Учет для целей налогообложения операций с основными средствами - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Учет для целей налогообложения операций с основными средствами

1. Критерии отнесения имущества к основным средствам или к средствам в обороте

В соответствии с п. 2.1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 № 65н (далее - ПБУ 6/97), к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе МБП предметы труда, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, и предметы стоимостью не более 100-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

При этом следует учитывать, что в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в течение 2000 г. для целей налогообложения применяется МРОТ, равный 83 руб. 49 коп., а с 1 января 2001 г. - 100 руб.

Исходя из указанных размеров МРОТ организации должны определять, относится имущество к основным средствам или к МБП.

2. Учет приобретения основных средств

Приобретенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Приобретение основных средств за плату

Согласно п. 3.2 ПБУ 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации по их приобретению, сооружению и изготовлению, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Таким образом, фактическими затратами при приобретении основных средств могут быть:

- суммы, уплаченные поставщику основных средств в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по договорам строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, госпошлина и другие платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены основные средства;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Не включаются в фактические затраты по приобретению основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Также следует учесть, что приказом Минфина России от 28.03.2000 № 32н из Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н (далее - Методические указания по учету основных средств), исключен п. 23, согласно которому затраты организации, связанные с приобретением и возведением (сооружением) основных средств, не включаемые в их первоначальную стоимость, отражались по кредиту счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетами 81 «Использование прибыли» и 96 «Целевые финансирования и поступления».

В связи с этим в настоящее время организации могут включать в инвентарную стоимость объекта основных средств суммы, ранее относимые на счет их собственных средств.

Перечень указанных затрат приведен в п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 № 160.

- затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

- расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

- средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями;

- расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

- затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (основанием для списания этих затрат, кроме соответствующих актов приемки-передачи, является также справка принимающей стороны об отражении в учете упомянутых затрат);

- убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений не законченных строительством зданий и сооружений, возникшие от стихийных бедствий (в том числе приведшие к их ликвидации);

- расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

- расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения в финансово-хозяйственной деятельности;

В то же время следует иметь в виду, что расходы по оплате процентов по кредитам банков как в пределах, так и сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации, в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, с 1 января 2000 г. относятся не на увеличение стоимости основных средств, а на счет 80 «Прибыли и убытки» как операционные расходы.

МНС России по этому поводу никаких официальных разъяснений не издало. Высказывается мнение, что организации по-прежнему суммы расходов, перечисленных в п. 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, не должны включать в стоимость основных средств, переносимую на себестоимость продукции через механизм амортизации. Эта позиция мотивируется тем, что, несмотря на исключение из Методических указаний по учету основных средств п. 23, в нормативных актах по учету основных средств не содержится положений о включении указанных расходов в первоначальную стоимость основных средств.

По мнению автора, в первоначальную стоимость основных средств должны включаться все расходы, связанные с их приобретением и возведением (сооружением). Иначе возникает абсурдная ситуация, при которой определенные расходы не должны погашаться за счет собственных источников организации и в то же время не могут быть включены в стоимость основных средств.

Безвозмездное получение основных средств

Следует учесть, что согласно ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации безвозмездная передача (получение) имущества одной коммерческой организацией другой возможна только по договору дарения. При этом ст. 575 ГК РФ размер этого имущества ограничен 5-кратным размером МРОТ.

Следовательно, передача имущества стоимостью выше указанной может быть признана незаконной, если такая передача не осуществлена по решению государственных и муниципальных органов власти.

Согласно п. 2.7 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее - Инструкция № 62) стоимость основных средств, безвозмездно полученных от юридических лиц, и другого имущества облагается налогом на прибыль, за исключением отдельных видов основных средств, приведенных в указанном пункте.

При налогообложении прибыли не учитывается:

- стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, а также объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, учреждениям и организациям органами государственной власти и местного самоуправления, союзами, ассоциациями, концернами, межотраслевыми, региональными и другими объединениями, в состав которых входят предприятия, основных средств, нематериальных активов, другого имущества на капитальные вложения по развитию их собственной производственной и непроизводственной базы.

(Перечень объектов жилищно-коммунального назначения приведен в п. 6 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».)

В налогооблагаемую базу также не включаются:

- стоимость оборудования, безвозмездно полученного атомными электростанциями для повышения их безопасности;

- стоимость основных производственных фондов, а также средств, предусмотренных на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другого имущества, безвозмездно полученного для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций (переданных по решению МПС России);

- стоимость различных сооружений и объектов связи (внутрипроизводственная телефонная связь, здания АТС, различные сооружения телефонной связи, кабельные и радио-релейные линии связи, линии радиофикации, трансформаторные подстанции, объекты телевидения и радиовещания, спутниковой связи и так далее), построенных за счет средств сторонних инвесторов и безвозмездно принятых в установленном порядке на техническое обслуживание акционерными обществами связи с контрольным пакетом акций у государства и государственными предприятиями связи Министерства связи Российской Федерации;

- стоимость безвозмездно полученного горно-шахтного оборудования (основных средств и имущества, используемого для производственных целей) от других шахт (разрезов) как в составе объединения (акционерного общества), так и в системе бассейна и угольной отрасли;

- стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемых с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими;

- стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа);

- стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе от граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охраной для выполнения ее задач, установленных законодательством Российской Федерации.

Налогооблагаемая прибыль организации увеличивается на стоимость других безвозмездно полученных основных средств, что отражается по стр. 4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли», приведенной в приложении № 4 к Инструкции № 62.

Стоимость основных средств, безвозмездно полученных от физических лиц, налогом на прибыль не облагается.

При этом следует учесть, что с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, с 1 января 2000 г. безвозмездно полученные активы для целей бухгалтерского учета признаются внереализационными доходами организации.

В соответствии с п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н, стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, учитывается по кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов».

Кроме того, согласно изменениям, внесенным п. 3 приказа Минфина России от 24.03.2000 № 31н в п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, с 1 января 2000 г. организациям предоставлено право начислять амортизацию по основным средствам, полученным безвозмездно.

Стоимость основных средств отражается по дебету счета 83 (субсчет «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам») и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», то есть по мере начисления амортизации стоимость основных средств признается в составе внереализационных доходов.

Эти изменения бухгалтерского учета безвозмездно полученных основных средств нашли отражение в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

1) по стр. 5.6 Справки производится уменьшение облагаемой налогом прибыли на стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенную по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов, т.е. на сумму амортизационных отчислений, начисленных по безвозмездно полученным основным средствам и другому амортизируемому имуществу;

2) по стр. 4.22 Справки облагаемая прибыль увеличивается на сумму амортизации, начисленной на стоимость безвозмездно полученного имущества.

Фактически, учитывая то, что по стр. 5.6 Справки производится уменьшение налогооблагаемой прибыли, а по стр. 4.22 - увеличение на эту же часть стоимости безвозмездно полученного имущества (сумму амортизационных отчислений), к налогообложению привлекается полная стоимость безвозмездно полученного имущества, отраженная по стр. 4.17 названной Справки.

Пример

В январе 2001 г. получены безвозмездно и переданы в эксплуатацию основные средства на сумму 100 000 руб.

Предположим, что по данным бухгалтерского учета предприятие получило прибыль в размере 30 000 руб.

За I квартал 2001 г. организацией начислена амортизация по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.), что было отражено по стр. 4.22 Справки.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета будет следующим:

Дебет счета 08 «Капитальные вложения» Кредит счета 83 (субсчет «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам») - 100 000 руб. - отражена стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 100 000 руб. - безвозмездно полученные основные средства сданы в эксплуатацию;

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Износ основных средств» - 30 000 тыс. руб. - по безвозмездно полученным основным средствам начислена амортизация за I квартал 2001 г. по норме 10%;

Дебет счета 83 (субсчет «Доходы будущих периодов по безвозмездно полученным основным средствам») Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» - 30 000 руб. - стоимость основных средств в I квартале отнесена на внереализационные доходы.

На основе полученных данных заполняется Справка:

- по строке 4.17 Справки организацией отражается стоимость безвозмездно полученных основных средств - 100 000 руб.;

- по стр. 5.6 названной Справки отражается часть стоимости безвозмездно приобретенных основных средств в сумме 30 000 руб. (10 000 руб. х 3 мес.), учтенная в составе внереализационных доходов (кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Таким образом, корректировка налогооблагаемой прибыли по строкам 4.22 и 5.6 Справки означает, что суммы амортизации, начисленной по безвозмездно полученным основным средствам, фактически учитываются и для целей налогообложения.

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли»

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов

амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно

Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 4.23, а также по вводимым свободным строкам)

Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:

стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 1 января 2000 г.), так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17 настоящей Справки)

Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1 и 5.7, а также по вводимым свободным строкам)

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр. 1' +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

Выбытие основных средств

При налогообложении результатов от реализации основных средств необходимо учитывать следующие особенности.

В соответствии с п. 2 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно п. 3 названной статьи товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, реализуемые организацией основные средства для целей налогообложения являются товаром.

Следовательно, убытки от реализации основных средств, так же как и убытки от реализации других товаров, должны учитываться и для целей налогообложения. Положения п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (далее - Инструкция № 62), согласно которым отрицательный результат от реализации основных средств (как и другого имущества) в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль, противоречат НК РФ и не должны применяться.

Эта позиция подтверждается и арбитражной практикой.

Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, рассматривая дело по иску ОАО «Новошип» к Государственной налоговой инспекции по г. Новороссийску (постановление Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99), принял решение в пользу налогоплательщика.

Суть дела заключалась в следующем. ОАО «Новошип» при расчете налога на прибыль учло сумму убытков, полученных им в предыдущем отчетном периоде при реализации основных средств. Налоговая инспекция расценила это как нарушение требования п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (указанная инструкция отменена в связи с принятием Инструкции № 62, в которой п. 2.4, предписывающий не учитывать отрицательный результат, полученный при реализации основных средств и прочего имущества, остался практически неизмененным), доначислила ОАО «Новошип» налог, пени и применила ответственность в виде взыскания штрафа.

Президиум ВАС РФ, принимая решение в пользу налогоплательщика, руководствовался следующим:

- согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая включает в себя как сумму прибыли, так и убытка от реализации основных фондов и иного имущества;

- согласно п. 13 Положения о составе затрат 1 под финансовым результатом понимается конечный финансовый результат - прибыль или убыток;

1 Полное название документа - Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552.

- согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

На этом основании Президиум ВАС РФ сделал вывод о том, что законодательством не предусмотрено определять финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества по каждой сделке, а также не учитывать хозяйственные операции по сделкам, принесшим организации убыток.

Таким образом, организации всегда смогут оспорить неправомерные действия налоговых органов через арбитражный суд. Тем более что указанная норма Инструкции № 62 не основана на Законе Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а указанный Закон не содержит нормы, предписывающей не учитывать для целей налогообложения убытки от реализации основных средств и другого имущества.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции № 62 при определении прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и остаточной стоимостью с учетом их переоценки, производимой в установленном порядке, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

МНС России письмом от 17.04.2000 № ВГ-6-02/288 дало разъяснение, согласно которому при реализации основных средств, ранее переоцененных организацией самостоятельно, в случае если организация уменьшает добавочный капитал (счет 87) на сумму дооценки реализуемых основных средств с отнесением ее на финансовые результаты, полученная прибыль для целей налогообложения не учитывается. Этим разъяснением организации могут руководствоваться.

Индекс инфляции при реализации основных средств должен применяться по каждому их объекту отдельно. В случае, если остаточная стоимость основных средств, скорректированная на индекс инфляции, равна их продажной цене или превышает ее, прибыль предприятия для целей налогообложения уменьшается на сумму фактически полученной прибыли от реализации основных средств и не увеличивается на сумму превышения их остаточной стоимости, пересчитанной на индекс инфляции, над продажной ценой таких основных средств. Индекс инфляции не применяется в случае реализации основных средств по цене, равной или ниже их остаточной, первоначальной стоимости.

Как известно, выручка от реализации основных средств и других активов для целей налогообложения определяется организациями тем же методом, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг). В связи с этим организации, определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты, должны отражать по строке 2.2 «а» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (приложение № 4 к Инструкции № 62) сумму изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества, а по строке 2.2 «б» Справки - сумму изменения их остаточной стоимости.

Необходимость такой корректировки вызвана тем, что в соответствии с п. 10.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, поступления от продажи основных средств и иных активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и продукции (товаров), учитываются по методу начислений. В аналогичном порядке согласно п. 14.1 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, учитываются расходы, связанные с продажей основных средств и других активов организаций.

Г.И. Морозов

Следовательно, убытки от реализации основных средств, так же как и убытки от реализации других товаров, должны учитываться и для целей налогообложения. Положения п. 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее -- Инструкция № 62), согласно которым отрицательный результат от реализации основных средств (как и другого имущества) в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль, противоречат НК РФ и не должны применяться.

Эта позиция подтверждается и арбитражной практикой.

Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, рассматривая дело по иску ОАО "Новошип" к Государственной налоговой инспекции по г. Новороссийску (постановление Президиума ВАС РФ от 12.09.2000 № 8497/99), принял решение в пользу налогоплательщика.

Суть дела заключалась в следующем. ОАО "Новошип" при расчете налога на прибыль учло сумму убытков, полученных им в предыдущем отчетном периоде при реализации основных средств. Налоговая инспекция расценила это как нарушение требования п. 2.4 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (указанная инструкция отменена в связи с принятием Инструкции № 62, в которой п. 2.4, предписывающий не учитывать отрицательный результат, полученный при реализации основных средств и прочего имущества, остался практически неизмененным), доначислила ОАО "Новошип" налог, пени и применила ответственность в виде взыскания штрафа.

Президиум ВАС РФ, принимая решение в пользу налогоплательщика, руководствовался следующим:

* согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая включает в себя как сумму прибыли, так и убытка от реализации основных фондов и иного имущества;

* согласно п. 13 Положения о составе затрат 1 под финансовым результатом понимается конечный финансовый результат -- прибыль или убыток;

1 Полное название документа -- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552.

* согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Таким образом, организации всегда смогут оспорить неправомерные действия налоговых органов через арбитражный суд. Тем более что указанная норма Инструкции № 62 не основана на Законе Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а указанный Закон не содержит нормы, предписывающей не учитывать для целей налогообложения убытки от реализации основных средств и другого имущества.

Как известно, выручка от реализации основных средств и других активов для целей налогообложения определяется организациями тем же методом, что и выручка от реализации продукции (работ, услуг). В связи с этим организации, определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по моменту оплаты, должны отражать по строке 2.2 «а» Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (приложение № 4 к Инструкции № 62) сумму изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества, а по строке 2.2 «б» Справки -- сумму изменения их остаточной стоимости.

Необходимость такой корректировки вызвана тем, что в соответствии с п. 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, поступления от продажи основных средств и иных активов организации, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) и продукции (товаров), учитываются по методу начислений. В аналогичном порядке согласно п. 14.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, учитываются расходы, связанные с продажей основных средств и других активов организаций.

Описание предмета: «Налоги и налогообложение»

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Порядок исчисления и взимания налогов определяет основные аспекты налогообложения.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.