Бухучет - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

1. Регулирование организации и методов бухгалтерского учета

С тех пор, как лет десять назад в Советском Союзе появились первые совместные предприятия, стало очевидно, что несопоставимость «нашей» и «их» систем бухгалтерского учета может серьезно помешать реформе российской экономики в целом и ведению бизнеса отдельными предприятиями, в частности. Многие из этих проблем остаются нерешенными и сегодня, в том числе по-прежнему актуален вопрос о том, какая модель должна стать базовой для новой России.

Обычно предлагаются следующие варианты: стандарты учета США, Франции, Великобритании, Германии, директивы Европейского союза и, наконец, Международные стандарты учета (МСУ). При этом США и Великобританию принято относить к англо-американской модели учета, для которой характерны прежде всего ориентация на интересы акционеров и широкое участие профессии в формировании стандартов учета. Германия и Франция относятся к континентальной модели, спецификой которой являются приоритет интересов банков и других кредитующих структур, государственное регулирование учета, меньшие отличия налоговой системы и бухгалтерского учета.

МСУ позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Россия не является, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное - с влиянием на эти изменения.

При условии выработки Россией механизма взаимодействия с Комитетом по МСУ можно будет контролировать процесс разработки стандартов и участвовать в нем.

Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют меньших затрат. Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета. Сложившаяся на международном рынке ситуация является как нельзя более благоприятной для России, которая формирует новую систему учета, в том числе с целью выхода на международный финансовый рынок как раз в то время, когда этот рынок сам реформирует свою систему учета. Поэтому логично было бы присоединиться к этому процессу с тем, чтобы не только быть в курсе соответствующих изменений, но и по возможности влиять на этот процесс в своих интересах.

Часто против МСУ в России используются следующие доводы: дескать, очень незначительное число стран использует их в национальной практике; язык МСУ сложен для понимания российского бухгалтера; эти стандарты не охватывают всех проблем бухгалтерского учета.

Критика справедлива лишь отчасти. Конечно, во многих странах наряду с МСУ есть национальные системы учета, отвечающие требованиям рынка. К сожалению, в России на сегодняшний день пока еще нет такой «своей» системы «рыночного» учета. Поэтому вопрос можно поставить и так: стоит ли создавать такую систему (опять же какую - французскую, немецкую?) с тем, чтобы потом российские международные компании тратили свои средства на трансформацию отчетности в соответствии с МСУ, или же лучше воспользоваться сложившейся ситуацией и сразу взять за основу стандарты, имеющие характеристики и «рыночности», и международной сопоставимости?

Безусловно, МСУ отражает традиции бухгалтерии и условия развитой рыночной экономики, еще не знакомые в России. Они написаны особым языком, отличающимся от того, к которому привыкли российские бухгалтеры. Поэтому, говоря об их использовании для реформы учета в России, необходимо понимать, что речь идет о разработке российских стандартов учета на базе МСУ в формате, как можно более знакомом российскому потребителю.

Действительно, МСУ не решают всех проблем учета. Однако они охватывают его наиболее важные принципы и в этом смысле формируют фундамент учетной системы. Поэтому и с этой точки зрения для России Международные стандарты учета являются удобным стартом: создается логичная система, позволяющая устранить отличия «административного» учета от «рыночного», которая затем дополняется и углубляется с учетом специфики национальной экономики.

3. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по его применению

Введение нового плана счетов бухгалтерского учета, приведение форм бухгалтерской отчетности в большее соответствие с требованиями международных стандартов вызывает необходимость использования новой методики финансового анализа, соответствующей условиям рыночной экономики. Такая методика нужна для обоснованного выбора делового партнера, определения степени финансовой устойчивости предприятия, оценки деловой активности и эффективности предпринимательской деятельности.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами- пользователями информации о деятельности предприятия.

Субъектами анализа выступает, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники средств предприятия, заимодавцы (банки и др.), поставщики, клиенты (покупатели), налоговые органы, персонал предприятия и руководство. Каждый субъект анализа изучает информацию исходя из своих интересов. Так, собственникам необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала и оценить эффективность использования ресурсов администрацией предприятия; кредиторам и поставщикам- целесообразность продления кредита, условия кредитования, гарантии возврата кредита; потенциальным собственникам и кредиторам- выгодность помещения в предприятие своих капиталов и т. д. Следует отметить, что только руководство (администрация) предприятия может углубить анализ отчетности, используя данные производственного учета в рамках управленческого анализа, проводимого для целей управления

Вторая группа пользователей финансовой отчетности- это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи юристы, пресса, ассоциации, профсоюзы.

В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.

Общие правила оформления документов для всех предприятий и организаций установлены Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным приказом Минфина СССР от 29. 07. 83 г. № 105. Этим Положением предусмотрено, что первичные документы должны содержать для придания им юридической силы обязательные реквизиты. Таковыми являются: наименование документа (формы), код формы; дата составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Кроме того, наименование организации, от имени которой составлен документ. В необходимых случаях могут быть приведены дополнительные реквизиты: номер документа, название и адрес предприятия, основание для совершения хозяйственной операции, зафиксированной документом. Другие реквизиты определяются характером документируемых хозяйственных операций.

К первичным документам, фиксирующим денежные операции, операции с другими ценностями, предъявляются дополнительные требования. Они определяются письмом Центрального банка Российской Федерации от 4. 10. 93 г. № 18 и другими нормативными актами. Федеральный закон о бухгалтерском учете (от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ) обязывает принимать к учету первичные документы, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (ст. 9, п. 2). Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать вышеназванные обязательные реквизиты.

Сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами (нормативная проверка) позволяет выявить завышение (занижение) себестоимости продукции (работ, услуг), занижение размера удержаний из заработной платы, в том числе подоходного налога, занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды, ошибки в применении норм естественной убыли товаров, в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов. Наличие же сверхлимитной кассовой наличности может обернуться штрафами, предусмотренными Указом Президента Российской Федерации от 23. 05. 94 г. № 1006 «Об осуществлении мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», к организациям, нарушившим правила работы с наличными денежными средствами, которые налагаются налоговыми инспекциями на основании данных проверок.

Тема 2. Бухгалтерский учет нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п. 48) к нематериальным активам относят права, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

- из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23. 09. 92 г. за № 3517-1, Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации» от 23. 09. 92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

Полезная модель - конструктивное выполнение составных частей;

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

Наименование места происхождения товара - название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

Фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица;

«Ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» от 23. 09. 92 г. за № 3523-1, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» от 23. 09. 92 за № 3526-1, Законом РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 9. 07. 93 за № 5351-1.

К объектам, регулируемым патентным правом относят:

Программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

Другие произведения науки, литературы и искусства;

Лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

Отложенные затраты - организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Расходы по НИОКР - затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.

Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 «Нематериальных активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Права пользования природными ресурсами»;

Организация аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч. 05 - (пассивный, регулирующий, контрарный)

Аналитический учет по сч. 05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 - «НДС по приобретенным нематериальным активам»

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету сч. 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч. 04 с кредита сч. 08.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч. 08 с кредита сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч. 04 с кредита сч. 08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов реализации (46, 47, 48).

3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы оприходуются по дебету сч. 04 с кредита сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч. 04, кредит сч. 87 «Добавочный капитал», субсч. 3 «Безвозмездно полученные ценности»)

5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

В соответствии с изменениями и дополнениями № 6 от 31. 05. 95 г. к Инструкции ГНС о НДС от 1. 05. 95. г. учет НДС по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч. 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсч. 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч. 19-2 и кредиту сч. 60, 76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч. 19 в дебет сч. 68.

При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч. 19 в дебет счетов 29 «Непромышленные производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования и поступления»).

Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет - 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца., следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит сч. 05.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. В соответствии с письмом Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятия» от 23. 12. 92г. № 117 разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч. 04 в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч. 04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).

Тема 3. Бухгалтерский учет основных средств.

10. Характеристика и оценка основных средств

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация ОС по их видам установлена органами Госстатистики. Такая же классификация ведется и на предприятии.

В соответствии с этой классификацией ОС по их видам подразделяются на:

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

Производственный инвентарь и принадлежности.

Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

По классификационным видам ведется учет ОС и составляется отчетность о наличии и движении денежных средств.

В зависимости от назначения производственно-хозяйственной деятельности ОС подразделяется на производственные и непроизводственные. Производственные ОС группируют по участкам производства: бригада № 1, бригада № 2, бригада № 3, МТФ № 1, МТФ № 2. К данным производственным фондам относят: машины, станки, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, здания складов, транспортные средства, рабочий и продуктивный скот. ОС непроизводственного назначения не участвуют в процессе производства, их используют для культурно-бытовых нужд работников предприятия. Они также группируются по участкам: ОС жилищно-коммунального хозяйства, клубы, детского сада.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Предприятие располагает только собственными ОС. По принципу действия различают действующие и недействующие ОС. В совхозе «Волжский» к действующим относят все те ОС, которые находятся в эксплуатации, а к недействующим - находящиеся на консервации.

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия учет ОС организуется в бухгалтерии по классифицированным группам в размере инвентарных объектов. Под инвентарными объектами понимается доконченное устройств, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данном объекту. Инвентарный объект является учетной единицей ОС.

11. Учет капитальных вложений в основные средства

Основные средства поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц; получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взноса в уставный фонд предприятия; оприходование излишков, выявленных при инвентаризации.

По прибытию оборудование приходуется на складе отдела капитального строительства либо транзитом через склад на прямую в цех заявитель. При этом оформляются следующие документы : приходный ордер(приложение 4),акт осмотра оборудования(приложение 5),требование на получение оборудования (приложение 6) либо акт на передачу оборудования в монтаж.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самим предприятием и проведенных как капитальные вложения, отражаются в учете следующей записью:

К-т сч. 08 "Капитальные вложения" - на стоимость фактических затрат по возведению

ОС поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальных вложений; приобретения за плату у других предприятий и лиц, получения от других предприятий и лиц безвозмездно; внесения учредителями в счет их взносов в уставный фонд предприятия; оприходования излишков ОС, выявленных инвентаризацией; получения от других цехов своего предприятия.

Приемка в эксплуатацию ОС осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом руководителя.

На принятие в эксплуатацию в эксплуатацию объекты комиссия оформляет «Акт приемки-передачи основных средств» в одном экземпляре. В этом документе записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и кто сдал и необходимые сведения для начисления износа по нему.

Данный акт составляется на каждый отдельный объект ОС. Составление общего акта на несколько принимаемых объектов ОС допускается лишь для хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т. п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются одновременно. К нему прилагается необходимая техническая документация, относящаяся к принимаемому объекту (паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др.), которая затем передается материально-ответственным лицам по месту эксплуатации ОС. Полностью оформленный акт вместе с приложенной технической документацией, передается на утверждение руководителю, а затем в бухгалтерию.

На наиболее крупные объекты Ос составляются паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта ОС, указывается время ввода их в действие, время и стоимость произведенных ремонтов, нормы изнса, причины выбытия и другие данные. Паспорта используются при переписях оборудования, жилого фонда, производственных объектов, переоценки ОС.

13. Учет износа и амортизации основных средств

Основные средства предприятия в процессе производственно-хозяйственной деятельности постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами ОС физических качеств или утраты технико-экономических свойств, и вследствие этого - стоимость. Для замены износившихся ОС, а также проведения восстановительных ремонтов предприятия должны накапливать определенные средства, т. е. сумму износа ОС должны возмещаться. Такое накапливание путем систематического включения в себестоимость производимой продукции, услуг, сумм равных величине износа ОС. Эти суммы получили название амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости ОС. Эта величина называется нормой амортизации ОС.

Начисление износа по объектам ОС происходит следующим образом: балансовая стоимость объектов умножается на годовые нормы амортизации по каждому виду объектов. Таким образом, находится годовая сумма амортизации по всем объектам. Путем деления этой суммы на 12 в хозяйстве находят ежемесячную сумму амортизации, которую корректируют в зависимости от поступления или выбытия ОС по участкам учета. Корректировку делают в месяце, следующем за месяцем, в котором произошли уменьшения.

Предусмотрено четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: 1) линейный; 2) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); два метода ускоренного списания: 3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) метод уменьшающегося остатка.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово - предупредительных всех видов ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта, например, срок аренды (П. 4. 4., ФЗ от 21. 11. 96 № 129 «О бухгалтерском учете»).

Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, будет находится в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств., особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и др.

Основные средства в процессе эксплуатации теряют свои физические качества и морально устаревают. При этом отдельные части одного и того же объекта теряют свои первоначальные свойства не одновременно. Быстрее изнашиваются те элементы, на которые больше всего падает нагрузка, которые больше других подвергаются воздействию агрессивной среды, плохо обслуживаются и т.д.

Для поддержания основных средств в рабочем состоянии и обеспечения их функционирования в пределах нормативного срока следует осуществлять обслуживание и при необходимости ремонт, проводить реконструкцию.

Ремонт объектов основных средств отличается по различным признакам. В зависимости от сложности, объема работ, характера и периодичности выделяют текущий (малый),средний и капитальный ремонт.

Текущий ремонт проводится с целью устранения незначительных повреждений путем частичной замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен, покраски и т.д.

Ремонт по всему предприятию выполняет специальный вспомогательный цех, на счетах бухгалтерских регистров производятся следующие записи:

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию"

После определения стоимости ремонта составляются следующие проводки:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Капитальный ремонт характеризуется тем ,что при его проведении заменяется значительное число деталей, узлов, восстанавливаются основные средства. Зачастую для его проведения объект почти полностью разбирается. Ремонт на предприятии проводится либо хозяйственным способом, если достаточна база, либо сторонней организацией (подрядный способ).

При подрядном способе на основании счетов подрядчиков составляются проводки:

Д-т сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

При перечислении подрядчикам суммы ,за выполненные работы, отражается следующей записью:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Средним считается ремонт, по сложности близкий к капитальному. Но если капитальный проводится с периодичностью свыше года ,то средний - с периодичностью менее года.

Основные средства в случае необходимости перемещаются с одного подразделения в другое, а также выбывают по различным причинам. ОС выбывают по следующим причинам: при реализации; безвозмездной передачей их другим предприятиям или лицам; частичной или полной ликвидации, недостачах, выявленных инвентаризацией.

Если предприятию объект становится ненужным, то он пытается его продать. С покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Она зависит от величины остаточной стоимости продаваемого объекта, его качественного состояния, спроса и предложения на рынке. Цена, по которой совхоз реализует ОС может быть на уровне остаточной стоимости, выше или ниже ее.

При отпуске ОС материально-ответственное лицо выписывает товарно-транспортную накладную, получив от представителя покупателя доверенность на право совершения этой операции. В товарно-транспортной накладной в бухгалтерии указывают необходимые данные по объекту (первоначальная или восстановительная стоимость, начисленные за время эксплуатации износ, отпускная цена и др.).

17. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Учет МБП ведется в организации как правило по следующим группам:

- инструменты и приспособления общего назначения - режущий, абразивный, слесарно-монтажный и подобный им инструмент, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении различных видов продукции;

- специальные инструменты и специальные приспособления-инструменты, штампы, пресс-формы и подобные им предметы, используемые для выполнения только одного индивидуального заказа или производства определенных изделий (изготовление деталей и узлов, сборка и испытание изделий в целом и т. д.);

- сменное оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам (фондам) и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валики (рабочие и опорные), фурмы воздушные, мульды различного назначения, желоба для разливки и заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п.;

- технологическая тара - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны и т. п.);

- производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и облегчения технологических операций, - рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т. п.;

- хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т. п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т. д.;

- специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления - комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы и т. п.;

- постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, простыни, наволочки, полотенца и т. п. (за исключением постельных принадлежностей гостиниц, которые относятся к основным средствам, независимо от стоимости);

- прочие МБП - столовая посуда и столовые принадлежности, инвентарь для специально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.

Это основная классификация МБП, в пределах этих групп организации могут устанавливать более детализированную группировку предметов.

Также МБП могут разделять на предметы на складе и в эксплуатации. Существуют и другие классификации МБП.

- контроль за сохранностью МБП в местах их хранения и эксплуатации;

- правильное и своевременное оформление документами операций по движению МБП;

- своевременное получение точных данных о наличии МБП;

- правильное исчисление суммы погашения стоимости предметов, находящихся в эксплуатации, и отнесение ее на себестоимость продукции, затраты непромышленных хозяйств, накладные расходы и т. п.;

Для правильной организации учета МБП необходимо:

- обеспечить условия для нормального их хранения на складах и функционирования в эксплуатации;

- размещать МБП в местах их хранения и эксплуатации таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия;

- установить круг лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск предметов, за правильное и своевременное оформление этих операций; заключить в установленном порядке с соответствующими лицами письменные договоры о материальной ответственности;

- определить должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск и списание МБП;

- установить четкую систему документооборота и строгий порядок оформления операций по движению этих предметов;

- проводить в надлежащие сроки в установленном порядке инвентаризации, а также контрольные выборочные проверки наличия предметов на складах и в эксплуатации и своевременно отражать в бухгалтерском учете результаты инвентаризаций и проверок.

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, хозяйственного инвентаря, инструментов и приспособлений общего и специального назначения предназначен счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Счет 12 активный. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по однородным группам в соответствии с группировкой, установленной в организации, с подразделением на предметы, находящиеся на складе, и предметы находящиеся в эксплуатации. С этой целью к счету 12 открывают следующие субсчета:

12/3- «Временные нетитульные сооружения» и другие.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) малоценных и быстроизнашивающихся предметов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей в организацию.

При учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Этот счет предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Сумма этих разниц списывается в дебет или кредит счета 16 со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Тема 4. Бухгалтерский учет арендованного имущества

Арендные отношения могут принимать различные формы в основном в зависимости от срока аренды и условий, на которых она предоставляется. В зависимости от сроков аренды имущества выделяют: долгосрочную аренду - на срок более трех лет; среднесрочную аренду (хайринг) - на срок от одного до трех лет; краткосрочную (рентинг) - на срок до одного года. В настоящее время в хозяйственной практике различают два вида аренды, так называемую текущую аренду, традиционную и широко распространенную в отечественной практике, аренду с возвратом арендодателю арендованных основных средств и аренду долгосрочную, с правом выкупа арендуемых основных средств по истечении срока действия арендного договора.

Форма аренды определяет и особенности отражения связанных с ней хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

20. Бухгалтерский учет операций по обычной (оперативной) аренде имущества

При текущей аренде собственником сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель, сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия - арендодателя. Если сдаваемых в аренду основных средств много, то для их учета можно отправить на счет 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства сданные в аренду». Передача в аренду имущества оформляется актом и производится по договору аренды (приложение № 25 стр. 85). В договоре оговаривается срок предстоящей службы арендованных объектов, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, а также величина арендной платы 416600 тыс. руб. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли арендодателя.

Износ по основным средствам начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, то есть предприятие - арендодатель. Однако они не используют сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности, и поэтому в учете начисление износа отражается не по дебету счетов учета издержек, а по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 02 «Износ основных средств»

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поскольку только услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Получение арендной платы - дебет счетов 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При наличии авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 83 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки»

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств.

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателем. На балансе предприятия - арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы осуществляется по дебету счетов учета издержек производства или обращения и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», налог на добавленную стоимость уплаченный - по дебету счета 19, соответствующего субсчета, и кредиту счета 76. Перечисление арендной платы арендатором отражается по дебету счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет»

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 31 «Расчеты будущих периодов» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 31 «Расходы будущих периодов» в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на осуществление капитального ремонта списываются с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 31 «Расходы будущих периодов». Со счета 31 затраты частями списываются на счета издержек производства.

21. Учет операций по долгосрочной капитализируемой аренде основных средств

Другая форма аренды - так называемая долгосрочная аренда (лизинг). Ее еще часто называют финансируемой арендой.

Особенностью этой формы аренды является то, что она носит, как правило, долгосрочный характер, а главное, в конце срока действия арендного договора основные средства переходят в собственность арендатора. Это обстоятельство обуславливает особенности учета этой формы аренды, для отражения операции по которой в Плане счетов предназначено три синтетических счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства», 09 «Арендные обязательства к поступлению», 97 «Арендные обязательства».

Арендодатель отдает в аренду с правом выкупа основные средства. Он списывает их с баланса, используя счет 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств». По согласованной сторонами в договоре аренды стоимости основных средств арендодатель дебетует счет 09 «Арендные обязательства к поступлению» и кредитует счет 47 «Реализация и прочие выбытие основных средств»

В силу того, что данная операция носит долгосрочный характер, различие между согласованной и остаточной стоимостью основных средств списывается не на счет 80 «Прибыли и убытки», а на счет 83 «Доходы будущих периодов»

Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счета 09 и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки»

Соответствующая часть разницы между стоимостью сданных в аренду объектов основных средств в согласованной оценке и остаточной стоимостью этих объектов списывается со счета 83 в кредит счета 80

Начисление или поступление арендной платы отражается по дебету счетов по учету расчетов или денежных средств и кредиту счета 09 «Арендные обязательства к поступлению». По истечению срока действия арендного договора счет 09 закрывается.

У арендатора, арендующего основные средства на условиях долгосрочной аренды с последующим переходом к нему права собственности, возникает принципиально иная хозяйственная ситуация по сравнению с обычным арендатором. Основные средства в балансе арендатора показываются как часть его имущества, с одной стороны, и как подлежащие оплате обязательства - с другой, отразить эту ситуацию на счетах бухгалтерского учета позволяет применение одновременно двух счетов в балансе арендатора 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и 97 «Арендуемые обязательства к поступлению». В момент вступления в силу арендного договора арендатор отражает основные средства, взятие в аренду с правом выкупа по дебету счета 03 и кредиту счета 97 по согласованной стоимости

Учет арендованных основных средств на счете 03 ведется аналогично учету собственных основных средств на счете 01. Одновременно на пассивном счете 97 отражается величина долгосрочной задолженности арендатора перед арендодателем.

Износ начисляет арендатор, использующий их в своей производственно хозяйственной деятельности, по дебету счетов учета издержек производства и кредиту счета 02, субсчет «Износ долгосрочно арендуемых основных средств».

Арендатор периодически выплачивает арендную плату, что отражается проводкой по дебету счет 97 «Арендные обязательства» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 51 «Расчетный счет»

Сумма начисленных процентов по договору аренды отражается по дебету счетов 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения» и кредиту счета 97 «Арендные обязательства»

В конце срока действия арендного договора счет 97 закрывается. Выкупленные долгосрочноарендуемые основные средства переводятся в состав собственных, что отражается проводкой по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства»

Лизинговое имущество может быть передано на баланс лизингополучателя при непременном соблюдении следующего условия: срок, на который перелается имущество и лизинг, не может быть меньше, чем срок, за который на вышеуказанное имущество будет начислен 100 %-ый износ; при этом стоимость имущества для балансодержателя определяется как стоимость лизингового договора.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств отражаются по дебету счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств». При передаче лизингополучателю имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, и сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03, субсчет «Имущество для сдача в аренду» в корреспонденции со счетом 08.

В случае приобретения лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда делаются записи по дебету счета 12 в корреспонденции со счетами расчетов с поставщиками.

Передача лизингополучателю лизингового имущества стоимостью менее 100 минимальных размеров оплаты труда отражается записями по кредиту счета 12 и дебету счета 03, субсчет «Инвентарь и прочие малоценные орудия труда и инструменты» на дату фактической передачи имущества.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом внесенных изменении и дополнений), и учитываются на счете 20 в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т. п. Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы списываются в дебет счета 80.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете аналогично операции по реализации основных средств, т.е. по кредиту счета 47 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» на сумму задолженности по лизинговому договору, а также по дебету счета 47 в корреспонденции со счетами 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» на стоимость лизинговою имущества и 83 «Доходы будущих периодов» на разницу между суммой лизингового платежа по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (лизинговым платежом считается вся сумма причитающаяся по договору лизинга).

Причитающаяся но договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Доходы будущих периодов списываются равными долями за весь период действия лизингового договора со счета 83 в корреспонденции с кредитом счета 80.

Данный порядок действует, если договором лизинга не предусмотрен другой порядок расчетов.

При возврате лизингодателю оборудования по окончании лизинговою договора лизинговое имущество приходуется лизингодателем на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 87 «Добавочный капитал» по условной оценке.

При досрочном выкупе оборудования все поступившие от лизингополучателя денежные средства учитываются по кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно с этим «Доходы будущих периодов» (счет 83) дебетуются на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя, в корреспонденции со счетом 80.

В случае изъятия (расторжение договора лизинга) имущества, числящегося на балансе лизингополучателя. лизингодатель делает следующие записи:

Д-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

на балансовую стоимость оборудования согласно первичным учетным документам лизингополучателя;

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

на остаток задолженности, числящейся за лизингополучателем;

субсчет «Износ по долгосрочным вложениям в материальные ценности»;

субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»

на разницу между остаточной стоимостью оборудования и задолженностью лизингополучателя;

на сумму, числящуюся на балансе лизингодателя

К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Тема 5. Бухгалтерский учет финансовых вложений

Финансовые вложения -это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям относят: вклады в уставные капиталы других предприятий (в том числе дочерних), в ценные бумаги (акции, облигации) других предприятий, в процентные облигации государственных и местных займов, на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты; займы, предоставленные другим организациям; вложения имущества по договорам о совместной деятельности. Документами, подтверждающими совершенные финансовые вложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Финансовые вложения, не подтвержденные документально, должны учитываться обособленно.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года).

24. Бухгалтерский учет инвестиций в облигации

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны 2 варианта:

- облигация приобретена по стоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимость доводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы между стоимостями на убытки;

- когда облигация приобретена по стоимости, меньшей, чем номинальная, т. е. со скидкой. При таком варианте покупная стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашения путем ежемесячного начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигации достигает номинальной.

Организация бухгалтерского учета облигаций у эмитента.

Реализация облигаций по номиналу - Д 50, 51 К 94, 95

Реализация купонных облигаций по цене выше номинала:

Д 50, 51 К 83 - на разницу между продажной и номинальной стоимостью

Разницу зачисляют равными долями в течение облигационного займа - Д 83 К 80.

Реализация купонных облигаций по цене ниже номинала:

Д 81, 88 К 94, 95 - на разность между номинальной и продажной стоимостью

Выкуп (погашение) облигаций по номиналу - Д 94, 94 К 50, 51

Д 94, 95 К 56, 75/1 - на номинальную стоимость акций

Д 94, 95 К 80 - на сумму превышения номинальной стоимости облигаций над номинальной стоимостью акций

Д 81, 88 К 56, 75/1 - на сумму превышения номинальной стоимости акций над номинальной стоимостью облигаций.

Оплата расходов, связанных с выпуском и распространением облигаций происходит за счет чистой прибыли - Д 81, 88 К 50, 51.

Организация бухгалтерского учета облигаций у инвестора.

Приобретение облигаций на сумму по покупной стоимости за минусом процентов, причитающихся продавцу:

К 46 - в обмен на готовую продукцию, работы, услуги, товары;

Одновременно списание имущества отражают по дебету счетов 46, 47, 48 и кредиту счетов 01, 04, 10, 12, 40, 41; по кредиту счетов 47, 48 отражают суммы износа. Д 06, 58 К 08

Перечислены продавцу причитающиеся проценты за период с момента их последней выплаты до момента продажи облигаций:

При получении (начислении) процентов по облигациям: Д 51 (76) К 31.

3. Получение облигаций безвозмездно: Д 06, 58 К 87/3.

4. Перечисление (начисление) дивидендов по акциям: Д 51 (76) К 80.

5. Доведение учетной стоимости до номинала при приобретение государственных облигаций:

а) если цена приобретения выше номинала, то ежемесячно равными долями в течение срока обращения списывают сумму превышения: Д80 К 06;

б) если цена приобретения ниже номинала, то разницу относят на финансовые результаты: Д 06 К 80.

7. Реализация облигаций отражается с использованием счета 48:

Д 76 К 48 - на продажную стоимость облигаций за минусом несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу, и процентов, причитающихся с момента последней выплаты процентов (или покупки) до момента продажи;

К 31 - на сумму несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу;

К 80 - на сумму процентов, причитающихся к получению от эмитента;

Д 48 К 06, 58 - на учетную стоимость проданных облигаций;

Д 50, 51 К 76 - при получении денег от покупателя;

Д 26, 44 К 76 - суммы, оплаченные посредникам, списываются на издержки.

8. Отражение результатов от погашения и реализации облигаций:

Акции и облигации ОАО приносят доход инвестору, и это то, что их объединяет. Разница между ними проведена ниже.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 06, а продажу - по кредиту указанного субсчета.

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до 1 года, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенных легкореализуемых акций предприятия могут открыть для их учета специальный субсчет.

Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях.

При приобретении акций за денежные средства осуществляют приходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или 52.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат с кредита денежных счетов (на оплаченную сумму) и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть - по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные на подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторская задолженность.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счетов 06 или 58 с кредита счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету 81 «Использование прибыли» или 88 «Фонды специального назначения» и кредиту денежных и расчетных счетов.

При хранении акции в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерами.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовых разниц вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет предприятий. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Коммерческий вексель - это удобная форма предоставления и получения коммерческого кредита. Организация бухгалтерского учета операций с векселями у поставщика товаров и у покупателя происходит по-разному.

Операции с коммерческими векселями у покупателя. Покупатель, выдавая поставщику вексель в обмен на отгруженные материальные ценности, получает от него коммерческий вексель. Сумма задолженности, обеспеченная векселем, должна быть учтена на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на отдельном субсчете «Векселя выданные».

Д 08, 10 (15), 12, 41 - на стоимость материальных ценностей;

Д 20, 23, 25, 26, 44 - на стоимость потребленных услуг (работ);

Так как вексель- это форма кредита, то покупатель должен оплатить по векселю процент. Сумма процента включается в стоимость приобретенных ценностей или относится на издержки производства и обращения:

Д 08, 10 (15), 12 - по приобретенным основным средствам, производственным запасам;

Д 20, 23, 25, 26, 43 - по потребленным услугам (работам);

Оплата выданного векселя отражается по дебету счета 60:

К 50, 51 - погашение векселя за счет собственных средств;

Если при оплате векселя были уплачены пени, то они относятся на финансовые результаты: Д 80 К 50, 51.

Если срок оплаты векселей прошел, то необходимо обеспечить обособленный учет таких векселей.

Операции с коммерческими векселями у продавца (поставщика). В учете продавца вексельные операции отражают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отдельном субсчете 62/3 «Векселя полученные». На этом субсчете отражается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученным векселями. На суммы предъявленных заказчиками расчетно-платежных документов дебетуется субсчет 62/3 и кредитуются счета реализации:

К 46 - по реализации готовой продукции, товарам, работам и услуга;

К 83/3 - на доход по векселю, если он включен в вексельную сумму.

После оплаты векселя покупателем счет 62/3 кредитуется на сумму векселя: Д 50, 51 К 62/3, одновременно отражается сумма полученного по векселю дохода:

Д 83/1 - на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;

Д 50, 51 - на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму;

Передать вексель другому предприятию в погашение долга перед ним:

Д 83/1 К 80 - на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;

Д 60, 76 К 80 - на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму.

Д 51 К 90 - на сумму учтенного векселя (полученного кредита)

При получении извещения банка об оплате векселя погашается задолженность банку по ссуде и задолженность покупателя:

одновременно (если в сумму векселя включен доход по нему)

одновременно (если сумма кредита больше суммы векселя)

Д 90 К 80 - на разность между суммой кредита и суммой векселя.

Если в установленный срок вексель, учтенный в банке, не погашен, то векселедержатель должен погасить кредит за счет собственных средств: Д 90 К 51 и выставить в установленные сроки покупателю претензию:

К 83/1 - на доход, начисленный на вексельную сумму;

К 50, 51 - на оплаченные расходы по протесту векселя.

При поступлении средств в удовлетворение предъявленной претензии делаются записи:

Д 50, 51 К 80 - на сумму экономических санкций при оплате опротестованных векселей.

Если задолженность по векселю признана безнадежной, то претензия списывается на финансовые результаты:

Д 80 К 63 - на суммы векселей и расходов по протесту;

Д 83/3 К 63 - на суммы неоплаченного дохода по векселю.

Аналитический учет задолженности покупателей ведется по видам векселей: векселя, учтенные банком (дисконтированные); векселя, срок оплаты по которым не наступил; векселя, не оплаченные в срок.

Прочие операции с векселями. Вексель как ценную бумагу можно продавать, покупать, передавать в оплату товаров (работ, услуг). В этом случае его учет должен осуществляться на счетах 58 и 06, а реализация (погашение) векселя - на счете 48 «Реализация прочих активов». В бухгалтерском учете держателя векселя операции с векселем как с ценной бумагой отражаются следующими проводками:

Получен вексель по индоссаменту от дебиторов в погашение задолженности: Д 58 К 76, 62/3.

Куплен вексель (на сумму покупной стоимости): Д 58 К 51.

Полученный по индоссаменту или купленный вексель передается кредитору: Д 60, 76 К 58.

Оплачен вексель, полученный по индоссаменту: Д 48 К 58 и одновременно Д 51 К 48.

Продан (погашен) вексель: на покупную стоимость Д 48 К 58, на продажную стоимость Д 51 К48.

Организация может выдавать аваль (обязательство заплатить по векселю). Операции, связанные с выдачей аваля, оформляются в учете авалиста следующими записями:

Выдача аваля: Д 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Получение извещения об оплате векселя, под который был выдан аваль: К 009.

Получение денег авалистом от плательщика по векселю Д 50, 51 К 76.

Тема 6. Бухгалтерский учет оборотных активов

27. Бухгалтерский учет материальных производственных запасов

Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете. В плане счетов бухгалтерского учета с этой целью предусмотрены следующие счета и субсчета.

Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Балансовые счета материалов (05, Об, 08, 12) - активные, характеризуют состав хозяйственных средств предприятия.

Учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту в суммах фактической себестоимости.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от своих и вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, специальные штампы, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, от ликвидации основных средств и выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

После регистрации платежное требование получает внутренний номер (регистрационный) и передается в бухгалтерию предприятия для оплаты, а квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному требованию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-поставщика.

Ведется учет расчетов с поставщиками в журнале-ордере № 6. Это комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера или приемного акта. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца:

по акцептованным платежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным - материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);

по акцептованным платежным документам оплаченным - материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз», сальдо нет);

по акцептованным платежным документам неоплаченным материалы не поступили (справочно «За неприбывший груз» и сальдо на начало месяца);

сальдо на начало месяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежные документы для оплаты их не поступили).

В течение отчетного месяца бухгалтерия предприятия получает платежные требования поставщиков, акцептованные отделом снабжения, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов предприятия. Это позволяет заключить расчеты, закончить их ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза

28. Бухгалтерский учет незавершенного производства и готовой продукции

Готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса, прошедший все стадии технической обработки, отвечающий требованиям стандартов и технического контроля.

Предприятия изготавливают продукцию в строгом соответствии заключённого договора, разработанным плановыми заданиями по ассортименту, количеству, качеству. Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и должна отражаться в балансе по фактической себестоимости (производственной). После изготовления выпущенная продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - «Накладная на сдачу готовой продукции», в которой содержатся все данные о данной продукции, и «Платёжное поручение», в котором указываются данные получателя и плательщика, а также наименование товара и его сумма.

На основании первичных документов составляются «Ведомость учёта готовой продукции» и «Оборотная ведомость готовой продукции».

Готовую продукцию отпускают покупателям. На отобранную и упакованную продукцию составляют накладную. При отправке грузоотправитель выписывает товарно-транспортную накладную.

Расчёты с покупателями осуществляют непосредственно объединения и предприятия на основе прямых договоров или по их поручению органы материально-технического снабжения через учреждения банка. В условиях малого бизнеса все операции проводятся бухгалтерией. В синтетическом учёте поступление и выбытие готовой продукции показывают по фактической производственной себестоимости.

Последний этап в учёте готовой продукции это реализация продукции. Реализацией продукции завершается процесс кругооборота оборотных средств предприятия. Под реализованной понимается готовая продукция, отгруженная покупателю, в оплату которой полностью поступили средства на расчётный счёт или заплачено наличными.

Аналитический учёт готовой продукции ведётся в картотеках количественно-сортового учёта. Внутри готовая продукция учитывается по наименованием, заказам, способам реализации.

Для синтетического учёта готовой продукции в бухгалтерском учёте существуют счета: № 37 «Выпуск продукции (работ, услуг) «. Особенность счёта в том, что он не имеет сальдо, так как ежемесячно закрывается. Используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг. Дебет счёта отражает фактическую производственную себестоимость при корреспонденции со счетами «Основное производство», «Вспомогательное производство». Кредит счёта показывает нормативную (плановую) себестоимость при корреспонденции со счетами «Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Реализация».

Счёт № 40 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о движении готовой продукции.

Счёт № 46 «Реализация «предназначен для учёта реализованной продукции и результатов от реализации. По дебету идёт отражение суммы фактических затрат и НДС. Кредит указывает сумму предъявленного к оплате платежа за отгруженную продукцию.

Остатки готовой продукции в местах их хранения подвергают инвентаризации не реже одного раза в год, но не ранее 1 октября.

Основными задачами учёта готовой продукции являются своевременное документальное оформление её из производства на склады, контроль за её сохранностью в местах хранения, правильное и достоверное отражение в бухгалтерских счетах операций, связанных с отгрузкой, реализацией и расчётами с покупателями, контроль за выполнением плана реализации.

Поступившие товары приходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления или не позднее сроков, установленных для приемки по качеству.

Материально-ответственные лица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгах количественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетом других их особенностей.

Данные о количественном учете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостях движения товаров, являющихся документами их аналитического учета.

Регистром синтетического учета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Эта ведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данных ведомостей о движении товаров, а в части их стоимости - исходя из данных ведомостей поступления товаров.

Бухгалтерский учет поступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости или продажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производится исходя из следующих расходов, связанных с их приобретением:

• стоимости товаров, указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным (розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажную стоимость;

• расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемых в составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию;

• транспортных расходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.

на стоимость получаемого товара по цене покупки (в розничной торговле - с учетом НДС);

на сумму НДС в организациях оптовой торговли;

Дебет 41 субсчет «Тара под товаром и порожняя»

на стоимость транспортных расходов, а также таможенных расходом при поставках товаров по импорту;

недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли;

недостачи или порча получаемых товаров в пределах норм естественной убыли отнесены на издержки обращения;

недостача или порча товаров по вине поставщиков и транспортных организаций сверх норм естественной убыли;

на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), при оприходовании товаров по продажной (розничной) цене;

оплата товаров согласно счетам поставщиков.

В случае получения торговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии (консигнации), то есть без права собственности на них, товары учитываются за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости установленной в договоре.

30. Дебиторская задолженность: учет и регулирование

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать в результате осуществления расчетов, которые по своей экономической сущности делятся на:

расчеты по товарным операциям (счета 45, 60, 61, 62, 63);

расчеты по финансовым обязательствам (счета 65, 68, 69);

Если предприятие применяет кассовый метод определения момента реализации, учет отгруженной продукции по фактической себестоимости, а также оконченных и принятых в установленном порядке этапов работ в сумме фактических расходов осуществляется по дебету счета 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги», где и возникает ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45 быть не должно.

Если предприятие применяет метод определения момента реализации по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». ДЗ возникает по отгруженной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от покупателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями оплаченной ими продукции.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ДЗ возникает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы в пути). КЗ возникает по полученным от поставщика, но неоплаченным ему ТМЦ, по неотфактурованным поставкам.

На счете 61 «Расчеты по авансам» ДЗ возникает по суммам выданных поставщикам и подрядчикам авансов, КЗ - по суммам полученных от покупателей и заказчиков авансов.

На счете 63 «Расчеты по претензиям» ДЗ возникает по выставленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустойкам, предъявленным к виновным, по ошибочно снятым с расчетного счета суммам. КЗ возникает по полученным претензиям, по ошибочно зачисленным на расчетный счет суммам.

На счете 70 «Расчеты по оплате труда» субсчете 2 «Депонированная зарплата» КЗ (депонентская задолженность) возникает по суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть не должно.

На счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ДЗ возникает по суммам, выданным под отчет, по которым не осуществлен отчет. КЗ возникает по суммам перерасхода подотчетного лица, не возмещенным ему на дату составления баланса. На счете 72 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ДЗ возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за недостачу денежных средств и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и ущерб (от простоев, неправильного расходования подотчетных сумм, штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещаемым по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда недостачу отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с него. КЗ по счету 72 быть не должно.

На счете 73 «Расчеты с рабочими и служащими по другим операциям» ДЗ возникает по суммам, предоставленным для расчетов за товары, купленные в кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное строительство, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям, по расчетам за форменную одежду. Сальдо по счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на погашение долгов, эти суммы должны быть возвращены лицам, ошибочно уплатившим их предприятию.

На счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ДЗ возникает по суммам причитающихся предприятию платежей от кооперативных и общественных предприятий по проданным основным средствам, по начисленной квартплате и взносам родителей в детских дошкольных учреждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые помещения. КЗ возникает по суммам, удержанным из зарплаты работников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам, транспортным и профсоюзным организациям.

На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ - по задолженности соответственно внебюджетным организациям, бюджету и органам соцстраха.

1. Оправданная или нормальная, обусловленная порядком расчета.

2. Неоправданная или просроченная, которую можно разделить на:

31. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности между объединениями, предприятиями, организациями и учреждениями возникают различные расчётно-денежные отношения с поставщиками материалов, покупателями готовой продукции в связи с выполнением различных финансовых обязательств, с оплатой услуг транспортным и другим организациям. Указанные расчёты осуществляют безналичным расчётом, т. е. перечислением денежных средств через банк и под его контролем с расчётного счёта плательщика на счёт получателя, кроме случаев, когда расчёт удобней производить наличными (например, в условиях малого бизнеса). Для хранения денежных средств и совершения необходимых расчётно-денежных операций предприятия открывают в любом банке расчётный счёт. На него поступает основная или вся масса причитающихся владельцу платежей - зачисление выручки от реализации продукции и услуг, получение ссуд и др. С расчётного счёта оплачиваются счета поставщиков за приобретённое сырьё, материалы, топливо, полученные услуги, погашение обязательств и т. д. С него выдаются наличные деньги для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию, для оплаты мелких хозяйственных и других расходов. При этом банк контролирует законность совершаемых по счёту операций.

Основными расчётными документами являются платёжное требование, платёжное поручения и расчётные чеки. Учреждение банка выдаёт владельцу счёта в обусловленные с ним сроки выписки из лицевого расчётного счёта с необходимыми приложениями документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание по счёту по безналичным расчётам, а по кредиту - взносы наличных денег на расчётный счёт.

1. Операции по дебету счёта «Расчётный счёт»

К-т сч. «Реализация» - выручка от продажи продукции.

К-т сч. «Касса» - взносы в банк наличных из кассы.

К-т сч. «Краткосрочные ссуды банка» - ссуды под документы

К-т сч. «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Операции по кредиту счёта «Расчётный счёт»

К-т сч. «Общезаводские расходы» - оплата расходов в себест.

К-т сч. «Касса» - деньги на зарплату и прочие расходы.

К-т сч. «Расчёты с бюджетом» - налог на зарплату.

К-т сч. «Расчёты по социальному страхованию» - взносы.

К-т сч. «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - оплата.

К-т сч. «Отвлечённые средства за счёт прибыли».

К-т сч. «Краткосрочные ссуды банка» - задолженность.

К-т сч. «Расчёты за товары проданные в кредит».

Денежные средства предприятия хранятся для удобства в банках, но всё-таки незначительные суммы денежной наличности остаются в кассе. Она нужна для хозяйственных расходов. Сверх этого в кассе остаются деньги только для выплаты заработной платы.

Операции с денежными средствами, находящимися в кассе предприятия, называются кассовыми, а документы, их оформляющие, - кассовыми документами. Кассовые операции выполняет кассир, который является материально ответственным лицом. Кассовые операции оформляют специальными документами - ордерами, которые делятся на приходные (по ним деньги принимаются) и расходные (по ним деньги выдают из кассы).

Кассовый ордер - это письменный приказ предприятия кассиру совершить операцию, указанную в ордере.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных ордеров.

Тема 7. Бухгалтерский учет обязательств предприятия

33. Бухгалтерский учет краткосрочных обязательств

Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы. Основные средства, если только они не приобретаются с целью дальнейшей перепродажи, в большинстве случаев не могут быть источниками погашения текущей задолженности предприятия в силу, во-первых, своей особой функциональной роли в процессе производства, и, во-вторых, весьма затруднительных условий их срочной реализации.

Для предварительной оценки ликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса. Информация, отражаемая во II и III разделах актива баланса характеризует величину текущих активов в начале и конце отчетного года. Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в III разделе пассива баланса.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

В то же время в составе краткосрочных пассивов могут быть выделены обязательства различной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности на стадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементов актива и пассива меду собой. С этой целью обязательства предприятия группируются по степени их срочности. а его активы - по степени ликвидности (реализуемости). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплаты которых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов. обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми, должна уравновешиваться менее ликвидными активами - дебиторской задолженностью предприятий с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасами товарно материальных ценностей и др.

Прочие краткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы, готовая продукция, производственные запасы и др.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на пр-во, издержек обращения;

• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

• начисленных пособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли - в корреспонденции со счетами 88»Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) «, 81»Использование прибыли».

• выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

• стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты - в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

а) суммы налогов с зарплаты - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом»;

б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд - в корреспонденции со счетом 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71» Расчеты с подотчетными лицами»;

г) за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные сумы - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета;

е) по договорам добровольного личного страхования (согласно письменным заявлениям работников) - в корреспонденции со счетом 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Таким образом сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

Для учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Он кредитуется на суммы отчислений, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом суммы, начисленные за счет предприятия, подлежат включению в издержки производства и обращения

• дебетуются соответствующие счета (20, 4 и др.). На суммы же отчислений из заработной платы работников дебетуется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кроме того, по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетами 81» Использование прибыли», 88»Нераспределенная прибыль» отражаются начисленные сумы пени, штрафов в пользу органов социального страхования и обеспечения.

По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные с расчетного счета в корреспонденции со счетом 51» Расчетный счет»; а также суммы, выплачиваемые за счет этих отчислений в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; выплачиваемые из кассы пособия за счет фондов, такие как: по беременности и родам, при рождении ребенка, пособия на детей и другие в соответствии с законодательством - в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

После начисления средств персоналу по расчетно-платежной ведомости бухгалтер выписывает чек на всю сумму (округленную), который одновременно с платежными поручениями на перечисление налогов сдается в банк.

Кассир, оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по ведомости выдает зарплату работникам в течении трех рабочих дней, что фиксируется расходным ордером, выписываемым на всю сумму выплаченной заработной платы. Остатки невыданной заработной платы сдаются в банк с оформлением расходного кассового ордера и указанием в ведомости факта депонирования. Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной зарплаты или реестре невыданной зарплаты.

По окончанию отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки.

На основании бухгалтерских проводок, фиксирующих финансово-хозяйственные операции, выводится остаток на отчетную дату по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.

1. Андросов А. М. «Бухгалтерский учет и отчетность в России» М., 1998.

2. Бухгалтерский учет на современном предприятии. И. Е. Глушков. 1997.

3. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс. М. Инфра-М. 1994.

4. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справ. - метод. пособие/Авт. - сост. Н. П. Барышников. - М.: Изд - во МАИ, 1994. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности» - М.: «МАГИС», 1995.

5. Волков Н. Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 1992.

6. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Экономика, 1996.

7. Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1994.

8. Кондраков, Николай Петрович. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - 2. изд., пераб. и доп. - М.: Перспектива, 1994.

9. Международные стандарты финансовой отчётности. М. «Аскери», 1999.

10. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Методическое пособие / Под ред. А. С. Бакаева. - М. - 1995.

11. Учебник международные и национальные стандарты бухгалтерского отчета и отчетности. В. А. Терехова. М. 2000.

Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.