Экономический анализ баланса - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Слово это имеет латинские корни и означает в буквальном смысле двучашие, то есть употребляется как символ равновесия, равенства. Поэтому на практике баланс предполагает наличие двух уравновешенных его частей - приходной и расходной. В зависимости от назначения балансы бывают трудовые, материальные, финансовые.

Трудовые балансы составляются и используются при решении задач, связанных с обеспечением хозяйственных процессов трудовыми ресурсами, например, при выполнении программы производства продукции, работ или услуг, а так же для разработки вопросов, связанных с определением перспектив развития той или иной отрасли или предприятия в целом, освоения новых видов производств, требующих дополнительных трудовых ресурсов для более полного их использования.

Материальные балансы составляются с целью определения источников поступления продукции или других материальных ресурсов и направления их использования.

Трудовые и материальные балансы носят частный характер, так как отражают только одну из каких-либо сторон деятельности предприятия. Поэтому используемые в них данные характеризуют движение ресурсов в натуральных показателях. Финансовые балансы имеют более общий характер и являются одним из способов обобщения используемых трудовых, материальных, земельных и финансовых ресурсов.

Что же касается бухгалтерского баланса, то он является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец года.

Источником информации здесь служат данные годового отчета (Форма №1 "Баланс предприятия").

При этом в начале года эти данные позволяют судить о стартовых возможностях предприятия на предстоящий период, а в конце года - о полученных при осуществлении хозяйственных процессов результатах, которые, в свою очередь, служат основой для прогнозирования характера и особенностей их развития в последующем периоде. Поэтому бухгалтерский баланс служит одним из важнейших источников экономической информации используемых при принятии управленческих решений.

Диграфическое строение баланса непосредственно связано с приемом двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета, являющихся важнейшей составной частью метода бухгалтерского учета. Совокупность счетов, баланса и отчетности, основанных на двойной записи, составляет основное содержание метода бухучета.

Баланс, обобщая данные счетов, отражает их дебетовое и кредитовое сальдо (соответственно, по счетам актива и пассива). Актив выражает сальдо дебета счетов, а пассив - сальдо кредита счетов. Отождествлять актив и пассив с понятием дебета и кредита нельзя. Первые присущи балансу, вторые - бухгалтерским счетам.

Равенство актива и пассива баланса обусловлено приемом двойной записи операций на счетах, в соответствии с которой итог дебета должен быть равен итогу кредита всей совокупности счетов. Основное отличие баланса от бухгалтерских счетов состоит в том, что счета являются носителями текущей информации о совершенных операциях, движении средств и источников их образования. Баланс же отражает лишь определенный момент в движении средств, фиксируемых на счетах. В балансе показываются остатки на счетах на соответствующую дату, предварительно сгруппированные в статьи. Счета и баланс, дополняя друг друга, позволяют определить качество хозяйствования, достигнутый экономический эффект.

В активе баланса отражаются состав и размещение хозяйственных средств, а так же имущественных и долговых прав, которыми располагают предприятия на дату составления баланса. Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение его разделов и балансовых статей в пределах каждого раздела в строго определенной последовательности - в зависимости от степени их ликвидности. В начале идут наименее ликвидные разделы и статьи баланса, а затем следуют более ликвидные, по мере нарастания уровня их ликвидности. Исходя из этого принципа заключающими статьями актива выступают наиболее ликвидные оборотные средства - краткосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном счетах, а так же прочие денежные средства в виде дебиторской и кредиторской задолжности. Однако общая характеристика актива баланса позволяет установить лишь его роль и значение в деятельности хозяйства. Наряду с этим появляется необходимость более подробного ознакомления с каждым разделом баланса, что обеспечит более глубокий подход к его анализу. В связи с этим рассмотрим строение I раздела актива баланса, он называется "Внеоборотные активы".

Сюда включаются: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Объединение этих статей в одном разделе обусловлено принадлежностью их к наименее ликвидным (внеоборотным) активам.

Раздел II "Оборотные активы" содержит данные об остатках запасов (на отчетную дату), призванных обслуживать процессы производства и обращения, и затратах в незавершенном производстве. Кроме этого, сюда включаются статьи, характеризующие состояние дебиторской задолжности предприятия, его краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы других предприятий, а так же наличие денежных средств в кассе, на расчетном и прочих счетах в банках и другие оборотные активы.

Раздел III "Убытки" отражает данные об убытках прошлых лет и отчетного года.

В настоящее время структура бухгалтерского баланса подвергается постоянным изменениям, что находит отражение в его строении. Если первые три раздела актива баланса характеризуют имущественное положение предприятия и состояние его расчетов, то в IV, V, VI разделах теперь отражаются источники их формирования.

Данные, приводимые в пассиве, объединяются в следующие разделы.

Раздел IV "Капитал и резервы" отражает состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный, добавочный, резервный капитал; фонд накопления, фонды социальной сферы, целевые финансирования и поступления; нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет. Таким образом, в настоящее время в данном разделе отражается не сумма полученной прибыли предприятием, а ее распределение.

Раздел V "Долгосрочные пассивы" предназначен для отражения задолжности на отчетную дату по долгосрочным (со сроком погашения свыше года) кредитам банков и займам полученным от других предприятий и учреждений. В данном случае раздел характеризует заемные финансовые ресурсы, предназначенные для капитальных вложений. При этом следует отметить, что сроки погашения долгосрочных кредитов могут быть поэтапными и полностью в течение срока его представления. Поскольку в бухгалтерском балансе отражаются данные на дату его составления, то по этой статье отражаются только непогашенные остатки долгосрочных кредитов.

Раздел VI "Краткосрочные пассивы" отражает задолженность на отчетную дату по краткосрочным (сроком погашения до года) кредитам банков и займам от других предприятий. А также различную кредиторскую задолженность, расчеты по дивидендам, доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей и прочие краткосрочные пассивы. Следует отметить, что этот раздел является наиболее мобильным, анализ которого представляет наибольший интерес.

Рассмотрев строение баланса, можно приступать к проверке правильности его составления путем счетной сверки отдельных разделов. Необходимость такой сверки связана с тем, что все разделы баланса находятся во взаимной связи между собой. В связи с этим правильно составленный баланс будет означать, что:

- полностью охвачен хозяйственный процесс во всем его многообразии;

- дана надлежащая группировка хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйства;

- установлена правильная корреспонденция счетов.

Перед началом проведения анализа баланса сельскохозяйственного предприятия необходимо сделать следующие операции:

1. Проверить, чтобы все документы по хозяйственным операциям были заполнены по 31 декабря включительно.

2. Провести годовую инвентаризацию, результаты которой отражаются в сличительных ведомостях. При этом излишки приходуются, а недостачи, в зависимости от их характера, списываются.

Как уже отмечалось, завершающим этапом деятельности предприятия является закрытие бухгалтерских счетов и составление на основе этого бухгалтерского баланса, который отражает результаты двойной записи бухгалтерских счетов. В связи с этим итоги актива и пассива баланса должны совпадать по своей величине. Внутри баланса равенства разделов может не быть, так как источники покрытия хозяйственных средств могут различаться по их функциям в сфере производства и обращения. В связи с этим первоначальным этапом при анализе баланса является его счетная сверка. При этом определяется степень покрытия краткосрочных активов за счет собственных и иных источников. Собственные источники должны покрывать полностью или частично оборотные активы и убытки предприятия. Недостающая сумма покрывается за счет краткосрочных кредитов. (Таблица 1.)

Счетная сверка баланса ОПХ "Столбищенское" Лаишевского района РТ (1998 г).

Из таблицы видно, что на конец года итог баланса уменьшился на 11767 тыс. руб., что свидетельствует об уменьшении производственно-финансовой деятельности. Однако при сопоставлении источников формирования собственных средств с суммой внеоборотных активов результат имеет положительное значение.

Анализ показывает, что разница между пассивами IV и V разделов и внеоборотными активами равна разнице между краткосрочными пассивами VI раздела и оборотными активами и убытками II, III разделов. Все это свидетельствует о том, что составленный годовой бухгалтерский баланс отвечает предъявленным требованиям и его данные могут быть использованы при дальнейшей аналитической разработке мер, направленных на выявление факторов, определяющих результаты деятельности предприятия, его финансового состояния.

Вместе с тем, проведенные расчеты дают лишь общее представление о качестве составленного баланса и не характеризуют изменения, произошедшие по отдельным разделам и статьям, что ведет к необходимости более углубленного подхода к его анализу.

После этого проводят предварительную оценку, которую начинают с выявления "больных" статей баланса, подразделяющихся на две группы:

1. Статьи, которые характеризуют неудовлетворительную работу предприятия: "Непокрытые убытки прошлых лет", "Убытки отчетного года".

2. Статьи, которые характеризуют лишь определенные недостатки в работе предприятия: "Дебиторская и кредиторская просроченные задолжности; прочие оборотные активы и др.".

Например, в ОПХ "Столбищенское" в 1998 году отсутствовали убытки прошлых лет и отчетного года. В то же время произошло увеличение кредиторской задолжности на конец года.

Далее рассмотрим изменение валюты баланса за анализируемый период. На данном сельскохозяйственном предприятии валюта баланса на конец года составила 67270 тыс. руб., снизилась на 11767 тыс. руб. по сравнению с началом года, что составляет 14,9%.

Снижение валюты баланса оценивается отрицательно, так как сокращается хозяйственная деятельность предприятия. При хорошем ведении дел коэффициент роста прибыли всегда должен отражать коэффициент роста валюты баланса.

Коэффициент роста валюты баланса находится по следующей формуле:

К1 - коэффициент роста или снижения валюты баланса;

Б1 - средняя величина итога баланса за отчетный период;

Бо - средняя величина итога баланса за базисный период.

Коэффициент роста прибыли находится по следующей формуле:

Как видим, снижение прибыли в 15,8 раза опережает снижение валюты баланса.

Здесь необходимо более подробно исследовать причины и факторы, влияющие на снижение финансового результата.

После анализа валюты баланса рассматривают характер изменения его отдельных статей. Такое исследование проводится с помощью горизонтального и вертикального анализа.

При горизонтальном анализе абсолютные и относительные показатели и темпы их роста или снижения рассматриваются во времени.

Проведем горизонтальный анализ баланса ОПХ "Столбищенское". (Таблица 2).

Из таблицы видно, что валюта баланса снизилась за год на 14,9 % и составила на конец отчетного периода 67270 тыс. рублей, или на 11767 тыс. рублей ниже. При этом основные средства снизились на 14002 тыс. рублей, или на 23,1 %. Из них снижение по зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию составило 6591 тыс. рублей.

Горизонтальный анализ баланса ОПХ "Столбищенское" Лаишевского района РТ (1998 г.)

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

Стоимость незавершенного строительства увеличилась в 2,16 раза.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой различного рода ценные бумаги в виде акций, облигаций, долевых взносов, а также займов, предоставленных другим предприятиям, финансовые вложения в их уставные фонды на срок более года. На данном предприятии долгосрочные финансовые вложения остались без изменения.

Всего же стоимость внеоборотных активов снизилась на 13227 тыс. руб., или на 21,6 %.

Рассмотрим теперь пассив IV раздела, где отражается состав источников собственных средств. Уставной капитал предприятия остался без изменений, в то время как добавочный капитал снизился на 3,3 %. Добавочный капитал включает в себя сумму дополнительных источников средств в виде безвозмездно полученных ценностей, ассигнований из бюджета, пополнение собственных оборотных средств и др. Поэтому его снижение отрицательно сказывается на хозяйственной деятельности предприятия.

Для того чтобы перейти к рассмотрению следующей статьи, предварительно следует остановиться на методике распределения прибыли, характеризующей конечный финансовый результат деятельности предприятия и находящей отражение в пассиве данного раздела. Ее сумма, остающаяся на предприятии после уплаты налогов и платежей в бюджет, распределяется на фонды накопления для расширения производства и потребления. Поэтому по статье "Фонды накопления" показываются как переходящие от предыдущего года остатки средств этих фондов, так и отчисления от прибыли в отчетном году. Как видим, в данном случае сумма осталась неизменной. Следовательно, предприятие не имеет достаточно средств, чтобы пополнить фонд накопления, а, следовательно, расширить воспроизводство, что ведет к неблагоприятным последствиям. Об этом же свидетельствует и снижение на 9175 тыс. руб., фонда социальной сферы, и в целом капитал предприятия снизился на 15,8 %.

II раздел баланса начинается с запасов, которые представляют собой остатки стоимости основных и вспомогательных материалов в виде кормов, семян, посадочного материала, удобрения, средств защиты растений и животных и так далее. Постоянное пополнение этих запасов обеспечивает непрерывность процесса производства и, следовательно, кругооборот оборотного капитала.

В ОПХ "Столбищенское" запасы на конец года составили 16218 тыс. рублей или возросли на 10,9 % по сравнению с началом года. При этом необходимо рассмотреть насколько они обеспечивают непрерывность воспроизводства, так как рост оборотных активов в основном произошел из-за них.

В VI разделе баланса отражены краткосрочные пассивы предприятия. Здесь на конец отчетного периода произошло снижение по заемным средствам на 336 тыс. руб., или 70 %, однако возросла кредиторская задолженность на 975 тыс. руб. Статья "Фонды потребления" отражает остаток средств специальных фондов или фондов экономического стимулирования, представляющих собой часть прибыли отчетного года. По данной статье произошло снижение на 1572 тыс. руб.

Таким образом, с помощью горизонтального анализа выявляют изменения статей баланса за определенный период, выявляя слабые стороны предприятия.

При вертикальном анализе рассматривают структуру актива и пассива баланса. Его основная цель - расчет удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценка его изменений.

Проведем вертикальный анализ баланса ОПХ "Столбищенское" (Таблица 3).

Вертикальный анализ баланса ОПХ "Столбищенское" Лаишевского района РТ (за 1998 г.), %

в т.ч. здания, сооружения, машины и оборудование

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

Из таблицы видно, что доля основных средств снизилась, доля оборотных средств повысилась.

При этом увеличилась доля дебиторской задолженности и запасов при снижении стоимости продукции, что говорит о иммобилизации оборотных средств. Рассматривая пассив баланса, следует отметить высокую долю капитала и резервов. Отрицательным моментом является увеличение доли кредиторской задолженности.

Следующим важным моментом для финансового анализа сельскохозяйственного предприятия является определение его ликвидности.

Ликвидность означает способность легко превращаться в деньги. Следовательно, говоря о ликвидности предприятия, подразумевается его способность быстро погашать свою задолженность.

Если предприятие ликвидно, то ликвиден и баланс предприятия. Его ликвидность выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Другими словами, это безусловная платежеспособность предприятия, когда между активами и обязательствами соблюдается равенство как по общей сумме, так и по срокам поступления.

Анализ ликвидности предприятия, а следовательно и баланса проводят двумя методами:

Групповой метод является более подробным, когда средства по активу группируются по степени их ликвидности в порядке убывания, а обязательства по пассиву группируются по срокам их погашения в порядке их возрастания.

С помощью группового метода не только определяют ликвидность, но и находят, в какой группе произошел "сбой".

Метод коэффициентов служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. Сюда входят все денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - быстрореализуемые активы, то есть активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные средства.

А3 - медленнореализуемые активы, то есть активы, которые уже менее ликвидны. Сюда включают запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

А4 - труднореализуемые активы, то есть активы, которые используются на предприятии длительное время. Сюда включают все внеоборотные активы.

Таким образом, группы А1, А2, А3 являются постоянно меняющимися активами и называются текущие активы.

Разделим актив баланса ОПХ "Столбищенское" по степени ликвидностию. (Таблица 4.)

Структура актива баланса ОПХ "Столбищенское" Лаишевского района РТ по степени ликвидности (1998 г.)

Из таблицы видно, что за отчетный период медленнореализуемые активы увеличились на 1752 тыс. руб., и их удельный вес увеличился на 5,9%. Труднореализуемые активы снизились на 13227 тыс. руб., и их удельный вес снизился соответственно на 6,1%.

В зависимости от сроков погашения обязательств пассивы предприятия делятся на следующие группы:

П1 - наиболее срочные обязательства. Сюда входят кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы, а также ссуды не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

П2 - краткосрочные пассивы. Сюда входят краткосрочные заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

П3 - долгосрочные пассивы. Сюда включают все долгосрочные пассивы.

П4 - постоянные пассивы. Это весь четвертый раздел баланса, а также статьи "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления", "Резервы предстоящих расходов и платежей".

При этом стоит отметить, что группы П1, П2, П3 являются внешними обязательствами предприятия.

Теперь разделим пассив в балансе в зависимости от сроков погашения обязательств. (Таблица 5.)

Структура пассива баланса ОПХ "Столбищенское" Лаишевского района РТ по степени погашения обязательств (1998 г.)

Из таблицы видно, что постоянные пассивы на конец отчетного периода снизились на 11767 тыс. руб., а краткосрочные пассивы на 336 тыс. руб. В то же время наиболее срочные обязательства возросли на 975 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

Если выполняются первые три неравенства, то, следовательно, текущие активы превышают внешние обязательства предприятия и обязательно выполняется четвертое неравенство, которое свидетельствует о наличии собственных оборотных средств, что является минимальным условием финансовой устойчивости предприятия.

В нашем примере данное неравенство выглядит следующим образом. (Таблица 6.)

Анализ ликвидности баланса ОПХ "Столбищенское" Лаишевского района РТ, тыс. руб. (1998 г.)

Группы актива баланса по степени ликвидности на начало года

Группа пассива баланса по степени погашения обязательств на начало года

Группы актива баланса по степени ликвидности на конец года

Группа пассива баланса по степени погашения обязательств на конец года

Как видим, на данном предприятии не выполняется лишь первое неравенство, то есть наличие денежных средств не покрывает кредиторскую задолженность не на начало, не на конец года. Кроме того, по итогам года наблюдаются рост кредиторской задолженности и уменьшение объема наиболее ликвидных активов.

Следовательно, предприятию для погашения кредиторской задолженности следует привлечь быстрореализуемые активы.

Второй метод: метод коэффициентов, как уже говорилось, служит для быстрой оценки способности предприятия выполнять свои краткосрочные обязательства. При этом методе применяются следующие коэффициенты: коэффициент текущей ликвидности, быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности.

Данный коэффициент измеряет общую ликвидность и показывает, в какой мере кредиторские обязательства обеспечиваются текущими активами. Нормативное значение этого показателя примерно должно равняться двум. Если коэффициент текущей ликвидности больше двух, то это может быть связано с неэффективным использованием денежных средств, замедлением оборачиваемости оборотных средств, неоправданным ростом дебиторской задолженности. Если данный коэффициент меньше двух, то это связано со снижением платежеспособности предприятия.

В ОПХ "Столбищенское" коэффициент текущей ликвидности на начало года составил 2,89

В ОПХ "Столбищенское" коэффициент текущей ликвидности на начало года составил 2,89, а на конец года 2,83.

Как видим, предприятие полностью обеспечивает кредиторские обязательства текущими активами. Однако стоит заметить, что это условие выполняется за счет быстрореализуемых и медленнореализуемых активов.

Этот коэффициент применяется для оценки возможности предприятия погашения краткосрочных обязательств в случае его критического положения. Нормативное значение данного коэффициента лежит в пределах 0,8-1.

В ОПХ "Столбищенское" коэффициент быстрой ликвидности на начало года составил 0,50, а на конец года 0,41.

Проведенный анализ групповым методом показал, что быстрореализуемые активы на начало и конец года больше краткосрочных пассивов, поэтому в данном случае этот показатель необходимо улучшать за счет увеличения объема наиболее ликвидных активов.

Данный показатель является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

В ОПХ "Столбищенское" коэффициент абсолютной ликвидности на начало года составил 0,01, а на конец года 0,008. Учитывая, что нормативное значение данного коэффициента должно составлять примерно 0,2-0,7 то, следовательно, данное предприятие не отвечает жестким критериям платежеспособности в связи с недостаточностью денежных средств на своих счетах.

ПОТРЕБИТЕЛЬСКАЯ КООПЕРАЦИЯ, ПЕРСПЕКТИВЫ ЕЕ РАЗВИТИЯ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Г.Р. Хамидуллина, к.э.н., доцент, проректор по научной работе ТИСБИ

Рассматривая рыночную экономику, следует учитывать ее непосредственную связь с процессами обращения, то есть с торговлей, с деятельностью многообразных форм собственности и хозяйствования, к которым относится и потребительская кооперация.

Функционирование рыночной экономики осуществляется через рынок, изучение которого позволяет обеспечивать эффективное ведение хозяйства. Эффективность же, в свою очередь, может определяться скоростью обращения товарной массы, для чего необходимо изучать факторы: сколько, что и для кого производить.

Отметим, что индикатором определения товародвижения и потребления является торговля. В данной сфере решаются вопросы специализации торговли, формирования товарного ассортимента, развиваются различные формы реализации товаров. Торговля занимается процессами распределения и перераспределения подавляющего большинства товаров. Переход к рыночной экономике неразрывно связан с созданием современной конкурентоспособной торговой системы, сориентированной на рынок и коммерческую деятельность, нацеленной на раскрепощение экономической инициативы, использование различных форм товарного обращения. Рыночные отношения предъявляют требования к развитию приемлемых форм торговой системы. В настоящий период наиболее ответственный момент - формирование субъекта рынка. Таким субъектом является система потребительской кооперации.

Решающим этапом практического реформирования экономики является создание цивилизованного рыночного хозяйства, сориентированного на социальные цели. Становление рыночных отношений, развитие предпринимательской деятельности наталкивается на социальные и экономические противоречия. Большинство рыночных структур коммерциализируется. Их основная цель - извлечение прибыли. В этих условиях потребительская кооперация остается некоммерческой структурой и ставит социальные задачи по защите интересов своих членов посредством нейтрализации или смягчения негативных тенденций в сфере обращения. Потребительская кооперация предназначена задумываться о нуждах населения, организовывать торговлю товарами первой необходимости, торговать в глубинных населенных пунктах. С одной стороны, потребительская кооперация призвана выполнять социальные задачи потребителя, с другой - рыночные условия заставляют потребительскую кооперацию развивать предпринимательскую деятельность. Для развития потребительской кооперации в условиях рыночной экономики и возможности по выполнению социальных функций необходимо соблюдение основного требования рыночных отношений: они должны развиваться в правовой среде, которая регламентирует деятельность всех хозяйствующих субъектов.

Под реформой предприятий ПК в настоящей концепции понимается изменение принципов действия коммерческих организаций, направленных на их реструктуризацию, способствующую улучшению управления предприятиями, повышению эффективности производства и конкурентоспособности выпускаемой и реализуемой продукции, производительности труда, снижения издержек, улучшению финансово-экономических результатов деятельности, а также мер по государственной поддержке указанных изменений.

Одним из основных препятствий на пути к экономическому росту ПК становится медленный процесс преобразований на уровне предприятий.

К числу наиболее характерных для настоящего времени проблем, препятствующих их эффективному функционированию в сложившихся рыночных отношениях, следует отнести:

1) неэффективность системы управления предприятием, обусловленную:

* отсутствием стратегии в деятельности предприятия и ориентацией на краткосрочные результаты в ущерб средне- и долгосрочным;

* неэффективностью финансового менеджмента и управления издержками производства;

* низким уровнем квалификации менеджеров и персонала, отсутствием трудовой мотивации работников;

2) низкий уровень ответственности руководителей перед предприятием и работниками за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Несмотря на наличие в правовых и законодательных актах ряда положений, позволяющих работникам (пайщикам) контролировать деятельность предприятия, реальный механизм разграничения функций, полномочий и ответственности между собственниками н управляющими еще не отлажен;

отсутствие достоверной информации о финансово экономическом положении предприятия для собственников, акционеров, пайщиков, потенциальных инвесторов и кредиторов, а также для органов исполнительной власти. Подчиненность системы бухгалтерского учета целям налогообложения реформирует реальную картину финансово-экономического состояния предприятия. Действующая система бухгалтерского учета приводит к исполнению соотношения расходов и доходов предприятия: обложению налогами фиктивной прибыли, возникающей при продаже продукции ниже себестоимости; она лишает предприятия права самостоятельной классификации расходов на капитальные и текущие затраты, на текущие затраты и расходы будущих периодов.

Недостаточный объем достоверной экономической и маркетинговой информации затрудняет принятие управленческих решений на уровне предприятия и определение степени риска при принятии договорных обязательств.

Для устранения отмеченных негативных тенденций необходимо сконцентрировать внимание на обеспечении эффективного развития предприятия как основного структурного элемента системы ПК. Для этого необходимо как изменение среды функционирования предприятия, так и стимулирования внутренних преобразований на предприятиях ПК. Целью реформирования предприятий ПК (все системы ПК) является реструктуризация, способствующая улучшению управления на предприятиях, стимулированию их деятельности по повышению эффективности производства, заготовительной деятельности, общепита, конкурентоспособности продукции, а также производительности труда, снижению издержек, улучшению финансово экономических результатов.

В условиях экономического спада платежного кризиса система ПК неспособна самостоятельно реформироваться без государственной поддержки.

Приоритетными задачами реформы предприятий и всей системы ПК являются:

* обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

* четкое разграничение ответственности участников (учредителей) и управляющих, развитие механизмов корпоративного управления, обеспечение свободного перераспределения прав участия в капитале АО;

* обеспечение учредителей, акционеров, участников, инвесторов, кредиторов достоверной информацией о финансово-экономическом положении предприятий;

* создание эффективного механизма управления предприятием.

Проблема обесценения ОС как одна из главных причин кризиса неплатежей не привлекает внимания правительства. Их усилия направлены, главным образом на проведение организационно-административных мероприятий по увеличению "собираемости налогов" в бюджет. А вернее, следует устранить причину неплатежей.

Многие финансовые затруднения связаны с недостатком в организации и использовании оборотных средств - в частности, в несбалансированности денежной оценки двух частей капитала - основных фондов и оборотных средств, а также материальных и денежных ОС.

Так, в 1998 году соотношение между ОФ и материальными ОС составляло 98 % , 2 % по сравнению с 1995 в 1990 г. (или 1991г)

То есть налицо тенденция обесценения ОС. Основные фонды за последние годы подвергались пятикратной переоценке, благодаря чему их стоимость увеличилась в 4000 раз, а "цена ОС", денежных главным образом, остается неизменной. "Самовоспроизводство" ОС в настоящее время нарушено большой дебиторской задолженностью показателей, значительная часть авансированных денежных оборотных средств (ОС) возвращается в предприятие с большим опозданием, либо совсем не возвращается.

Для реализации поэтапного стимулирования государством перехода предприятий ПК на рыночные принципы функционирования необходимо:

1) определить требования (оценочные критерии), предъявляемые к реформируемому предприятию, включая:

* наличие бизнес-планов на среднесрочную и долгосрочную перспективу;

* отсутствие текущей задолженности по уплате налогов;

2) разработать комплекс мер по стимулированию выполнения предприятиями предъявляемых требований;

3) создать условия для реформирования предприятий, имея в виду значительное увеличение УК для обеспечения гарантий удовлетворения возможных требований кредиторов:

* повышение ответственности руководителей предприятия за сокрытие от участников (соучредителей), акционеров информации:

* организация подготовки и переподготовки руководителей и специалистов предприятий;

4) способствовать улучшению экономического положения предприятий, повышению конкурентоспособности их продукции, стимулированию инвестиционной деятельности на основе мер, предусматривающих:

* изменение амортизационной политики в части обеспечения свободного выбора методов амортизационной политики (использование ускоренной амортизации, нелинейных методов амортизации, в т.ч. метода уменьшающегося остатка с применением удвоенных амортизационных норм, метода суммы лет, специальной первоначальной амортизационной скидки), упрощение и укрупнение норм амортизации:

* организовать переподготовку по специально разработанным программам обучения бухгалтеров, экономистов предприятий.

Одним из важных преимуществ ПК считается возможность ее выступление на п/е в качестве целостной системы, способной закупать крупные партии товаров и тем самым влиять на качество, ассортимент и, что особенно важно, на уровень цен. Но для этого нужно иметь сильное оптовое звено.

Целесообразно создать для осуществления транспортно-складских операций специальную компанию (НО), учредителями которой выступят кооперативные организации ПК. Основной бизнес - идея этой партнерской коммерческой организации закупка, складирование и распределение товаров на условиях, выгодных организациям-учредителям. Использование специальных компьютерных систем, отслеживающих наличие товаров в торговой сети, позволит в автоматическом режиме пополнять магазин товарами в необходимом ассортименте.

* Казанская продовольственная биржа позволит обеспечивать информацией об оптовых покупателях сельхозпродукции. ПК должна использовать механизм биржевой торговли.

* Магазины-склады, обслуживающие ряд далеко расположенных друг от друга пунктов, позволят поддерживать оптимальный ассортимент, сокращать затраты на хранение товарных запасов.

* В сфере торговли рекомендуются нижеперечисленные мероприятия:

* анализ рынка (объем доходов населения; динамика состава, перспектива развития инфраструктуры района деятельности предприятий ПК);

* принципиально новое торговое оборудование, в т.ч. изготовленное отечественными производителями (кассовые терминалы, складской учет);

* внедрение АСУ т/движением (программа "1:С Предприятие") "Торговля и склад";

* дополнительные услуги населению (в т.ч. нетрадиционные)

* организация торговли медикаментами и лекарственными препаратами;

* выдача пенсий пенсионерам - (акционерам) из выручки сельских магазинов;

* работа магазинов на основе терминалов и магнитных карточек для привлечения покупателей;

* займы у населения, акционеров для предприятий ПК.

* источники сырья и сбыта (Казанская продовольственная биржа);

* стимулирование развития подсобных хозяйств;

* рациональное использование тары и упаковки;

Потребительскую кооперацию отличают демократизм и рыночная экономическая природа. Она всегда отличалась от других систем определенной хозяйственной самостоятельностью, исходя из своих интересов шла на хозяйственный риск и отвечала за свои обязательства, ориентировалась на получение необходимых доходов, то есть обладала всеми признаками, присущими предпринимательству. В настоящее время потребительские общества и райпотребсоюзы действуют на основе полной самоокупаемости и самофинансирования, осуществляют свою деятельность через собственные предприятия. Многие из них функционируют на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления, материальной заинтересованности и ответственности. Кооперативные предприятия являются юридическими лицами, наделены основным капиталом и оборотными средствами, самостоятельно заключают хозяйственные договоры, составляют бухгалтерские балансы, имеют счета в банках, пользуются кредитами.

Собственность потребительской кооперации определена как коллективно-долевая и совместная собственность граждан - членов потребительских обществ, то есть как частная собственность.

Анализ материалов архива Татпотребсоюза за ряд последних лет позволил сделать вывод, что деятельность потребительской кооперации Татарстана очень разнообразна. В основе ее лежит торговое обслуживание сельского населения. В районах организованы работы предприятий по сбору, заготовке и хранению сельскохозяйственной продукции, звероводства, производство товаров народного потребления. Осуществляется строительство производственных объектов, предприятий общественного питания, объектов социального значения. Заготовительная деятельность предприятий потребительской кооперации - основа успешной работы перерабатывающей промышленности. Через предприятия потребительской кооперации решаются вопросы об эффективных формах сотрудничества с колхозами, совхозами и другими сельскохозяйственными организациями, личными подсобными хозяйствами граждан.

В целом потребительская кооперация Татарстана располагает мощной материально-технической базой по заготовке, производству, переработке и реализации заготовленной и закупленной продукции. Потребкооперация имеет широкую сеть магазинов и предприятий общественного питания в районных центрах и сельской местности республики. Все перечисленные объекты построены и введены в строй за счет собственных средств, без привлечения государственных ресурсов.

Из вышеизложенного очевидно, что потребительская кооперация Республики Татарстан обладает большим потенциалом и характеризуется как крупный заготовительно-производственный торговый комплекс со значительной материально-технической базой и большими товарными ресурсами, которые являются фундаментом борьбы за место в рыночной экономике. Для потребительской кооперации переход к рынку означает использование заложенной в самой ее сути экономической свободы.

Бесспорно и то, что в условиях рыночной экономики потребительская кооперация должна стремиться к получению прибыли. Прибыль необходима для достижения цели потребительских союзов - улучшения обслуживания членов потребительских обществ. В связи с вышеизложенным появляется настоятельная необходимость совершенствования управления объектами потребительской кооперации с учетом особенностей данной системы, ее задачами и перспективами дальнейшего развития.

Потребительские общества получили практическое воплощение во многих европейских странах и сегодня продолжают свою деятельность. Возможность функционирования системы потребительской кооперации в условиях становления рынка в нашей республике повышает актуальность проблемы эффективного управления данной системой.

Категория эффективности присуща всем экономическим системам. В общем виде она может быть представлена как соотношение между результатом хозяйственной деятельности предприятий потребительской кооперации (эффектом их хозяйственной деятельности) и затратами (издержками обращения).

В настоящее время перед потребительской кооперацией стоит задача сохранить созданную систему, не разориться, создать основы будущего существования и добиться эффективности хозяйствования. Изменяющаяся экономическая ситуация в стране и республике обусловила реформирование потребительской кооперации. Процесс реформирования представляет сложный и многогранный комплекс мероприятий. Как составную часть реформирования кооперативных организаций можно рассматривать коммерциализацию их деятельности. Условия хозяйствования потребительской кооперации определяют преимущественно экономическую направленность процесса коммерциализации в данной системе. Здесь не возникает проблемы смены собственности, а задача состоит в переводе предприятий на рыночные методы хозяйствования.

Получение максимума прибыли предприятиями потребительской кооперации при минимуме издержек обращения и достижение уровня рентабельности, обеспечивающего текущую и перспективную деятельность потребительских обществ и их союзов, предопределяют использование такого метода, как коммерческий расчет. Как категория рыночной экономики он представляет собой метод ведения хозяйства, заключающийся в соизмерении в денежной форме затрат (издержек обращения) и результатов деятельности потребительских обществ, их союзов, а также отдельных предприятий потребительской кооперации.

Необходимо отметить, что коммерческий расчет базируется на рыночных элементах: частной собственности, свободе предпринимательства, личном интересе, конкуренции, свободном ценообразовании. Реализацию этих принципов можно рассматривать с позиции переоценки всех сторон деятельности потребительского общества (отдельного торгового предприятия) с целью оптимизации издержек обращения и получения максимальной прибыли.

Начнем с того, что торговые надбавки должны обеспечивать приемлемую рентабельность предприятий и должны быть дифференцированы по отдельным товарам и товарным группам с учетом их издержкоемкости. При установлении торговых надбавок целесообразно исходить из потребительского спроса и покупательской способности населения. Проблема состоит в получении информации об издержкоемкости отдельных товаров, так как в действующем сегодня учете и отчетности такая информация не формируется и может быть получена только расчетным путем.

Отметим, что раньше как доминирующий фактор роста доходов рассматривалось расширение объема деятельности для торговых предприятий - увеличение товарооборота. Сегодня можно говорить о первоочередной задаче оптимизации затрат предприятий потребительской кооперации, установлении большей справедливости системы издержек торговых предприятий при формировании розничных цен. Система ценообразования изменилась. Торговые надбавки предприятия устанавливают самостоятельно. Требования коммерческого расчета обуславливают необходимость точного экономического обоснования торговых надбавок.

Рост издержек обращения и снижение рентабельности в торговле вызывает и такая причина, как рост ставок банковского кредита. Тактика кредитования, обусловленная требованиями коммерческого расчета, заключается в поиске сравнительно дешевых кредитов, наиболее выгодном их вложении, сокращении сроков реализации товаров, продукции, услуг. Наиболее надежный способ избавления от банковской зависимости - увеличение собственных финансовых средств, что, в свою очередь, связано с максимализацией прибыли от хозяйственной деятельности. В этой связи необходимо критически оценить структуру собственных средств потребительской кооперации, соотношение основных и оборотных средств. Собственные средства потребительской кооперации возрастали, но они были направлены большей частью на пополнение основных, а не оборотных средств. Имея давние традиции работы на принципах хозяйственного расчета и самофинансирования, потребительская кооперация не утратила устойчивости своего финансового состояния, но в условиях перехода к рыночным отношениям положение может коренным образом измениться. Это связано и с тем, что в течение многих лет организации потребительской кооперации направляли собственные средства на развитие материально-технической базы, ограничивая их долю в обороте в среднем 10-15 %. Это значительно ухудшило стартовые условия деятельности потребительской кооперации при переходе к рынку.

Положение обостряется и в связи с кризисными потерями от бесхозяйственности. Сложившаяся ситуация во многом отражает низкий уровень хозяйственного руководства, ослабление расчетной и платежной дисциплины, неумение использовать предоставленную первичным хозрасчетным звеньям самостоятельность. Все это свидетельствует о том, что организации потребительской кооперации в период перехода к рыночной экономике оказались в сложном положении. Предстоит коренным образом перестроить свою работу с тем, чтобы в условиях рыночных отношений ее экономический и социальный потенциал давал должную отдачу.

Переход к рыночной экономике требует серьезного финансового оздоровления всех звеньев и отраслей кооперативного хозяйства. В наибольшей мере это касается сельских потребительских обществ и основной сферы их деятельности - торговли. Неотъемлемой частью коммерческого расчета в потребительской кооперации является режим экономии, который заключается в рациональном расходовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важной проблемой для финансового оздоровления торговой деятельности сельских потребительских обществ является оптимизация объемов и состава издержек обращения.

Имеются данные, что в странах с высокоразвитой торговой индустрией (ФРГ, Япония, США и др.) уровень издержек в розничной торговле составляет 26-28% к товарообороту, при этом расходы на оплату труда превышают показатели российских кооперативных организаций в 5,5 раза. Низкий уровень оплаты труда отечественных торговых работников имеет место при значительно больших, чем за рубежом, покупательских потоках. Так, если по российскому Потребсоюзу на одного торгового работника приходится 67 жителей, то в ФРГ - 20, Японии - 9. В России один магазин обслуживает более 300 покупателей, в ФРГ - 150, США - 120, Японии - 70. В кооперативных организациях в 6 раз меньше, чем в развитых капиталистических странах, уровень расходов на содержание помещений и в 70 раз - на рекламу.

Учитывая, что потребительская кооперация по своей природе, целям и принципам деятельности призвана защищать интересы потребителя и ей непозволительно покрывать свои издержки за счет "кармана" покупателя, необходимо лучше работать, опираясь на научные подходы, эквивалентный обмен и договорные отношения с государством, искать новые нетрадиционные формы и методы хозяйствования, повышать экономическую компетентность кадров, сочетая ее с коммерческой инициативой пайщиков. Руководителям и специалистам организаций и предприятий приходится в действующих условиях практически заново переосмысливать природу кооперативных средств и капиталов, характер собственности потребительской кооперации, формы и условия кредитования. Предстоит научиться по-новому составлять планы хозяйственной деятельности, используя весь научный потенциал и исходя не из прошлого опыта, а из новых задач и новой обстановки как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Все это ставит кооператоров в непривычные условия: не надеяться на готовые управленческие решения и финансовую поддержку "сверху", а самим научиться хорошо и быстро разбираться в экономической обстановке.

В настоящее время, когда потребность в средствах для бесперебойного финансирования хозяйственной деятельности возрастает, когда поставлена задача перевода экономики на интенсивный путь развития и ликвидации всякого рода потерь от бесхозяйственности, поиск более глубоких резервов приобретает первостепенное значение. Это, в свою очередь, повышает значение совершенствования управления системой потребительской кооперации и ее отдельными объектами.

Предприятие ПК может успешно функционировать, если оно готово к конкурентной борьбе за потребителя и способно предложить ему высококачественный конкурентоспособный товар. Чтобы завоевать и сохранить превосходство на рынке, недостаточно просто предложить товар, но и необходимо обладать эффективно функционирующей системой сбыта. Для длительной успешной работы предприятия необходимо разрабатывать собственную стратегию в области управления конкурентоспособностью. При этом следует учесть экономическое состояние рынка района, региона, сегментацию рынка, расчетный уровень цен, ожидаемый уровень конкуренции, перспективные рынки.

Конкурентоспособность - это многоаспектная категория, включающая ряд взаимосвязанных и взаимообуславливающих элементов - информационный, управленческий, маркетинговый, финансовый потенциал и т.п. Достижение приоритетов по каждому из этих направлений обеспечивает бесспорное преимущество предприятия в конкурентной борьбе. Для предприятий ПК такой суммарный эффект в ближайшее время маловероятен в силу множества объективных и субъективных причин. В связи с этим важна концентрация сил на достижении стратегических, наиболее важных преимуществах системы, а также использование новых способов конкуренции.

Имеющиеся конкурентные преимущества (разветвленная материально-техническая база, опытные кадры, сложившиеся хозяйственные связи, возможность совершенствования сервисного обслуживания) реализуются не в полной мере.

Конкурентоспособность предприятия - реализация его детально проработанной экономической стратегии. Она предполагает эффективное достижение целей экономическими методами и средствами. В условиях рынка каждое предприятие разрабатывает свою экономическую стратегию. Отправной точкой служит определение стратегической цели хозяйствования. Стратегической целью и основной линией развития предприятий ПК должно стать, на наш взгляд, достижение финансовой устойчивости. То есть на данном этапе развития системы ПК приоритетным аспектом должен стать финансовый, так как достаточность реального собственного капитала, обеспеченность собственными оборотными средствами и безубыточность обеспечивают и могут обеспечить возможность решения всех других вопросов в жизнедеятельности системы, в том числе решение социальных задач, внедрение эффективного маркетинга, развитие инвестиций.

диверсификация деятельности, в т.ч. за счет освоения новых, приоритетных видов деятельности;

* качественная оценка конъюнктуры регионального рынка;

* комплексная автоматизация всех отраслей деятельности в ПК;

* использование преимуществ кредитной, финансовой, налоговой политики.

Для того чтобы достичь стратегических целей, предприятиям необходимо выработать определенные правила и приемы их достижения, а именно:

1. Исследование рынков потенциальных товаров и услуг и выбор стратегических зон хозяйствования (сегментация, вторжение на смежные или ранее захваченные);

4. Взаимодействие с рынками факторов производства, ценных бумаг, валюты, обеспечивающих поддержание стратегического потенциала предприятия;

5. Формирование эффективной ценовой политики;

1. Снижения себестоимости издержек и потребительских цен;

2. Обеспечение более высокого уровня качества и надежности производимых товаров и более полного удовлетворения спроса;

3. Открытие новых потребностей и способов их удовлетворения для создания новых типов продуктов.

По мере реализации реформ развитие конкурентной среды перейдет в активную стадию, в связи с чем эффективность деятельности предприятий ПК всецело будет зависеть от реализации мер по усилению конкурентоспособности.

Одним из направлений повышения конкурентоспособности предприятий ПК, на наш взгляд, является привлечение иностранных инвестиций и создание СОВМЕСТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ. Сам факт притока инвестиций можно рассматривать как исходный пункт для движения вперед. Одно из направлений сотрудничества - создание сети совместных предприятий с участием иностранного капитала. Заинтересованность при этом очевидна - это внедрение новых технологий производства, передовой опыт, насыщение рынка товарами на основе взаимного интереса. Совместные предприятия будут реализовывать основной принцип деятельности - все заработанные средства вкладывать в развитие производства и заготовку продовольственного сырья в местных хозяйствах, общепите и т.д.

Инвестиции в торговую инфраструктуру недостаточно развиты в настоящее время. На наш взгляд, вложения в торговую инфраструктуру в ближайшие годы будут наиболее эффективными. Поэтому имеется большая необходимость создания в регионах оптового центра. Функционирование его немыслимо без создания широкой сети распределительных складов, а также специализированного транспорта. В связи с этим актуальной проблемой остается создание совместных торгово-транспортных компаний.

Выделим основные пути обеспечения конкурентоспособности предприятий потребительской кооперации:

* сохранение целостности системы ПК как социально-экономической структуры;

* обеспечение функционирования неприбыльных, но социально значимых предприятий (перераспределение затрат);

* развитие форм взаимовыгодного сотрудничества с местной администрацией;

* обеспечение господдержки в решении социальных задач;

* развитие собственного производства в комплексе отраслей ПК;

Существующая система ПК РТ нуждается в дальнейшем реформировании. Одним из направлений развития этого процесса является научное обоснование концептуального подхода и последовательная работа по его практическому осуществлению. Без этого вся система ПК не сможет выполнить объективно заложенные в ней функции, в более полной мере включиться в социально ориентированную экономику всей страны и воспроизводиться как эффективная подсистема экономики.

Эффективное функционирование ПК является залогом ее динамичного эффективного развития. В основу развития экономики ПК РТ должна быть положена принципиально новая модель, учитывающая особенности психологии пайщиков, традиции, понимание современного общества, вертикальную справедливость, выбор в пользу стратегически перспективного развития ПК. Научно-обоснованный концептуальный подход в целом к ПК и направлениям ее дальнейшего развития позволяет сформировать оптимальную модель системы ПК в РТ и определить рациональный путь ее трансформизации в самовоспроизводящуюся систему.

Предполагаемая новая модель социально-экономического развития ПК РТ - всеобщее акционирование всех звеньев системы ПК. Это означает эволюционный переход от частичного к полному акционированию экономической, коммерческой и финансовой деятельности всех субъектов ПК. В этот всеохватывающий процесс акционирования должны войти все предприятия, имеющие юридический статус акционерных обществ, а также потребительские общества, пайщиками, которыми могут стать юридические и физические лица ПК. Интеграция потребительских обществ в союзы заложит прочный фундамент для эффективной хозяйственной деятельности единой акционированной ПК РТ, позволит предотвратить рост числа убыточных предприятий, реорганизовать недееспособную ныне структуру потребительской кооперации.

Вместе с тем охват акционирования всей системы ПК будет стимулировать предпринимательскую деятельность и трудовую активность, ограниченность социально-неоправданных денежных доходов отдельных лиц в ПК; ограничивать рост цен и доходов при инфляционной сбалансированности; обеспечивать рост и укрепление доходной базы ПК.

Акционерная модель дальнейшего развития хозяйственной деятельности ПК не противоречит Закону РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации" и Соглашению между правительством РТ и Татреспотребсоюзом о взаимодействии органов государственного управления и потребительской кооперации.

Такая модель ставит в более четкие границы потребности потребительской кооперации в централизованных кредитных ресурсах для развития отраслей ее деятельности, в инвестиционном кредитовании, в поддержке социальной сферы ПК.

В условиях акционерной формы хозяйствования предприятий и деятельности организаций потребкооперации создается более благоприятная возможность для реализации их имущественных прав, ограничивается или исключается возможность незаконного изъятия собственности имущества и других средств. Повышаются требования к имущественной ответственности самих предприятий и организаций потребкооперации.

Акционерная форма организации экономической деятельности предприятий потребкооперации сможет способствовать более тесному сотрудничеству между Правительством Республики Татарстан и Татреспотребсоюзом, а также между главами администраций городов и районов Республики Татарстан и районными потребительскими обществами (РАЙПО) по выполнению взаимных обязательств сторон по условиям сотрудничества.

Переход ПК к акционерной форме хозяйствования направлен к тому, чтобы упрочить экономическое положение предприятий как товаропроизводителей, создать для этого благоприятные финансовые и налоговые условия, внедрить в практику хозяйствования партнерские отношения по добросовестной конкуренции за потребителя товаров и услуг.

Главным действующим лицом при акционерной форме деятельности ПК является пайщик. На первом месте должны быть его экономические и финансовые интересы. Поэтому необходимо разработать дееспособный механизм стимулирования привлечения в акционерные общества новых пайщиков, эффективный механизм инвестирования части доходов в производственную деятельность предприятий ПК.

Такая мера будет способствовать реализации главной функции ПК - обеспечению оптимального обслуживания сельского населения товарами и услугами.

Акционирование ПК РТ сможет повысить ее экономический потенциал, если соответственно будут совершенствоваться структуры и методы управления, повышаться квалификация кадров, успешно реализовываться программы социально-экономического развития потребительской кооперации РТ.

Акционерная форма хозяйствования позволит ПК более рационально решать социальные вопросы при наличии соответствующих финансовых ресурсов и реальной социальной поддержке сельского населения.

В процессе перехода ПК РТ на систему акционирования ее деятельности необходимо создать адекватную систему управления с ориентиром на устойчивый рост объемов производства товаров и услуг и безубыточную, рентабельную работу всех организаций; обеспечить рост и укрепление доходной базы ПК. Необходим новый механизм взаиморасчетов, контроль за правильным и своевременным перечислением денежных средств.

В дальнейшем социально-экономическом развитии нужно четко определить потребкооперацию как целостную систему деятельности и действий ее качественно разнородных субъектов, отрегулировать взаимоотношения между ними.

В период становления акционерной формы функционирования всей системы ПК РТ объективно необходимо программирование. Оно должно определить цели и задачи, стратегические направления, инструменты регулирования экономики ПК, приоритет функциональных особенностей каждого инструмента регулирования, необходимого для реализации акционирования на первом этапе.

Необходимо разработать четко определенные стратегические цели и приоритеты каждой отрасли экономики ПК РТ с ориентиром на:

* внедрение новых технологий в производственную и коммерческую деятельность;

* оценку социально-экономической эффективности предприятий и организаций ПК;

* возрождение демократизма в управлении кооперативными предприятиями;

Успех внедрения акционерной формы деятельности кооперации предопределяет дальнейшее совершенствование всего механизма хозяйствования: планирования, стимулирования, управления.

Требуются тщательное изучение и анализ состояния условий для конкурентоспособности каждого хозяйствующего субъекта в масштабе каждого РАЙПО как в сфере производства, так и в сфере обращения.

ВНУТРИБАНКОВСКИЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ РЕГУЛИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РОССИЙСКИХ БАНКОВ

В.Н. Вдовин, зам. зав. каф. Банковского дела ТИСБИ

Особенность функционирования банковской системы в рыночной экономике заключается в необходимости организации регулирования и надзора. Во всех развитых странах банковские системы являются объектом усиленного контроля и надзора со стороны государства, более строгого, чем в отношении большинства других систем экономики. Необходимость банковского регулирования и надзора обусловлена рядом причинам, многие из которых уходят в далекое прошлое.

Банковская система выполняет важную роль посредника, аккумулируя денежные средства государства, предприятий и организаций, частных лиц и предоставляя их государству, юридическим и физическим лицам. Банки являются одним из важнейших хранилищ общественных сбережений, и прежде всего сбережений частных лиц. Банковские кредиты поддерживают потребительские расходы и инвестиционные нужды. Процессы, происходящие в банковской системе, имеют значение для всей экономики. Банки способны создавать деньги путем перераспределения кредитов или собственной инвестиционной деятельности, а следовательно, влиять на объем и структуру денежной массы и воздействовать на экономическую жизнь страны. И наконец, банки являются доверительными организациями. В основе их деятельности лежит доверие со стороны общества. При отсутствии доверия в банковскую систему не может поступить достаточно средств, что отрицательно скажется на развитии экономики. Например, важной причиной невысокой кредитной активности отечественных банков является отсутствие у них долгосрочных привлеченных ресурсов (средства, привлеченные на срок свыше одного года, составили по состоянию на начало декабря 1999 года примерно 8,5% обязательств банков), что связано, прежде всего, с низким уровнем доверия к банкам и государству со стороны кредиторов и вкладчиков.

В соответствии со статьей 55 Федерального закона Российской Федерации "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России осуществляет банковское регулирование и надзор за деятельностью кредитных организаций. Однако в процессе применения указанного закона в части надзорных и регулирующих функций возникают трудности в понимании терминологии и ее использования на практике.

Хотя термины "банковский надзор" и "банковское регулирование" часто используются попеременно, фактически они являются разными, но дополняющими друг друга.

По определению, содержащемуся в Банковской энциклопедии, регулировать - значит подчинять определенному порядку, правилу; упорядочивать; делать что-нибудь для получения нужных показателей.

В научной и учебной литературе под банковским регулированием понимается система мер, посредством которых государство обеспечивает стабильное и безопасное функционирование банков, предотвращает дестабилизирующие процессы в экономике. Регулирование банковской деятельности - разработка конкретных стандартов, правил, руководящих принципов и определенных инструкций путем издания законов и нормативных актов, которые определяют структуру и способы осуществления банковского дела.

Банковский надзор (или контроль) предполагает мониторинг, инспектирование и исследование банковских организаций для того, чтобы оценить их состояние и их соответствие банковским законам и инструкциям. Надзор предполагает также обеспечение деятельности каждого коммерческого банка в соответствии с денежно-кредитной политикой государства. В организации и осуществлении банковского надзора различают: внешний контроль и надзор (пруденциальный надзор, инспектирование, внешний аудит) и внутренний контроль и надзор (внутрибанковский контроль и внутренний аудит).

К банкам, нарушающим требования законов и нормативных актов, применяются меры предупредительного и принудительного характера: от предписаний по устранению выявленных нарушений до отзыва лицензии на осуществление банковских операций. Степень наказания определяется характером нарушений.

Главной целью надзорной деятельности Центрального банка Российской Федерации является поддержание стабильности банковской системы и защита интересов вкладчиков и кредиторов.

В 1996-1998 годах Банк России много уделял внимания укреплению регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций. В 1996 году в Центральном банке была проведена организационная реформа надзорного блока: разделены функции лицензирования и собственно надзора, создано специальное подразделение для контроля за деятельностью крупнейших банков (ОПЕРУ-2). Начался пересмотр действующей нормативной базы. В 1997-1998 годах система контроля за деятельностью кредитных организаций приведена в соответствие Базельским принципам эффективного банковского надзора - основополагающего мирового документа в этой области. В практику вошли пруденциальные нормативы, принятые в качестве эталонных Базельским комитетом, были ужесточены требования к созданию новых банков, повышены требования к размеру капиталов существующих банков. Разработаны основы внутреннего контроля. Начата работа по отслеживанию деятельности структур, аффилированных с кредитными организациями. С 1 января 1998 года были введены новые План счетов, Правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, формы статистической отчетности банков, которые позволили сделать информацию о деятельности банков более полной и адекватной, чем ранее.

Однако развитие банковского кризиса летом 1998 года наглядно продемонстрировало, что Центральный банк Российской Федерации скорее следовал в своих действиях за событиями, нежели мог их предвидеть и предотвращать. В силу разных причин действия органов банковского надзора не смогли предотвратить кризис или локализовать его последствия. Среди них можно выделить следующие:

1. За несколько лет объективно невозможно создать полностью совершенную нормативную базу и тем более нельзя обеспечить ее адекватное применение. Должны сформироваться и определенные профессиональные навыки сотрудников как надзорных органов, так и контролируемых ими банков.

2. Система банковского надзора в России децентрализована: основная работа по надзору осуществляется региональными подразделениями Банка России, центральный аппарат занимается вопросами создания нормативной базы, разработкой методологии надзора, анализом сводной информации. В такой ситуации региональные власти могут оказывать существенное "давление" на отношение Банка России к проблемам того или иного банка, на адекватность и беспристрастность оценок реального положения в банках. В силу организации надзора по принципу местонахождения головной конторы банка его филиалы и отделения могут находиться вне зоны внимания надзорного органа, если они расположены в других регионах страны.

3. Надзорные органы (особенно в регионах) испытывают острый недостаток квалифицированного персонала. Это объясняется и отсутствием опыта, и большим количеством новых направлений работы, неизбежно сопутствующих деятельности государственных органов стран с переходной экономикой и материальными факторами.

4. В России, как и во всем мире, существует проблема объективного противоречия интересов Центрального банка и коммерческих банков. Если Центральный банк заинтересован в развитии и укреплении системы надзора и контроля, то отдельные коммерческие банки считают, что это мешает успеху их бизнеса. В результате они целенаправленно дезинформируют надзорные органы, а при необходимости через органы государственной власти или средства массовой информации создают помехи работе Центрального банка.

5. Отсутствие в коммерческих банках системы внутреннего контроля, соответствующей характеру и масштабу проводимых банком операций. Несоответствие уровня банковского менеджмента постоянно растущим банковским рискам является также одной из основных причин российского банковского кризиса 1998 года.

Вслед за Базельским Комитетом в 1997 году Банк России предпринял попытку с помощью нормативных документов (Положение "Об организации внутреннего контроля в банках" и Указания "О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях - участниках финансовых рынков") улучшить управление в кредитных организациях путем введения относительно автономной системы внутреннего контроля.

Появление указанных документов объясняется, во-первых, негативными тенденциями в банковском секторе российской экономики, во многом вызванными отсутствием высококачественной и высокоорганизованной системы управления в коммерческих банках, и, во-вторых, рекомендациями международных финансовых и правовых институтов.

В связи с выходом этих документов для всех коммерческих банков стали актуальны вопросы организации системы внутреннего контроля, создания и функционирования службы внутреннего контроля.

Контроль является неотъемлемой функцией менеджмента. Контроль очень важен, чтобы организация функционировала успешно. С помощью контроля удается определить, достигла ли организация своих целей, обнаружить ошибки руководства и ошибки персонала. Было бы заблуждением сводить контроль только к ограничениям, заставляющим каждого действовать в рамках, установленных законодательством, нормативными актами и стандартами профессиональной деятельности. Прежде всего, контроль - это процесс обеспечения достижения организацией своих целей.

По времени осуществления различают три основных вида контроля: предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль осуществляется посредством реализации правил, процедур и линий поведения. Текущий контроль осуществляется непосредственно в ходе проведения работ. Чаще всего его объектом являются сотрудники организации. В рамках последующего контроля фактически полученные результаты сравниваются с требуемыми, проверяются полнота, своевременность и правильность выполнения всех установленных процедур, осуществляется анализ и вносятся предложения по совершенствованию деятельности организации.

В процедуре контроля выделяют три различных этапа: 1) выработка стандартов; 2) сопоставление с ними реальных результатов; 3) принятие необходимых корректирующих действий.

Полная модель процесса контроля, применимая к любой организации, представлена на рисунке "Модель процесса контроля".

В американских руководствах по менеджменту подчеркивается, что эффективно функционирующий контроль должен обладать несколькими важными свойствами: стратегическая направленность контроля, ориентация на результаты, соответствие делу, своевременность, гибкость, простота и экономичность контроля.

Для банков жизненно важно иметь эффективный внутренний контроль для защиты интересов инвесторов, клиентов и своих собственных интересов.

В зарубежной терминологии для обозначения внутреннего контроля в банках применяется специальное собирательное понятие "комплайнс". В широком смысле слова под комплайнс понимается порядок осуществления операций в соответствии с действующим законодательством; в узком смысле, комплайнс - это система мер, основанных на солидарном и доверительном взаимодействии клиентов, банка и его сотрудников, обеспечивающая защиту их интересов в рамках принятых законов и других нормативных актов.

Внутренний контроль банка должен охватывать все стороны его деятельности. На практике внутренний контроль в коммерческом банке начинается с Наблюдательного Совета, Правления, Кредитного комитета. Помимо этого в банках формируются управления (отделы, службы) по внутреннему контролю, непосредственно подчиненные руководству. В небольших банках, ощущающих серьезные проблемы с кадрами для такой деятельности, функции внутреннего контроля выполняют службы внутреннего аудита.

Поскольку в коммерческих банках существуют широкие возможности обмена между сотрудниками нераскрытой информацией, которая может быть использована в корыстных целях, центральная функция службы контроля состоит в управлении потоками информации, в контроле за надлежащим поведением служащих, занятых операциями на финансовых рынках.

Интересен опыт одного из крупнейших немецких банков - Дойче Банка - в организации контроля за информационными потоками. В банке используются специальные инструменты, препятствующие обращению сотрудников с нераскрытой информацией, а также направленные на вскрытие нарушений и наложение санкций вплоть до введения ограничений на проведение сотрудниками операций и дисциплинарных мер. К таким инструментам относятся реестр отслеживания и стоп-реестр. Кроме ведения реестров, задачей службы внутреннего контроля Дойче Банка является создание "доверительных зон", препятствующих бесконтрольному хождению нераскрытой информации внутри банка.

С принятием Банком России Положения "Об организации внутреннего контроля в банках" и Указаний "О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях - участниках финансовых рынков" у российских коммерческих банков появились формализованные ориентиры для формирования системы внутреннего контроля.

Основной целью вводимой системы является защита интересов, прежде всего клиентов и инвесторов банков, а затем интересов банков. Интересы клиентов в случае возникновения конфликта интересов пользуются безусловным приоритетом.

Непосредственной организацией системы внутреннего контроля в банках должны заниматься специальные контрольные службы. Для этого они наделены исключительными правами и обязанностями.

Основная цель новой системы достигается путем организации контроля за соблюдением требований законодательства и нормативных актов, обеспечения контроля за банковскими рисками и надлежащего уровня надежности банка, а также путем разрешения возникающих в процессе деятельности банка конфликтов интересов.

Внутренний контроль за соблюдением требований действующего законодательства и нормативных актов может быть организован по следующим направлениям:

1. контроль требований при регистрации, лицензировании и расширении деятельности кредитной организации;

2. контроль за соблюдением порядка регистрации изменений и дополнений, вносимых в устав кредитной организации, в состав ее участников и руководителей исполнительных органов;

3. выполнение порядка формирования уставного капитала;

4. контроль за выполнением установленных экономических нормативов;

5. контроль за соблюдением обязательных резервных требований;

6. контроль за порядком формирования резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение вложений в ценные бумаги;

7. контроль за проводимой кредитной политикой;

8. контроль за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета;

9. контроль за выполнением порядка и сроков предоставления отчетности;

10. контроль за соблюдением правил осуществления расчетов, за осуществлением выплат по обязательствам;

11. контроль за выполнением порядка ведения кассовых операций;

12. контроль за соблюдением порядка привлечения вкладов физических лиц;

13. контроль за соблюдением установленных антимонопольных правил;

14. контроль за соблюдением лимитов и сублимитов ведения открытой валютной позиции;

16. контроль за предотвращением манипулирования ценами;

17. контроль взаимоотношений банка и его сотрудников с клиентами;

18. контроль за предотвращением легализации (отмывания) доходов, полученных незаконным путем.

Последние четыре требования являются в определенном смысле новыми в российской банковской практике и заслуживают особого внимания при организации системы контроля в банках.

Следующим направлением организации внутреннего контроля в банках является контроль за рисками банковской деятельности. В рамках этого направления необходимо обеспечить ограничение рисков, принимаемых кредитными организациями, и такой порядок проведения операций и сделок, который способствовал бы достижению установленных банком целевых ориентиров деятельности.

Система внутреннего контроля за основными видами рисков банковской деятельности организуется на трех основных уровнях: индивидуальном, микроуроне и макроуровне. Контроль за рисками на каждом уровне осуществляется при помощи трех его разновидностей: предварительного, текущего и последующего контроля.

Организация системы внутреннего контроля, соответствующая характеру и масштабу проводимых банком операций, несомненно приведет к совершенствованию банковского регулирования и надзора, а также к положительному эффекту как для отдельных банков в виде доверия, хорошей репутации и связанных с этим деловых успехов, так и для всей банковской системы России.

ИННОВАЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

Любая деятельность представляет собой специфическую форму отношения человека к окружающему миру. Она возникает, существует и развивается в процессе целесообразного разделения труда. Разделение труда как исходное отношение между людьми приводит к растущей дифференциации и специализации различных видов целесообразной деятельности. В экономическую, деятельность превращается тогда, когда она ставит своей целью либо имеет своим следствием производство, распределение, обмен и потребление материальных и духовных благ, признаваемых и полезными, и полезными, и редкими. При этом экономическая деятельность может быть как репродуктивной, направленной на получение и воспроизводство уже известных, традиционных благ уже известными средствами и способами, так и продуктивной, или инновационной, связанной с выработкой и реализацией новых полезных благ и соответствующих им средств и способов, или с выработкой известных благ, но с помощью новых средств и способов. Иначе говоря, инновационной экономическая деятельность становится как только она имеет своей целью либо своим следствием воспроизводство полезных благ, обладающих новизной. Следовательно, всякая экономическая деятельность, несущая на себе "печать" новизны является инновационной деятельностью.

Таким образом, инновационная деятельность как особый, специфический вид экономической деятельности представляет собой совокупность продуктивных действий, отношений, в результате которых люди удовлетворяют свои экономические потребности, интересы и цели посредством воспроизводства материальных и духовных благ, обладающих новизной. Экономические отношения, возникающие в процессе инновационной экономической деятельности можно охарактеризовать как инновационные экономические отношения, которые в совокупности со своими объектами и субъектами, их потребностями, интересами и целями, а также механизмами их обеспечение образуют инновационную сферу экономической системы и выступают фактором развития последней.

В случае, когда инновационные экономические отношения становятся доминирующим фактором развития экономической системы, то она трансформируется в инновационную экономическую систему. Началом инновационной экономической деятельности является инновационная идея.

Возникнув как инновационная идея, инновационная экономическая деятельность устремляется к своему результату - экономическому новшеству. Однако не всякая инновационная идея воплощается в экономическое новшество, а только та, которая находит свое применение в хозяйственной практике. Следовательно, экономическое новшество - это есть примененный или реализованный на практике результат инновационной экономической деятельности. В экономической теории примененное новшество отождествляется с понятием "инновация", "нововведение".

Любое нововведение комплексно по своей сути и представляет собой единый инновационный процесс, в котором взаимодействуют различные группы экономических инноваций. Например, организация производства, управление промышленным предприятием "обслуживает" его основную функцию - выпуск нужных потребителю товаров или услуг. В этой связи изменения в технологии производства вследствие научно-технического нововведения вызывают адекватные им изменения в системе управления (обслуживают управленческие нововведения). Верно и обратное. В то же время любые изменения факторов производства сказываются на характере социально-экономических отношений ( социально-экономические нововведения). Таким образом, реализацию нововведения необходимо представлять как инновационный экономический процесс.

Инновационная экономическая деятельность, осуществляясь в рамках конкретной экономической системы, оказывает на нее определенное воздействие. Причем направление и сила этого воздействия зависит от состояния, в котором находится сама экономическая система.

Большинство современных экономических систем пребывают в переходном состоянии. Экономические системы наиболее развитых стран находятся в состоянии перехода или от индустриального общества к новому, постиндустриальному, информационному или к инновационному обществу, где доминирует инновационная экономика с качественным состоянием факторов производства и их комбинаций. Последнюю можно определять в широком и узком смыслах. В широком смысле инновационная экономика - это смена комбинаций элементов производительных сил, технологических укладов, циклов научно-технического прогресса и широкое использование его достижений. В узком смысле под инновационной экономикой следует понимать такую организацию, где основу производства составляет наукоемкая продукция, новейшие технологии и материалы, а также соответствующие им организационные и социально-экономические структуры.

По нашему мнению, в основе инновационной экономики лежат, во-первых, смена комбинации компонентов в системе производительных сил (переход к комплексно-автоматизированному производству, развитие наукоемкой продукции): во-вторых, повышение невещественных форм богатства, когда наряду с первостепенной ролью средств их обновления, аккумулирующие новые знания (открытия, изобретения, рационализация): в-третьих, возрастание роли человеческого фактора. Изучение динамики и конкретных характеристик этих и других инновационных процессов дает нам возможность правильно понять основные закономерности и направления развития переходного состояния экономической системы. Как показывает опыт индустриально-развитых стран, резкое усиление инновационной активности - характерный признак переходного состояния экономической системы.

Вместе с тем в текущей переходной ситуации российской экономической системы подобный признак четко не прослеживается. Это обусловлено, прежде всего, особенностью самой переходности, в которой она пребывает. Во-первых, переход к рыночным отношениям Россия осуществляет не от традиционной, а от плановой экономики, где преобладали административно-командные методы хозяйствования, в том числе и "принудительное", а не рыночное обеспечение инновационной деятельности; во-вторых, в российском обществе достаточно устойчивы коллективистские начала; в-третьих, в отечественной экономике преобладали вертикальные (государство-индивид) по сравнению с горизонтальными (индивид-индивид) связи; в-четвертых, в отечественной экономике отсутствовали традиции частной собственности, в том числе и на объекты интеллектуального продукта и процесса. Отсюда особые, дополнительные трудности, возникающие в построении российской инновационной экономики в процессе перехода к рынку.

Однако глобальная тенденция, характерная для переходного состояния, основанного на развитии и обеспечении инновационной деятельности в любой экономической системе сохраняется. Эта тенденция, на наш взгляд, проявляется, во-первых, в том, что доминирующими объектами инновационных экономических отношений выступают продукт-инновации (новшества или существенные улучшения в выпускаемых продуктах) и процесс-инновации (новшества или существенные улучшения в производственных процессах); а, во-вторых, в том, что качественной оценкой состояния самой экономической системы служит инновационность, то есть восприимчивость к новшеству, инновациям, научно-техническому прогрессу, применению информационных технологий, передовых знаний и т.д. При этом следует отметить, что инновационная экономика учитывает положительные тенденции формационного и цивилизационного критериев развития экономических систем и находится под постоянным воздействием силы инновационной экономической деятельности как преобразующего фактора экономического и социального роста.

Описание предмета: «Экономический анализ»

Экономический анализ - выявление экономических закономерностей из фактов экономической действительности.

Экономический анализ предполагает раскладывание экономики на отдельные части (экономические категории).

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи. Среди основных выделим: · повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки; · объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов; · определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов; · контроль за осуществлением требований коммерческого расчета; · выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса; · проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. [Грищенко О. В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000]

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.