Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

диссертации в виде монографии на соискание ученой степени доктора экономических наук

Актуальность темы исследования. Особое внимание к налогам как к основному источнику доходов государства, можно считать в историческом плане извечным. Неизменно актуальными для большинства стран мира остаются проблемы совершенствования и всемерного повышения эффективности принятых ими систем налогообложения. Отражая диалектику рынка, специфику местных условий и современных требований, сегодня они становятся все сложней и острей, все больше сталкиваются с решением принципиально новых, нередко прямо противоположных, задач, что связано с увеличением использования различных функций как самих налогов, так и функциональных особенностей механизма управления ими.

Необходимость постоянного преодоления этих естественных противоречий, направленного на либерализацию методов государственного регулирования экономики, снижение угрожающего роста инфляции и бюджетного дефицита, является наглядным проявлением действия закона единства и борьбы противоположностей внутри самой налоговой системы. За последние четверть века это было основным лейтмотивом целой серии крупномасштабных или частичных налоговых реформ практически во всех индустриально развитых странах мира и одним из главных способов выхода из экономического кризиса, достижения экономической и политической независимости и стабильности развивающихся стран. Почти одновременно это потребовало от них как в макро-, так и в микроэкономическом плане проведения политики максимальной гармонизации налоговых отношений под девизом: "лучше низкие ставки налогов с минимальным числом налоговых льгот, чем высокие ставки с множеством исключений из правил".

Пожалуй, в самом эпицентре вышеуказанных проблем казались прежде всего развивающиеся постсоциалистические государства. Независимо от избранной ими модели реформирования, динамизм трансформации их экономических отношений в решающей степени зависит от успеха стабилизации всей бюджетно-финансовой системы, в которой налоговые отношения, как известно, являются важнейшей составляющей.

Особенности транзитной экономики в условиях глобальных институциональных преобразований обуславливают громадный бюджетный дефицит, делают трудноразрешимой задачей формирование доходов государства. В этот специфический момент фундаментальные закономерности построения адекватных либеральной экономике налоговых отношений в чистом виде не срабатывают. Проведение необходимых преобразований налоговой системы сталкивается здесь также и с многочисленными трудностями политического характера.

Вот почему так важен в этих условиях глубокий научный анализ соответствующих им налоговых отношений, пересмотр концептуальных и методологических основ собственно налоговой реформы.

Для ряда зарубежных авторов (М. Гиллис, Р. Бед, Мак Люэр, С. Сюррей и другие) эта проблема отнюдь не нова. Ими опубликовано достаточно интересных и обстоятельных работ, внесших весомых вклад в разработку самых разных аспектов налогообложения. Отдельные стороны этой проблемы рассматривались и казахстанскими авторами, например, Г. Карагусовой, Н. Мамыровым, А. Худяковым, В. Радостовцем, А. Нурумовым. Однако в большинстве случаев публикации последних в силу известных причин имеют преимущественно описательный характер. Системных же исследований методологического плана в местных источниках найти не удалось.

Между тем налоговая реформа, означающая полное или частичное изменение налоговых отношений представляет собой особую таксономическую систему и как таковая требует наиболее полного учета присущих ей закономерностей.

Главной целью исследования и является разработка систематизированных предложений по гармонизации налоговых отношений.

Для реализации поставленной в настоящем исследовании главной цели потребовалось решить следующие конкретные задачи:

- разработать универсальную таксономическую модель ("дерево целей") налоговой реформы, классифицировать на базе этой модели ее различные стратегические цели, соответствующие виды и типы, выявить и проанализировать существующие между ними по горизонтали и вертикали причинно-следственные связи, определить состав, количественные и качественные характеристики основных категорий (атрибутов) налоговой реформы;

- дать развернутое толкование понятию "гармонизация налоговых отношений" как определенного комплекса взаимосвязанных мер в составе решения задачи "изменение окружающей среды", обеспечивающих одновременно доверие к государству, закону, налоговой системе и налоговому администрированию, а поэтому имеющих в совокупности решающее, особенно в развивающихся странах, значение в взаимопонимания и сотрудничества между улучшении субъектами налоговых отношений и, таким образом, - в успехе всей налоговой реформы;

- детально исследовать факторы, влияющие на повышение доверия к налоговой системе в целом как к совокупности подлежащих уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, механизмы их исчисления и взимания, а также тракторные черты и критерии привлекательности всех основных налогов в отдельности, сделать их сравнительный анализ и дать рекомендации по их применению с разной целью, в зависимости от состояния экономики, особенностей налоговой политики и других конкретных задач;

разработать и дать в формализованном виде принципиально новую, упрощенную методику исчисления совокупного налогового бремени, характеризующего налоговый компонент в суммах прямых и косвенных затрат на получение облагаемого дохода, привести выполненные по данной методике на примере конкретных казахстанских предприятий расчеты, характеризующие достоинства и недостатки налоговой системы Казахстана как развивающегося государства посттоталитарного типа;

- всесторонне исследовать и проиллюстрировать на примерах разных стран проблемы налогового администрирования: как процесса и механизма управления налоговой системой в рамках экономической реформы; как процесса внедрения и управления налоговой системой со стороны соответствующих органов налоговой службы, организации этих органов, их полномочий и статуса.

Методологической основой исследования послужили: современные экономические концепции рынка; теоретические разработки макро- и микроэкономических проблем экономики переходного периода, в том числе в области налогообложения.

В ходе исследования применялись методы экономического и математического анализа и моделирования, индикативного и сетевого планирования, диалектический метод и системный подход, историко-экономические экскурсы, а также общенаучные методы познания.

Аналитической базой для обоснования теоретических положений и обеспечения достоверности приведенных в исследовании выводов послужили: программные документы

Правительства и законодательные акты Парламента Республики Казахстан, данные Нацстатагентства, и других органов государственного управления Республики Казахстан; Госкомстата Российской Федерации, Международные Стандарты Налогообложения; документы МВФ, ОЭСР, Международного Центра по Налогам и Инвестициям: материалы международных форумов и саммитов, учебных туров-семинаров по экономической и налоговой реформе в Казахстане.

Предметом исследования являются налоговые отношения как важнейшая составляющая финансов государства, складывающиеся в процессе реформирования экономики периода рыночной трансформации; закономерности построения налоговой системы и механизма управления налогами.

Объектами исследования выступают: налоговая реформа как сложно организованная таксономическая система, опыт налоговых реформ в Казахстане, СНГ и ряде развивающихся государств дальнего зарубежья.

Объем и структура работы. Монография имеет объем 440 стр. (22,5 усл. печ. листов), содержит: предисловие, 5 глав, заключительное резюме, 24 схемы, 19 таблиц. Она имеет следующую структуру, обусловленную целью исследования, поставленными задачами и объектом анализа: Введение Глава 1. Таксономические закономерности налоговой реформы

1.1. Налоговая реформа - сложно организованная

1.2. Классификация таксономических категорий налоговой реформы

1.3. Определение эффективности налоговой реформы

Глава II. Основы гармонизации налоговых отношений

2.1. Особенности налогообложения в развивающихся странах

Глава III. Гармонизация налоговых отношений в процессе реформирования структуры налогов

3.2. Характерные особенности и критерии привлекательности налогов на доходы

3.3. Характерные особенности и критерии привлекательности налогов на собственность

3.4. Характерные особенности и критерии привлекательности НДС

3.5. Характерные особенности и критерии привлекательности акциза

3.6. Сравнительный анализ привлекательности различных

Глава IV. Совокупное налоговое бремя как критерий

привлекательности налоговой системы в целом

4.1. Упрощенная методика исчисления СНБ от совместного действия общепринятых налогов на динамику

4.2. Изменение СНБ в зависимости от изменения состава затрат

4.3. Исчисление СНБ при совместном действии общепринятых налогов на динамику и статику

Глава V. Доверие к институту налогового администрирования

5.1. Значение и функции элементов налогового администрирования

5.2. Принципы, методы и оценка эффективности организации системы управления налогами

5.3. Концептуальные и методические основы реформирования

(совершенствования) управляющих (регулирующих) налогами систем 5.4. Сравнительный анализ систем контроля за правильностью уплаты налогов в разных странах мира

5.5. Информационное обеспечение решения задачи

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке концептуальных основ реформирования налоговых отношений в целях достижения максимального баланса интересов участвующих в процессе налогообложения сторон с учетом закономерностей налоговой реформы.

В рамках проведенного исследования в качестве новых конкретных результатов можно выделить следующие оригинальные разработки:

1. Построение универсальной таксономической модели ("дерева целей") налоговой реформы как сложно организованной системы;

2. Классификацию на базе этой модели возможных типов и

видов налоговых реформ в зависимости от широты, порядка и сроков их проведения, общей целевой направленности, состава и содержания поставленных перед ними задач;

3. Исследование первичных элементов (таксонов) налоговой реформы, характера существующих между ними иерархических (по горизонтали) и корреляционных (по вертикали) взаимосвязей как сложносочиненного, так и сложноподчиненного порядка;

4. Разработка механизма расчета эффективности налоговой реформы в аспекте решения ее основных задач - "доходов", "равенства" и "выделения ресурсов";

5. Учет и оценка влияния факторов риска на отклонение расчетных или заданных параметров налоговой реформы для предвидения социально-экономических последствий eel? осуществления, уточнения результатов бюджетного прогнозирования и планирования налоговых поступлений;

6. Толкование понятия "изменение окружающей среды" как комплекса превентивных мер, направленных на повышение доверия участников процесса налогообложения к налоговой реформе и базирующихся одновременно на четырех других "китах доверия" - к государству, к закону, к налоговой системе и налоговому администрированию;

7. Доказательство зависимости доверия налогоплательщиков к государству от совершенства системы финансовых отношений, простоты, прозрачности и открытости бюджетов всех уровней, наличия непосредственной тесной связи между закрепленными и финансируемыми за счет налогов бюджетными услугами;

8. Обоснование необходимости и разработка механизма поэтапной замены для унитарных государств, включая Казахстан, практики вызывающего вертикальный финансовый дисбаланс и горизонтальные диспропорции долевого распределения между областями подоходного налога в сочетании с субвенциями на гораздо более рациональную систему местных надбавок к базовым ставкам этого налога в сочетании с местными налогами;

9. Сравнительный анализ с выявлением критериев привлекательности (в том числе в историческом аспекте) всех общепринятых налогов на динамику и статику;

10. Разработка принципиально новой упрощенной, так называемой, интеграционной (альтернативной мультипликативной), методики исчисления совокупного налогового бремени (СНБ) от совместного действия различных налогов с их приведением к единой базе обложения и его апробация на примерах реальных казахстанских объектов, раскрытие смысла его математического выражения и графического изображения, формулировка особенностей применения этого метода для снижения налогового пресса на плательщиков при разных комбинациях налогов и составе затрат, а также оптимизации СНБ для гармонизации налоговых отношений;

11. Исследование понятия налогового администрирования в "широком" смысле и в "узком" смысле как самой сути налоговой политики, обоснование необходимости комплекса взаимосвязанных мер по совершенствованию систем государственного регулирования и непосредственного ^правления налогами, работы органов налоговой службы;

12. Разграничение по функциональному принципу налогово-управленческих отношений и обязанностей, связанных с решением различных вопросов налоговой политики, между собственно Министерством финансов и налоговой службой;

13. Разработка научно обоснованного системного подхода, с использованием возможностей информационных систем и общей теоретической модели коммуникации при организации гибкого и мобильного информационного сервиса налогоплательщиков в составе информационного обеспечения решения задачи "изменение окружающей среды";

14. Введение впервые в научный оборот таких категорий как "коэффициент распределения доходов", "индекс перераспределения доходов", "коэффициент льготного налогообложения", "показатель интервенционистской активности", "индекс перераспределения ресурсов" и других.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в разработке научной проблемы, имеющей первостепенное значение для гармонизации (оптимизации) налоговых отношений, что особенно важно для развивающихся стран, активно перестраивающих свою экономику с Социалистического на рыночный лад.

Основные выводы и рекомендации настоящей работы могут быть использованы:

- при разработке нового налогового законодательства и реформирования существующего;

- для проектирования и планирования налоговых реформ, организации действенного контроля, в том числе с применением сетевых графиков, за их осуществлением, прогнозирования и оценки их результатов;

- для выработки эффективной бюджетной и налоговой политики, прогнозирования налоговых поступлений в бюджет;

- для технико-экономического обоснования проектов и составления бизнес-планов;

- при оказании консалтинговых и аудиторских услуг предприятиям;

- для разработки долгосрочной стратегии совершенствования налогообложения как внутри страны, так и за ее пределами в целях создания единого экономического, таможенного и налогового пространства в рамках двусторонних и многосторонних межгосударственных соглашений и союзов;

для изменения менталитета и просвещения налогоплательщиков в сторону их добровольного сотрудничества с налоговыми органами, государством; ^

- для подготовки и переподготовки кадров налоговых органов, повышения квалификации парламентариев, преподавателей ряда экономических дисциплин, аудиторов, государственных служащих, руководителей и работников экономических служб предприятий, для обучения студентов учебных заведений экономического профиля;

- для дальнейшего углубления и развития налоговедения, его концептуальных и методологических основ.

Апробация работы. Отдельные результаты исследования использовались соискателем при подготовке и осуществлении налоговой реформы в Республике Казахстан с 1991 по 1997 годы, при разработке его Налогового Кодекса, внесении в него последующих изменений и дополнений; докладывались и обсуждались на международных симпозиумах, конференциях и форумах, например, ежеквартально проводимых Международным Центром по Налогам и Инвестициям в Алматы, на конференции - выставке "Инвестиционные возможности Казахстана" в Лондоне (1996 год), на специальных семинарах для депутатов парламента, профессорско-преподавательского состава и слушателей высших учебных заведений. Некоторые рекомендации доведены до уровня методик, внедрены ql практику Налогового Комитета Министерства финансов и его подразделений на местах; используются в учебном процессе.

Всего по теме исследования соискателем опубликовано 18 работ общим объемом 95,0 печатных листов.

Налоговая реформа, под которой, в отличие от отдельных поправок к существующей налоговой системе, подразумевается коренной пересмотр ее концептуальных и методологических основ - сложно организованная таксономическая система. Она представляет собой протяженный во времени, динамично развивающийся, многовариантный и многоцелевой процесс, имеющий определенный набор однотипных по назначению, специфических по исполнению и уровню принятия решений последовательных стадий, являющихся её подсистемами и состоящих, в свою очередь, из некоторого числа первичных элементов (таксонов) - этапов. В норме таких стадий в общей сложности три (подготовительная, непосредственного повсеместного внедрения нового законодательства и заключительная), этапов пять. Последовательность и таксономическая классификация всех элементов налоговой реформы составляют в совокупности законченный иерархический ряд, каждые последующие стадии и этапы которого по своему конечному результату так или иначе соподчинены предыдущим.

Глубокое знание и понимание таксономических закономерностей этого процесса, умение, используя системный подход и методы математического анализа, его моделировать и неуклонно, путем периодической корректировки, совершенствовать, позволяют сделать правильный, научно обоснованный выбор стратегических целей, задач и основных параметров налоговой реформы, четче их скоординировать с проводимой государством социально-экономической и бюджетно-финансовой политикой, соизмерить с его национальными и геополитическими интересами, своевременно обеспечить вышеуказанный процесс необходимыми ^финансовыми, трудовыми и материальными ресурсами, квалифицированно, с наибольшей эффективностью и с наименьшими затратами, им управлять.

Тщательное изучение определяющих понятие "налоговая реформа" разнообразных факторов, обобщение объективно существующих между ними взаимозависимостей и других причинно-следственных (корреляционных) связей дают возможность построить "универсальную таксономическую модель" этой реформы, представляющую собой схематичное

изображение "дерева целей", на разных ярусах ("уровнях иерархии") которого расположены, так называемые, "регулируемые таксономические категории", или "атрибуты", создающие в совокупности по вертикали отдельные, автономно функционирующие подсистемы - "зоны корреляции". Так, занимающий в "дереве целей" верхнюю ступень и регулирующий все последующие уровни атрибут первого уровня иерархии - "реформирование налоговой системы", в свою очередь, характеризуется тремя соподчиненными ему таксономическими категориями - атрибутами второго уровня:

- целевой направленностью реформы. Зона корреляции атрибута "широта налоговой реформы", отвечающего на вопрос: "На что именно в налоговой системе vP в какой степени направлена реформа?", в зависимости от степени охвата ею налоговой системы может быть "полноширотной" ("системной") и "узкоширотной", сводясь на третьем уровне иерархии в основном или к "реформированию структуры налогов" ("структурная реформа"), или к "реформированию институтов налогового администрирования" ("административная реформа"). В свою очередь, на четвертом уровне иерархии "реформирование структуры налогов" подразделяется на "всеобъемлющую реформу" (если касается всех или большинства налоговых источников) и на "частичную реформу" (если касается только какой-то его части, дающей менее одной трети всех налоговых сборов). Аналогично классификация атрибута "реформирование институтов налогового администрирования" на четвертом уровне иерархии состоит из следующих задач:

- изменение организвции налогового администрирования";

- "Изменение законодательного механизма". Всего количество возможных комбинаций (сочетаний различных типов реформ по зоне корреляции атрибута "широта налоговой реформы" согласно выполненным в соответствии с теорией соединений расчетам составляет 102 варианта.

Зона корреляции атрибута "порядок и сроки проведения реформы", отвечающего на вопрос: "Каковы временные рамки проведения реформы, а также последовательность выполнения её этапов и отдельных задач?", условно подразделяется на две классификационные группы. Первая из них охватывает временные характеристики налоговой реформы и подразделяется на: "краткосрочную реформу" (продолжительность до трех лет), "среднесрочную реформу" (продолжительность от трех до восьми лет) и "долгорсрочную реформу" (продолжительность свыше восьми лет) и, что гораздо реже, - "бессрочную реформу". Вторая классификационная группа таксономических характеристик этого атрибута объединяет его разновидности в зависимости от порядка, то есть последовательности проведения основных положений налоговой реформы. По этому признаку они подразделяются на: "единовременные", "фазовые", ^дискретные", "последовательные". Количество возможных амбинаций (соединений) различных типов налоговых реформ 'зоны корреляции этого атрибута - 16.

Зона корреляции атрибута "целевая направленность реформы" объединяет таксономические категории, отвечающие на один общий вопрос: "Зачем, то есть с какими именно целями, проводится налоговая реформа и как она соотносится с её концептуальными особенностями и принципами налогообложения вообще?". По названному признаку эта зона корреляции охватывает налоговые реформы, которые подразделяются на "многоцелевые" и "ограниченно целевые". Их разновидности на третьем уровне иерархии направлены преимущественно (либо, либо) на решение следующих задач: "дохода", "равенства", "выделения ресурсов". В свою очередь, на четвертом уровне иерархии решение "задачи дохода" подразделяется на следующие виды реформ:

Аналогично решение "задачи равенства", реализующее соблюдение основополагающего в налогообложении "принципа справедливости", на четвертом уровне иерархии распределяется на:

"редистрибутивную (перераспределительную) реформу" - по распределению налогового бремени путем его "выравнивания" "вверх", "вниз" или "в обе стороны" (в интересах соблюдения вертикального равенства);

"реформу без изменения распределения дохода" (в интересах соблюдения горизонтального равенства).

Наконец, решение "задачи выделения ресурсов" на четвертом уровне иерархии распределяется на:

- "экономически нейтральную реформу" (возможна только если она одновременно является и "реформой без изменения дохода");

- "интервенционистскую реформу", направленную, путем применения налоговых привелегий и льгот, на стимулирование перераспределения и вложения ресурсов в определенные приоритетные секторы экономики.

Количество возможных комбинаций (соединений) различных типов налоговых реформ зоны корреляции этого атрибута составляет 728 вариантов.

Существующие между отдельными атрибутами универсальной таксономической модели налоговой реформы причинно-следственные связи могут носить как сложноподчиненный, то есть по зонам корреляции, так 14^ сложносочиненный, то есть по уровням иерархии, характер. При этом влияние различных таксономических составляющих налоговой реформы на её промежуточную поэтапную или конечную эффективность может быть либо косвенным -способствующим созданию, так называемых, "независимых активов", ценность которых определяется исключительно их значимостью для решения конкретных целевых задач, либо прямым, непосредственным, влекущим за собой создание определенных, поддающихся количественному и качественному анализу, суммарному измерению и контролю, "материальных активов" налоговой реформы, стоимость которых определяется с помощью общепринятых методов бухгалтерского учета.

Эффективность решения "задачи доходов" сводится к эффективности только одного из трех её возможных вариантов, а именно - "реформы для увеличения дохода". И характеризуют эту эффективность с разных сторон два следующих важных показателя, которые можно определить с использованием приведенных выше формул:

- удельный вес прироста за определенный период времени налоговых платежей в бюджет с учетом коэффициента инфляции к приросту за тот же период Валового Национального Продукта;

- уровень рентабельности налоговой реформы как отношение вышеуказанного прироста доходов к сумме (тоже с учетом коэффициента инфляции) единовременных и текущих (эксплуатационных) затрат на её проведение.

Эффективность решения "задачи равенства" (в интересах соблюдения вертикального равенства) определяется дифференцированно по группам населения: с низкими

доходами (малообеспеченных), со средними доходами (среднеобеспеченных) и с высокими доходами (высокообеспеченных). Для каждой из них находится, так называемый, "коэффициент распределения доходов" в виде отношения среднего для неё дохода к среднему доходу для всех налогоплательщиков вообще. Непосредственно же оценить эту эффективность применительно к той же группе населения можно по, так называемому, "индексу перераспределения доходов", который показывает степень отклонения величины коэффициента распределения доходов за тот или иной период времени от его первоначальной величины и характеризует изменение параметров прогрессивного налогообложения для сближения уровней жизни разнодоходных групп населения в результате действия механизма перераспределения чистого дохода при проведении налоговой реформы.

Эффективность решения этой же задачи, но уже в интересах соблюдения горизонтального равенства определяется, так называемым, "коэффициентом льготного налогообложения", который равен частному от деления величины уменьшения за некоторый период времени потерь налоговых поступлений в бюджет за счет различных налоговых льгот к общей сумме фактических платежей.

Для определения эффективности решения задачи "выделение ресурсов" при проведении "экономически нейтральной реформы" специального расчета не требуется. Эффективность решения за тот или иной период времени этой же задачи при проведении "интервенционистской реформы" определяется сопоставлением в динамике соответственно двух показателей:

- изменения, так называемого, "показателя интервенционистской активности", который представляет собой отношение объема выделяемых за счет дохода налогоплательщиков ресурсов к самой его величине; ^ - "индекса перераспределения ресурсов" в результате ^Налоговой реформы как отношения показателя интервенционистской активности в начале вышеуказанного периода к его же приросту за весь этот период (чем меньше этот показатель, тем выше достигнутый налоговой реформой уровень горизонтального равенства).

Гармонизация налоговых отношений и ее основные составляющие

Под гармонизацией налоговых отношений понимается максимальное сближение, как правило, не совпадающих, а то и прямо противоположных, интересов и точек зрения на налоговую реформу всех участвующих в процессе налогообложения сторон (государства в лице государственного управления и прежде всего налоговой администрации, с одной стороны, и налогоплательщиков, в лице производителей товаров и услуг и их потребителей, с другой стороны), Гармонизация налоговых отношений является одним из главных условий успешного осуществления любой налоговой реформы. Как свидетельствует мировой опыт, она обречена на провал, если население не будет считать её во всех отношениях необходимой и справедливой и в качестве таковой на всех стадиях и этапах не будет решительно поддерживать её.

Гармонизация налоговых отношений - проблема комплексная, решаемая на всем протяжении осуществления реформы в процессе управления ею, особенно в составе задачи "Изменение окружающей среды". Под ней понимается комплекс специальных мероприятий и работ по адаптации налогоплательщиков и работников самих налоговых служб к новому налоговому законодательству, соответствующему изменению их менталитета, улучшению делового сотрудничества и взаимопонимания между ними, повышению их ответственности за неукоснительное выполнение своих налоговых обязанностей перед государством и реализацию предусмотренных законом прав.

Гармонизация налоговых отношений во многом зависит от правильности выбора стратегии и тактики налоговой реформы, умения предвидеть все, даже самые отдаленные, её социально-экономические и политические последствия и факторы риска, которые могут вызвать какие-либо отклонения от заданных параметров, способности четко реагировать на эти отклонения и быстро их корректировать путем внесения в предварительные расчеты необходимых поправок. Таким образом, исходя из того, что налоговое администрирование фактически и есть налоговая политика, управление налоговой реформой заключается в её юридическом, организационно-техническом и административном обеспечении как сложного таксономического процесса с точки зрения своевременного и экономически эффективного претворения в жизнь предусмотренных её проектом программных и целевых задач, сведения к минимуму всех возможных потерь (отклонений) по сбору и распределению налогов; повседневного контроля за однозначным толкованием на всей территории страны и неукоснительным соблюдением требований налогового законодательства, в том числе по защите прав налогоплательщиков; оперативного решения возникающих при этом вопросов.

То состояние неустойчивого динамического равновесия, которое называется гармонизацией налоговых отношений и выражается в установленном под регулирующим воздействием рынка оптимальном, то есть объективно необходимом и достаточном уровне налогового бремени, достигается в столкновении и приведении к общему знаменателю в основном не совпадающих, а то и противоположных интересов 'участвующих в налогообложении сторон.

Необходимо создание такого психологического климата, такой поворот в общественном сознании, которые бы способствовали превращению населения из, так называемой, "налогооблагаемой базы", то есть из обезличенного и далеко не всегда доброжелательного объекта взимания налогов, в персонифицированного активного союзника властных государственных структур, искренне заинтересованного в успехе проводимых налоговых преобразований и потому оказывающего им всяческую помощь и поддержку. Для столь доверительных партнерских отношений налогоплательщиков к налоговой реформе, в свою очередь, требуется наличие доверия одновременно: к самому государству, к закону, к налоговой системе и к институту налогового администрирования.

Применительно к сфере налогообложения принцип "добровольного соглашения" на деле означает, что в условиях рынка с разными равноправными формами собственности и достаточно развитым частнохозяйственным сектором общепризнанным считается факт, что посредством налогового Справа государство, по сути дела, является, так сказать, негласным компаньоном любого хозяйствующего субъекта и каждого налогоплательщика - физического лица. Поэтому обязанность (и в то же время, как уже отмечалось, право) регулярно уплачивать налоги становится их естественной потребностью, своего рода одним из проявлений здорового образа жизни, который превентивно оберегается мерами принудительного характера лишь от тех, кто в силу каких-то обстоятельств пока недостаточно усвоил для себя этот урок и тем самым ставит под угрозу здоровье всего общества.

С позиций повышения доверия к государству весьма желательно, чтобы между закрепленными и финансируемыми за счет налогов бюджетными услугами существовала, по возможности, непосредственная тесная связь. Налоги, соотнесенные с благами, играют в плане предоставления общественных услуг роль аналогичную роли цен на рынке этих услуг.

Для изменения взаимоотношений различных уровней государственного управления, разработки рекомендаций в области новой фискальной политики, анализа влияния её изменений на поведение частных лиц и фирм, а также экономики в целом крайне важно в кратчайший срок создать в составе Министерства финансов Казахстана состоящее из высококвалифицированных и хорошо оснащенных профессиональных аналитиков подразделение количественного финансового анализа.

Для устранения вертикального финансового дисбаланса и горизонтальных финансовых диспропорций необходима поэтапная замена практики долевого распределения доходов от налогов в сочетании с субвенциями на более рациональные и справедливые местные надбавки к базам этих налогов, устанавливаемые с целью обеспечения равных доходов местных бюджетов Правительством страны, управляемые центральной налоговой службой и обеспечивающие оптимальное сочетание административной свободы, ясности, простоты и местного контроля.

Для доверия к закону и прежде всего именно к налоговому законодательству налогоплательщики должны быть полностью уверены, что оно, во-первых, достаточно стабильно, чтобы гарантировать хотя бы на ближайшую перспективу законность совершаемых в соответствии с ним действий без риска невольно оказаться жертвой его очередного внезапного изменения; во-вторых, в равной степени защищает интересы всех, участвующих в процессе налогообложения, сторон, и, значит, при необходимости, можно рассчитывать на его реальную защиту; в третьих, справедливо не только по своей форме, но и по сути, не делая ни для кого исключений и объективно отражая истинные потребности всего общества, а не каких-то отдельных, избранных групп; в четвертых, принято не келейно и тем более не задним числом, а гласно и после максимально широкого обсуждения с участием всех заинтересованных сторон, включая налогоплательщиков.

Любые задачи налогового законодательства реально осознаются налогоплательщиком лишь тогда, когда они непосредственно затрагивают его интересы в финансовом смысле. Именно таким избирательным подходом к налоговой системе, который необходимо обязательно учитывать при её проектировании и управлении налогами, можно объяснить, почему одни налогоплательщики безоговорочно доверяют ей и оказываются в числе её убеждённых сторонников, причём даже при наличии в ней явных изъянов и серьёзных недостатков, другие - не только отказывают ей в таком доверии, но и становятся её непримиримыми противниками, в связи с чем всячески игнорируют и поносят, не взирая на все, казалось бы, разумные доводы о её несомненных достоинствах и Эффективности. Вот почему можно с полным основанием 'считать, что влияние субъективного человеческого фактора, индивидуального и коллективного опыта людей неизбежно сказываются на судьбе налоговой реформы. А поэтому тем, кто на практике занимается решением задачи "Изменение окружающей среды", как никому, нужна для этого оптимальная комбинация, так называемого, "понятийного и реального".

Доверие к налоговой системе относится к совокупности подлежащих уплате налогов и других обязательных платежах в бюджет, механизмов их исчисления и методов контроля за их взиманием. Оно, в свою очередь, зависит от следующих факторов:

- Менталитета и гражданской позиции налогоплательщика, то есть уровня его общественного сознания, экономической грамотности и налоговой культуры, понимания им необходимости платить налоги не только как свой гражданский долг, но и как почетное право принимать таким образом непосредственное участие в государственном строительстве;

- Особенностей мотивации, то есть степени и характера личной заинтересованности налогоплательщика в успехе аналоговой реформы, его предыдущего опыта, индивидуального представления об ожидаемой от неё выгоды, имущественного, социального и общественного статуса, способности свободно ориентироваться в сложных проблемах рыночной экономики;

- Глубокого знания и ясного понимания налогоплательщиком специфики налоговой системы и её отдельных положений, готовности своевременно и полностью, на добровольных началах, их выполнять, активно сотрудничая в этом с налоговыми органами, его убежденности в наличии в ней достаточных стимулов для экономического развития,

высокопроизводительного труда, инвестиций и сбережений.

Оценка првлекательности отдельных видов налогов определяется:

- Приндалежностью этих налогов к той или иной функциональной группе (налогам на статику, налогам на динамику, налогам на цель деятельности, начислениям на фонд потребления);

- Принадлежностью налогоплательщиков к той или иной категории участников процесса налогообложения (юридические лица, физические лица, официальные лица);

- Типом принятой налоговой политики (максимальных налогов, развития экономики, социальной защиты), интервала времени, на который она рассчитана (горизонта прогнозирования), доли участника процесса налогообложение во вложенном имуществе и во всём имуществе предприятия;

- Типом экономики, обслуживаемой этой налоговой политикой, в зависимости от темпов её развития и других макроэкономических показателей (сильная или слабая экономика), либо от видов собственности и методов управления, на которые она ориентируется (рыночная, плановая, смешанная, государственная, многоукладная экономики);

- Особенностями пространственной структуры (материально-ресурсного континиума) объектов обложения, а также их динамического во времени режима (временного континиума);

- Многократного воздействия на экономическую деятельность предприятий и экономическое поведение граждан с целью оптимизации значений управляющих параметров и максимизации критериев распределения ресурсов и прибыли между налогоплательщиками.

Подоходный налог за некоторый период времени с физических лиц, как правило, значительно отличающихся друг от друга своими индивидуальными запросами, а, следовательно, - и экономическим поведением, является вторичным к подоходному налогу за тот же период с юридических лиц, связанных с этими физическими лицами какими-либо трудовыми отношениями.

Основные требования к подоходному налогу с юридических лиц:

- Он должен быть непременно только пропорциональным, чтобы его ставки не зависели от экономических показателей и тем самым ставили все предприятия в одинаковое положение; - Он должен давать шансы на укрепление слабых предприятий и стимулировать развитие сильных:

- Налоговый пресс от него должен одновременно соответствовать и экономической структуре всей страны, и структуре отдельных предприятий, максимизируя пользу для первой и минимизируя вред для вторых.

Все налоги на элементы статической составляющей экономической деятельности (налоги на имущество и трудовые ресурсы, рентные платежи, дифференциальную ренту, роялти), которые в общей сложности ещё называют "налогами на состояние", несмотря на все их различия в базах обложения, ставках, методах исчисления и сроках уплаты, в одну функциональную группу объединяет то, что их действие аналогично уменьшающей прибыль предприятия, создаваемую вышеуказанными малоподвижными компонентами его 'структуры, амортизации, но с тем принципиальным отличием от неё, что они сразу же идут не на цели воспроизводства того же предприятия, а безвозвратно уходят в бюджет. Отсюда, их исключительно важное "санитарное" значение: они стимулируют "очищение" экономики предприятия от непроизводительной части его капитала.

Социальная значимость налогов на состояние состоит в том, что с их помощью через перераспределительный механизм государственного бюджета часть прибыли тех, кто обладает высокой способностью производить, передается тем, кто по объективным причинам лишен такой возможности, но всячески стремится её обрести и поэтому нуждается в материальной поддержке со стороны государства. Таким образом, налоги на состояние осуществляют сразу три функции: фискальную - для государства, стимулирующую - для производителей и физических лиц, социально-распределительную - для нуждающихся. Эффективность выполнения этих функций зависит от выполнения следующих условий: систематической переоценки основных фондов, имущества физических лиц, капитальных и других облагаемых ресурсов с учетом их износа и поправки на инфляцию; периодического пересмотра ставок этих налогов в соответствии с изменением экономических условий, экономической ситуации и дефицита природных ресурсов; правильного сочетания налогов на состояние с другими, хорошо дополняющими их при совместном действии, налогами.

НДС является действенным регулятором производства, косвенно ориентирующим предпринимателя увеличивать прибыль за счет повышения не цены, а только эффективности производства. Самому же этому налогу свойственны исключительные эффективность и экономическая нейтральность, способность служить лучшим профилактическим средством от укрытия налогов и практически универсальным, притом, что особенно ценно, - не административным регулятором сокращения объемов незавершенного производства. Наряду с этим обложение НДС индифферентно как к величине материальных и энергетических затрат, так и к посреднической деятельности, тем самым побуждая предприятия избегать производства сравнительно сложной, энерго- и материалоёмкой продукции, освоения новой техники и технологий, и таким образом серьёзно экономику.

НДС имеет гораздо более широкую базу, большинство товаров и услуг, чем его главные среди косвенных налогов - налоги на розничную продажу и на потребляемую прибыль, во всех отношениях надежней и эффективной, чем они, обеспечивает, как правило, и более высокие (от 12 до 30 процентов) государственные доходы, эквивалентные примерно 5-10 процентам валового национального продукта.

Использование стандартной системы обложения налогом на добавленную стоимость любых экспортных товаров по нулевой ставке на основании места назначения способствует снижению цен на них и, следовательно, оказывает стимулирующее влияние и на всю экспортную деятельность. Кроме того, уменьшая стремление людей потреблять (это относится только к разряду расходов излишних и чрезмерных, исключая жизненно необходимые) и в то же время не снижая их трудовые стимулы, желание работать, НДС существенно влияет на структуру потребления, а через неё - и на производство различных товаров. Однако оптимальная доля НДС от общего поступления налогов в пределах 20-25 процентов при темпах инфляции, значительно превышающих критический для нормального развития экономики страны уровень, во избежание недопустимого в условиях сравнительно низкой инфляции сокращения потребительского спроса должна объективно снижаться до 12-15 процентов.

Акцизом называется косвенный налог, облагающий при любом типе экономики потребление особого рода - такое, какое могут позволить себе лишь те, кто имеет высокие или сверхвысокие доходы либо которое связано с повышенным риском для здоровья людей и общества в целом, и вводимый на определенные, пользующиеся особым спросом виды товаров и услуг с целью ограничения их производства и получения, независимо от заинтересованности в них самого государства, в обмен на его услуги значительных дополнительных доходов в бюджет. Несмотря на свою сравнительно узкую налогооблагаемую базу, акцизы обладают поистине гигантским потенциалом в качестве одного из самых эффективных, хотя нередко и встречающего упорное сопротивление определенной части населения, наполнителя государственной казны. Подакцизными товарами пользуются в основном люди, фактически одержимые одной общей страстью: любой ценой, вопреки нередко даже мнению окружающих, нормам морали и правому смыслу, удовлетворять свои вредные привычки, Зависть и тщеславие, гипертрофированное честолюбие и ложное представление о человеческих ценностях.

Акцизы выполняют, кроме собственно фискальной, ещё и следующие (в том числе нередко одновременно) функции:

- регулирующую: ограничивают производство и потребление тех товаров, без которых можно без ущерба для общественных нужд обойтись;

- стимулирующую: побуждают направлять ресурсы именно в те сферы экономики, которые действительно для неё жизненно необходимы;

- перераспределительную: позволяют использовать часть полученных от акцизов доходов для помощи малоимущим;

- протекционистскую: защищают интересы отечественных предпринимателей в конкурентной борьбе с зарубежными;

- учетно-статистическую: дают возможность, благодаря преимущественно дифференцированным по каждому конкретному виду (или классу) подакцизных товаров (услуг) ставкам и, как правило, раздельному учету соответствующих налоговых поступлений в бюджет, идентифицировать на любой момент времени и сами эти товары (услуги), получая таким образом, при необходимости, исчерпывающую информацию о том, сколько, когда и на какую сумму их произведено в стране или завезено из-за рубежа;

- контрольно-защитную: способствуют, благодаря введению акцизных марок, персонификации подакцизных товаров и выборочной проверке сопроводительных сертификатов, выявлению и исключению из массового оборота и употребления недоброкачественных, в том числе опасных для жизни людей, как импортных, так и отечественных товаров, разоблачению и привлечению к ответственности их изготовителей и распространителей.

При подготовке и проведении любой налоговой реформы заложенная в её основе идеология акцизного обложения, во избежание возможных социальных конфликтов и злоупотреблений со стороны товаропроизводителей, должна быть, как показывает весь многовековой мировой опыт, в обязательном порядке приведена в соответствие с международной практикой, исключающей отнесение к подакцизным товарам предметов первой необходимости и в то же время предусматривающей строго индивидуальный подход к составлению перечня предметов роскоши, который бы учитывал специфику конкретных условий данной страны, общий жизненный уровень и менталитет её населения.

По разному относятся участвующие в процессу налогообложения стороны и к таким распространенных таксономическим его категориям как налоговые льготы и налоговые стимулы.

Проявляется это и в самой терминологии: налоговые стимулы и налоговые льготы - понятия не тождественные. Так, если для налогоплательщика налоговые льготы ассоциируются в основном с полным или частичным освобождением от уплаты налогов, в крайнем случае - со снижением их ставок либо уменьшением облагаемой базы путем всевозможных из нее вычетов, то для государства такие льготы - лишь один из многих, притом далеко не всегда желательный, элемент более широкого понятия - налогового стимулирования, охватывающего всю налоговую систему, включая налоговое администрирование и налоговый учет и потому играющего важную роль, причем часто даже без особого ущерба для доходов бюджета текущего периода, в гармонизации налоговых отношений, привлечении инвестиций, создании условий для ускоренного развития приоритетных сфер, направлений и отраслей экономики, устранения сложившихся диспропорций в экономическом статусе отдельных регионов, повышения эффективности производства, заинтересованности в результатах труда, рациональном использовании собственности и капитала.

Данный вопрос не так однозначен, как может показаться на первый взгляд. Проведенные нами эконометрические исследования эффективности налогового стимулирования, как и труды других ученых, а также опыт многих стран, убедительно показывают, что оно, как правило, искажает экономическую деятельность, вызывая нежелательные отклонения модели прибыли после уплаты налогов от ее модели до этого и, следовательно, приводит к распределению ресурсов, которое отличается от их распределения, свойственного рынку и создающего эффективное равновесие. Не случайно сами по себе налоговые стимулы для налогоплательщика, тем более без комплекса специальных дополнительных мер и учета особенностей текущего момента, - почти всегда равнозначные инвестированию неоправданные потери доходов бюджета, то есть недополученная вопреки ожиданиям правительства налоговая прибыль, которая в условиях осуществления широкомасштабных налоговых реформ и рыночных преобразований крайне редко компенсируется в дальнейшем сколько-нибудь значительным увеличением инвестиций или тугими вещественными проявлениями оживления экономической деятельности.

Таким образом, то, что привлекательно для налогоплательщика, не всегда привлекательно для правительства и, в свою очередь, не адекватно доверию к его налоговой политике со стороны самого налогоплательщика. Это особенно наглядно на примере известного отношения к стимулам, которые сводятся к налоговым льготам. Так, любой, инициируемый государством, стимул для налогоплательщика выглядит льготой. Но государство, будучи в определенных случаях в известной мере заинтересованным в налоговом стимулировании, как правило, объективно выступает против налоговых льгот.

При этом, естественно, преимущество отдается таким формам льготирования, которые не создают угрозы для сокращения в целом налоговых поступлений в бюджет (ускоренная амортизация, перенос убытков на будущие периоды), связаны с инвестированием (инвестиционный налоговый кредит) либо предоставлены глобально (глобальное льготирование вместо селективного). В противном случае налоговые льготы не только ведут к увеличению сложности всей налоговой системы, включая налоговое администрирование, что чревато ее недопониманием и отсюда - невыполнением как налогоплательщиками, так и налоговыми инспекторами, но и нередко превращаются в прямую противоположность: становятся узаконенным средством уклонения от уплаты налогов, в том числе и для тех налогоплательщиков, на которых эти льготы не были рассчитаны, но которые, тем не менее, имеют возможность всеми правдами и неправдами ими воспользоваться - проблема особенно острая и трудноразрешимая для налоговых администраций, функционирующих в развивающихся странах, да еще в условиях перехода к рыночной экономике.

В решении первостепенной для успешного осуществления любой налоговой реформы задачи "Изменение окружающей среды", главной составляющей которой является гармонизация налоговых отношений, исключительно важную, а то и решающую роль играет сопутствующее ей реформирование института налогового администрирования (в том числе с целью повышения доверия к нему со стороны отдельных участников процесса налогообложения) и прежде всего - его главной составной части - системы управления налогами (СУН). Под налоговой администрацией понимается административно-распорядительный орган государственного управления, уполномоченный государством от его имени выполнять посреднические функции между ним и налогоплательщиками и поэтому наделенный особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения и налоговой службы, включая сбор налогов, контроль за полнотой и своевременностью поступления налоговых платежей в бюджет.

Общество получает такое налоговое администрирование, которое оно хочет (или заслуживает), так как либо налогообложение отражает реальность политической власти, либо она сама демонстрирует, что не существует администрации, сильно отличающейся от общества, частью которого оно -является. Поэтому, как бы не старались законодатели, выполняя свои предвыборные программы, сделать налогообложение максимально справедливым и, таким образом, более привлекательным в глазах большинства избирателей, фактические результаты налоговой реформы при отсутствии эффективного механизма управления ею и адекватного её задачам налогового администрирования окажутся далёкими от задуманных. По-прежнему главную (соразмерно получаемым доходам) тяжесть налогового бремени всё равно будут нести, как правило, политически законопослушные и социально незащищенные слои населения.

Совокупное налоговое бремя от совместного действия налогов и система управления ими

Совокупное налоговое бремя (СНБ) от действия налоговой системы в целом как сложно организованного комплекса совместно действующих отдельных видов налогов является её важнейшей таксономической категорией, отражающей стратегию и целевую направленность налоговой реформы, а потому служащей одним из главных в социально-экономическом плане критериев её привлекательности для всех участников процесса налогообложения. СНБ определяется как соотношение суммарной налоговой нагрузки от совместного действия в рамках той или иной налоговой системы законодательно установленного набора определенной совокупности налогов, приведенных к единой базе обложения (например, ожидаемой или фактически полученной прибыли, сумме затрат на производство и реализацию продукции, к добавленной или полной стоимости за некоторый налоговый период (месяц, квартал, год) товаров (услуг). Методика исчисления СНБ принципиально отличается для совместно действующей в рамках одной налоговой системы какой-либо комбинации налогов на статику (налога на имущество, земельного налога, налога на транспортные средства) и налогов на динамику (НДС, акцизов, подоходного налога, отчислений от фонда зарплаты в различные, чаще всего социального характера, внебюджетные фонды, условно объединенные нами для упрощения расчетов в, так называемый, "социальный налог"). Так, у первых базами исчисления являются объекты, на величину которых результаты хозяйственной деятельности предприятий, корпораций или целых отраслей практически не влияют. Базами исчисления вторых являются, напротив, как правило, находящиеся между собой в определенной, вытекающей из налогового законодательства, зависимости, а потому, как было показано выше, взаимно влияющие друг на друга те или иные части самих этих результатов, которые и принимаются за единую базу обложения этих налогов. К той же базе приводится, а затем суммируется с совокупным налоговым бременем от совместно действующих налогов на динамику и налоговая нагрузка от одновременно участвующих с ними в процессе обложения налогов на статику.

Математически СНБ выражается ставкой указанной выше приведенной суммарной налоговой нагрузки. Ее графическое изображение представляет собой площадь прямоугольника (равную сумме площадей прямоугольников, изображающих все участвующие в данном процессе обложения налоги) с откладываемой по оси ординат высотой, равной по величине СНБ, и откладываемой по оси абсцисс шириной, равной по величине значению принятой единой базы обложения. То же для некоторого количества выпускаемой продукции графически изображается объемом параллелепипеда, основанием которого служит прямоугольник, площадь которого равна величине принятой налогооблагаемой базы (ожидаемой или фактически полученной прибыли, суммы затрат на производство и реализацию продукции, добавленной или полной стоимости всей произведенной или фактически реализованной за некоторый налоговый период продукции), а откладываемой по оси ординат высотой - значение приведенной к этой базе совокупного налогового бремени.

Установлено, что совокупное налоговое бремя действующих в одной "связке" общепринятых налогов на динамику - НДС, подоходного налога с юридических лиц, условно объединённых нами в социальный налог отчислений с фонда заработной платы в целевые внебюджетные фонды (так называемые "регулирующих" налогов), существенно отличается от их же суммарного действия поодиночке, выражаемого суммой их ставок. Это связано с тем, что базами исчисления таких, взаимно влияющих друг на друга, налогов служат, находящиеся между собой в определённой зависимости, разные составляющие результата хозяйственной деятельности. Поэтому количественные и качественные показатели СНБ, характеризующие налоговый компонент в сумме прямых и косвенных затрат на получение облагаемой части дохода, то есть долю в нем налоговых платежей, должны непременно приводиться при любых изменениях структуры налогов и служить предметом обсуждения как проектировщиков реформы, так и её законодателей.

СНБ при неизменных структурах доходов и расходов не зависит от величины их объемов. Это позволяет использовать предложенную нами упрощенную методику исчисления совокупного налогового бремени от совместного действия в рамках одной налоговой системы сразу нескольких налогов (её можно назвать интеграционной в отличие от альтернативной ей мультипликационной) при наличии соответствующих заданных (в том числе нормативного характера) или фактически полученных в процессе хозяйственной деятельности параметров для любых по величине и видам производства хозяйствующих субъектов (от отдельных предприятий до целых отраслей) и для решения целого ряда практических задач (от прогнозирования поступлений налоговых платежей в бюджет и наиболее вероятных, в том числе, самых отдалённых последствий налоговой реформы, анализа эффективности таких прогнозов до планирования самой реформы и оценки её результатов). Тем самым с самого начала построения новой налоговой системы или её частичного реформирования можно избежать, на наш взгляд, односторонних фискальных ориентиров, придающих ей пагубный конфискационный характер и совершенно лишающих её стимулирующей направленности, которая в современных условиях развития экономики, особенно находящейся в крайне кризисном состоянии, должна осуществляться при реализации таких важных функций налогообложения как фискальная, перераспределительная и контрольная.

Исчисление совместно действующих общепринятых налогов динамику для определения приведенного к единой базе вложения СНБ производится в такой (в порядке очередности) последовательности:

- При прогнозировании поступлений налоговых платежей в бюджет и планировании производства:

1.. Условно принятый нами, так называемый, социальный налог (с учетом заданного нормативного удельного веса в сумме затрат на производство единицы выпускаемой продукции фонда заработной платы, ставок отчислений от него в целевые внебюджетные фонды);

II. Налог на добавленную стоимость единицы выпускаемой продукции (с учетом расчетной суммы затрат на ее производство, принятого коэффициента рентабельности, сложившейся структуры производства, прямых и косвенных затрат, ставки НДС);

III. Подоходный налог (с учетом его ставки, расчетной суммы затрат на производство выпускаемой продукции и принятого коэффициента рентабельности).

- При оценке и анализе результатов хозяйственной деятельности или эффективности налоговой реформы:

1. Налог на добавленную стоимость всей произведенной реализованной) продукции (с учетом его ставки);

2. . Условно принятый нами, так называемый, социальный налог (с учетом фактического фонда заработной платы и ставок отчислений от него в целевые внебюджетные фонды);

III. Подоходный налог (с учетом его ставки, суммы затрат на производство всей произведенной (реализованной) продукции и фактически достигнутой рентабельности).

В связи с тем, что фактически все налоги, в том числе базой исчисления которых является прибыль (подоходный налог), в определенной последовательности и в установленном законом порядке изымаются не из самой прибыли (чистого дохода), а лишь (уменьшая её) из всего дохода за минусом связанных с его образование прямых и косвенных затрат, то отношение к ней совокупного налогового бремени от совместного действия налогов на динамику характеризует суммарную налоговую нагрузку, приходящуюся на каждый процент этой прибыли. При этом отношение к ней той части СНБ, которая к тому же и образуется только за счет нее, зависит не от ее величины, а исключительно от размера ставок НДС и подоходного налога, а следовательно, для каждой налоговой системы является величиной постоянной (например, для действующей в настоящее время в Казахстане составляет 46,7 %). Это означает, что на каждый процент полученной предприятием прибыли приходится 0,467 % начисленных на эту часть общего дохода налогов.

Среди других совместно действующих в налоговой системе Казахстана налогов на динамику условно принятый нами социальный налог, фактически представляющий собой сумму обязательных отчислений от фонда заработной платы в различные, социального характера, внебюджетные фонды (пенсионный, занятости, обязательных социального и медицинского страхования) особенно часто, как свидетельствует практика, становится объектом массового уклонения от обложения. А это, в свою очередь, вызывает дальнейшую цепную реакцию: неплатежей в эти фонды, несвоевременных (нередко по много месяцев) выплат зарплаты медицинским работникам, нуждающимся в защите категориям населения, пенсий и пособий, хронического отсутствия средств для развития в Республике здравоохранения, создания и оснащения новых рабочих мест, обучения и переобучения оставшихся без работы лиц.

Этому во многом способствует отсутствие единого контроля за выполнением названных платежей, вызванное ведомственной разобщенностью вышеуказанных фондов, которые к тому же часто меняют свои юридические адреса, реквизиту финансирующих их банков и расчетных счетов в них, что значительно усложняет работу как налогоплательщиков, так и самих фондов.

Ориентация предприятия на искусственное завышение в целях уменьшения облагаемого дохода суммы затрат на производство продукции, в том числе фонда заработной платы для уменьшения ещё и отчислений в целевые внебюджетные фонды социального назначения, наносит ущерб не только государственным интересам и населению, но и самому предприятию, лишающему себя же средств на расширенное воспроизводство. Чтобы решить эту серьёзную проблему необходимо:

- Объединить, как это уже практически делается в некоторых странах, все обязательные отчисления от фонда заработной платы во внебюджетные фонды в один социальный налог с последующим централизованным перераспределением поступлений от него на единый вневедомственный расчётный счёт специальными, контролирующими своевременность и полноту этих платежей, подразделениями налоговой службы;

- Ввести либо дифференцированную, в зависимости от трудоёмкости выполненных работ, регрессивную шкалу ставок вложения фонда заработной платы этим социальным налогом, либо облагать им по единой при любой трудоёмкости работ ставке сумму всех прямых затрат в общей стоимости произведённой (реализованной) предприятием продукции;

- Установить для работников всех сфер экономики минимально допустимый уровень заработной платы в размере научно обоснованного, периодически предусматриваемого и указываемого в Государственном бюджете на очередной финансовый год прожиточного минимума, ниже которого доходы физических лиц обложению не подлежат.

Учитывая устойчиво высокий удельный вес налоговой нагрузки от действия НДС в СНБ, независимо от структуры, характера и величины параметров налогообразующих элементов налоговой системы, и в то же время его комплексное дестимулирующее и дестабилизирующее в условиях продолжающейся инфляции и резкого спада производства влияние на развитие рыночной инфраструктуры, необходимо:

- Значительно уменьшить (не менее чем до 12-15 %) основную ставку НДС и таким образом стимулировать снижение затрат на производство и реализацию продукции; ^ - Ввести дифференцированные, в том числе "нулевые", ставки на наиболее социально значимые потребительские товары первой необходимости и продукты питания, обеспечивающие законодательно установленный прожиточный минимум;

- Устранить из налоговой базы (облагаемого оборота) НДС элементы, не образующие добавленную стоимость, и прежде всего, - амортизационные отчисления и акцизы;

- Компенсацию или зачет перечисленных в бюджет сумм авансовых платежей по НДС производить только с поправкой на инфляцию.

- Полностью устранить налоговое бремя на импортируемые капитальные товары, освободив от уплаты НДС те из них, которые не будут переданы потребителям без его уплаты. На остальные товары этой категории распространить широко используемый в международной торговле принцип взимания НДС "по месту назначения", согласно которому экспорт облагается по "нулевой" ставке, а по облагаемому НДС импорту разрешается его зачёт с немедленным возмещением, когда налог, уплаченный при покупке, превышает тот же налог при продаже;

- Любые вводимые по уплате НДС стимулы должны быть одинаково доступными как для зарубежных, так и для отечественных товаропроизводителей, что призвано обеспечить равноправную конкурентную среду.

Индивидуальные инвестиционные льготы могут лишь тогда принести желаемый результат, если будут дополнительно сочетаться с выполнением следующих обязательных условий:

- По подоходному налогу они должны предоставляться не с момента заключения соответствующих контрактов с Компетентным государственным органом, а не раньше первого объявления инвесторами прибыли;

- По налогу на имущество они должны распространяться только на "работающие", то есть на фактически участвующие в производстве основные средства, а также на функционирующие в полном объёме и по назначению здания и сооружения непроизводственного назначения;

- Вся полученная в результате этих льгот дополнительная прибыль не должна вывозиться за пределы страны, в экономику которой вложены эти инвестиции, а идти лишь на развитие и модернизацию на её территории принадлежащего соответствующему инвестору предприятия;

- Вся произведённая инвесторами за счёт предоставляемых им налоговых льгот дополнительная продукция должна быть реализована прежде всего на рынке той же страны, где она производится до полного его насыщения.

Определение значения, так называемого, "критического налогового потолка", иными словами, предельно допустимой налоговой нагрузки, превышение которой по установленной ещё Лаффером закономерности, ведёт к стагнации, а затем и к спаду, вплоть до полной остановки, производства должно производиться для каждой отдельно взятой страны с учетом местных условий и горизонта прогнозирования строго в индивидуальном порядке путём проведения специального мониторинга либо Других, адекватных ему методов динамического наблюдения. Следовательно, хотя правильное определение налогового бремени - вопрос довольно сложный, а методика исчисления и механизма практического применения "критического налогового потолка" (исключительно для идеологического обеспечения оптимизации структуры налогов с целью гармонизации их фискальной и стимулирующей функций) и нуждается в дальнейшем совершенствовании, однако представляются нам задачами не только весьма необходимыми, но и вполне разрешимыми.

Для происходящих сейчас во всём мире налоговых реформ, неизменно направленных на либерализацию экономики, обеспечение саморегулирования рынка и стимулирование частной собственности, при всей их пестроте, многообразии специфических условий проведения и поставленных перед ними конкретных задач, характерны и некие общие тенденции, обусловленные общностью повсеместно происходящих сейчас социально-экономических процессов, а также связанных с ними проблем. При этом сформировались два принципиально разных подхода их решения, основанных на альтернативных концепциях путей и методов достижения единой цели - максимально возможного снижения СНБ на производителей товаров и услуг и на потребителей для расширения налогооблагаемой базы и сокращения до минимума дефицита соответствующих государственных бюджетов. При первой модели налогового регулирования, которую принято называть ещё "американской", ставка сделана на реформирование прежде всего прямого налогообложения в качестве основного регулятора конъюнктуры рынка, наиболее эффективного побудительного стимула к труду и сбережению. В структуре налогообложения сторонников и последователей второй концепции и модели налогового регулирования (страны ЕЭС) традиционно низок удельный вес прямых налогов (менее 30%), а косвенные налоги, среди которых преобладает НДС, составляют, напротив, свыше 60% всех налоговых поступлений. Думается, в арсенале теоретиков и организаторов налоговой реформы должны быть обе эти концепции и модели. Конкретный же выбор одной из них, особенно в развивающихся странах, необходимо делать только на определённое время и в зависимости от уровня их развития, состояния политики, идеологии и национальной экономики, приоритетности её отдельных направлений и учёта всех, в том числе самых отдалённых, последствий этой реформы.

Система управления налогами (СУН) - комплекс методических и организационно взаимосвязанных мер по обеспечению с применением современных технических средств силами налоговой администрации в соответствии с программными целями и задачами налоговой реформы как эффективного функционирования налоговой системы в целом, так и скоординированных действий её отдельных составляющих по: оптимизации структуры налогов, совершенствованию механизма их взимания, налогового учета и отчетности; контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, соблюдением установленных налоговым законодательством прав и обязанностей налоговых органов, с одной стороны и налогоплательщиков с целью защиты их интересов, - с другой; распределению налоговых поступлений между бюджетами разных уровней, сбору ^Г анализу получаемых результатов; подготовке предложений по повышению их эффективности; гармонизации налоговых отношений всех участников процесса налогообложения. СУН является продолжением на более низких уровнях иерархии государственного регулирования налогов, начинающегося с определения финансово-экономической политики страны и завершающегося принятием налогового законодательства, в рамках которого формируется налоговая система и в соответствии с которым принимается государственный бюджет.

Подсистема управления налогами характеризует управленческие взаимосвязи в налоговой системе и включает в качестве основных её элементов систему (субъект управления) в виде налоговой администрации и управляемые ею подсистемы (объекты управления) - промежуточные в виде подсистемы плательщиков и банков, а через них - конечную управляемую систему - собственно налогов. Правильный выбор управляемых подсистем (они же на промежуточном этапе становятся управляющими для конечного управляемого объекта управления - подсистемы налогов) имеет принципиальное значение: их специфика во многом предопределяет функции q^ организационную структуру управляющей подсистемы.

Оценка работы сотрудников налоговых инспекций должна производиться с использование целевых установок, основанных на объективных количественных и качественных показателях выполнения ими их персональных планов-графиков работы, утвержденных вышестоящим руководством. При этом отсутствие наложенных этими работниками на налогоплательщиков за тот или иной период времени штрафов и пени не должно расцениваться как свидетельство некачественной проверки, а напротив - как критерий полноты и своевременности внесения всех налогов. Оценка же деятельности любой налоговой инспекции в целом должна производиться, в первую очередь, в зависимости от уровня добровольно уплаченных плательщиками налогов в общей сумме налоговых платежей в бюджет. Что же касается их прогнозов, то они нужны лишь в качестве ориентиров в работе этих инспекций и к тому же нуждаются в соответствующей методической базе. Недопустимо, особенно в условиях перехода к рынку, а тем более в обстановке экономического кризиса и значительных институциональных изменений, использование в качестве таких критериев показателей выполнения основанных на вышеуказанных прогнозах и 'ирективно установленных планов сбора налогов, так как это чревато (о чем свидетельствует весь мировой опыт) нарушением интересов налогоплательщиков.

Повышение статуса налоговых служб на базе их организационной, методической и финансовой самостоятельности, обеспечивающей соблюдение принципа единоначалия, исключающего неоправданное увеличение иерархичности организации СУН, а отсюда - и утрату организационной независимости управляющей системы, неизменно способствует и адекватному повышению эффективности работы этих служб. Причем главным гарантом такой независимости должно быть установленное на уровне государства их подчинение непосредственно только Закону, неукоснительное следование тем правовым актам, которыми регулируются налоговые отношения в данной стране.

Для большинства развивающихся стран ни по их финансовой и налоговой политике, ни по опыту в области налогообложения, ни тем более по уровню развития экономики совершенно не приемлема организационно-правовая модель построения налогово-управленческих отношений через другие вышестоящие организации (например, Министерство финансов, Министерство экономики и тому подобные ведомства), принятая в некоторых развитых странах. Ведь для них в отличие от первых характерны высокоразвитый финансовый (бюджетный) федерализм, высокая стабильность систем налогообложения и столь же хорошо отлаженный механизм управления ими, а также весьма большое влияние на концептуальные подходы и методы формирования структурной организации управляющих налогами систем с давних пор существующих определённых исторических и национальных традиций. Поэтому подчинение налоговой службы Казахстана Министерству финансов, существенно снизившее её изначальный статус и сковавшее инициативу работников, как и вывод из её состава с переподчинением непосредственно тому же Министерству управлений налоговой полиции и налоговой политики, не были мотивированы ни исторически, ни зарубежным опытом, ни собственными национальными особенностями. Оно стало по сути ничем не обоснованным шагом назад, отходом от уже вполне оправдавшей себя политики предоставления этой налоговой службе полной самостоятельности в решении как оперативных, так и стратегических вопросов налогообложения, фактически лишить её "мозгового центра" и специализированной службы налоговых расследований, укомплектованных высококлассным кадровым составом, на восстановление которого потребуется теперь немало времени, сил и средств.

Разделение по функциональному признаку обязанностей, связанных с решением различных вопросов налоговой политики, между собственно Министерством финансов и налоговой службой независимо от специфики их субординации призвано полностью исключить дубляж в этой области, помочь определению количественного и качественного состава необходимых для неё специалистов, скоординировать взаимодействие соответствующих подразделений. Согласно данному принципу Министерству финансов или другим, аналогичным ему, ведомствам следует заниматься этими вопросами только на макроэкономическом уровне. Все остальные вопросы налоговой политики (в основном микроэкономического характера) надо оставить за самой налоговой службой. Аналогично по функциональному же принципу, должна быть построена сверху донизу и организационная структура самой налоговой службы, что позволит обеспечивать, как свидетельствует практика, необходимую специализацию и координацию работы всех ее звеньев, высокую производительность труда, соответствующую концентрацию сил и средств.

При подготовке и проведении налоговых реформ, особенно в развивающихся странах, следует непременно использовать опыт большинства других стран мира, где, наряду с достаточно строгими мерами (вплоть до многолетнего тюремного заключения), принимаемыми к уклоняющимся от уплаты налогов юридическим и частным (физическим) лицам, для защиты законных интересов и прав налогоплательщиков и как непременное условие для обеспечения партнерского сотрудничества между ними и налоговой администрацией, повышения доверия к ней и ко всей системе налогового администрирования, а значит, в конечном счете, - для гармонизации налоговых отношений вообще, создан и успешно действует целый комплекс специальных превентивных контрмер.

Неотъемлемой частью и залогом успеха любой налоговой реформы на всех без исключения этапах её подготовки и осуществления является придающая ей надлежащую гласность, общественную поддержку и постоянную обратную связь с соответствующими в процессе налогообложения сторонами, разнообразная по форме, объему, цели, содержанию, времени, месту и методам организации информационная деятельность, направленная на решение единой стратегической задачи -"Изменение окружающей среды". Исключительно важно в планировании и проведении соответствующей информационной политики по поддержке той или иной налоговой реформы соблюдать научно обоснованный системный учитывающий особенности общей теоретической коммуникации вообще и закономерности организованных таксономических, в том информационных систем, в частности. А именно:

- Коммуникационную ситуацию: время, место и социальные роли субъектов коммуникации (в данном случае - государства в лице налоговой службы и налогоплательщиков в лице производителей и потребителей товаров и услуг):

- Ситуацию в обществе: социально-экономическую и соответствующую ей налоговую политику правительства, состояние и уровень централизации управления экономикой, рыночную ситуацию, миграцию населения, экономические интересы его отдельных социальных и профессиональных групп;

- Цели, временные и другие характерные особенности налоговой реформы, ее отдельных этапов, таксономических категорий и атрибутов, предельно четкую идентификацию и персонификацию этих целей и вытекающих из них конкретных задач приминительно к запросам различных групповых (юридических лиц) и индивидуальных (физических лиц) получателей информации;

- Отношение общества к существующей налоговой системе, @е нерешенным проблемам и намеченным в ней налоговой подход, модели сложно числе, реформой переменам, способность безболезненно адаптироваться к этим переменам, объективно оценить их политические, экономические и социальные последствия;

- Обеспечение оптимального сочетания долговременных, то есть так называемых "дальнобойных", информационных мероприятий, например, по разъяснению цивилизованной налоговой политики в целом в условиях рыночных преобразований или по изменению менталитета налогоплательщиков и самого государства, с оперативным (ситуационным) информационным реагированием на то и дело возникающие в процессе реформы различные плановые и нештатные ситуации, периодически вносимые в нее коррективы и проводимые кампании; дифференцирование этой информации до уровня отдельного предприятия или гражданина;

- Помехи в информационном канале: ограниченность резерва времени, несовершенство или нехватка требуемого технического оборудования, перегруженность информационного материала ненужными сведениями и подробностями; несоответствие языка материала данной целевой группе; отвлекающее внимание получателей информации, не соответствующие содержанию этой информации ее подача и оформление;

- Препятствующие процессу коммуникации вплоть до полной его приостановки коммуникационные барьеры: различные уровни культуры, личные мотивации, социальный статус и предшествующий опыт участников этого процесса; их избирательное восприятие и видение, способное блокировать любую, не входящую в сферу их интересов или не соответствующую их взглядам, новую информацию: преждевременная, вызванная наличием определенных стереотипов оценка сообщения; неуверенность в достоверности источника; семантические проблемы, связанные с недопониманием получателем сообщения языка eе отправителя; необоснованное использование жаргонных слов, приводящее к сбоям в процессе общения между представителями разных профессиональных групп; давление обстоятельств и перегрузка информацией; внутреннее и внешнее вмешательство; недостаточная обратная связь;

- Возможности использования электронной коммуникации во взаимодействии и при взаимопонимании с предприятиями и гражданами; - Степень соответствия внешней информации, поддерживающей ее внутренней информации;

- Способность коммуникации предоставлять получателю информации максимум необходимых для него сведений при минимальных затратах времени и средств;

- Уровень активности усилий передающей стороны с целью обеспечения того, чтобы любая её конкретная информация не противоречила ни действующему законодательству, ни общему, ею же организованному, информационному потоку и, от имени ответственных за полноту и достоверность этой информации должностных лиц, через соответствующие её назначению и заслуживающие безусловного доверия принимающей стороны коммуникационные каналы, не только ^бз задержек и каких-либо искажений доходила до тех, кто в ней нуждается, но и в таком именно виде, в каком она бы могла быть ими повсеместно правильно понята, однозначно истолкована, своевременно и полностью усвоена;

- Стремление в процессе налоговой реформы к гармонизации информационной деятельности между различными ее отправителями и потребителями.

Налогоплательщик должен видеть в налоговых служащих не противников, а партнеров в налоговом процессе. Именно этим должна неуклонно руководствоваться любая налоговая служба и ориентироваться не только на проведение периодических информационных компаний, приуроченных в основном к очередным изменениям налогового законодательства, приёму отчетов и деклараций и поэтому имеющих сугубо спорадический, ситуационный характер, а на создание всеохватывающей, гибкой и мобильной системы качественного информационного сервиса, оказание нуждающимся требуемой методической и консультационной помощи.

ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ СОИСКАТЕЛЕМ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:

1. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений.// Санкт-Петербург, Издательство Санкт-Петербургского Государственного Университета экономики и финансов (1997) - 27,0 п.л.

2. Вопросы законодательного обеспечения налогового администрирования развивающихся стран.// Материалы Межпарламентской научно-практической конференции, Алматы (1997) - 0,7 п.л.

3. The Law on Foreign Investment will be reconsidered.// Oill and gas of Kazakstan (March - 1997) - 0,6 п.л.

4. Некоторые вопросы совершенствования Налогового Кодекса Республики Казахстан.// Информационный бюллетень Министерства финансов РК (№ 4 - 1997) - 0,5 п.л. ( в соавторстве).

5. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан.// Алматы, Познание (1996) -12,5 п.л.

6. Налоговый терминологический русско-казахский словарь-справочник .// Алматы, Познание (1996) - 27,0 п.л. (в соавторстве).

7. Налоги и цивилизация.// Информационный бюллетень Министерства финансов РК (№ 9- 1995)- 1,4 п.л.

8. Managing foreign capital flows, Special supplement produced by APISA INTERNATIONAL S.A. for "DAILI NEWS".// Virginia (1995) -0,2 п.л.

9. Economic Reform, publication in part 1-3 CBI Doing business in Kazakstan.// Confederation of British Industry, London (1995) -0,6 п.л.

10. Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.// Алматы, Познание (1995) - 2,5 п.л.

11. Особенности налогообложения в дореволюционном Казахстане.// Информационный бюллетень Министерства финансов РК (№ 9 - 1994) - 1.0 п.л.

12. Стратегия налоговой реформы в Казахстане.// Институт государства и права НАРК, Алматы (№ 2-1993) - 1,0 п.л.

13. Налоги в Казахстане (Справочник налогового инспектора и налогоплательщика), часть II Налогообложение граждан.// Алгабас, Алматы (1993) - 6,0 п.л. ( в соавторстве)

14. Мы не настолько богаты, чтобы иметь дешевую налоговую службу.// Казахстан: экономика и жизнь (№ 12 -1993) -1,0 п.л.

15. Налоги в Казахстане (Справочник), часть 1 Налогообложение предприятий (издание II дополненное).// Алгабас, Алма-Ата (1992) - 6,0 п.л.

16. Налоги в Казахстане (Справочник), часть 1 Налогообложение предприятий (издание 1). // Алгабас, Алма-Ата (1992) - 5.0 п.л.

17. Концепция новой налоговой системы Республики Казахстан: общие положения.// Ведомости Верховного Совета Республики Казахстан (№ 10 - 1991) - 0,5 п.л.

18. Концепция налоговой реформы Республики Казахстан: характеристика действующей системы налогообложения и методологические основы ее реформирования.// Ведомости Верховного Совета Республики Казахстан (№ 5- 1991) - 1,5 п.л.

Описание предмета: «Налоги и налогообложение»

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Порядок исчисления и взимания налогов определяет основные аспекты налогообложения.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.