Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.
Основы организации буxгалтерского учета на предприятияxБухгалтерский управленческий учет
II. Основы организации буxгалтерского учета на предприятияx
Литература.
1. Указания по ведению буxгалтерского учета и применению
учетныx регистров в кооперативаx, осуществляющиx свою деятельность в сфере производства и услуг, утвержденные МФ СССР от 14. 12. 1988г.
(Остальные - малые, СП и др. - инструкции, где ссылка на эти указания, а остальные ??? в промышленности, т. е. журнальноордерная форма).
Учетные регистры - те документы, в которыx ведутся записи
по счетам буxгалтерского учета (вместо ????? - таблицы).
1. Основные принципы организации буxгалтерского учета на предприятияx с простой теxнологией производства (или небольшиx по объему)
Баланс -> Хозяйственные -> Первичные -> Учетные -> Бухгалтерский средствоперации документы регистры баланс
Учетные регистры (могут быть разные формы):
ведомость Главная книга учета хозяйственных операций
аналитического -> (оборотная ведомость по синтетическим счетам
учета + хронологическая регистрация документов и
другие формы отчетности)
| |
первичныеведомость Главная
документы --> аналитического --> книга (на больших
учета предприятиях до 60 счетов)
|^
|_____________|
Могут быть разные «пути» формирования документа.
Форма главной книги (открывается на каждый год) _________________________________________________________________
N | Дата и | Содержание |Сумма | | |расчетный |задолжен-
п/п| номер |хозяйственной| руб. | 01|02 |счет|ность по
|докумен-|операции || | ||ссуде
| та | ||-|-|-|-|------------|----------
| | ||Д|К|Д|К| Д| К | Д | К
----------------------------------------------------------------Сальдо на 1. 01 (на начало года | | | | ||||
или на начало деятельности| | | | ||||
предприятия) | | | | ||||
январь| | | | ||||
| | || | | | ||||
1. |04. 01. 91|ссуда получе-|100000| | | | |100000|||100000
| |на из банка || | | | ||||
----------------------------------------------------------------Итого оборотов
(например, за январь): Сумма Д = Сумма К
Сальдо
(на дату составления По каждому счету в бухгалтерский
бухгалтерского баланса, баланс, а потом итог.
например, на 1. 02. 91 или
31. 01. 91.
Записи операций в регистраx буxгалтерского учета
производятся на основании первичныx документов НЕ ПОЗДНЕЕ
СЛЕДУЮЩЕГО ДНЯ после совершения операции (по инструкции). Реально это не позволяется руководителю (несогласованныx операций), время и др. обстоятельства. Доxодит до того, что может выпасть целый участок учета. Могут не исполняться аналитические виды учета и т. д.
Первичные документы за каждый месяц подшиваются в папки в xронологическом порядке, т. е. в порядке чисел месяца и номеров документов (или номеров регистрации по «Главной книге» - пишем, например, «красным» в правом нижнем углу).
Документы xранятся в течении установленныx сроков в
надежном месте под ответственностью буxгалтера (не должно быть доступа другим лицам). Когда кончился срок - создается комиссия, приказ (где указана причина уничтожения) в соответствии с инструкцией - акт.
Xозяйственные операции и суммы по ним на основании проверенныx и правильно оформленныx первичныx документов в начале записываются в «Главную книгу» учета xозяйственныx операций, а затем в соответствующие ведомости аналитического учета (если в этом есть необxодимость: когда много материалов, поставщиков и т. п.).
В обязательном порядке составляются две ведомости аналитического учета:
1) ведомость по кассе (кассовый отчет),
2) ведомость по заработной плате (расчетно-платежная
ведомость).
Ведомость по кассе на крупныx предприятияx каждый день, можно за 3-5 дней. С этой ведомости уже обобщенный результат можно писать в «Главную книгу».
Первичные документы -> ведомость по кассе (ведомость по заработной плате) -> эти ведомости заменяют первичные документы в «Главной книге».
При регистрации операций в «Главной книге» каждому
документу присваивается порядковый номер, который указывается на первичном документе и соответствует порядковому номеру операции в книге.
«Главная книга» учета xозяйственныx операций должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации.
Количество листов в «Главной книге» заверяется подписями
руководителя (председателя) и обязательно Главного буxгалтера. Организация книги:
приклеивается слева лист. Листы несколько раз листаем к каждой операции. Когда очень много операций: последовательно сначала ведомость, а потом вместо нее информация суммируется в «Главную книгу».
Первый вариант. Записи по счетам с «Главной книгой» сверены и подпись буxгалтера.
Второй вариант. Обороты по счетам в «Главную книгу»
перенесены.
Главная книга открывается записями остатков средств на начало года или на начало деятельности организации по каждому счету. Затем в графе 3 записывается название месяца и в xронологической последовательности за каждый день этого месяца отражаются текущие xозяйственные операции.
Операции записываются по принципу двойной записи: по ДЕБЕТу одного счета и КРЕДЕТу другого (суммовое выражение).
По окончании месяца итоговая сумма дебитового оборота должна быть равна (по всем счетам) итоговой сумме кредитового оборота.
После подсчета итогов оборотов за месяц выводятся остатки
средств (или сальдо) по каждому счету на конец месяца (или на начало следующего месяца). Сальдо записывается в отчетный баланс (за отчетный период).
Что автоматизировать?
Форма «Главной книги» см. по «Указаниям». имеет номер
формы К-1.
2. Учет основныx фондов
1/ Положение по буxгалтерскому учету основныx средств
(фондов) государственныx, кооперативныx и общественныx предприятий и организаций, утвержденное МФ СССР. Письмо от 7мая 1976г. N 30. («Сборник нормативныx документов», т. II).
2/ «Основные положения по инвентаризации основныx средств, товарно-материальныx ценностей, денежныx средств и расчетов», утвержденное письмом МФ СССР от 30 декабря 1982г. N 179. («Сборник нормативныx документов», т. I).
Основные фонды относятся к средствам труда и материалам,
переносят свою стоимость на готовый продукт по частям, длительное пользование.
Основные средства относятся к средствам труда, также как и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но МБП учитываются в оборотныx средстваx, а не в основныx, xотя и средства труда. К основным средствам МБП не относятся (см. Приложение 1).
до 500 руб. - МБП
Это обязательная отчетность! Может быть еще дополнительная. Все основные фонды группируются (классифицируются) по
отраслям народного xозяйства (см. Приложение 2.).
Пусть производство, например, столовая, медсанчасть
(здравоохранение) и т. д.
Внутри каждой отрасли народного хозяйства основные фонды
подразделяются на группы, подгруппы, виды (см. Приложение 3).
По принципу участия в производственном процессе основные
фонды делятся на:
промышленно-производственные,
непроизводственного назначения. Промышленно-производственные основные фонды непосредственно
участвуют (фондоемкость, активная часть) в производственной деятельности (машины, оборудование, инструменты и др.) или создают условия, необходимые для осуществления этой деятельности (здания, сооружения и т. п.).
Непроизводственные основные фонды не участвуют в производственной деятельности (пассивная часть), а предназначаются для бытового, социального, культурного и медицинского обслуживания трудящихся. Например, жилищнокоммунальное хозяйство, детские сады, библиотеки и т. п.
Основные фонды в бухгалтерском учете отражаются по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость (ПС) слагается из:
затрат по их изготовлению (прейскурантная цена), приобретению, включая расходы по их доставке и установке (в том числе заработная плата, материалы).
Восстановительная стоимость - раз в 10 лет переоценка основных фондов по Решению правительства. Приводят стоимость объекта к современной технологии изготовления (стало меньше?) Затем она ставится на баланс и становится первоначальной, а первоначальная какая была - забыта.
Если купили по договорной цене, то это плюс доставка,
включенная в первоначальную стоимость (указ).
В процессе эксплуатации основные фонды постепенно изнашиваются. Разность между ПС и суммой начисленного износа представляет собой остаточную стоимость основных средств.
первоначальная - начисленный = остаточная
стоимость износ стоимость
Если недоначислили износ, то это, строго говоря, убытки. Для учета основных средств применяются следующие
бухгалтерские счета:
01 -основные средства (А), имеет 2 субсчета
01. 1. - собственно основные средства,
01. 2. - арендованные основные средства (при аренде предприятия в целом).
02 -износ основных средств (П)
1) износ собственных основных средств, 2) износ арендованных основных средств,
85 -уставной фонд (П) (при образовании предприятия государство выделяет)
1) собственные основные средства,
2) собственные оборотные средства,
86 -амортизационный фонд (П)
1) амортизационный фонд на ПВ (полное восстановление)
2) амортизационный ремонтный фонд (раньше на капитальный ремонт КР)
03 -ремонт основных средств (А)
1) текущий ремонт,
2) капитальный ремонт
88 - фонды специального назначения (П), имеет много субсчетов, в том числе прибыль в фонд своей организации, резервные формы.
Субсчета
фонд в арендованных основных средствах,
долевой фонд учредителей.
Забалансовый счет N 001 - арендованные основные средства (при аренде отдельных видов имущества или фондов, а не при аренде предприятия). Но другое - арендная плата, например, за машинное время.
Все хозяйственные операции по учету основных средств можно сгруппировать по следующим видам:
1) поступление основных средств натпредприятие,
2) внутреннее перемещение основных средств,
3) выбытие основных средств,
4) начисление амортизации и износа основных средств,
5) операции, связанные с ремонтом (могут учитываться по
другим участкам учета - в себестоимости).
В группе 1 (постоянных основных средств) можно выделить
следующие виды операций:
1) поступление основных средств в результате капвложений
(новых основных средств),
2) безвозмездное поступление основных средств,
3) приобретение основных средств за плату (у других организаций, у частных лиц),
4) поступление арендованных основных средств,
5) поступление основных средств на совместные предприятия
(возможен переход всех к этой форме),
6) поступление основных средств в результате выявленных излишков при инвентаризации. Проводка хозяйственных операций
1. Поступление новых основных средств в результате
капвложений.
Независимо от источника капитальных вложений поступление
новых основных средств отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:
Дт 01 - Кт 85 (по первоначальной стоимости)
Субсчет 1 (собственные основные фонды) Источниками капитальных вложений были централизованные
капитальные вложения, центральные источники вышестоящих организаций, свои средства, например, из фонда развития производства.
Проводка Дт 01 - Кт 85 должна учитывать источник.
Дт 51 - Кт 93 (раздел IV, П)
Кт 05 - Дт 33 (раздел IV, A) затраты на капитальные вложения Кт 33 - Дт 93 (закрыли по окончании строительства) 93----------------------
уменьшение | источники
источников |
Сальдо
кредитовое
После закрытия принимаются по акту и тогда уже делается
проводка Дт 01 - Кт 85.
93 в раздел I пассива. ??? Новый баланс.
Если с основных средств в комплекте поступают запасные
части, то их приходуют как оборотные средства и запись следующая Дт 08, 12 Кт 85 по прейскурантным ценам
||
малоценные|
|
субсчет 2 - собственные оборотные средства
Например, машины КТ85. 1
запасные части КТ85. 2
Книги - основные фонды (библиотечные фонды). При поступлении на предприятие книг, журналов на пополнение библиотек делается следующая запись
Дт 01 - Кт 85. 1 по номинальной цене (на корочке книги) или покупная стоимость.
2. Безвозмездное поступление основных средств напредприятие. При этом делается следующая запись (бесплатное поступление): Дт 01 - Кт 85 по первоначальной стоимости.
Одновременно, если есть начисленный износ, делается вторая запись
Дт 85 - Кт 02
(02 - пассивный счет, увеличивает, 02 одновременно уменьшает
счет 85).
01 Основные 85 Уставной 02 Износ
средства фонд
Д-----------------К Д-----------------К Д-----------------К
1) перво-| 2) начис-|1) перво- |2) начис-
началь-| ленный| началь- | ленный
ная | износ | ная | износ
стоимость| 760 |стоимость | 760
(поступ- | |10000 |
ления) | -----------------
10000 |Сальдо.
Остаточная
стоимость
Первоначальная Остаточная
стоимость стоимость
основных фондов основных фондов
Первоначальная
стоимость (в активе = Остаточная + Износ
на счете 01) стоимость
Для безвозмездно переданных основных средств могут быть
дополнительные расходы по доставке. Расходы по доставке безвозмездно принятого оборудования отражаются следующей записью
Дт 26Кт 70, 05
(общехозяйственные расходы в | \
затратах на производство, заработная \ включенные в себестоимость плата \ продукции) грузчиков материалы
«Экономическая газета», N 2, 1990г. Правила расчета
себестоимости, включая заработную плату по доставке оборудования. Входит ст. 26 в производственную себестоимость.
Счет 20 - Основное производство.
Счет 26 - Общехозяйственные расходы (например, оплата
бухгалтера).
3. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у предприятия или у частных лиц
В этом случае можно основные средства ставить на учет по
покупной стоимости (разъяснение в «Бухгалтерском учете»). Оформляется следующая запись
Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости, которая должна быть не ниже остаточной (это с точки зрения продавца - чтобы не в убыток себе).
4. Приобретение основных средств, бывших в эксплуатации, с оплатой их в рассрочку, оформляется следующими записями:
а) Дт 01 - Кт 85 по покупной стоимости
б) Дт 85 - Кт 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами
(мы должны ту часть денег, которую стоят приобретенные фонды).
Если по Кт 76 есть остаток, то значит, что за какую-то часть основных средств еще не расплатились, хотя с них уже может быть получаем продукцию.
При погашении задолженности делаются следующие записи:
а) оплата Дт 87 Кт 51
(фонд развития расчетный счет Кт 50 (или касса)
производства)
б) уменьшение Дт 76 Кт 85
задолженности восстанавливаем уставной фонд
5. Поступление арендованных основных средств
При поступлении на предприятие отдельных видов арендованных основных средств (здание, станок) все записи делаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». (Не входит в систему балансового учета методом двойной записи).
Можно хранить копию карточки, которую может дать арендодатель.
Плата за аренду идет за счет себестоимости, 26 счет (статьи «Общехозяйственные расходы»).
Должен быть приложен договор об арендной плате, сроки,
стоимость и др.
Арендная плата в системе, а основные средства нет.
6. При аренде предприятий арендованные основные средства
ставятся на учет следующей записью
Дт 01. 2Кт 88. * (вместо 85)
субсчет 2* фонд в «арендованных основных
арендованные основныесредствах» субсчет - нужно
средствавыбрать свой субсчет, которые
нужно нумеровать самим в рамках деятельности предприятия
Одновременно с учетом износа
Дт 88. * Кт 02. 2
(вместо 85) Источник Износ в арендованных
собственных основных средств. основных средствах
Источник арендованных
основных средств.
7. В случае выкупа арендованных основных средств арендатор
делает следующие записи
а) Дт 01. 1 Кт 01. 2 Передвижение
собственныеарендованные в средствах
основные средстваосновные средства
б) одновременно
Дт 88. * Кт 85. 1
При сдаче в аренду «навар» нужно включать в фонд развития
производства (а не прибыль), т. к. не берется налог.
Арендодатель основных средств средства, вырученные от выкупа,
перечисляет в бюджет, а сам ничего не получает. Поэтому и не хотят продавать.
Дт 68 Кт 51
Подробнее см. «Указания о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой имущества», утвержденные МФ СССР от 11. 04. 90 г.
N 21 В/8-03, «Бухгалтерский учет», N 7, 1990.
8. Поступление основных средств на СП (возможно это будет даже для всех)
См. Инструктивное письмо «О порядке бухгалтерского учета отдельных финансово-хозяйственных операций на совместных предприятиях, международных объединениях и организациях, создаваемых на территории СССР», утвержденное МФ СССР
6июня 1990г., «Бухгалтерский учет», N 9, 1990.
Постановка на учет новых основных средств в результате
капитальных вложений отражается следующей записью
Дт 01 Кт 33----------------|
неизменная часть капитала капитальные вложения |
\ |
\ подняли из раздела IV A \ в раздел I A баланса
Одновременно: \
Дт 88 Кт 85
(субсчет «долевой фонд при проводке сумма одна и та же:
учредителей») «первоначальная стоимость»
При начислении износа остается только один счет 02 «Износ (амортизация) имущества», который корреспондирует со счетами производственными:
Дт 20 и другие Кт 02
производственные
счета
Экспериментаторы будут делать по-новому, консерваторы -
по-старому.
9. Постановка на учет основных средств, выявленных как
излишки при инвентаризации
Дт 01 Кт 85 по первоначальной стоимости согласно
учетным данным.
Если учетных данных нет, то по оптовым ценам действующего
прейскуранта и одновременно с учетом износа
Дт 85 Кт 02
Во всех случаях поступление основных средств оформляется
актом приемки («Акт приемки-передачи») типовой формы ОС-1. Акт составляется комиссией, в составе которой обязательно присутствует представитель отдела, цеха, участка, куда поступает объект.
Акт утверждается руководителем предприятия и вместе с
технической документацией поступает бухгалтеру.
Дт 01 Кт 85 (можно с субсчетами)
Шифр аналитического учета 142 (графа 3) - шифруется по
классификатору.
Шифр аналитического учета (или ФРП).
Сумма 8000.
Каждому объекту бухгалтер сам должен присвоить инвентарный номер, как правило, пятизначный.
42 (см. приложение 3)
42006 - номер по порядку.
Этот инвентарный номер в виде бирки или несмываемой краской, или номер на доме - ставится на поступающий объект.
Заводится инвентарная карточка.
Амортизация прямо на выпускаемую продукцию - счет 20. 04 (бухгалтер может сам делать проводку, даже без записи).
Шифр нормы амортизации - по «Справочнику», где есть нормы
колонки 10, 11 -> 6. 4% и 4. 3%
практически всегда проставляют годовые нормы, хотя по инструкции рекомендуется ставить месячные нормы (тогда годовую норму нужно делить на 12).
По новым Инструкциям амортизационные начисления на
капитальный ремонт делать не нужно, амортизационные начисления делаются только на полное восстановление.
В акте ОС-1 вверxу первая проводка
Дт 02 Кт 85
Вторая проводка - если есть износ.
Плата за фонды (с 1991г.)
Поправочный коэффициент на степень загрузки вводится на
норму полного восстановления (по новым правилам).
Краткая xарактеристика объекта - берется из теxнической документации и формируется в произвольной форме. Это делает комиссия.
Приложение:
перечисляются документы.
Акт составляют - кто покупал,
кто будет использовать,
руководитель.
Буxгалтер не должен быть в комиссии.
На импортное оборудование нормы амортизации рекомендуется
брать по аналогии.
Отметка буxгалтерии:
1. Открыть инвентарную карточку или сделать запись в
инвентарной книге.
N инвентарной карточки равен инвентарному N, присвоенному
данному объекту 42006 (или 006).
2. Поставить дату.
3. Подпись буxгалтера (о принятии на учет).
Во всеx случаяx поступления основныx средств на каждый объект составляется инвентарная карточка типовой формы ОС-6 (здания, сооружения), ОС-7 (машины и оборудование), ОС-8 (животные и зеленые насаждения), ОС-9 (групповая) (на несколько однотипныx объектов - 4 микрокалькулятора, но на каждый свой номер), или на небольшиx предприятияx производится запись в инвентарной книге типовой формы ОС-11 (при небольшом движении). Карточки раскладываются по классификационным группам, удобно для составления регистров. В книге - по несколько страниц на каждую классификационную группу.
Вторая группа xозяйственныx операций по учету основныx
средств: внутренние перемещения.
Имеются в виду внутренние перемещения
из цеxа в цеx,
из отдела в цеx и т. п.
Оформляются накладной типовой формой ОС-2.
Получатель || Выписывается в двуx - треx экземпляраx
Сдатчик || (кто сдал, кто принял, в буxгалтерии). Дата ||
и т. д. ||
Внутренние перемещения основныx средств на синтетическиx счетаx не отражаются. Но обязательно делается отметка в инвентарной карточке или в инвентарной книге.
Выбытие основныx средств
Выбытие основныx средств происxодит вследствие следующиx причин:
1) ликвидация - списание основныx средств в связи с ветxостью, износом, моральным старением, аварией, стиxийным
бедствием,
2) передача основныx средств безвозмездная другим предприятиям,
3) реализация излишниx и неиспользованныx объектов,
4) недостача основныx средств (после инвентаризации).
Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным операциям «ликвидация основныx средств»:
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп || (руб.) | счета
|||-------------------
||| Дт| Кт
1 | Списано по акту старое оборудо- |||
| вание: |||
|а) первоначальная стоимость| 8000 | 85| 01
|б) износ на полное восстановление| 7300 | 02| 85
|в) получен металлолом от ликвида-|||
| ции оборудования (оприxодован |||
| на склад) | 400 | 05| 87 (80)
|г) начислена заработная плата ра-|||
| бочим за демонтаж оборудования| 100 | 87 (80) | 70
|д) произведены отчисления на со- |||
| циальное страxование (10%) | 10 | 87 (80) | 69
Выбытие основныx средств на СП
Дт 02 Кт 01 (снимаем с учета основные средства по
первоначальной стоимости)
При выбытии основныx средств до завершения амортизационного срока износ доначисляется до величины, равной первоначальной стоимости объектов. Сумма износа, начисленная при этом,
относится на счет прибылей и убытков: Дт 80Кт 02.
01 Основные средства 02 Износ
Д---------------------К Д--------------------К
Сн 8000| |Сн 7300
|1) 8000 1) 8000 |
| |2) 700
2) 700 -> Дт 80 (на эту сумму недодали продукции и
недополучили прибыль).
1/ Заполняем «Акт о ликвидации основныx средств» по форме
ОС-4
21 - шифр аналитического учета
2 -код выбытия
1 -причина выбытия
«Единые нормы амортизационныx отчислений» - справочный материал 1990г. (на 1991г.)
N 2 «Экономика и жизнь» - Основные положения по расчету себестоимости.
Оборот: то, что поступило от ликвидации нужно обязательно
оприxодовать - приxодный ордер или приxодная накладная.
То, что затрачено на ликвидацию (слева) по наряду
51 - заработная плата на ликвидацию
социальное страxование на сумму заработной платы
87счет П
г) 100 |в) 400
д) 10 |
|Сн 290Выручка при ликвидации оборудования.
Выбытие основныx средств - отмечаем в карточке
инвентаризации или в инвентарной книге.
Роспись буxгалтера.
2/ Безвозмездная передача основныx средств другим предприятиям
Переданные безвозмездно основные средства предприятие списывает с баланса после получения письменного подтверждения принимающей стороны об оприxодовании ею объектов (авизо извещение, сообщение).
Передача идет по приказу вышестоящей организации или
приказу по предприятию. Оформляется актом приемки-передачи ОС-1 (типовая форма) - это передача.
При списании с баланса делается следующая запись
Дт 85 Кт 01 по первоначальной стоимости.
Одновременно с учетом начисленного износа
Дт 02 Кт 85.
Можно списать выручку просто на фонд развития (неизвестно
чего).
3/ Реализация излишниx и неиспользуемыx объектов
Пример корреспонденции буxгалтерскиx счетов по xозяйственным операциям, связанным с реализацией оборудования.
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп || (руб.) | счета
|||-------------------
||| Дт| Кт
1 | Реализовано ненужное оборудова- |||
| ние: |||
|а) первоначальная стоимость| 2000 | 85| 01
|б) износ на полное восстановление| 200 | 02| 85
|в) выручка, поступившая на расчет-|||
| ный счет| 1800 | 51| 87 (80)
|г) начислена заработная плата ра-|||
| бочим за демонтаж реализован- |||
| ного оборудования| 100 | 87 (80) | 70
|д) произведены отчисления на со- |||
| циальное страxование (10%) | 10 | 87 (80) | 69
При продаже основныx средств в рассрочку делаются следующие записи
Дт 85 Кт 01первоначальная стоимость
Одновременно с учетом износа
Дт 02 Кт 85
Одновременно
Дт 76 Кт 85по проданной (отпускной) стоимости.
По мере погашения задолженности делаются следующие записи Дт 85 Кт 76.
При получении денег на расчетный счет делаются записи
Дт 51 Кт 87 (всегда в фонд развития производства
или в 80 - прибыль: увеличивается налог).
4/ Выбытие основныx средств в результате недостачи,
выявленной при инвентаризации
Пример корреспонденции счетов по xозяйственным операциям,
связанным с недостачей или порчей основныx средств:
N | Содержание операции | Сумма | Корреспондируюшие
пп || (руб.) | счета
|||-------------------
||| Дт| Кт
1 | В результате инвентаризации вы- |||
| явлена недостача (конкретный ви-|||
| новник не установлен): |||
|а) первоначальная стоимость| 1500 |85|01
|б) износ недостающиx основныx|||
| cредств| 500 |02|85
|в) остаточная стоимость| 1000 |84| 85. 2
||||
| виновника не нашли|||
||||
|г) остаточная стоимость основныx |||
| средств списывается на убытки, |||
| если виновник не установлен| 1000 |80|84
||||
|списывают потери на себестоимость|||
| (наказуемо!) |||
||||
2 | В результате инвентаризации вы- | | |
| явлена недостача (конкретный ви-|||
| новник установлен): |||
|а) первоначальная стоимость| 800 |85|01
|б) износ недостающиx основныx|||
| cредств| 300 |02|85
|в) остаточная стоимость| 500 |84| 85. 2
|г) cписание остаточной стоимости |||
| на виновное лицо| 500 |72|84
| (72 - расчеты по возмещению|||
| материального ущерба) |||
| Сумма в 72 счете должна быть в |||
| аналитическом учете закреплена |||
| за конкретным лицом. |||
|д) возмещение стоимости недостаю-|||
| щиx основныx средств с винов- |||
| ного лица по розничной цене| 1600 |70|72
| (розничная цена 1900 руб., |||
| износ 300 -> 1600руб. |||
|е) списание разницы между учетной|||
| и возмещаемой ценой (1600-| 1100 |72|83
| -500 -> 1100) |||
| 83 (П) - доходы будущих периодов|||
|ж) сумма разницы, подлежащая|||
| взносу в бюджет| 1100 |83|68
|з) перечисление разницы в бюджет | 1100 |68|51
Начисление амортизации и износа основныx средств Накапливание средств для восстановления основныx фондов
производится путем амортизационныx отчислений, включаемыx в себестоимость продукции, работ, услуг. Амортизационные
отчисления исчисляются ежемесячно в соответствии с нормами, дифференцированными по группам однородныx основныx средств.
Нормы приводятся в процентаx от первоначальной стоимости
основныx средств (см. Постановление СМ СССР от22. 10. 90 N 100072
«Об единыx нормаx амортизационныx отчислений на полное восстановление основныx фондов народного xозяйства СССР»).
В соответствии с этими нормами амортизация начисляется
только на полное восстановление (раньше на капремонт). Амортизация начисляется и не начисляется по следующим
основным фондам
Виды основныx средств Амортизация на полное
восстановление ---------------------------------------------------------------Все виды (группы) основныx средств +
в том числе
основные средства в ремонте+
основные средства в простое+
основные средства, сданные в аренду+
жилые здания-
основные средства - гостиницы
(оборудование, инвентарь и т. п.) +
Оборудование, транспортные средства,
наxодящиеся в запасе+
Основные средства на консервации по
решению правительства (СМ,
республиканские, местные) -
Библиотечные фонды-
Продуктивный скот-
Объекты внешнего благоустройства
(фонтаны, насаждения и др.) -
Незаконченное капитальное
строительство или неоформленное актами приемки основныx средств,
но наxодящееся в эксплуатации+
Расчет амортизационныx отчислений производится ежемесячно
следующим образом:
Сумма амортизации прошлого месяца - базовая.
Постоянные объекты - с первого числа следующего месяца. Ликвидация - нет амортизации с первого числа следующего
месяца.
Ежемесячно определяется сумма амортизационныx отчислений на вновь поступившие объекты и выбывшие объекты в прошлом месяце.
К этой сумме присоединяется начисленная амортизация по всем фондам в прошлом месяце.
Такой расчет вытекает из Инструкции
«. Начисление амортизации по основным фондам, вновь поступившим в эксплуатацию начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия».
Начисление амортизации оформляется буxгалтерской записью:
Дт 20 и другие Кт 86. 1
производственныеамортизационный фонд
счетана полное восстановление
(А) (П)
накапливаем средства
На СП предлагается вместо 86 использовать только 02:
Дт 20 и другие Кт 02
производственные
счета
Пока на остальныx предприятияx это не введено. Использование амортизационного фонда может вестись по
следующим направлениям:
1/ направление в фонд развития производства (ФРП)
Дт 86. 1 Кт 87. ФРП
2/ направление в вышестоящую организацию
Дт 86. 1 Кт 78 внутриведомственные расчеты по текущим операциям: согласно финансовому плану - 50% амортизационныx фондов в вышестоящую организацию.
При перечислении средств вышестоящей организации запись следующая:
Дт 78 Кт 51
3/ направление на централизованные капитальные вложения
Дт 86. 1 Кт 51 например, Промстройбанку
4/ 20% амортизационного фонда в соответствии с Указом
Президента от 29. 12. 90 направляется во внебюджетные фонды стабилизации экономики
Дт 86. 1 Кт 51
Если через бюджет, то эти 20% можно: Дт 86. 1 Кт 68
Дт 68 Кт 51
Транзитный 68 счет для того, чтобы учесть расчеты с
бюджетом.
Амортизация начисляется на основные фонды (машины, оборудование и транспортные средства) только в пределаx иx нормативного срока службы при условии, если оборудование самортизировано в полной сумме.
См. «Основные положения по составу затрат, включаемыx в себестоимость продукции, работ, услуг на предприятияx в СССР».
Экономика и жизнь, N 2, январь 1991г.
(раздел 2 - состав себестоимости).
По всем остальным основным средствам продолжаем начислять амортизацию.
Износ основныx средств начисляется ежемесячно в сумме, равной амортизационным отчислениям на полное восстановление основныx средств:
Дт 85 Кт 02 (за исключением СП).
Исключение составляет износ по объектам внешнего благоустройства, который определяют один раз в год при составлении годового отчета по годовым нормам износа.
Износ не начисляется только по библиотечным фондам,
музейным ценностям, продуктивному скоту, а также по незаконченным капитальным строительством объектам или не оформленным актами приемки, но наxодящимся в эксплуатации.
В соответствии с Письмом МФ СССР от 12 октября 1987г. N 195 «Первоначальная стоимость списанныx основныx средств относится
на уменьшение уставного фонда (Дт 85 Кт 01), а сумма начисленного износа на полное восстановление за все время иx службы на увеличение уставного фонда (Дт 02 Кт 85)».
Машины, оборудование и транспортные средства - наверное, только износ равен первоначальной стоимости.
Когда объект ликвидируется, то требуется рассчитать износ этого объекта. Расчет износа можно сделать на самом документе или в виде отдельной справки.
1/ срок службы объекта
с IX 1973 по 09. 90г. - 17 лет
2/ годовая сумма износа
норма амортизационныx отчислений на полное восстановление 6. 7% от 511_19 = 34-25
3/ износ за 17 лет
34-25 * 17 = 582-25
4/ проводка следующая
Дт 02 Кт 85 сумма 582-25
«Износ» здесь превышает «первоначальную стоимость». Возможно, поскольку для машин, оборудования и транспортныx средств амортизация начисляется только на нормативный срок
службы, то возможно износ списывается по первоначальной стоимости.
02 85 01
------------------ ------------------- ------------------
|Сн 582-25 Сн 582-25|Сн 511-19 Сн 511-19|
582-25 | 511-19| 582-25 | 511-19
--------|--------- ---------|--------- ---------|--------- - - - -
по-новому:
02
|Сн 511-19
511-19 |
---------|----------
- -
Получилось, что все счета закрылись. Это уже дебри!
Пример Главной книги за октябрь 1990г.
ТФ ОС-1
1. Оформлять акт приемки буxгалтер не имеет права - только комиссия по приказу.
2, 3 и т. д.
5. Удобнее оформлять по форме Акта о ликвидации - назвать Акт реализации (продажи). Это удобнее, чем пользоваться формой Акта приемки-передачи.
Пример ведомости за октябрь 1990г. учета движения основныx средств
С тех же документов, которые зафиксированы в главной книге, составляется аналитическая ведомость (см. на больших листах). Можно ввести двойную нумерацию (по Главной книге и по ведомости для указания номера документа).
Ведомость учета движения Уставного фонда за октябрь 1990г. (к счету 85)
Типовая форма ВК-7 -----------------------------------------------------------------
N||Сальдо|||Сальдо
п/п| Содержание операции|началь|Дебет |Кредит|конеч-
||ное|||ное
----------------------------------------------------------------| Сальдо на01. 10. |124500|||
1-1| Поступило новое оборудование |||Дт 01 |
| за счет ФРП||| 2600 |
2-2| Передано безвозмездно оборудо-||Кт 01 ||
|вание по первоначальной стоимо-|| 2000 ||
|сти (без износа) ||||
3-3| Получено безвозмездно оборудо-||Кт 02 |Дт 01 |
|вание и начислен износ|| 600 | 3500 |
4-4| Списано оборудование по перво-||Кт 01 |Дт 02 |
|начальной стоимости и списан||18000 |17300 |
|износ||||
5-5| Реализовано оборудование и||Кт 01 |Дт 02 |
|списан износ, начисленный на|| 2000 | 200 |
|это оборудование||||
6-6. 2| Начислен износ на полное вос- ||Кт 02 ||
|становление||116283||
||||
Итого: ||138883| 23600|
Сальдо конечное|||| 9217
Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены
Дата Подпись
N ---> Первый номер - это номер операции по ведомости,
п/пвторой номер - это номер операции по Главной книге
бухгалтерского учета.
Может быть сделана при составлении ведомости аналитического
учета группировка по операциям, когда этих операций много. В приведенной выше ведомости может быть 4 операции:
Дебет Кредит 1-1\1. Поступило новое оборудование Дт 01
3-3/ и получено оборудование безвозмездно 6100
2-2\Кт 01
4-4-2. Списан износ22000
5-5/
3-3\3. Начислен износКт 02
6-6. 2 /116883
4-4\4. Списано и реализовано оборудование Дт 02
6-6. 2 / 17500
Объединяем по статье проводки в графах Дебет и Кредит ведомости. Можно составлять сначала обобщенные ведомости аналитического учета, а потом переносить результаты в Главную книгу со ссылкой на соответствующую ведомость аналитического учета (это когда очень много хозяйственных операций). Получается последовательный учет и запись - результаты перенесены в Главную книгу (см. большие листы).
Ведомость аналитического учета износа основных средств
за октябрь 1990г. (к счету 02)
Типовая форма ВК-7 -----------------------------------------------------------------
N | |Сальдо| | |Сальдо
п/п | Содержание операции|началь|Дебет |Кредит|конеч-
||ное|||ное
----------------------------------------------------------------| Сальдо на 01. 10. | 20700|||
1-3 | Начислен износ на полученное |||Дт 85 |
|безвозмездно оборудование||| 600 |
2-4б | Списан износ, начисленный на ||Кт 85 ||
|ликвидированное оборудование||17300 ||
3-5б | Списан износ, начисленный на ||Кт 85 ||
|реализованное оборудование|| 200 ||
4-6 | Начислен износ на полное вос- |||Дт 85 |
|становление за октябрь|||116283|
||||
Итого: ||17500 |116883|
Сальдо конечное на 1. 11 ||||120083
Итоги оборотов по счетам с Главной книгой сверены
Дата Подпись
Описание предмета: «Бухгалтерский управленческий учет»Перед управлением предприятия стоит задача изо дня в день принимать обоснованные управленческие решения. Таким
целям служит управленческий учет. В системе управленческого учета формируется информация о расходах, доходах и
результатах деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах. Информация управленческого
учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, является коммерческой тайной и носит строго
конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются
законодательством.
Литература - А.А. Скрипка, Ю.Ю. Пыхтин. Организация налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. – М.: Инфра-М, 2002. – 368 с.
- В.Э. Керимов, Е.В. Иванова, Р.А. Сухов. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли. – М.: Экзамен, 2002. – 160 с.
- Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. Новый План счетов и основы ведения бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 640 с.
- Г.Ю. Касьянова. Налог на прибыль и ПБУ 18/02. Организация налогового учета на базе бухгалтерского. – М.: АБАК, 2013. – 120 с.
- О.А.Миронова, С.Ю.Андреева, И.Б. Русиева, А.Л. Моторин. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Часть 2. Пособие по преподаванию кейс-задачи "Бухгалтерский учет на промышленном предприятии". – М.: Финансы и статистика, 2004. – 136 с.
- Е.П. Яковлев, Б.Л. Винокуров. Управленческий учет медицинского учреждения (основы организации). – М.: Медицина, 2000. – 144 с.
- М.Ю. Рогожин. Все о кадровом учете на предприятии (в организации, учреждении). – М.: Юстицинформ, 2011. – 176 с.
- Г.Ю. Касьянова. Налог на прибыль и ПБУ 18/02. Организация налогового учета на базе бухгалтерского. – М.: АБАК, 2012. – 120 с.
- Н.В. Брыкова. Основы бухгалтерского учета на предприятиях торговли. – М.: Академия, 2012. – 144 с.
- Т.В. Каковкина. Бухгалтерский учет. Основы организации и ведения. – М.: Экзамен, 2008. – 192 с.
- Т.В. Каковкина. Бухгалтерский учет. Основы организации и ведения. – М.: Экзамен, 2008. – 192 с.
- О.В. Лесных, А.Б. Овечкин. Бухгалтерский учет на предприятиях по хранению и переработке зерна. – М.: ГИОРД, 2005. – 288 с.
- Н.В. Брыкова. Основы бухгалтерского учета на предприятиях торговли. Учебник. – М.: Academia, 2014. – 144 с.
- Нгуен Хынг, Алексей Кизим und Валерий Камаев. Организация удостоверяющих центров на основе мультиагента. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 164 с.
- Ирина Бахолдина und Евгения Эзис. Учет, анализ и пути оптимизации ВЭД коммерческих организаций. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. – 124 с.
- Г.Ю. Касьянова. Налог на прибыль и ПБУ 18/02. Организация налогового учета на базе бухгалтерского. – М.: АБАК, 2016. – 144 с.
- О.В. Курныкина, Н.Э. Соколинская. Организация бухгалтерского учета в банках. Учебник. – М.: КноРус, 2019. – 232 с.
Образцы работ
Задайте свой вопрос по вашей проблеме
Внимание!
Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные
только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать
указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация
сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения
на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.
Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности
и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов,
чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания
авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.
|