Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие -М.: Инфра, 1997г.

8. Новиков С. отражение в учете результатов переоценки основных средств // Аудитор, 1998г. № 9.

9. Общий аудит: законодательная и нормативная база, практика рекомендация и методика осуществления.: учебное пособие -М.: ДИС, 1997г.

10. Парашников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филин, 1998г.

11. Талицкая Т. В. Переоценка основных фондов // Главбух 1999г. № 2.

12. Талицкая Т. В. Переоценка основных фондов методом пресной оценки: на что надо обратить внимание // Главбух 1999г. № 1.

13. Федорова Н. Аудит основных средств // Аудитор, 1998г. № 12.

Описание предмета: «Бухгалтерский учет и аудит»

Литература

1. А.М. Берлянт. Картография. – М.: КДУ, 2011. – 464 с.
   
2. Г.В. Колшанский. Соотношение субъективных и объективных факторов в языке. – М.: КомКнига, 2005. – 232 с.
   
3. С.А. Кузнецов. Судебные обеспечительные средства в российском гражданском праве. – М.: Волтерс Клувер, 2008. – 304 с.
   
4. М.П. Переверзев, А.М. Лунева. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2013. – 224 с.
   
5. Организация сельскохозяйственного производства. Учебник. – М.: ДРОФА, 2014. – 304 с.
   
6. Ю.А. Дараева. Бухгалтерский учет. Конспект лекций. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2014. – 128 с.
   
7. А.М. Берлянт. Картография. Учебник. – М.: КДУ, 2014. – 448 с.
   
8. И.М. Дмитриева. Бухгалтерский учет и аудит. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 306 с.
   
9. О.В.Николаев und Н.И.Литвина. Инновационная экономика:сущность, человеческий капитал,зарубежный опыт. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2013. – 172 с.
   
10. Юлия Скворцова. О денежных средствах. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. – 56 с.
    
11. Евгений Барышников. Воспитание в образовательном учреждении : полисистемный подход. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 164 с.
    
12. Татьяна Архипова. Педагогическое общение. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 228 с.
    
13. Эльвин Талышинский. Информационная война: сущность и содержание. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 104 с.
    
14. Артем Лахтин. Адаптация студентов к обучению в вузе средствами физической культуры. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. – 156 с.
    
15. Роза Ким. Сущность проектного управления. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. – 148 с.
    
16. А.Е.Пригоровский. Инженерно-технические средства борьбы и тактическое применение инженерных войск. – М.: Высший Военный редакционный совет, 1924. – 194 с.
    
17. Ю.И. Сигидов Ю, Н.Ю. Мороз. Амортизация основных средств. Вопросы теории и методики учета. – М.: Инфра-М, 2015. – 176 с.
    

Образцы работ

Задайте свой вопрос по вашей проблеме

		Гладышева Марина Михайловна marina@studentochka.ru +7 911 822-56-12 с 9 до 21 ч. по Москве.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.