Закрытие счетов учета затрат. - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Закрытие счетов учета затрат. Формирование себестоимости готовой, отгруженной, реализованной продукции. Закрытие счета 46

В течениe отчетного периода у предприятия на счете 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство") собирались прямые затраты, произведенные предприятием в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Подчеркнем, что предприятие должно обеспечить раздельный учет затрат по видам выпускаемой продукции (аналитический учет в специальных ведомостях или ведение к счету 20 соответствующих субсчетов первого порядка (по видам деятельности), а при необходимости и второго (по видам продукции внутри вида деятельности), третьего и т.д. - с тем расчетом, чтобы по данным бухгалтерского учета можно было определить себестоимость каждой конкретной партии реализованной продукции. Это необходимо в целях правильного расчета НДС и налога на прибыль в случае реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, а также если в отчетном периоде были операции по обмену или безвозмездной передаче продукции. Если это не будет сделано предприятием самостоятельно, то может быть сделано работником налоговой инспекции при проведении проверки с начислением в случае занижения налогов финансовых санкций. На счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" у предприятия собираются затраты отчетного периода (месяца)*, которые нельзя отнести непосредственно к конкретному виду продукции.

_________________________ * Многие предприятия, нарушая указанное правило, производят расчет себестоимости продукции ежеквартально. Следует отметить, что в ряде случаев такой подход не ведет к искажению размеров объектов налогообложения. Однако в любом случае автор советует выборочно проверить значимость размера отклонений в показателях себестоимости продукции при ежемесячных расчетах и расчетах ежеквартальных и по возможности соблюдать установленную методологию бухгалтерского учета.

Способы формирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В соответствии с действующими нормативными документами на счетах учета затрат может формироваться либо полная фактическая себестоимость продукции, либо фактическая производственная себестоимость. Выбор того или иного метода является элементом учетной политики предприятия. При применении любого метода в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в бухгалтерском учете в конце отчетного периода затраты, собранные на счете 25 закрываются на счет 20 (23)*. Метод распределения общецеховых расходов определяется учетной политикой предприятия.

_________________________ * Если вспомогательное производство выпускает товарную продукцию или выполняет работы (оказывает услуги) сторонним организациям, то себестоимость работ, выполненных на сторону, исчисляется аналогично себестоимости на счете 20 с последующим списанием на счета 40, 45, 46 (аналогично) продукции обслуживающих хозяйств, учитываемой на счете 29.

При формировании на счетах учета затрат учетной фактической себестоимости расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет соответствующих субсчетов счета 20 "Основное производство". В том случае, если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются с этого счета непосредственно на счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", то на счетах учета затрат формируется фактическая производственная (т. е. неполная) себестоимость продукции. При этом сразу уточним, что для целей налогообложения все равно учитывается полная фактическая себестоимость продукции*. Это имеет особо важное значение при реализации продукции по ценам ниже ее себестоимости, либо путем обмена, либо при ее безвозмездной передаче.

_________________________ * Формулировка п. 2.5 Инструкции N 37 не дает возможности однозначно утверждать, что при расчетах в целях налогообложения возможно использование организацией неполной (ограниченной) себестоимости.

Распределение и списание накладных расходов

При списании с кредита счета 26 в дебет счета 20 общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции в зависимости от принятой в организации системы учета либо в составе накладных расходов одновременно с распределением общепроизводственных расходов, либо как самостоятельный вид накладных расходов (но в любом случае принцип распределения всех накладных расходов - и общехозяйственных, и общепроизводственных - должен быть единым). Способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции должен быть установлен в учетной политике предприятия или в ином специально разработанном документе (положении, методике и т.п.), наличие которого предусмотрено положениями учетной политики. Например, накладные расходы могут распределяться между видами продукции следующим образом*:

? пропорционально прямым расходам на оплату труда;

? пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в денежном выражении;

? пропорционально общей сумме прямых расходов;

_________________________ * При выборе того или иного метода предприятия могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию себестоимости или при их отсутствии выбрать экономически обоснованную базу для своего конкретного производства. Чем больше доля накладных расходов в составе затрат предприятия, тем более значим выбранный ею метод, в том числе и с налоговой точки зрения.

Таким образом, предприятие получает величину фактической себестоимости каждого вида готовой продукции, которая в дальнейшем не пересчитывается даже в случае, если предприятие, нарушая методологию учета, не ведет счет 40 и учитывает стоимость готовой продукции на отдельном субсчете счета 20.

У многопрофильных предприятий, занимающихся, например, торговлей и производством продукции, встает вопрос: какую базу им следует использовать при распределении общехозяйственных расходов на торговую деятельность - сумму товарооборота или сумму валового дохода? Несмотря на всю абсурдность экономического смысла такого подхода, в данном случае следует признать, что, следуя учетной политике распределения затрат "пропорционально полученной выручке", предприятие не может использовать в расчетах показатель валового дохода. В контексте налогового законодательства валовой доход рассматривается как "иной показатель, используемый для определения финансового результата", выручка - как совокупность оборотов по счету 46, отражаемых по строке 010 формы N 2 бухгалтерской отчетности (в частности, именно так рассчитываются нормы на рекламу или представительских расходов - см. письмо Минфина РФ от 21.10.98 N 04-02-06). У многих предприятий это приводит к искажению результатов от ведения торговой деятельности (чем меньше надбавка - тем более проявляется искажающий эффект). Обращаем внимание читателей на то, что при осуществлении посреднических операций, в том числе по договору комиссии, под выручкой нужно понимать сумму вознаграждения (см. письмо Минфина РФ от 22.09.98 N 04-02-05/11).

Наиболее часто встречающейся ошибкой бухгалтера, выявляемой при проверках и в ряде ситуаций влияющей на сумму подлежащих уплате в бюджет налогов, является применение разной базы для распределения косвенных расходов в различные периоды отчетного года или по различным видам продукции внутри отдельных видов деятельности. Помимо этого часто предприятия при ведении учета используют так называемый "котловой метод", когда учет всех расходов ведется на счете 26 или накладные расходы не распределяются между отдельными видами деятельности и видами выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а сразу списываются со счета 26 непосредственно в дебет счета 46 и выявляется общий финансовый результат за отчетный период в отсутствие закрепления данного метода в качестве элемента учетной политики. Однако получение в конечном итоге положительного финансового результата (прибыли) не исключает наличия фактов реализации части продукции (работ или услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости (при отражении на счетах бухгалтерского учета полученный убыток может быть просто "перекрыт" прибылью от других видов деятельности). Поэтому при определении полной себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе формирования финансового результата для целей налогообложения распределение накладных расходов между отдельными видами деятельности и видами выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) является обязательным*, даже если вся прибыль организации, получаемая от различных видов деятельности, облагается по одной ставке.

_________________________ * Вне зависимости от принятой учетной политики.

Несоблюдение этого правила при реализации продукции по ценам, близким к ее себестоимости, может привести к искажению сумм начисленных налогов (налога на прибыль, НДС). Поэтому при проведении документальных проверок налоговые инспекторы обычно обращают внимание на наличие и правильность распределения накладных расходов (особенно при низком уровне рентабельности деятельности организации).

В общем случае списание накладных расходов непосредственно в дебет счета 46 (минуя счет 20) в соответствии с учетной политикой не уменьшает и не увеличивает общую сумму налогов, которые должны быть уплачены в бюджет, а только отодвигает срок их перечисления на более поздний отчетный период. Однако из этого правила есть исключения, незнание которых может обернуться для организации довольно значительными финансовыми потерями. Поэтому перед выбором того или иного варианта распределения накладных расходов необходимо тщательно проанализировать возможные последствия принятого решения. Приведем основные моменты, на которые необходимо обратить внимание бухгалтеру при принятии решения о списании условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 46 минуя счет 20.

1. При использовании этого метода существенно облегчается процесс калькулирования себестоимости (уменьшается трудоемкость расчетов), а также снижается налогооблагаемая база для расчета налога на имущество (стоимость незавершенного производства по сравнению с другими методами калькулирования себестоимости будет меньше на сумму накладных расходов, так как они ежемесячно в полном объеме списываются на счет 46 и в расчете среднегодовой стоимости имущества учтены быть не могут).

2. Если организация имеет стабильную, достаточно большую прибыль и значительные остатки незавершенного производства и (или) нереализованной продукции, то при списании условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 46 относительно завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма платежей по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (уплата налога фактически отодвигается по времени на более поздний период), что позволяет временно сохранить денежные средства в обороте организации.

3. При реализации продукции (работ, услуг) по ценам, близким к ее себестоимости, в случае списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46 возрастает вероятность возникновения убытков (особенно при значительных колебаниях объемов выпускаемой продукции). Поэтому чем выше удельный вес общехозяйственных расходов в сумме текущих издержек и чем конкурентнее среда (более ограниченные возможности повышения цен на свою продукцию) и нестабильнее производство, тем взвешеннее должен быть выбор учетной политики в части распределения общехозяйственных расходов.

4. Если в течение отчетного периода отсутствует выручка от реализации продукции, то при установленном учетной политикой методе списания условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 46 у организации не будет достаточных оснований для включения этих затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) как текущего, так и последующих отчетных периодов.

Особенности распределения накладных расходов при осуществлении различных видов деятельности

Хотелось бы обратить внимание на то, что при осуществлении отдельных видов деятельности, согласно п. 2.10 Инструкции N 37, для целей расчета налогооблагаемой прибыли общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки вне зависимости от способа распределения накладных расходов, установленного учетной политикой предприятия.

Это относится к следующим видам деятельности:

Условия осуществления вида деятельности, при которых накладные расходы организаций распределяются для целей налогообложения пропорциональной размеру выручки

Видеопоказ, прокат видео- и аудиокассет и записи на них, сдача в аренду и иные виды использования казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, а также видеосалонов

Реализация произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также реализация произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением продукции сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта РФ, а также при определенных условиях*:

* получение доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления;

* получение доходов от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации)

Посреднические операции и сделки** Страховая деятельность Отдельные банковские операции и сделки

Если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ

* Действующие нормативные документы не содержат однозначного определения понятия "вид деятельности организации". ** По договору комиссии, агентирования, поручения.

Таким образом, если в учетной политике предприятия, осуществляющего перечисленные в таблице виды деятельности, установлен иной порядок распределения накладных расходов (т. е. непропорционально размеру выручки), то предприятие должно на счетах бухгалтерского учета отражать распределение накладных расходов в соответствии с принятой учетной политикой, а для целей исчисления налогооблагаемой прибыли составлять специальный расчет, в котором накладные расходы будут распределены пропорционально размеру выручки. Поскольку в этом случае фактически придется дважды формировать себестоимость продукции (один раз - для отражения на счетах бухгалтерского учета, а другой - для целей налогообложения), предприятию, осуществляющему названные выше виды деятельности, целесообразно изначально предусмотреть в учетной политике порядок, при котором накладные расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

Если предприятие в нарушение принятой учетной политики отразит на счетах бухгалтерского учета распределение накладных расходов в соответствии с требованиями Инструкции N 37 пропорционально размеру выручки, то применение к нему за это каких-либо специальных финансовых санкций действующим законодательством не предусмотрено. Однако негативным последствием такого нарушения может быть искажение налогооблагаемой базы по налогу на имущество (которая определяется на основании данных бухгалтерского учета), а следовательно, и искажение налогооблагаемой прибыли. Кроме того, необходимо иметь в виду, что расчет себестоимости продукции при распределении накладных расходов в соответствии с принятой учетной политикой предприятию сделать все же придется - для того чтобы определить, не было ли фактов реализации продукции ниже себестоимости. Если организация не сделает этого самостоятельно, то такие расчеты, скорее всего, будут произведены налоговым инспектором при проведении документальной проверки.

Списание накладных расходов в случае, когда у предприятия нет ни производственной деятельности, ни внереализационных доходов

В том случае, когда у предприятия вообще нет производственной деятельности и эта ситуация по прогнозам продлится не менее трех месяцев, ему в первую очередь стоит позаботиться об оформлении факта перевода основных средств на консервацию. Затраты, связанные с содержанием законсервированных объектов, относятся к внереализационным расходам. Следует также провести организационную работу с персоналом (подробно см. книгу Е.Воробьевой "Заработная плата с учетом требований налоговых органов. Практические рекомендации", "АКДИ Экономика и Жизнь", 1998). Проведенные мероприятия уже приведут к уменьшению величины общехозяйственных расходов. Единого мнения о том, что же делать с образующимися в период простоя и отсутствия реализации* продукции затратами, в настоящее время не существует.

_________________________ * Если у предприятия есть реализация продукции (передача права собственности на нее), то оно может списать общехозяйственные расходы под реализованную продукцию, доказывая при этом, что эти расходы были связаны с обеспечением процесса реализации.

В общем случае, по мнению автора, списание произведенных предприятием при отсутствии выпуска продукции расходов возможно в дебет счета 31 "Расходы будущих периодов":

- отражено списание на расходы будущих периодов (если учетной политикой не предусмотрено прямое списание условно-постоянных затрат на счет реализации продукции).

В дальнейшем данные расходы списываются на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) или на иные источники (например, за счет чистой прибыли) в соответствии с действующими нормативными актами. Учет общехозяйственных расходов на счете 31 "Расходы будущих периодов" возможен в том случае, если эти расходы можно классифицировать как расходы по подготовке и организации производства. Следует отметить, что в ответах на частные запросы специалисты Минфина РФ придерживаются иной точки зрения. Они считают, что в аналогичных случаях не следует относить суммы общехозяйственных расходов на счет 31, поскольку это противоречит методологии формирования оборотов по этому счету. (см., в частности по суммам износа, письмо Минфина РФ от 15.07.98 N 04-02-05/3). В этом случае данные суммы должны быть списаны в конце отчетного периода на счет 20 и составлять суммы незавершенного производства. Предприятие должно самостоятельно выбрать свою позицию, однако следует отметить, что с точки зрения налогообложения эти варианты не различаются, поскольку и тот и другой счет входит в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а в дальнейшем данные суммы окажутся в составе себестоимости продукции. Если же расходы никак нельзя связать либо с консервацией производственных мощностей, либо с работами, связанными с будущим производством, то данные затраты следует списать за счет соответствующих источников финансирования (целевых поступлений, чистой прибыли и т.п.):

- списание общехозяйственных расходов за счет соответствующих источников.

Непосредственное отнесение общехозяйственных (условно-постоянных) расходов в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при отсутствии по этому счету кредитовых оборотов (т.е. при отсутствии в отчетном периоде реализации продукции, работ или услуг), по мнению автора, противоречит методологии бухгалтерского учета, поскольку Инструкцией по применению Плана счетов (см. пояснения к счету 46) установлено, что списание в дебет счета 46 фактических затрат производится только при отражении на этом счете факта реализации. При этом затраты на счет 46 списываются только в той части, которая непосредственно относится к реализованной продукции. Таким образом, если организация в отчетном периоде не имеет оборотов по реализации продукции, сумма общехозяйственных расходов не может быть списана в дебет счета 80 (кроме затрат на содержание законсервированных объектов) как полученный предприятием убыток, а должна покрываться за счет соответствующих источников финансирования либо (если данные затраты относятся к расходам по подготовке и освоению производства) списываться на счет 20 "Основное производство" или 31 "Расходы будущих периодов" с последующим включением в издержки производства и обращения. Исключение из предложенного подхода можно сделать только для случая, когда учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 46 (минуя счет 20). При этом в конце отчетного периода счет 26 закрывается на счет 46 с дальнейшим списанием этих сумм в дебет счета 80. При этом данная сумма не может быть учтена при формировании финансовых результатов для целей налогообложения (и в дальнейшем, при начале деятельности), поскольку в такой ситуации условно-постоянные расходы, произведенные предприятием, действительно являются внереализационными, не входящими в перечень, установленный п. 15 Положения о составе затрат.

Порядок списания накладных расходов в случае, если в каком-либо отчетном периоде предприятие не выпускало продукцию и единственным источником его доходов были доходы, полученные от внереализационных операций

На практике бывают ситуации, когда предприятие в каком-либо отчетном периоде не имеет выпуска продукции и единственным источником его доходов являются, например, совместная деятельность, доходы от сдачи имущества в аренду, доходы, полученные от размещения денежных средств на депозите, и т.д. (при этом указанные доходы в данном конкретном случае нельзя рассматривать как доходы от одного из видов деятельности, осуществляемых предприятием). При возникновении такой ситуации вопрос об источнике финансирования общехозяйственных расходов может быть решен в зависимости от того, связаны эти расходы с получением предприятием доходов или не связаны.

Рассмотрим ситуацию, когда единственным источником доходов для предприятия являются доходы, получаемые от осуществления совместной деятельности. Порядок учета расходов в этом случае зависит от того, как они оформлены.

1. Общехозяйственные расходы могут быть внесены в качестве вклада в совместную деятельность, если это предусмотрено договором простого товарищества. Однако авторы не рекомендуют так проводить данные расходы, поскольку в текущем отчетном году не решен вопрос о том, будет ли являться такая операция реализацией для участника.

2. Данные расходы могут производиться во исполнение договора о совместной деятельности (как самостоятельному участнику хозяйственного оборота) по оказанию услуг (по управлению, по сбыту продукции, по составлению документации и т.п.). Очевидно, что в этом случае у предприятия возникает выручка, под которую списываются затраты (со счета 26 через счет 20 на счет 46) с начислением всех необходимых налогов. На отдельном балансе совместной деятельности по данной операции по счету 20 (26) отражается договорная стоимость работ (услуг).

3. Работники предприятия осуществляют какие-либо функции непосредственно от имени и по поручению простого товарищества. Такой подход требует наличия дополнительной документации о переводе работников в совместную деятельность (а также о передаче имущества в совместную деятельность). В этом случае возникающие расходы фактически уже не являются расходами организации, а должны отражаться на отдельном балансе совместной деятельности на счетах производственных затрат.

4. При отсутствии соответствующего оформления по окончании отчетного периода предприятию будет необходимо списать накопленные суммы со счета общехозяйственных расходов в порядке, изложенном выше (см. с. 311), поскольку они не могут быть связанными с получением доходов от совместной деятельности при отношениях, оформленных такой юридической конструкцией.

Если предприятие получает только доход от аренды, то проблемы по списанию общехозяйственных расходов возникают только в ситуации, если предприятие не ведет учет выручки от аренды на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". В этом случае оно отражает их на счете 80 "Прибыли и убытки", если может подтвердить, что эти расходы связаны с исполнением договора аренды, и учесть их при формировании налогооблагаемой прибыли как внереализационные расходы, связанные с извлечением внереализационных доходов (см. п. 15 Положения о составе затрат). Направление списания остальных расходов может определяется в порядке, изложенном выше.

Инструкцией по применению Плана счетов установлено, что остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Остальные счета учета затрат (21,23,25,26) ежемесячно закрываются (т. е. сальдо на конец месяца по ним быть не может). С кредита счета 20 (соответствующие субсчета) в дебет счетов учета готовой продукции (соответствующие субсчета), в том числе отгруженной, на которую не перешло право собственности, или счета учета ее реализации списывается фактическая себестоимость изготовленной (либо соответственно отгруженной или реализованной продукции). Бухгалтерская проводка:

Для определения фактической себестоимости изготовленной продукции в зависимости от конкретных условий деятельности предприятия (особенностей технологического процесса, организации производства и т. д.) используются различные методы. Методика определения себестоимости изготовленной продукции должна быть закреплена в учетной политике предприятия.

Как правило, предприятия используют один из двух методов:

1. при помощи инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства*. Затраты, не относящиеся к незавершенному производству, списываются с кредита счета 20 в дебет счетов учета изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (счета 37, 40, 45, 46);

2. определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, изготовленной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 в дебет счетов учета изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

_________________________ * Стоимость незавершенного производства в массовом и серийном производстве может (в соответствии с учетной политикой) отражаться в балансе также по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При этом в случае если предприятие выбирает метод отражения по нормативной производственной себестоимости, то готовая продукция и отгруженные товары должны у него также отражаться по нормативной себестоимости.

Таким образом, предприятие должно относить в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и учитывать при определении финансового результата фактическую себестоимость реализованной продукции, рассчитанную в соответствии с установленной учетной политикой предприятия методикой расчета фактической себестоимости конкретной партии продукции. На схеме приведены возможные варианты бухгалтерских проводок, используемых при закрытии счетов учета затрат и выявлении финансового результата.

Схема закрытия счетов учета затрат и выявления финансового результата от реализации

Обращаем особое внимание на то, что в дебет счета 46 относится себестоимость именно реализованной продукции (т.е. себестоимость продукции, право собственности на которую перешло к покупателю). Несоблюдение этого требования и списание на счет реализации затрат, относящихся к нереализованной продукции, приводят к искажению налогооблагаемой прибыли (см. информационное письмо ВАС РФ от 14.11.97 N 22).

Учет себестоимости продукции обслуживающих производств и хозяйств (в том числе непромышленных)

Под обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия понимаются производства и хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия. Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия, предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В частности, на данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения; научно-исследовательских и конструкторских подразделений. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов учет доходов и расходов по счету 29 осуществляется следующим образом:

- списаны прямые расходы, связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами;

- списаны расходы вспомогательных производств;

- отражено потребление услуг внутри предприятия;

- отражена выручка от реализации услуг на сторону;

- отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателей продукции обслуживающего хозяйства;

Как исключение из общеустановленного порядка убыток от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства может быть списан со счета 29 непосредственно в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывается со счета 29 в кредит счета 80 "Прибыли и убытки". Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (т. е. включаются в себестоимость конкретной партии продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия - закрепленных внутренними распорядительными документами. Все остальные коммерческие расходы (за исключением расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Особо подчеркнем, что коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону, т. е. не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), использованных предприятием на собственные нужды (как производственные, так и непроизводственные). Аналитический учет по счету 43 "Коммерческие расходы" ведется по каждой статье расходов. Списание коммерческих расходов отражается по кредиту счета 43 в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" либо 45 "Товары отгруженные" (в том случае, когда по условиям договора предусмотрен отличный от общепринятого порядок перехода права собственности, т. е. переход права собственности на реализуемую продукцию (работы, услуги) происходит не в момент передачи этой продукции (работ, услуг) покупателю (либо перевозчику), а, например, после ее оплаты либо после наступления иного обусловленного договором события):

- отражены по факту возникновения коммерческие расходы в размере произведенных в отчетном периоде вышеперечисленных затрат;

- списаны в конце месяца коммерческие расходы в размере произведенных в течение месяца затрат (кроме расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции).

Определение издержек обращения, относящихся к реализованной продукции, на предприятиях торговли и общественного питания

Предприятиям торговли и общественного питания при формировании затрат на реализованную продукцию, выявлении финансовых результатов от реализации необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и формированию финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом 20.04.95 N 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации). В соответствии с п. 2.18 Методических рекомендаций в конце месяца сумма издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывается в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Сальдо счета 44 "Издержки обращения" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Рассмотрим конкретный пример (допустим, что в данном случае организация осуществляет оптовую торговлю и ведет учет товаров по покупным ценам).

Сальдо товаров на начало отчет- ного периода

Остаток товаров на конец отчет- ного периода

Остаток издержек обра- щения на начало отчетного периода

Всего издержек обращения в отчетном периоде

1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит (в части процентов за кредиты, использованные для приобретения товаров и иных товарно-материальных ценностей, работ и услуг, стоимость которых относится на издержки обращения), приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце - 2700 руб. = 200 руб. + 2000 руб. + 500 руб.

2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца - 27 000 руб. = 22 000 руб. + 5 000 руб.

3. Отношением суммы издержек обращения и производства (п. 1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (п. 2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров - 10% = = 2 700 руб. / 27 000 руб. х 100%.

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца - 5000 руб. х 10% = 500 руб.

5. Подлежит списанию на счет 46 - 10 200 руб. = 8000 руб. + 2700 - 500 руб.

- 10 200 руб. списаны издержки отчетного периода.

Требование налоговых органов на местах, с которым в последнее время часто сталкиваются предприятия торговли, о распределении на себестоимость товаров не только вышеперечисленных двух статей издержек, но и всех остальных издержек обращения не может относиться к распределению издержек в бухгалтерском учете при определении сумм для списания со счета 44 на счет реализованной продукции. Это может относиться только к необходимости корректировки размера налогооблагаемой прибыли в случае учета выручки в целях налогообложения по оплате и наличии задолженности покупателя на конец отчетного периода. Речь в этом случае будет идти о вторичном распределении списанных в отчетном периоде в дебет счета 46 сумм и практически касается только организаций, занимающихся оптовой торговлей. Так, в рассматриваемом случае, если товар был продан по цене 34 000 руб. (покупная цена реализованной продукции - 22 000 руб.), а от поставщиков поступило только 17 000 руб. (т.е. 50%), то по строке 2.1"а" Справки должна быть отражена сумма недополученной выручки - 17 000 руб. , а по строке 2.1 "б" - покупная стоимость неоплаченного товара и сумма приходящихся на него издержек обращения - всего 16 100 руб. (11 000 руб. + 5 100 руб.).

В соответствии с п. 2.2 Методических рекомендаций на статью "Транспортные расходы" относятся:

* оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);

* оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

* стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

* плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

* плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними договорам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) товаров и продуктов транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства (расходы на оплату труда, амортизация основных средств и др.). Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся на увеличение их стоимости (счета 10 "Материалы", 07 "Оборудование к установке", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы").

Предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать в нее наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке. По импортным товарам стоимость определяется исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре (контракте) на дату перехода права собственности к предприятию-покупателю. Обращаем внимание читателей на то, что использование для этих целей стоимости товаров, указанной в таможенной декларации, не всегда можно считать оправданным, поскольку момент перехода права собственности не всегда совпадает с моментом заполнения таможенной декларации..

Выявление фактов реализации продукции (работ, услуг) по ценам, не превышающим их себестоимость

Как было показано выше, в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам, не превышающим их себестоимость, следует решить вопрос о необходимости специального расчета выручки для целей налогообложения (исходя из рыночных цен, из максимальной цены реализации в течение предшествующих 30 дней и т.п.). При этом следует иметь в виду, что фактическая цена реализации должна сравниваться с полной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Для этого промышленному предприятию в отчетном периоде, когда произведена реализация продукции (передано право собственности на нее), для выявления фактов ее реализации ниже себестоимости к учтенной фактической себестоимости продукции следует прибавить относящиеся к этой продукции коммерческие расходы (по аналитическому учету счета 43, 44 - для предприятий, имеющих торговые подразделения). Напомним, что если предприятие ведет учет фактической производственной себестоимости, т.е. списывает общехозяйственные расходы со счета 26 непосредственно на счет 46 минуя счет 20, то оно должно было внесистемно (без отражения на счетах бухгалтерского учета), например в отдельной таблице и т.п., в период производства продукции также распределять общехозяйственные расходы, которые оно списывало непосредственно на счет 46 (минуя счет 20), с присоединением к ним в период реализации сумм коммерческих расходов. Для предприятий торговли такая себестоимость исчисляется путем распределения издержек обращения на стоимость реализованных в течение месяца товаров по установленному предприятием критерию. При этом выявленные в текущем месяце транспортные расходы (если учетной политикой предприятия предусмотрено их отражение на счете 44) и расходы предприятия по уплате процентов за полученные для обеспечения текущей деятельности кредиты распределяются на остаток товаров в порядке, предусмотренном п. 2.18 Методических рекомендаций, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. Так, в соответствии с налоговым законодательством следует признать товары реализованными по цене ниже себестоимости в случае, если предприятие, приобретя товары по цене 1000 руб., реализует их по цене 1 100 руб. (без НДС), а приходящаяся на них сумма издержек обращения составляет 110 руб., т.е. фактическая себестоимость реализованных товаров составит для организации 1110 руб. (1000 руб. + 110 руб.). Данные расчеты, как и расчеты промышленных предприятий, по присоединению в целях налогообложения к себестоимости продукции коммерческих расходов (учитываемых на счете 43) осуществляются внесистемно. Записи на счетах бухгалтерского учета при этом не производятся.

Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.