Управленческий учет - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Данный материал был разработан в рамках Проекта по развитию институционных партнерств, финансируемого Агенством международного развития США (USAID). Контроль за выполнением проекта осуществлял Совет по международным исследованиям и обменам (IREX).

ТОЛЬКО ДЛЯ НЕКОММЕРЧЕСКОГО РАСПРОСТРАНЕНИЯ

2.Позаказный метод калькулирования себестоимости готовой продукции.

2.1.Основные методы калькулирования себестоимости.

2.2.Калькуляция с включением всех затрат. Нормативные коэффициенты накладных расходов.

2.3.Позаказный метод калькулирования себестоимости.

3.Попроцессный метод калькулирования себестоимости.

3.1.Учет затрат на счете "Незавершенное производство" при попроцессном методе калькулирования себестоимости.

3.3.Калькулирование затрат методом усреднения или методом FIFO.

4.Общие принципы калькулирования себестоимости в России

4.2.Основные принципы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

4.4.Учет затрат на производство по статьям калькуляции.

5.Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.1.Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.2.Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.3.Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.4.Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.5.Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В предложенном курсе рассматриваются основы управленческого учета, который пока отсутствует в российской практике. Цель данного курса - познакомить студентов с основными положениями управленческого учета, а именно с такими его элементами ,как учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, сравнить методики калькулирования затрат, применяемые в США и России. Данный курс рассчитан на будущих управленческих работников, бухгалтеров, экономистов.

В данной лекции вводится понятие управленческого учета, рассказывается о сфере его применения, при этом особое внимание уделено применяемой терминологии, а также отчетности по производственным затратам. В лекции выделены следующие вопросы:

В первом вопросе лекции для более точного понимания сущности управленческого учета проводится его сравнение с финансовым учетом.

управленческий учет (managerial accounting)охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается, и передается для внутреннего пользования руководством. Управленческий учет расширяет финансовый учет. Его цель - обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. К бухгалтерской информации, созданной и подготовленной для использования руководством применяются другие правила, чем к информации предназначенной для внешних пользователей. Различия между управленческим и финансовым учетом заключаются в следующем.

1.Основные потребители информации. Потребители традиционных финансовых отчетов находятся вне фирмы, подготавливающей отчет, руководство которой отвечает за ее составление. Внутренние аналитические отчеты, подготавливаемые бухгалтером предприятия, используются администратором самой фирмы. Содержание этих отчетов меняется в зависимости от их целевого назначения и должности администратора, для которого они предназначены.

2.Виды систем учета. Финансовые отчеты, подготавливаемые для внешнего источника, должны иметь форму, необходимую для системы двойной записи. Запись бухгалтерской информации внутри фирмы не обязательно должна опираться на систему двойной записи. Используется любая система, которая дает результат.

3.Свобода выбора. Финансовый учет основан на общепринятых стандартах и принципах учета, которым должен обязательно следовать. Управленческий учет не имеет норм и ограничений, единственный критерий - пригодность информации.

4.Используемые измерители. В финансовом учете используются денежные единицы по курсу, действовавшему на момент возникновения факт хозяйственной жизни. В управленческом учете применяется любая подходящая денежная или натуральная единица измерения. Если используется оценка в долларах, то может использоваться фактическая либо будущая стоимость доллара.

5.Основной объект анализа. Финансовый учет суммирует операции всей фирмы в целом. Управленческий учет обычно включает в себя анализ деятельности различных подразделений или каких-либо сторон его деятельности.

6.Частота составления отчетности. Финансовые отчеты составляются регулярно: ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. В управленческом учете отчеты могут составляться на регулярной основе (даже ежедневно), но это не обязательно. Главное, чтобы каждый отчет был полезен получателю и представлялся ему вовремя.

7.Степень надежности. Финансовая информация, включаемая в финансовые отчеты, охватывает фактические данные, подытоженные для потребителя. Эта информация отражает операции, которые уже завершены, и по этой причине она носит объективный характер и поддается проверке. Управленческий учет главным образом занимается планированием и контролем за внутренними операциями, поэтому он сильно зависит от целей планирования. Но и в управленческом учете, когда это требуется, используются точные данные.

Во втором вопросе лекции рассматривается классификация производственных затрат. Все производственные затраты можно подразделить на материальные затраты (materials costs), расходы на оплату труда (labor costs) и производственные накладные расходы (manufacturing overhead costs). Материальные затраты и расходы на оплату труда называются прямыми затратами, а общезаводские накладные расходы - косвенными. Прямые затраты (direct costs) можно отнести непосредственно на определенное изделие, косвенные затраты (indirect costs) распределяются по изделиям согласно выбранной методике.

Прямые материальные затраты. Каждое изделие состоит из материалов. Материалы, которые являются частью готовой продукции и их стоимость можно легко и экономично отнести на определенное изделие, называются основными материалами (direct materials). В тех случаях, когда материалы являются частью готового изделия, но затраты на то, чтобы реально исчислить их стоимость, приходящуюся на изделие, слишком велики, то эти материалы относятся к вспомогательным материалам и относятся к косвенным затратам (indirect materials).

Прямые расходы на оплату труда .Прямые расходы на оплату труда(direct labor costs) включают в себя все расходы по оплате труда, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называются косвенными расходами на оплату труда (indirect labor costs). Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно затратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда рассматриваются как общезаводские накладные расходы.

Общезаводские накладные расходы. Сюда входят все расходы, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Общезаводские накладные расходы (factory overheard costs) - это разнообразная совокупность издержек, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. К основным группам общезаводских накладных расходов относятся:

вспомогательные материалы и комплектующие изделия;

другие косвенные общезаводские расходы: содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, амортизационные отчисления на здания и оборудование, арендная плата, коммунальные услуги.

Производственные расходы бывают переменные и постоянные. Переменные производственные затраты изменяются в зависимости от изменения объема выпущенной продукции. Примерами являются прямые материальные затраты на сырье и материалы, прямые затраты на оплату труда, затраты на отопление и освещение и другие. Производственные затраты, которые остаются неизменными в течение всего отчетного периода, называются постоянными производственными затратами. Примерами постоянных производственных затрат являются страховые взносы, аренда, амортизационные отчисления, заработная плата мастеров. Некоторые затраты называются условно-переменными, так как часть затрат постоянна, а часть изменяется. К таким затратам относятся, например, плата за пользование телефоном, счета за коммунальные услуги. Указанные свойства затрат играют существенную роль при отнесении общезаводских накладных расходов на готовые изделия.

Завершая рассмотрение данного вопроса следует остановиться на различиях в терминах себестоимость продукции и расходы отчетного периода.

Себестоимость продукции (product costs) - это производственные затраты на произведенную, но не проданную продукцию, т.е. как бы материализованные затраты, поэтому их можно инвентаризовать. Они включают три элемента производственных затрат: основные материалы, прямые расходы на оплату труда, общезаводские накладные расходы. Они представлены запасами материалов, объемом незавершенного производства и остатками готовой продукции. При этом расходы ресурсов относятся к тому же отчетному периоду, в котором эти ресурсы возникают. Затраты на их формирование считаются неизрасходованными затратами, поскольку они являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих периодах.

Расходы отчетного периода (period costs/expenses) - текущие расходы, которые нельзя проинвентаризировать. расходы отчетного периода связаны с полученными в течение периода услугами и не используются для определения себестоимости единицы продукции на конец периода. В качестве примеров можно назвать коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, административно-управленческие расходы.

В третьем вопросе лекции рассматриваются материальные счета, т.е. те счета с помощью которых ведется учет материальных ценностей. В промышленном учете для этого применяются три счета : "Материалы" (Materials Inventory), "Незавершенное производство" (Work in Process Inventjry) и "Готовая продукция" (Finished Goods Inventory).

Счет "Материалы" отражает имеющиеся в наличии остатки материалов и комплектующих изделий. Списанная со счета "Материалы" себестоимость сырья, затребованного в производство, отражается по дебету счета "Незавершенное производство".

Счет "Незавершенное производство" используется для отражения всех производственных затрат, которые возникают в связи с производством продукции. К ним относятся затраты на сырье и материалы, расходы на оплату труда, общезаводские накладные расходы. Общезаводские накладные расходы переносятся со счета "Общезаводские накладные расходы" на счет "Незавершенное производство" с помощью коэффициента, называемого нормативной ставкой накладных расходов. После того, как изготовленные изделия поступают на склад готовой продукции, относящиеся к ним затраты переносятся со счета "Незавершенное производство" на счет "Готовая продукция".

Счет "Готовая продукция". Все затраты, относимые на дебет счета "Готовая продукция", представляют собой суммы, списанные со счета "Незавершенное производство". Сальдо по счету "Готовая продукция" на конец отчетного периода представляет собой затраты на изготовленные, но не проданные на текущую дату изделия.

В последнем вопросе лекции студенты знакомятся с Отчетом о себестоимости произведенной продукции. Этот отчет составляется для объяснения данных Отчета о прибылях и убытках производителя.

В конце отчетного периода информация о всех производственных затратах подсчитывается в Отчете о себестоимости произведенной продукции (Statement of cjsts of goods manufactured). Этот отчет дает стоимостное выражение продукции , изготовленной и отраженной в отчетном периоде на счете "Готовая продукция". Величина себестоимости готовой продукции должна быть равна сумме, списанной за этот период со счета "Незавершенное производство" на счет "Готовая продукция". Составление отчета можно свести к трем этапам. На первом этапе нужно подсчитать себестоимость использованных материалов. На втором этапе рассчитывается общая сумма производственных затрат за отчетный период. На третьем этапе переходят от общей суммы производственных затрат к общей себестоимости произведенной за отчетный период продукции. Для того чтобы студенты поняли этапы составления Отчета и разницу в таких понятиях, как "общая сумма производственных затрат" и "общая себестоимость изготовленной продукции" необходимо рассмотреть конкретный пример составления Отчета о себестоимости произведенной продукции.

Позаказный метод калькулирования себестоимости готовой продукции.

В данной лекции формулируется определение себестоимости продукции в рамках позаказной калькуляции., дается определение концепции калькуляции методом поглощения всех затрат, а также показываются расчетные коэффициенты распределения накладных расходов. Предлагается выделить в лекции следующие вопросы:

1.Основные методы калькулирования себестоимости.

2. Калькуляция с включением всех затрат. Нормативные коэффициенты накладных расходов.

3.Позаказный метод калькулирования себестоимости.

В первом вопросе лекции сравниваются две наиболее типичные системы расчета себестоимости :позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости. Действующие методы учета могут существенно различаться, но все они основаны на одной из этих двух концепций. Цель обоих методов одинакова - получить информацию о себестоимости единицы продукции для ценообразования, контроля затрат, оценки материальных ценностей и составления Отчета о прибылях и убытках.

Позаказный метод учета себестоимости (job order cost accounting) - метод, используемый при изготовлении уникального или выполняемого по специальному заказу изделия. При этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или на произведенную партию продукции. При определении себестоимости изделия общие производственные затраты на каждый заказ делятся на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции используют такие отрасли, как судостроение, самолетостороение и тяжелое машиностроение. К основным характеристикам метода относят: 1) концентрацию данных о всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции; 2)измерение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени; 3)ведение в Главной книге только одного счета "Незавершенное производство". Этот счет расшифровывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

Попроцессный метод учета себестоимости (process cost accounting system) - метод применяется фирмами, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл, т.е. разумнее вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за определенный период, чем пытаться соотнести их с отдельными видами продукции или заказами предприятия. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, отнесенных на определенное производственное подразделение за неделю или за месяц, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени. Такой метод учета себестоимости поточного производства используется предприятиями по производству красок, масел, газа, автомобилей, кирпичей, безалкогольных напитков. К основным характеристикам попроцессного метода относят: 1)группировку производственных затрат по отдельным подразделениям или участкам безотносительно к отдельным заказам; 2)списание затрат за календарный (неделю или месяц), а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа; 3)открытие нескольких аналитических счетов к счету "Незавершенное производство".

Начиная рассмотрение второго вопроса лекции следует ответить на вопрос, какую часть накладных расходов следует включать в затраты на производство. Обычно при расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию с включением всех затрат, при котором на каждый отдельный вид продукции относят определенную часть всех затрат: стоимость израсходованных материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих, переменные и постоянные накладные расходы.

В отличие от затрат материалов и расходов на оплату труда, накладные расходы нельзя прямо отнести на конкретные виды готовой продукции. Величина этих расходов периодически изменяется, а постоянная часть должна быть распределена во времени ( по отчетным периодам). В связи с этим необходимо найти способ их распределения по видам готовой продукции еще до окончания отчетного периода. При простом списании обычно прибегают к использованию нормативных коэффициентов накладных расходов (predetermined overheard rate) для каждого подразделения или функционирующего объекта. Этот коэффициент можно определить как свойство накладных расходов переносить свою часть на отдельные виды продукции или работы. Он основан на использовании прогнозируемой на данный период величины затрат и предполагаемых объемах выпуска продукции. Коэффициент рассчитывается в три этапа.

1.Составление прогноза накладных расходов. Расчет прогнозируемой величины накладных расходов делается на основе динамики затрат. Эта операция выполняется для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетный период . Затем полученные суммы складываются.

2.Выбор критерия для распределения накладных расходов. Для этого определяют связь между накладными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности. Обычно применяются такие базовые измерители , как число отработанных часов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих, количество машино-часов или выпущенных изделий. Выбранная база формализованным путем связывает накладные расходы и объем выпущенной продукции. Например, если процесс производства большей частью основан на применении ручного труда, а не машин, то число отработанных часов будет хорошим критерием для распределения накладных расходов.

3. Разделение прогнозируемой на предстоящий период величины накладных расходов на прогнозируемое количественное выражение критерия (часы, доллары или изделия). В результате этой операции получают нормативный коэффициент накладных расходов:

Нормативный коэффициент Прогнозируемое значение накладных расходов

накладных расходов Прогнозируемое значение базового параметра

Затем накладные расходы относят на каждый вид продукции с использованием этого коэффициента:

Нормативный коэффициент Значение производственного Накладные расходы,отне

* показателя, относящегося к = сенные на данный заказ

накладных расходов заказу или партию продукции

Процесс распределения накладных расходов зависит от двух моментов: прогноза их общей суммы и выбора базы распределения.

Прогнозирование общей суммы накладных расходов производится в ходе финансового планирования. Ожидаемые накладные расходы бухгалтерия получает от всех подразделений, вовлеченных в производственный процесс. Далее бухгалтерия собирает и суммирует ожидаемые значения издержек по каждому подразделению. Затраты вспомогательных производств распределяются между производственными подразделениями как составная часть накладных расходов при помощи нормативного коэффициента накладных расходов.

Правильный выбор базы накладных расходов также важен. Во-первых, выбранная база должна указывать на связь между накладными расходами и причинами, влияющими на них. Во-вторых, необходимо выбрать такую характеристику производственного процесса, изменение которой в наибольшей степени влияет на величину накладных расходов. Выбор неподходящей базы будет означать, что суммы накладных расходов относимые на отдельные изделия или заказы, неточно отразят фактически понесенные расходы.

На практике фактическая величина накладных расходов часто не совпадает с запланированной. Поэтому почти всегда оказывается, что сумма накладных расходов, отнесенных на продукцию, меньше или больше фактически понесенных накладных затрат. В связи с этим перед бухгалтером возникает задача их ежеквартальной или ежегодной корректировки.

Накладные расходы, отраженные в Главной книге - это фактическая величина накладных расходов. Однако их нельзя ни списать на счет "Незавершенное производство" (такое списание должно быть выполнено до того, как будет рассчитана себестоимость изделий), ни распределить их между видами продукции. Для списания используют нормативный коэффициент накладных расходов. При этом фактическое значении критерия распределения накладных расходов (часы, доллары или изделия) умножается на нормативный коэффициент. Полученный результат - это сумма планово-списанных накладных расходов.

Чтобы отразить списание нормативной ставки накладных расходов, кредитуют счет "Списанные накладные расходы" и дебетуют счет "Незавершенное производство". После переноса в регистры бухгалтерского учета всех операций с фактическими накладными расходами сравнивают сумму планово -списанных накладных расходов с фактически понесенными.

Если фактическая величина накладных расходов отличается от плановы, то, следовательно, нормативный коэффициент накладных расходов при прогнозировании был определен неверно. Поэтому величину расхождения добавляют или отнимают от производственных затрат.

Делается это двумя способами. Во-первых, если разница считается небольшой или большинство выпущенных изделий уже распродано, то вся сумма может быть отнесена на счет "Себестоимость реализованных товаров". Корректирующая запись будет иметь вид:

Второй способ применяется в том случае, если сумма корректировки велика или большое число изготовленных в течение года изделий еще не продано к концу отчетного периода. При использовании этого способа разность распределяется в конце года между счетами "Незавершенное производство", "Готовая продукция", "Себестоимость реализованных товаров". Предположим, что к концу года 30% изделий отражались на счете "Незавершенное производство", 20% - на счет "Готовая продукция" и 50% - были проданы. В этом случае следует составить запись:

Себестоимость реализованной продукции (50% от разницы)

Распределение разницы между планово-списанными и фактически понесенными накладными расходами можно осуществить пропорционально числу изделий, изготовленных за отчетный период, фактическому количеству машино-часов, затраченных на производство этой продукции, или пропорционально сальдо этих счетов.

В третьем вопросе лекции более подробно рассматривается позаказный метод калькулирования себестоимости. Этот метод включает набор операций, связанных с фактическими расходами на материалы, оплату труда и накладными затратами.

Материалы. Для облегчения учета и контроля за расходованием материалов используют первичные документы. К ним относятся: требование на закупку (purchase requisition), заказы на закупку (purchase order), отчеты о поступлении (receiving report), карточки учета материалов (inventory records) и требования на их отпуск (materials requisitions)/ Прямые затраты материалов списываются на соответствующие заказы и показываются по дебету счета "Незавершенное производство", косвенные затраты материалов относятся к накладным расходам.

Труд , Очень важно точно связать начисленную заработную плату с каждым заказом или видом продукции. Для регистрации фактических затрат труда используют хронометражные карты (labour time cards) и наряды (job cards). Прямые затраты на оплату труда прослеживаются до каждого отдельного заказа или продукции, косвенные - отражаются на счете "Накладные расходы".

Накладные расходы. В отличие от материалов и затрат труда накладные расходы не требуют составления специальных документов. Большинство платежей сопровождается счетами продавцов. Расходы по амортизации и плановым платежам относятся на счет "Накладные расходы" уже после составления текущих бухгалтерских проводок. При этом для всех видов накладных расходов при позаказной калькуляции используют синтетический счет "Накладные расходы".

Счет "Незавершенное производство". При позаказном методе калькулирования все понесенные расходы списываются на счет "Незавершенное производство". Прямые затраты материалов и прямые затраты на оплату труда отражаются по дебету счета "Незавершенное производство", а косвенные затраты материалов и затраты на оплату труда списываются на дебет счета "Накладные расходы". Применяя нормативный коэффициент распределения накладных расходов, их списывают на отдельные заказы, дебетуя счет "Незавершенное производство" и кредитуя счет "Списанные накладные расходы". Для этих целей используют специальный журнал, который ведут, используя карточки позаказной себестоимости (job order cost cards). Для каждого находящегося в работе заказа заводится одна карточка позаказной себестоимости. По мере того, как расходы концентрируются по дебету счета "Незавершенное производство", их распределяют по заказам, записывая данные в карточки позаказной себестоимости.

Обычно в карточке позаказной себестоимости записываются затраты материалов, расходы на оплату труда, общезаводские накладные расходы, а также номер заказа, описание изделия, имя заказчика, даты принятия заказа и его завершения, а также значение себестоимости.

Учет готовой продукции. После выполнения заказа, все расходы, отнесенные на этот заказ, списываются на счет "Готовая продукция", что оформляется записью по дебету счета "Готовая продукция" и по кредиту счета "Незавершенное производство". Карточка позаказной себестоимости изымается из текущей картотеки, а на продажную стоимость отгруженной продукции дебетуют счет "Счета к получению" и кредитуют счет "Реализация". Одновременно дебетуют счет "Себестоимость реализованных товаров" и кредитуют счет "Готовая продукция" на величину себестоимости отгруженных товаров.

Завершая данную лекцию желательно рассмотреть со студентами конкретные примеры записей в бухгалтерских регистрах по калькулированию себестоимости продукции.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости готовой продукции.

В данной лекции студенты знакомятся с попроцессным методом калькулирования себестоимости готовой продукции, его отличиями от позаказного метода, рассматривают аналитические таблицы, на основе которых производится калькулирование. Предлагается выделить в лекции следующие вопросы:

1.Учет затрат на счете "Незавершенное производство" при попроцессном методе калькулирования себестоимости готовой продукции.

3.Калькулирование затрат методом усреднения или методом или методом FIFO.

В первом вопросе лекции рассматривается учет незавершенного производства при попроцессном методе калькулирования себестоимости. Хотя нет существенных различий при позаказном и попроцессном методах калькулирования затрат, тем не менее можно выделить одно расхождение: при попроцессной калькуляции применяется усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на синтетическом счете "Незавершенное производство" и аналитических счетах, открытых к нему, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Сложность учета затрат на счете "Незавершенное производство" объясняется чисто техническими аспектами. Дело в том, что в условиях попроцессного калькулирования счет "Незавершенное производство" является ключевым. При попроцессном калькулировании себестоимости необходимо введение к счету "Незавершенное производство" стольких аналитических счетов, сколько существует цехов или стадий процесса производства.

Например, процесс протекает в двух цехах. Единицы готовой продукции первого цеха являются затратами на основные материалы второго цеха. При этом общие затраты на выпуск готовых изделий переходят во второй цех вместе с готовой продукцией первого цеха. По первому цеху на счет "Незавершенное производство" попадают затраты на материалы, производственная заработная плата и списанные накладные расходы. Во втором цехе продолжается обработка изделий первого цеха, которые являются материалами для изготовления продукции второго цеха. По второму цеху на счет "Незавершенное производство" добавляются дополнительно заработная плата производственных рабочих и списанные накладные расходы, распределяемые пропорционально трудовым затратам. Когда продукция готова, она переводится из категории незавершенного производства (цех 2) в категорию готовой продукции. При этом себестоимость единицы продукции состоит из пяти компонентов затрат: три из цеха 1 и два из цеха 2.

Существуют сотни возможных комбинаций движения продукции по цехам или процессам производства. Основными вариантами являются следующие два. Первый рассмотрен в приведенном выше примере, когда готовое изделие одного цеха становится прямыми затратами материалов для другого цеха. При этом затраты на единицу продукции - это сумма элементов затрат, понесенных во всех цехах. По второму варианту продукция не проходит последовательной обработки во всех цехах, а только в части их. Затраты на единицу продукции, которые переносятся на счет "Готовая продукция", когда изделие готово, также включает в себя затраты всех подразделений.

Во втором вопросе лекции вводится понятие условных единиц продукции, расчет которых лежит в основе системы учета попроцессной себестоимости . Этот подсчет необходим, чтобы определить себестоимость единицы готового изделия.

При попроцессной калькуляции используется усреднение: все накладные расходы одного участка или всего производства делятся на количество продукции, произведенной за данный период времени. При этом возникает насколько важных вопросов: сколько единиц продукции произведено, учитывать ли только законченные изделия, что делать с незаконченными единицами продукции, что делать с продукцией, остающейся на остатках незавершенного производства? Для ответа на эти вопросы вводится понятие условного объема производства (equivalent prodaction) или условной единицы продукции (equivalent units). Это понятие используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать неполностью завершенные изделия в условно готовые. Эта величина равна сумме: 1) общего количества изделий, начатых и законченных в пределах данного отчетного периода, и 2) слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над незавершенными изделиями из остатков на начало и конец периода. Для подсчета количества условно готовой продукции используется так называемый "процент завершенности" (percentage of completion).

Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать удельные затраты материалов и издержки обработки для каждого участка производства. Издержки обработки (conversion costs) представляют собой сумму затрат на производственную заработную плату и накладные расходы, понесенные производственным подразделением. Формулы расчета удельных затрат будут следующие:

материалов Условные изделия (по материалам)

Общая сумма заработной платы производственного персонала

издержки = ------------------------------------------------------------------------------------------

обработки Условные изделия (по издержкам обработки)

В третьем вопросе лекции более подробно рассматривается метод усреднения при калькулировании себестоимости. Метод FIFO предполагает, что первая, попавшая в цикл обработки единица продукции будет первой завершенной единицей продукции в данный период. Однако в реальной жизни учет затрат и калькулирование себестоимости могут не в полной мере соответствовать последовательности обработки изделий в технологическом процессе. Так происходит, когда осуществляют калькулирование затрат методом усреднения (average costing approach). Он предполагает, что запасы единиц продукции на начало периода были начаты и закончены в пределах текущего отчетного периода. Хотя этот метод менее точный, чем метод FIFO, он гораздо проще для понимания и работы.

Для рассмотрения калькулирования затрат методом усреднения предположим, что к началу отчетного периода у нас нет незавершенного производства. Таким образом, нужно будет рассмотреть только (1) продукцию, произведенную в пределах отчетного периода, и (2) продукцию, начатую, но незавершенную. Продукция, начатая, но не полностью завершенная, составляет остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.

Условный объем продукции рассчитывается по частям следующим образом:

Часть первая: Изделия, изготовление которых

незавершенного производства = количество единиц * процент

Сумма этих двух величин дает нам количество условно завершенных изделий за отчетный период. Процент завершенности сообщается инженерами или руководителями производственных подразделений.

Ранее говорилось, что расчет себестоимости изделия выполняется отдельно по материалам и отдельно по издержкам обработки. Это объясняется тем, что затраты на материалы осуществляются неравномерно на протяжении процесса производства: в начале производственного цикла (отпуск материалов в производство) или в его конце (упаковочные материалы). В результате количество условных изделий по материалам будет отлично от количества условных изделий по издержкам обработки.

Ситуация с отсутствием остатков незавершенного производства достаточно редко встречается в промышленности. Наличие остатков на начало периода немного затрудняет расчет условных единиц. Следует помнить, что при калькулировании затрат методом усреднения все изделия из остатков незавершенного производства на начало периода рассматриваются как изделия, изготовление которых было начато и завершено в отчетном периоде. При наличии запасов на начало отчетного периода условная продукция рассчитывается по трем частям следующим образом:

Часть первая: Изделия в остатках незавершенного

производства на начало периода = количество единиц * 100%

Часть вторая: Изделия, изготовление которых

Часть третья: Условные изделия в запасах незавершенного производства на конец периода :

по затратам материалов = количество единиц * процент завершенности

по издержкам обработки = количество единиц * процент завершенности

В четвертом вопросе лекции рассматривается вторая из трех аналитических таблиц, применяемых при попроцессном калькулировании - таблица анализа себестоимости единицы продукции (unit cost analysis schedule). В ней сводятся в единое целое два расчета,

Сначала суммируют все затраты, отнесенные в отчетном периоде на счет "Незавершенное производство" по каждому подразделению или производственному процессу. Они состоят из затрат материалов и издержек обработки, понесенных в данном отчетном периоде, а также затрат, включенных в сальдо на начало периода по счету "Незавершенное производство".

Затем делят общую сумму затрат на количество условных единиц. Общая сумма затрат по материалам делится на число условных единиц продукции по материалам. Общая сумма издержек обработки делится на число условных единиц по издержкам обработки. Поскольку применяется метод усреднения, единицы и затраты на начало периода включаются в расчет затрат на условную единицу за данный отчетный период.

Последней из трех аналитических таблиц является таблица итоговой себестоимости (cost summary schedule). Она используется для распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущенными изделиями. Некоторые затраты могут остаться как сальдо счета "Незавершенное производство" на конец отчетного периода, другие - войдут в себестоимость изготовленных и отгруженных из подразделений изделий. Данные для расчета берутся из аналитических таблиц расчета условного объема производства и анализа себестоимости единицы продукции. Далее желательно рассчитать себестоимость продукции при попроцессном методе калькулирования затрат на конкретном примере.

Завершить рассмотрение данного вопроса следует анализом бухгалтерских записей . Аналитические таблицы имеют дело со счетом "Незавершенное производство". Главной же целью процесса калькулирования себестоимости является расчет стоимостного выражения себестоимости товаров, которые произведены и считаются готовой продукцией, а также товаров, изготовление которых не закончено и которые отражаются на счете "Незавершенное производство".

Таким образом, последним этапом анализа себестоимости будет проводка, списывающая себестоимость готовой продукции со счета "Незавершенное производство". Необходимые проводки были рассмотрены в предыдущей лекции, поэтому остановимся только на одной из них, непосредстенно связанной с переносом себестоимости готовой продукции. Для этого отражают себестоимость готовых изделий по дебету счета "Готовая продукция" (или счета "Незавершенное производство" соответствующего подразделения) и кредиту счета "Незавершенное производство" рассматриваемого подразделения. Сумма для проводки была рассчитана в аналитической таблице итоговой себестоимости.

Общие принципы калькулирования себестоимости продукции в России.

В данной лекции дается представление об исчислении себестоимости продукции, классификации производственных затрат, принятой в России. Предлагается выделить в лекции следующие вопросы:

2.Основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

4.Учет затрат на производство по статьям калькуляции.

В первом вопросе лекции студенты знакомятся с понятием калькулирования себестоимости продукции. Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.

Плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов за отчетный период. и представляет собой принятие предприятием решений о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг.

Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям и действующим , текущим нормам, нормативам и сметам.

Необходимо обратить внимание студентов на то, что хотя под калькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактической себестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздо шире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:

продукции, работ и услуг вспомогательных производств, использованных основным производством;

промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону, выполненных работ и оказанных услуг.

Далее студенты знакомятся с понятием объектов калькулирования. Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы.

Различия в характере производимой продукции, технологических процессов, организации производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, которые могут быть сведены в семь групп:

1) натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и реализуется потребителям (штуки, тонны, килограммы, литры и так далее);

2) укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна определенного вида, кубические метры железобетонных изделий и др.);

3) условно-натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (минеральные удобрения по содержанию полезного вещества, спирт 100-процентной крепости и др.);

4) стоимостные единицы - на 1000 рублей стоимости запасных частей, затраты на один рубль товарной продукции в ценах выпуска или реализации и др.,);

5) трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений предприятия (1 нормо-час);

6) выполненные работы и услуги в качестве калькуляционной единицы применяются в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);

7)технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения затрат на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на производство пресса на единицу производительности).

Заканчивая первый вопрос необходимо остановиться на значении калькулирования себестоимости продукции, которое возрастает в современных условиях. Предпринимателей, держателей акций, инвесторов все больше и больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спросе, конкурентоспособности, рентабельности продукции. А для этого полезно изучить принципы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, чтобы лучше знать, какая информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия решений.

Во втором вопросе лекции рассматриваются принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. К данным принципам относятся: неизменность принятой методологии учета в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация составав себестоимости продукции.

Одним из условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является четкое определение состава производственных затрат.

В России состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и конкретизированы в Положении о составе затрат, четко определяющим издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет соответствующих источников финасирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

Регламентирующая роль государства в отношении себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

На основе Положения о составе затрат министерстваБ ведомства и др. разрабатывают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, (работ, услуг) для подведомственных предприятий.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции.

На крупных и средних предприятиях для учета затрат на производство продукции применяют счета : 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 31 "Расходы будущих периодов", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По дебету указанных счетов учитываются расходы, по кредиту - их списание, По окончании отчетного периода затраты, учтенные на собирательно-распределительно счетах (25, 26, 28, 31), списываются на счета основного и вспомогательного производства.

С кредита счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

На малых предприятиях для учета затрат на производство используют , как правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 31 "Расходы будущих периодов" или только счет 20 "основное производство".

Счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется по необходимости и предназначен для учета выполненной продукции (работ, услуг) и выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной или плановой себестоимости. Использование данного счета позволяет исключить трудоемкие расчеты по определению отклонений фактической себестоимости от плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции.

В третьем вопросе лекции рассматривается классификация производственных затрат, принятая в России. Затраты на производство группируются по месту их возникновения , видам продукции и видам расходов.

По месту возникновения затраты группирую по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и т.д.).

Эта группировка является единой и обязательной для предприятий всех отраслей экономики. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат, которую можно представить в следующем виде:

3.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

4.Топливо и энергия на технологические цели.

5.Заработная плата производственных рабочих.

7.Расходы на подготовку и освоение производства.

Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей в технике, технологии и организации производства.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства - сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементныыми называются затраты, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и т.п. Комплексными называются затраты, состящие из нескольких элементов. К ним относятся, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит и заработная плата соответствующего персонала, и амортизация зданий, и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты - это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Косвенными называются затраты, которые не могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организанизации производства, принятого метода калькулирования, себестоимости продукции.

По отношению к объему производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-переменым относятся расходы, величина которых зависит от объема производства продукции. Условно-переменные расходы можно подразделить на прямые условно-переменные (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих) и косвенные (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и некоторые другие). Размер условно-постоянных расходов практически не зависит от изменения объема производства продукци (общехозяйственные расходы и некоторые другие).

В четвертом вопросе лекции рассматривается учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции была приведена в предыдущем вопросе лекции. При рассмотрении третьего вопроса студенты подробно знакомятся с содержанием каждой статьи в соответствии с традиционно применяемой в отечественной практике методикой группировки и списания затрат.

Учет материальных затрат. Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

По истечении месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчете дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам. На основании этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, в которых расход сырья и материалов отражается покаждому аналитическому счету, открываемому в развитие синтетических производственных счетов.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов, под которыми понимают остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе превращения исходного сырья в готовую продукцию, утратившие полностью или частично первоначальные свойства и не могущие использоваться по прямому назначению.

Отходы подразделяют на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы предприятием или реализованы на сторону (обрезки, стружки и т.д.).

Безвозвратными называются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.).

Количество и стоимость возвратных отходов целесообразно по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности - распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально количеству и стоимости израсходованных сырья или материалов.

Возвратные отходы оформляются бухгалтерской записью:

Дебет счета 10"Сырье и материалы" - Кредит счета 20 "Основное производство" или 23"Вспомогательное производство".

Расход вспомогательных материалов учитывается в основном так же, как и основных. Однако между объектами калькуляции они распределяются, как правило,косвенным путем, пропорционально сметным ставкам, которые устанавливаются на единицу продукции исходя из нормы расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Ставки пересматривают по мере изменения норм расхода или цен.

По статье "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций" отражаются затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые на данном предприятии на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними предприятиями и организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий. В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными производствами своего предприятия, относятся на другие статьи затрат, в зависимости от характера работ и услуг.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому виду отражают остаток в цехе на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступило со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направлениям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам.

По статье"Топливо на технологические цели" отражается стоимость израсходованного топлива, горячей воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяются между отдельными видами продукции исходя из норм расхода и действующих цен.

Ипользованные на технологические цели топливо и энергия относятся в дебет счетов 20"Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов 10 "Сырье и материалы", 23 "Вспомогательные производства" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом расход покупной электроэнергии на технологически цели оформляется записью :

Дебет счета 20 "Основные производства" - кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость топлива и энергии, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, списывается в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита указанных счетов.

Учет затрат на оплату труда. По статье "Заработная плата производственных рабочих" планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и ниженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают: оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, повременную оплату труда, доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п., доплату к основным сдельным расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства.

Для отнесения суммы заработной платы и отчисленийорганам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с заработной платы производственных рабочих распеделяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Учет расходов на подготовку и освоение производства. По статье "Расходы на подготовку и освоение производства" отражают следующие затраты: расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Основной особенностью учета расходов на подготовку и освоение производства является то, что время выполненния работ и осуществления расходов не совпадает с временем выпуска продукции, и то, что все указанные расходы относятся на себестоимость продукции.

К расходам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) относятся затраты по проверке их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования. Номенклатура этих расходов зависит от характера пусковых испытаний и определяется отраслевыми инструкциями. При исчислении общей суммы пусковых расходов из этой суммы вычитают стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования.

Пусковые расходы учитывают, как правило, в составе расходов будущих периодов. Величина их определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов.

В себестоимость отдельных видов продукции пусковые расходы включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.

Списание пусковых расходов оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" - кредит счета 31 "Расходы будущих периодов".

Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К этому виду расходов относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы"; общехозяйственные расходы учитываются на счете счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по одноименной статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно-распределительные. На их дебете в течение месяца оаражаются затраты , по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на этих счетах отсутствуют. Для вышеназванных расходов установлена единая методика контроля затрат: по каждому их виду устанавливается плановая смета с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляются со сметными и устаноавливаются отклонения.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют ведомости учета затрат цехов , которые открывают на каждый цех в отдельности. Записи в этих ведомостях производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам, отраженным в журналах-ордерах.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окнчании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленное производство и хозяйства и други счета затрат.

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения. На предприятиях промышленности общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Списание общехозяйственных расходов по назначению отражается при журнально-ордерной форме учета в журналах-ордерах 10 и 10/1 и оформляется бухгалтерскими проводками:

Учет потерь от брака. Статья "Потери от брака" имеется, как правило, только в отчетных калькуляциях.

Браком считают изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения брака, различают брак внешний и внутренний. Внешним называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю. Внутренним считают брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю.

При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

Потери от несправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: "Расходы на подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы", "Потери от брака", "Прочие производственные расходы".

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относятся на счет "Прибыли и убытки" и в стоимотсь потерь от брака не включаются.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 "Брак в производстве". По дебету этого счета отражаются затраты по исправлению частичного брака (скредита счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда и др.), а также себестоимость окончательного бррака (с кредита соответствующего счета производства).

Потери от брака списываются с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет различных счетов, в зависимости от причин брака и порядка возмещения потерь

Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе цехов, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

По статье "Прочие производственные расходы" учитывают расходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей затрат: затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гарантией, отчисления на централизованные расходы по технической пропаганде, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности - распределяют между ними пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

Учет незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец тчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве на предприятиях в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - кредит счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства";

на сумму недостачи по вине работников цехов:

Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

Дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" или других счетов - кредит счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

Дебет счета 20 "Основное производство" - кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

Рассмотрев традиционную для российской системы учета методику группировки и списания затрат, основанную на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции, целесообразно остановиться на методике предусматривающей разделение затрат на переменные, условно-постоянные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции. Данная методика была разрешена Планом счетов 1991 года.

Прямые условно-переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и29. Косвенные условно-переменные расходы предварительно учитывают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Условно-постоянные расходы в части производственных затрат учитываются на счете 26, а в части коммерческих затрат - на счете 43 "Коммерческие расходы". В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списываются со счетов 26 и 43 в дабет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Таким образом, по введенной методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20 и 23 отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяйственных расходов). По окончании отчетного периода неполная фактическая себестоимость продукции списывается с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 40, 37 и других.

При использовании новой методики группировки и списания затрат на производство отечественная система учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции приближается к системе "директ-костинг", широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукцииэ

Вданной теме студенты подробно знакомятся с методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, применяемыми в России. Предлагается выделить в лекции следующие вопросы:

5.1.Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.2.Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.3.Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.4.Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

5.5.Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В первом вопросе лекции рассматривается общая классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции.

Существует множество методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые можно классифицировать по двум основным направлениям: оперативности контроля за затратами и объектам учета затрат.

По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат.

По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).

Далее рассматривается классификация самих методов.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этой посылки учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции, а бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости изделия соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении). Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ.

Инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий и по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции. При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендовано переходить от инвентарно-индексного метода нормативному.

В последнее время в связи с рекомендациями исчислять сокращенную производственную себестоимость стало возможным применение других методов учета затрат и калькулирования себестоимости. Один из таких методов - директ-консалтинг - известен на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации (работ, услуг). Если необходимо исчислить себестоимость для расчета продажной цены и прогнозирования производства этой продукции, всегда есть условия для прибавления к сокращенной себестоимости доли накладных расходов по установленным нормам.

Далее необходимо остановиться на способах исчисления себестоимости продукции, а также случаях, в которых целесообразно применение каждого способа. Можно выделить шесть способов исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции: нормативный способ, способ суммирования затрат, способ исключения затрат на побочную продукцию, способ пропорционального распределения затрат, способ прямого счета, комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции определяют путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом (на угольных шахтах, обогатительных фабриках, в судостроении и др.),

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на побочные продукты калькуляция не составляется, а затраты по этим продуктам исключаются из затрат по заранее установленным ценам. Например, в коксохимическом производстве для калькулирования себестоимости основных фракций кокса стоимость побочных продуктов (коксовый газ, коксовый орешек и коксовая мелочь) исключается из производственных затрат. Данный способ получил широкое распространение на предприятиях цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, химической и некоторых других отраслей промышленности. По своему содержанию он сравнительно прост. Трудность заключается в определении твердой оценки побочной продукции и отходов. Поэтому данный способ целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды изделий распределяют пропорционально экономически обоснованному базису. Например, калькулирование себестоимости металла при обогащении полиметаллических руд исчисляют пропорционально ценам металлов в сырье с учетом предусмотренного процента извлечения металлов.

Способ прямого расчета наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.

Комбинированный способ применяется при исчислении себестоимости объекта калькулирования или единицы продукции в тех случаях, когда один из перечисленных способов калькулирования осуществить невозможно. Комбинированный способ таким образом представляет собой сочетание нескольких способов.

Во втором вопросе лекции студенты более подробно знакомятся с нормативным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Нормативный метод предусматривает соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Наиболее важным элементом данного метода является калькуляция нормативной себестоимости. Ее основой выступает нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство принято подразделять на четыре основные группы: плановые задания, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода ресурсов и вспомогательные нормативные материалы.

Составление калькуляции нормативной себестоимости начинается калькулирования себестоимости деталей и узлов путем составления нормативных карт. В карте нормативной калькуляции на деталь обычно указывают справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждое изделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделе карты приводятся данные по нормам расхода материала: наименование, номенклатурный номер и калькуляционная группа расходуемого материала, норма расхода в установленных единицах измерения, учетная цена и стоимость расхода материалов. Отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму времени и заработную плату. В разделах по расходу материалов и заработной платы производственных рабочих предусматривают дополнительные графы для внесения изменений в нормы по мере получения извещений.

По данным конструкторских спецификаций и нормативных карт на детали составляют карты нормативных калькуляций на узлы. Карта нормативной калькуляции на изделие будет представлять собой набор карт по входящим в него узлам и деталям с учетом их применяемости на изделие.

Многие предприятия для упрощения процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместо нормативных карт на детали и узлы заполняют ведомости нормативного набора затрат по цехам. В такой ведомости исходя из применяемости накапливают нормативные затраты на детали и узлы, обрабатываемые или собираемые в данном цехе. По итоговым данным определяют нормативную себестоимость цехового машинокомплекта, который представляет собой долю цеха в затратах на изделие. Ведомость нормативного набора составляют только по прямым затаратм. При таком способе нормативная себестоимость изделия определяется как сумма цеховых машинокомплектов.

Нормативная себестоимость используется для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени выполнения установленных заданий по себестоимости. Дело в том, что плановую себестоимость составляют на квартал или год (средняя на квартал, на год), а нормативную себестоимость - исходя из действующих на начало каждого отчетного периода (как правило, месяца) текущих норм и нормативов. Следовательно, на начало года (квартала) нормативная себестоимость, как правило, выше среднегодовой (среднеквартальной) плановой себестоимости, затем постепенно выравнивается и к концу отчетного периода обычно бывает ниже плановой себестоимости.

Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет затарат и калькулирование себестоимости, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости.

По своему содержанию отклонения от норм можно подразделить на три группы: отрицательные, положительные и условные. Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, например, относят перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов и других причин.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности , относят более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение облее производительного оборудования и приспособлений.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькуляцию нормативной себестоимости: планируемые потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину отрицательных или положительных отклонений.

Фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а тка же их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого счета по следующей фомуле:

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затаратм на производство отдельных видов продукции.

Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата), Отклонения по косвенным расходам распределяются между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или ведомостях, составляемым по отдельным видам или группам продукции.

В третьем вопросе лекции студенты подробнее знакомятся с попроцессным методом учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета затрат часто совпадают с объектами калькулирования.

При попроцессном методе выполняется следующая последовательность учета:

1)Документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам)

2)Документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи (всвязи с необходимостью учета затрат на ввспомогательные производства и расходов на управление).

4)Определение общей величины затрат за месяц.

5)Распределение затрат (производится в том случае, если учет организуется не по производству в целом, а по отдельным процессам.

В четвертом вопросе лекции раскрывается сущность попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов, вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении нескольких продуктов из одного и того же вида сырья выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затарат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с ттаким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют. а исчисляют лишь себестоимост ь готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и обеспечивает поэтому более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

В пятом вопросе лекции рассматривается позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Данный метод применяют на ремонтных работах и в некоторых других производствах. При данном методе объектом учета является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные, экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. Обычно на основе утвержденного плана производства планово-производственная служба предприятия заполняет бланк заказа ("открывает заказ"), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа.

Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на изделие или работу вся первичная технологическая и учетная документация должна составляться собязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и т.пт, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или отрасли способом.

При данном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывают. После сообщения о закрытии заказа никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по нему не должно быть. В этих случаях определяют не среднюю, а индивидуальную себестоимость единицы продукции (заказа или работы). В мелкосерийном производстве после закрытия заказа фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции.

При частичном выполнении и сдаче заказов заказчикам частичный выпуск оценивают по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в конструкции, технологии, условиях производства, т.е. допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства. К недостаткам данного метода следует отнести также отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

Завершая рассмотрение данного курса необходимо остановиться на некоторых организационно-методических особенностях, связанных с ведением управленческого учета в США и России. В частности, здесь следует выделить:

отклонения фактических затрат от предполагаемых в США списываются сразу в дебет счета "Реализация", в России - на прямые счета, к которым эти отклонения относятся;

в результате, накладные расходы в США на входят в состав незавершенного производства, в России - являются их неотъемлимой частью;

расходы на капитальный ремонт в США списываются на счет накопленного износа основных средств, в России - на счет "Общехозяйственные расходы";

косвенные расходы в США берутся в определенной процентной норме от каждой фиксации прямых расходов, в России- косвенные расходы общей суммой по окончании отчетного периода списываются на счет "Основное производство", где распределяются по аналитическим счетам.

Таким образом, американский подход строже, ибо ограничивает суммы косвенных расходов заранее установленной нормой.

1.Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бхгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С.Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1994. - 528 с.

2.Кондраков н,п, Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 1994. - 339 с.

3.Нидлз Б., Анднрсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер, с англ. /Под ред. Я.В.Соколова. - М.:Финансы и статистика, 1994. 496 с.

Описание предмета: «Финансовый менеджмент»

Финансовый менеджмент понятие широкое, и каждый автор определяет его по-своему Финансовый менеджмент наука управления финансами предприятия, направленная на достижение его стратегических и тактических целей, наука об управлении отношениями, формирующимися в процессе производства, это вид профессиональный деятельности, направленной на управление финансово-хозяйственной деятельностью фирмы на основе современных методов. В процессе производства у организации формируются отношения, обычно в денежной форме (называемые финансами), включающие формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др. Финансовый менеджмент наука об управлении всеми этими процессами. Это управление предполагает разработку методов, которые выбирает предприятие для достижения определенных целей, конечной из которых является обеспечение прочного и устойчивого финансового состояния. Финансовый менеджмент имеет целью активное и рациональное управление финансами предприятия. Он воздействует на все стороны его деятельности, так как выбор критериев для принятия правильных финансовых решений вызывает необходимость изменения во многих сферах функционирования предприятия.

Американские и западноевропейские экономисты определяют финансовый менеджмент как управление финансами фирмы, имеющее главной своей целевой функцией максимизацию курса акций, чистой прибыли на акцию, уровня дивидендов и т.д. В российской практике финансовый менеджмент рассматривается шире. В его рамках определяются методы, которые выбирает предприятие для достижения поставленных им целей. Но нельзя не признать, что основные принципы, методы носят универсальный характер и поэтому требуют лишь адаптации к российским особенностям рынка.

Главными задачами финансового менеджмента являются: 1) финансирование деятельности предприятия определение рациональной структуры пассивов предприятия (соотношение между заемными и собственными средствами) с учетом допустимого уровня финансового риска и, таким образом, обоснование решения об изменении собственного капитала и/или изменении заимствований; разработка дивидендной политики (распределение чистой прибыли на вознаграждение инвесторов, самофинансирование и наращивание собственных средств); формирование наилучшей структуры заемных средств по форме, срокам и стоимости; 2) финансовая сторона эксплуатации активов определение основных направлений расходования средств, соответствующих стратегическим и тактическим целям предприятия; формирование наилучшей структуры активов; регулирование массы и динамики финансовых результатов с учетом приемлемого уровня предпринимательского риска; 3) осуществление стратегии финансового менеджмента проведение инвестиционной политики (анализ инвестиционных проектов хозяйственного и финансового характера, отбор наилучших); 4) осуществление тактики финансового менеджмента комплексное оперативное управление оборотными активами и краткосрочными обязательствами предприятия (денежными средствами, дебиторской задолженностью, запасами сырья и готовой продукции, кредиторской задолженностью и краткосрочными кредитами); ценовые и прочие маркетинговые решения с точки зрения их влияния на финансовые результаты; 5) сочетание стратегии и тактики финансовое прогнозирование и планирование (финансовые перспективы развития предприятия, а также тактические шаги по обеспечению каждодневной деятельности и предупреждению неблагоприятных тенденций); 6) внутренний финансовый контроль анализ данных бухгалтерского и операционного учета, а также отчетности предприятия. Их можно использовать: а) как материал для оценки результатов деятельности предприятия, всех его подразделений; б) как информационную базу для принятия финансовых решений. Исходя из этого, можно сформулировать следующее.

Финансовый менеджмент, или управление финансовыми ресурсами и отношениями, охватывает систему принципов, методов, форм и приёмов регулирования рыночного механизма в области финансов с целью повышения конкурентоспособности хозяйствующего субъекта. Для управления финансами большого бизнеса уже необходимы профессионалы со специальной подготовкой в области финансового бизнеса финансовые менеджеры (финансовые директора). Зная теорию финансов, основы менеджмента, финансовый менеджер, приобретая опыт, вырабатывая у себя интуицию и чутьё рынка становится ключевой фигурой бизнеса.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.