Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Выполнил: Студент 4-го курса

юридического факультета гр.№ 413

Авгуль Андрей Вячеславович

Научный руководитель:

Сидорчук Валерий Кириллович

г.Минск 1998г.

"Богатство заключается чаще всего

в рентабельном использовании собственности,

а не в обладании ею как таковой"

Аристотель

С О Д Е Р Ж А Н И Е

Стр.

Введение

Глава 1.

1.1.Понятие лизинговых операций

5

1.2.Экономические преимущества и общие условия развития лизинга

7

Глава 2.

2.1.Классификация лизинговых операций

9

2.2.Понятие финансового лизинга

9

2.3.Понятие оперативного лизинга

12

2.4.Возвратный лизинг

15

2.5.Другие виды лизинга

16

Глава 3.

3.1.Правовое регулирование лизинга в Республике Беларусь

20

Глава 4.

Лицензирование деятельности организаций и предприятий, осуществляющих передачу имущества в лизинг

25

Глава 5.

Судебная и арбитражная практика

29

Заключение

33

Список использованной литературы

34

Введение

Идея лизинга - одна из старейших в мире бизнеса. Еще древние греки и римляне задумывались над тем, как с максимальной для себя выгодой использовать чужую собственность, не оставляя ее владельца в дураках. По крайней мере тысячелетие ушло на осмысление этой плодотворной идеи, пока, наконец, не был принят первый закон о лизинге (закон Уэлса в Англии 1284г.). Посеянные много веков назад семена дали всходы уже в наше время : начиная со второй половины XX века лизинг из увлекательной теории стал быстро превращаться в весьма привлекательную практику.

К выбору данной темы для курсовой работы меня подтолкнули ее многогранность и неординарность, ведь в современном хозяйственном обороте трудно отыскать сделку, которая сочетала бы в себе такое большое количество не только экономических, но и правовых нюансов. Что должно находиться на первом месте : экономический интерес или хозяйственно-правовая безопасность, и можно ли совместить эти два понятия на практике? Какой из видов лизинга самый выгодный и возможно ли вообще отыскать универсальную сделку (договор) лизинга на все случаи жизни?

Настоящая работа является лишь скромной попыткой расставить все (или почти все) точки над "i" в области правового регулирования лизинговых отношений в Республике Беларусь. Ввиду высокой динамичности законотворческого процесса в данной области, автор не исключает возможности, что к моменту ознакомления с данной работой некоторые ее положения могут утратить первоначальную актуальность.

Глава 1.

ПОНЯТИЕ ЛИЗИНГА И ЕГО ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРЕИМУЩЕСТВА

1.1.Понятие лизинговых операций

Лизинг - это своеобразная форма аренды, отличающаяся как от сдачи в наем, так и от проката. Термин "лизинг" происходит от английского глагола "to lease", что в переводе означает "нанимать", "брать в аренду". Существует несколько определений понятия лизинга и стоящего за ним явления.

Так одно из основных гласит, что лизинг - особый договор аренды, предусматривающий предоставление лизингодателем (арендодателем) клиенту - лизингодержателю (арендатору) имущества в исключительное пользование на установленный срок за определенное вознаграждение, при этом право собственности на объект лизинга сохраняется за арендодателем. Пользователь оплачивает сопутствующие услуги и процент от стоимости эксплуатируемого объекта.

Лизинг или аренда хозяйственного имущества давно вошел в экономическую жизнь. Его основной смысл, а именно, использование хозяйственного имущества, которое не находится в собственности пользователя, реализуется в экономической жизни тысячелетия.

В 350г. до н.э. Аристотель сказал: "Состояние человека много чаще находится в пользовании, нежели в собственности", а некоторые авторы еще раньше пытались найти доказательства тому, что тысячелетия назад в Южном Двуречии (Юг современного Ирака) шумеры совершали сделки аналогичные операциям по лизингу. В качестве действительной точки отсчета лизинговых операций в историческом плане следует считать 1877г., когда в США компания Бэлл Телефон Компани приняла решение вместо, того, чтобы продавать телефоны, сдавать их в аренду. Однако общий объем таких операций оставался еще несколько десятилетий весьма незначительным, всего лишь несколько производителей применяли в своей практике лизинг, и следует отметить, что для них он являлся, как правило, чисто политическим инструментом в деле сбыта своей продукции.

Мощным импульсом развития лизинговой отрасли явилось создание в послевоенный период специальных лизинговых компаний, для которых лизинг стал не тольео "средством торговой политики", но и "предметом" деятельности. Эти компании покупали у производителей тот или иной товар с целью дельнейшей его сдачи в аренду и принимали на себя весь связанный с этим риск.

Обычно лизинговые операции осуществляются при посредничестве специализированной финансовой (лизинговой) компании. Именно она приобретает для пользователя право собственности на имущество у его производителя (или владельца) и отдает его в лизинг (на средне- или долгосрочный период).

Фирма или предприятие, наметившая осуществить модернизацию своего производства на новой технологической базе, имеет для этого три возможности.

1)Приобретение можно сделать за счет самофинансирования при оплате покупки наличными;

2)Взять кредит в банке;

3)Найти представителя - лизинговую компанию, которая купит требуемое оборудование и передаст его в пользование на определенных условиях.

Первой такого рода компанией была создана в 1952г. в г.Сан-Франциско (США)"Юнайтед Стейтс Лизинг Корпорейшен".

Таким образом, лизинг, представляющий собой одну из разновидностей арендных операций, сравнительно новая область предпринимательской деятельности, получившей интенсивное развитие на Западе в послевоенный период. В самостоятельную отрасль он первоначально выделился в США, а затем в короткие сроки распространился в странах Западной Европы и в Японии. Сегодня лизинговые операции стали неотъемлемой частью экономики не только большинства промышленно развитых, но и развивающихся стран.

Причины возникновения "лизингового бума" нельзя объяснить исключительно противоречиями капиталистической экономики, ведущими к несоответствию между неплатежеспособным спросом и предложением, избытком финансового капитала, диспропорциями в сфере производства и торговли, хотя их сбрасывать со счетов нельзя. Скорее, сказались явные преимущества лизинга, ставшим эффективным средством сбыта продукции машиностроения и решения проблемы вложения капитала. Кроме того, научно-техническая революция породила качественно новые потребности в ускоренном решении проблем финансирования предприятий. На фоне нарастающих темпов замены средств производства на машины и станки новых поколений, внедрение передовых сложных технологий возникла необходимость в использовании адекватных неординарных методов финансирования по всему циклу - от его проектирования, освоения, производства и внедрения новой техники (включая оснащение предприятий) - до сбыта продукции. При этом главнейшее требование к финансированию стала гарантия от инвестиционных рисков, связанных с заменой старого парка оборудования на новый и обслуживанием последнего.

В наибольшей степени этой потребности отвечает лизинг, особенно оперативный (сервисный). Совершенствуя свои формы и методы, трансформируясь по ходу научно-технического прогресса, лизинг оказался не только одной из интереснейших сфер научно-технической революции, но и важнейшим средством ее реализации.

Таким образом, уже к началу 80-х г. лизинг определялся не как долгосрочная аренда, а как новая, нетрадиционная, специфическая, дополнительная система перспективного финансирования, в которой задействованы арендные отношения, элементы кредитного финансирования под залог, расчеты по долговым обязательствам и финансовые механизмы.

Не многие сектора экономики отличаются темпами роста, превышающими 25% в год, но именно такой рост характеризует достижения западноевропейского рынка лизинга, который за 1988г. обеспечил финансирование инвестиций на сумму 60 млрд. ЭКЮ (78 млрд.долларов США).

Источником бурного развития лизингового рынка являются заложенные в нем потенциальные возможности и преимущества как для арендатора, так и для арендодателя. Именно эти возможности и преимущества дают основания надеяться, что лизинг в ближайшее время станет одним из важнейших инструментов создания и обновления основного капитала и в Республике Беларусь.

1.2.Экономические преимущества и

общие условия развития лизинга

Как уже было сказано, быстрое распространение лизинговых сделок объясняется преимуществами, которые имеет лизинг.

Для максимизации конечных результатов деятельности важно не право собственности на средства производства, а право их использования для извлечения дохода(прибыли) - такова экономическая логика лизинговых операций, из которых вытекают все главные преимущества этой формы финансирования развития производства.

Использование лизинговых отношений, при должном соблюдении правовых норм и правил, регулирующих такие операции, позволяет партнерам полнее реализовать свои законные преимущества и льготы. Размер льгот существенно возрастает в случае лизинга с целью обновления технологического оборудования. В целом ряде стран (в том числе и Республике Беларусь), взятое в аренду имущество при лизинге может не отражаться на балансе предприятия -пользователя, поскольку право собственности сохраняется за арендодателем. Однако не надо смешивать лизинг с обычной долгосрочной арендой всех производственных фондов. Арендные предприятия отражают стоимость арендного имущества на своем балансе.

Лизинг, таким образом, не утяжеляет активы. Арендная же плата получателя оборудования относиться на издержки производства (себестоимости) и, соответственно, снижает налогооблагаемую прибыль. Введенные в действие с 1991г. Основные приложения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, независимо от форм собственности, предусматривают отнесение расходов арендатора по арендным платежам к себестоимости. Специальный раздел этих приложений (2.15) со всей конкретностью указывает, что к элементу "Прочие расходы" в составе себестоимости продукции входят как платежи по страхованию и т.д., так и плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов.

Лизинг способствует увеличению общего объема операций арендатора по финансированию хозяйственного оборота и не препятствует привлечению традиционных источников средств. Именно по этой причине современный лизинг часто квалифицируют как "внебалансовое финансирование".

Следующим не менее важным преимуществом лизинга для обеих сторон, но особенно для арендодателя, является возможность динамичного развития и диверсификации арендного рынка средств производства. Это, в свою очередь, оборачивается расширением рынка сбыта для фирм производителей машин, станков и т.д. Лизинг способствует сокращению цикла проектно-конструкционных работ, освоению производства техники новых поколений и создает благоприятные условия для поддержания платежеспособно спроса на эту технику.

Лизинг привлекает также возможностями диверсификации предложения: лизинговый рынок непрерывно вовлекает в свою орбиту все более широкий круг объектов соглашений. Если до 50-х г. в американской деловой практике лизинг распространялся главным образом лишь на землю и здания, т.е. на недвижимость, то сегодня в США можно взять в аренду практически любой вид основных фондов.

Таким образом, лизинговые операции (сделки) имеют следующие основные преимущества:

1)Одновременное решение вопросов приобретения оборудования и финансирования этой операции;

2)Возможность оперативного обновления основного капитал, не производя крупных единовременных вложений;

3)Обеспечение 100% финансирования сделки;

4)равномерное распределение затрат, связанных с использованием имущества;

5)возможность малым предприятиям использовать дорогостоящее имущество;

6)доступность широкого спектра услуг, предоставляемых лизингодателем;

7)немедленная эксплуатация наряду с освобождением от единовременной оплаты полной стоимости оборудования;

8)улучшение ликвидности баланса, так как предмет лизинга учитывается в балансе лизинговой компании;

9)расходы по лизингу рассматриваются как текущие затраты;

10)освобождение от оплаты за основные фонды, налога на недвижимость и ряда других.

Для лизингодателя предусматривается возможность ускоренной амортизации налоговых льгот. Эти и другие преимущества дают основания для быстрого внедрения лизинговых операций по обновлению основных фондов на предприятиях.

Глава 2.

2.1.КЛАССИФИКАЦИЯ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

При классификации лизинговых операций, и, соответственно, при выборе на практике нужного типа лизингового договора, необходимо учитывать двойственный характер лизинга:

? с одной стороны, организационно в его процедуре задействованы многие элементы аренды;

? с другой стороны, в его финансовом аспекте содержится большое сходство с заемными операциями.

По существу, лизинг представляет собой одну из оригинальных форм привлечения предприятием заемных средств.

В соответствии с законодательством большинства стран аренда машин и оборудования до недавнего времени регулировалась общими нормами, определяющими отношения сторон при передаче имущества на временное хранение. Такое положение сохраняется до настоящего времени. Однако в гражданском праве некоторых стран уже даются юридические определения аренды (лизинга), а в отдельных государствах приняты специальные законы.

В законодательстве ряда стран даются определения не только общего понятия лизинга, но и отдельных его видов. При этом содержание одноименных терминов часто не совпадают. И наоборот: сделки, характеризующиеся сходством деталей, иногда именуются неодинаково. Особенно часты расхождения в случае финансового лизинга. С этой точки зрения, все лизинговые операции можно разделить на два принципиально отличных вида:

а)лизинг с неполной окупаемостью;

б)лизинг с полной окупаемостью.

Лизинг с полной окупаемостью в литературе именуется обычно финансовым лизингом. Подавляющее число сделок в настоящее время представляет собой именно эту форму арендных операций.

Большое разнообразие применяемых форм лизинга базируется на трех наиболее распространенных типах операций:

1.Финансовый(капитальный или прямой) лизинг;

2.Оперативный (сервисный) лизинг;

3.Возвратный лизинг.

2.2.ПОНЯТИЕ ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА

Исторически первым типов лизинга явился финансовый лизинг, известный также как капитальный. Этот вид лизинга отличается тем, что он не предусматривает никакого обслуживания имущества со стороны арендодателя, не допускает досрочного прекращения аренды и , наконец, является полностью амортизационным. Это позволяет арендодателю рассчитывать на получение арендных платежей, полностью возмещающих все его расходы по приобретению оборудование.

Таким образом, финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.

Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:

1.Участие третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

2.Невозможность расторжения договора в течение так называемого основного срока аренды, т.е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит по иному. Данную возможность необходимо предусматривать в договоре лизинга, однако в этом случае стоимость операции значительно возрастает;

3.Более продолжительным периодом лизингового соглашения (обычно близким к сроку службы объекта сделки);

4.Объекты сделки при финансовом лизинге, как правило, отличаются высокой стоимостью.

По истечении срока действия договора (контракта) лизингополучатель может:

1.Выкупить объект сделки, но по остаточной стоимости;

2.Заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке;

3.Вернуть объект сделки лизинговой компании.

О своем выборе лизингополучатель сообщает лизингодателю за 6-ть месяцев или в другой предусмотренный период до окончания срока договора. Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальной стоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.

Важнейшей характеристикой финансового лизинга является то, что в его операциях, как правило, первоначально участвуют три стороны:

Производитель или продавец оборудования, который совершив сделку купли-продажи, теряет право собственности на указанное оборудование.

Арендодатель, заключающий сделку купли-продажи с производителем, становиться собственником оборудования.

Арендатор, получающий оборудование в пользование.

Специфика интересов трех субъектов отношений финансового лизинга определяет некоторую неоднозначность толкования сути этой формы аренды, встречающуюся в литературе. В одних случаях и финансовом лизинге говорят как о способе сбыта оборудования, в других - как о способе финансирования капиталовложений.

Для производителя или продавца финансовый лизинг служит дополнительным средством сбыта машин и оборудования, открывающим возможность существенного расширения их продажи, не располагающим достаточными средствами для оплаты товара наличными.

Традиционно финансовому лизингу предшествуют определенные действия потенциальных партнеров. Вначале фирма-арендатор отбирает необходимую ей технику и ведет переговоры с фирмой-производителем по цене и срокам поставки, хотя контракт на покупку оборудования будет подписывать не арендатор, а будущий арендодатель - банк или лизинговая компания.

Затем арендатор завершает согласование закупки необходимого оборудования у фирмы-поставщика (производителя или торгового посредника) с арендодателем. Практически одновременно с закупкой оборудования арендатор подписывает с арендодателем договор лизинга.

Условия такого договора предусматривают обязательство арендатора нести расходы по полной амортизации инвестиций, осуществленных арендодателем при закупке оборудования, а также возместить несамортизированный остаток по ставке, близкой к той, что арендатору пришлось бы платить за целевой банковский кредит на условиях его надлежащего обеспечения в случае приобретения оборудования за счет заемных средств.

Финансовый лизинг основан на формуле: быстрота и гибкость. И в этом его популярность среди широчайшего круга клиентуры, предъявляющей спрос на самые разные объекты лизингового финансирования.

Важно также, что лизинговая процедура требует значительно меньше документов, чем оформление обычного долгосрочного кредита на приобретение средств производства (исключение составляют сложные лизинговые операции, в которых задействованы зарубежные партнеры предприятия). Мелкие и средние лизинговые операции осуществляются на основе типовых (стандартных) соглашений, по крупным сделкам составляются "индивидуальные" контракты.

Необходимо подчеркнуть еще одно серьезное преимущество финансового лизинга. В отличие от классических банковских кредитов он дает возможность полного финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собственные средства и ликвидные средства вообще и повышает платежеспособность предприятия: пока арендатор не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость лизингового имущества не зачисляется в балансе.

Признавая все преимущества финансового лизинга, необходимо отметить и наличие некоторых недостатков.

Арендные платежи действительно относятся на себестоимость продукции и облегчают тем самым налоговый пресс. Но те же самые арендные платежи, будучи завышенными, способны оказать воздействие на рост цены товара и снизить его конкурентоспособность. Особенную опасность завышения арендных платежей таит для предприятий с небольшой добавочной стоимостью.

Относительная простота и невысокая стоимость оформления договоров и всей прочей документации является достаточно серьезным аргументом при сравнении достоинств и недостатков альтернативных вариантов инвестиций.

Поскольку финансовый лизинг по экономическим признакам схож с долгосрочным банковским кредитованием капитальных вложений, то особое место на рынке финансового лизинга занимают банки, финансовые компании и специализированные лизинговые компании, тесно связанные с банками. В ряде стран банкам разрешено заниматься только финансовым лизингом. Законодательством этих стран определяется тип арендных соглашений, который может быть отнесен к финансовому лизингу. Так, согласно требования Комиссии норм финансовой отчетности США установлены следующие правила, которым должен отвечать договор финансового лизинга:

1.К моменту истечения лизингового договора право владения активами передается лизингополучателю;

2.Условия договора представляют право покупки объекта с конкурентных торгов;

3.Срок лизинга составляет 75% и более предполагаемого экономически обоснованного срока службы арендуемых активов.

4.Стоимость минимальных лизинговых платежей должна составлять не менее 90% реальной стоимости арендуемых активов за вычетом инвестиционного кредита, удержанного лизингодателем.

При несоблюдении этих требований арендная операция считается оперативным лизингом и не учитывается по соответствующим статьям баланса банка.

2.3.ПОНЯТИЕ ОПЕРАТИВНОГО ЛИЗИНГА

К лизингу с неполной окупаемостью относятся все сделки, в которых затраты арендодателя, связанные с приобретением сдаваемого в аренду имущества, не окупаются в течение так называемого первоначального срока аренды. При этом важно то, что, во-первых, арендодатель не рассчитывает амортизировать все затраты за счет поступлений от одного арендатора; во-вторых, сроки не охватывают физический износ имущества; в-третьих, риск порчи или утери имущества лежит в основном на арендодателе; в-четвертых, по окончании установленного срока имущество, как правило, возвращается арендодателю, который затем продает его или сдает другому клиенту. При лизинге с неполной окупаемостью ставки обычно выше, чем при лизинге с полной окупаемостью.

Обычно в качестве синонима лизинга с неполной окупаемостью применяется термин "оперативный лизинг".

Оперативный(он же сервисный) лизинг предусматривает относительно широкий круг партнерских отношений между арендодателем и арендатором в области финансирования, а также обслуживания, ремонта, наладки и т.п. арендуемого оборудования - это первая особенность данного типа лизинга. Пионером широкомасштабного и активного сервисного лизинга в США считают компанию Ай-БИ-Эм,а также корпорацию Мак-Доннелл Дуглас(специализирующаяся в области гражданской авиации).

Арендодатель, возлагая на себя наладку, обслуживание, ремонт техники и даже профессиональное обучение специалистов заказчика, обеспечивает оптимальную эффективность использования арендуемого оборудования; расходы же арендодателя на все указанные виды сервиса включаются в платежи по лизинговому договору.

Другой важной особенностью сервисного лизинга является то, что он не основан на принципе полной амортизации, т.е. предусмотренные по лизинговому договору платежи не покрывают полной стоимости оборудования. Договор (соглашение) по сервисному лизингу охватывает обычно более короткие сроки аренды, чем срок амортизации оборудования; арендодатель предусматривает в дальнейшем либо пролонгацию срока действия договора лизинга ( но уже на других условиях), либо продажу арендованного оборудования по остаточной стоимости.

И, наконец, отличительной характеристикой оперативного лизинга является частое включение в договора на такой лизинг условия о праве арендатора досрочно прекратить аренду и возвратить оборудование. Это чрезвычайно важное условие для арендатора, ибо оно страхует его на случай непредвиденного морального старения техники, а также своевременного освобождает от арендуемого имущества, если необходимость в нем миновала.

Для арендодателя включение условия о возможности досрочного прекращения со стороны клиента договора лизинга столь же важно, сколь и не однозначно. Предоставляя клиентам более привлекательные условия, арендодатель повышает свою конкурентоспособность. Но одновременно возрастают требования к освоению передовой технологии и более совершенных моделей оборудования, к тщательной, научнообоснованной разработке программ финансирования как на краткосрочной, так и на долгосрочной основе.

Таким образом, оперативный лизинг - это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в лизинг предметов, не покрываются лизинговыми платежами в течение одного лизингового договора.

Суммируя вышесказанное, можно выделить следующие характерные для оперативного лизинга основные признаки:

1.Лизингодатель не рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя;

2.Лизинговый договор заключается, как правило, на 2-5 лет, что значительно меньше сроков физического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любой момент( если стороны предусмотрели в договоре такую возможность);

3.Риск порчи или утери объекта лежит, в основном, на лизингодателе. В лизинговом договоре может предусматриваться определенная ответственность лизингополучателя за порчу переданного ему имущества, но ее размер значительно меньше первоначальной цены имущества; некоторые лизинговые фирмы Республики Беларусь в целях большей надежности и безопасности предусматривают в лизинговых договорах пункты следующего содержания:

"Лизингополучатель обязан соблюдать правила хранения, техобслуживания и эксплуатации объектов лизинга.

По требования лизингодателя немедленно и за свой счет прикрепить бирки, пластинки и другие отличительные знаки на объекты лизинга для обозначения принадлежности его Лизингодателю.

Предоставлять полное и безоговорочное право представителям Лизингодателя посещать здания, где содержится и/или используется объект лизинга с целью его проверки и осмотра" и т.п.;

4.Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. Это вызвано тем, что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужден учитывать различные коммерческие риски (например, риск не найти арендатора на весь объем имеющегося оборудования; риск поломки объекта сделки; риск досрочного расторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;

5.Объектом договора являются наиболее популярные виды машин и оборудования.

При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного лизингополучателя. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техническое обслуживание и ремонт.

По окончании срока действия лизингового договора лизингополучатель имеет право:

? продлить срок договора на более выгодных условиях;

? вернуть оборудование лизингодателю;

? купить оборудование лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по справедливой рыночной цене. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточно точно определить остаточную рыночную стоимость объекта договора, то это положение требует от лизинговых фирм Республики Беларусь (и других государств) хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.

Лизингополучатель при помощи оперативного лизинга стремиться избежать рисков, связанных с владением имуществом, например, с моральным старением, поломкой оборудования, увеличением прямых и косвенных непроизводственных затрат, вызванных ремонтом и простоем оборудования, и т.д. Поэтому лизингополучатель предпочитает оперативный лизинг в случаях когда:

? предполагаемые доходы от использования лизингового оборудования не окупают его первоначальной цены;

? оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы или разовое использование);

? для оборудования необходимо специальное техническое обслуживание;

? объектом договора является новое непроверенной оборудование.

Перечисленные особенности оперативного лизинга определяют его распространение в таких отраслях, как сельское хозяйство, транспорт, горнодобывающая промышленность, строительство, электронная обработка информации и т.д.

2.4.ВОЗВРАТНЫЙ ЛИЗИНГ

Возвратный лизинг - это система взаимосвязанных соглашений, при которой фирма-собственник земли, зданий или оборудования, продает эту собственность финансовому институту с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде бывшей своей собственности на условиях лизинга. Таким финансовым институтом может быть страховая компания, коммерческий банк, лизинговая компания и т.д. Возвратный лизинг выступает в данном случае как альтернатива залоговой операции, причем продавец собственности, перевоплощающийся в ее арендатора, немедленно получает в свое распоряжение от покупателя взаимно согласованную сумму сделки купли-продажи, а покупатель продолжает участвовать в этой операции, но уже в качестве арендодателя.

Важно, что фирма, владевшая ранее этой собственностью, став арендатором, продолжает пользоваться своей же прежней собственностью на новых, специфических условиях лизинга. В финансовом отношении это напоминает заемную операцию, при которой расчеты производятся по согласованному графику арендных платежей. В случае же предоставления займа под залог финансовая компания рассчитывала бы на получение серии равновеликих платежей, достаточных для амортизации (погашения) займа, так и для получения займодавцем обусловленной ставки за инвестированную сумму.

При возвратном лизинге арендная плата устанавливается по такой же схеме - сумма платежей должна быть достаточной для полного возмещения инвестору всей суммы, которая была выплачена им при покупке, и плюс к этому обеспечивать среднюю норму прибыли на инвестированный капитал.

В период общеэкономического или отраслевого снижения деловой активности, когда предприятие испытывает временные трудности по поддержанию нормы прибыли на среднем уровне своих основных конкурентов, операции в рамках возвратного лизинга помогают остановить падение финансовых результатов и стабилизировать их.

Возвратный лизинг можно также успешно использовать для выравнивания баланса за счет "переоценки" своего недвижимого и движимого имущества путем продажи его не по балансовой, а по традиционно опережающей рыночной стоимости. В первую очередь это касается, конечно же, земли и зданий.

Отразить в балансе возросшую ценность своей недвижимости на основе ее рыночной оценки действующие правила не позволяют, но эти же правила в условиях конкуренции подталкивают предприятия к тому, чтобы выйти на рынок, продать недвижимость по взвинченным рыночным ценам, существенно увеличит свой финансовый потенциал и одновременно через аренду на условиях возвратного лизинга удержать свою же прежнюю собственность в пользовании.

Таким образом возвратный лизинг повышает динамичность и стабильность финансово-хозяйственной деятельности фирмы, укрепляет ее конкурентоспособность.

Существуют и другие принципы классификации видов лизинга, например, по типу имущества (недвижимость или оборудование); по рынку, на котором проводятся лизинговые операции (внутренние и зарубежные операции) и т.д.

В этой связи представляется целесообразным рассмотреть некоторые виды лизинга и по другой встречающейся в практике терминологии.

2.5.ДРУГИЕ ВИДЫ ЛИЗИНГА

Групповой (акционерный) лизинг - представляет собой разновидность финансового лизинга и характеризуется тем, что лизингодатель при приобретении сдаваемого в лизинг оборудование использует заемные средства, полученные в банке или у другого кредитора. Доля заемных средств в общей сумме, идущей на покупку оборудования, может доходить до 60-80%. Часто лизингодателем выступает группа участников, которых представляет так называемое "доверенное лицо собственников". Групповой лизинг широко применяется при сдаче в аренду крупномасштабных объектов, таких, как самолеты, суда и т.д.

Действительный лизинг. В этом случае лизингодатель имеет право на такие налоговые льготы, как инвестиционная скидка и ускоренная амортизация, а лизингополучатель может вычесть лизинговые платежи из доходов, заявляемых для уплаты налогов. Налоговое управление США указывает следующие требования, наличие которых достаточно для признания операции действительным лизингом: юридически собственником имущества остается лизингодатель, который несет весь риск и обладает всеми льготами, связанными с владением им. Лизингодатель обеспечивает финансирование не менее 20% первоначальной цены оборудования, его прибыль должна формироваться не за счет налоговых льгот. В конце срока лизингополучатель не может выкупить оборудование по цене меньшей, чем его справедливая рыночная цена. Он не имеет права участвовать в финансировании (да же частично) приобретения лизингодателем оборудования. В конце срока лизинга должно оставаться не менее 20% срока полезной службы оборудования.

Лизинг с полным набором услуг включает услуги по ремонту, обслуживанию и страхованию имущества. Лизингодатель уплачивает налоги на собственность. Этот вид лизинга почти всегда является действительным.

Финансовый лизинг типа "ТЭФРА" - форма финансового лизинга, которая в соответствии с Законом о справедливом налогообложении и финансовой ответственности США признается действительным лизингом, даже если в договоре предусматривается возможность покупки лизингополучателем имущества по твердой цене.

Лизинг "типа продажи" отвечает критериям капитального или прямого финансового лизинга, который осуществляется производителем или дилером.

Генеральный лизинг. В данном случае стороны заключают общий договор, предусматривающий право лизингодателя дополнить список оборудования без заключения новых контрактов.

Чистый лизинг. В этом случае лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, являются платежами "нетто". Все расходы по эксплуатации оборудования несет лизингополучатель, и они не включаются в арендную плату. В большинстве случаев различные формы финансового лизинга представляют собой чистый лизинг.

Контрактный наем - специальный вид лизинга, сочетающий элементы финансового и оперативного лизинга. Применяется главным образом при лизинге автотранспортных средств, сельскохозяйственной и дорожно-транспортной техники. Лизинговые операции в этой форме стали применяться финансовыми учреждениями и дилерами для предоставления в аренду парков машин потребителям, намеривающимся заменить имеющуюся у них технику.

При контрактном найме арендуемое имущество возвращается пользователем владельцу в конце согласованного срока найма, который колеблется, как правило, от 12 до 36 месяцев и существенно короче срока службы техники. Владельцем сдаваемых в лизинг машин является обычно финансовое учреждение, которое проводит операцию контрактного найма. Часто дилеры берут на себя обязательство выкупить у владельца технику после истечения установленного срока лизинга по согласованной цене. При контрактном найме арендная плата фиксируется твердо и включает расходы по обслуживанию, ремонту, которые производятся владельцем. Однако в некоторых случаях эти операции производит сам лизингополучатель или специальная фирма, с которой последний заключает отдельный контракт.

Косвенный зарубежный лизинг. В этом случае лизингодатель и лизингополучатель являются юридическими лицами одной страны, однако капитал первого, по крайней мере частично, принадлежит иностранным фирмам или финансовым учреждениям. Объектом договора обычно служит оборудование, импортируемое в страну лизингополучателя. Большая часть лизинговых операций данного типа контролируется транснациональными банками и корпорациями. Косвенный зарубежный лизинг стал в последнее время наиболее распространенной формой.

Лизинг "стандарт". При этой форме лизинга поставщик продает объект сделки финансирующему обществу, которое через свои торговые компании сдает его в аренду потребителям.

Лизинг "поставщику". В этом случае продавец оборудования так же становиться лизингополучателем, как и при возвратном лизинге, но арендованное имущество используется не им, а другими лизингополучателями, которых он обязан найти и сдать им объект сделки в лизинг. Сублизинг является обязательным условием в контракте подобного рода.

Компенсационный лизинг. При этой форме лизинга лизинговые платежи осуществляются поставками продукции, изготовленной на оборудовании, являющимся объектом лизинговой сделки.

Возобновляемый лизинг. В лизинговом договоре при данной форме предусматривается периодическая замена оборудования по требованию лизингополучателя на более совершенные образцы.

Лизинг с привлечение средств предусматривает получение лизингодателем долгосрочного займа у одного или нескольких кредиторов на сумму до 80% сдаваемых в лизинг активов. Кредиторами в таких сделках являются крупные коммерческие инвестиционные банки, располагающие значительными ресурсами, привлеченными на долговременной основе. Финансирование лизинговых сделок банками осуществляется обычно двумя способами:

а)заем - банк кредитует лизингодателя, предоставляя ему кредит на одну лизинговую операцию или, что бывает чаще, целый пакет лизинговых соглашений. Сумма кредита зависит от репутации и кредитоспособности лизингодателя;

б)приобретение обязательств - банк покупает у лизингодателя обязательства его клиентов без права на регресс (обратного требования), учитывая при этом репутацию лизингополучателей и эффективность проекта. Данный способ применяется при крупных разовых сделках с участием надежных заемщиков. Банковские учреждения при организации финансирования проекта с участием лизинговой компании выступают также в качестве гарантов. Обеспечением банковской ссуды при получении ее лизингодателем (на права обратного требования к лизингополучателю) являются объекты лизинговой сделки и лизинговые платежи.

Таким образом, синтез интересов обеих сторон в лизинговых операциях порождает различные подходы в распределении прав и обязанностей между сторонами лизингового договора. Большую роль при этом играет законодательство, которое может предоставлять полную автономию воли сторонам лизинговой сделки, либо ставить их в жесткие рамки нормативно закрепленных видов лизинга. Идеальным вариантом в данной ситуации является попытка законодательной власти Республики Беларусь в кратчайшие сроки привести в соответствие действующие нормативные акты с динамично развивающейся областью лизинговых операций.

ГЛАВА № 2

3.1.ЮРИДИЧЕСКАЯ ПРИРОДА ЛИЗИНГА

Сложность и относительная новизна рассматриваемых отношений определили существенные различия точек зрения относительно их юридической природы. В континентальной Европе появилось много теорий о правовой природе лизинга, но, как было отмечено на первой сессии Европейской федерации ассоциаций лизинговых компаний, никто не может точно определить, что такое лизинг. И все же юристы разных стран не оставляют надежды найти ответ на этот вопрос.

Необходимо различать два основных подхода. Одни анализируют лизинг с помощью традиционных институтов гражданского права: договоров аренды, купли-продажи, займа, поручения и др. Другие утверждают, что сложность и оригинальность отношений дает основание рассматривать их как особые отношения. В некоторых случаях предметом анализа становится весь комплекс отношений, в других - только договор о передаче оборудования во временное пользование с правом последующей покупки (если такое условие включается).

Каждая из теорий ставит во главу угла какой-либо один аспект лизинга: либо необычные взаимоотношения изготовителя и пользователя, либо объем прав и обязанностей пользователя, практически приближающийся к объему прав и обязанностей собственника, и др. Желание определить юридическую природу лизинга с помощью уже известных институтов приводит к тому, что какая-то часть отношений его участников остается за пределами этого института, будь то аренда, продажа в рассрочку, заем или поручение. Положения этих договоров частично применимы к отношениям между участниками лизинга, не "не работают", например, при возникновении разногласий между изготовителем и пользователем.

Сходство одного из элементов лизинга с договором аренды привело к появлению концепции, согласно которой договор лизинга рассматривается как договор аренды со специфическими чертами. Эту точку зрения, в частности, разделяют немецкие специалиста Бук и Ларенц. Но в договоре лизинга имеются такие особенности, которые вряд ли можно квалифицировать лишь как "специфические черты".

Включение условия о возможной покупке пользователем оборудования существенно изменяет содержание договора, ибо в связи с эти условием указываются покупная цена, сроки реализации права на покупки, также встают вопросы о моменте перехода права собственности и риска случайной гибели или порчи имущества. Пользователь - это и потенциальный покупатель оборудования.

В договоре в качестве лизингодателя выступает лизинговая компания, которая специально для конкретного пользователя закупает оборудование у изготовителя. Обязанности, которые лежат на арендодателе в договоре аренды, - техобслуживание, страхование, капитальный ремонт и др. - в договоре лизинга, как правило, возлагается на пользователя или первоначального собственника. Происходит это путем включения в договор лизинга соответствующей оговорки.

Наиболее ярко различие договора аренды и лизинга проявляется в решении вопросов ответственности и перехода риска. В договоре аренды арендодатель несет ответственность перед арендатором за несвоевременное предоставление имущества во владение арендатора, за обнаруженные дефекты и т.д. В договоре лизинга ответственность за нарушение условий, относящихся к предмету договора (качество, несоответствие целям пользователя), обычно несет изготовитель оборудования. В результате перед пользователем отвечает не собственник оборудования, а изготовитель оборудования, который не является стороной договора лизинга. Риск случайной гибели или порчи оборудования, как это предусматривается законодательством различных стран, все риски несет собственник, т.е. арендодатель.

Западногерманский цивилист Эссер утверждает, что наличие в договоре лизинга опциона на покупку дает возможность квалифицировать его как договор купли-продажи в рассрочку особого типа. Эта позиция разделяется и швейцарской доктриной. При договоре купли-продажи в рассрочку право собственности переходит от продавца к покупателю, как правило, в момент заключения договора. При договоре лизинга право собственности сохраняется за лицом, предоставившим оборудование во временное пользование. В содержание договора лизинга не включается обязанность пользователя по приобретению имущества в собственность: вопрос покупки оборудования полностью передан на усмотрение пользователя.

И в той и в другой теории (сравнение с договором аренды и купли-продажи в рассрочку) рассматривается только договор лизинга, но не весь комплекс отношений. Все то, что выходит за рамки отношений между лизингодателем и пользователем, не нашло своего отражения в этих теориях. Как уже не раз отмечалось, лизинг далеко не исчерпывается отношениями по временному использованию оборудования.

Некоторые авторы утверждают, что лизинг несет в себе черты института поручения. Эта точка зрения получила довольно широкое распространение во Франции и ФРГ. Суть этой теории, в которой рассматриваются взаимоотношения между тремя участниками лизинга, сводится к следующему: пользователь поручает специализированной компании приобрести имущество, которое в последствии будет служить предметом договора между ними. Это поручение лизинговая компания выполняет путем заключения договора купли-продажи с изготовителем. После этого пользователь и будущий лизингодатель как бы меняются ролями: теперь последний поручает пользователю получить оборудование, а также уполномочивает его предъявлять первоначальному собственнику все претензии в связи с ненадлежащим качеством оборудования.

Поручение определяется во французском праве (ст.1984 ФГК) как сделка, "в силу которой одно лицо дает другому полномочие сделать что-либо для доверителя и от его имени".

На поверенного возлагается обязанность исполнения данного ему поручения и предоставления отчета о его исполнении. Доверитель, в свою очередь, обязан возместить поверенному суммы, израсходованные последним из своих средств для исполнения поручения, уплатить поверенному установленное вознаграждение и возместить возникшие для него из исполнения поручения убытки (ст.1991 1998 ФГК). Статья 1986 устанавливает, что "договор поручения считается безвозмездным, если не имеется противоположного соглашения".

Сравнение лизинга с договором поручения вызывает ряд возражений. При таком сравнении выпадает из поля зрения основная цель лизинга: временное пользование оборудованием и последующее возможное приобретение его в собственность. Сопоставляя права и обязанности сторон двух договоров, можно обнаружить существенные различия между ними. Оборудование приобретается на имя лизинговой компании, что совершенно естественно, раз она является его покупателем. Однако исходя из теории поручения, оно должно было приобретаться на имя пользователя, поскольку он дает поручение и выступает в роли доверителя. Кроме того, не возмещает компании расходов, связанных с приобретением оборудования.

Что касается передачи пользователю права предъявлять первоначальному собственнику претензии относительно качества оборудования, то она может быть охарактеризована скорее как уступка права требования, а не как поручение. Ведь пользователь предъявляет претензии от своего имени, а не от имени лизинговой компании, и не получает от последней никакого возмещения расходов, которые у него могут возникнуть в связи с предъявлением и урегулированием и урегулированием претензий.

При такой конструкции отношений между первоначальным собственником и пользователем оказываются за ее пределами, в то время как эти отношения и их правовое регулирование играют существенную роль в лизинге.

Во французской доктрине получила развитие теория, согласно которой лизинг рассматривается как договор в пользу третьего лица. Ее сторонники считают, что изготовитель и лизинговая компания заключают договор в интересах пользователя.

Во французском праве договор в пользу третьего лица имеет интересную историю. Статья 1119 ФГК запрещает заключение таких договоров: "По общему правилу нельзя ни обязываться, ни устанавливать соглашения от своего имени иначе как для самого себя". Правда, ст.1121 несколько смягчила действие этого жесткого правила, признавая в некоторых случаях юридическую силу договоров в пользу третьих лиц: "... можно заключить договор в пользу третьего лица, если такое условие включено в соглашение, заключенное лицом в свою пользу или в дарение, сделанное другому лицу. Тот, кто заключил этот договор, не может отменить его, если третье лицо заявило о своем желании воспользоваться этим договором".

Последующее широкое распространение на практике договоров в пользу третьего лица, особенно в области страхования, привело к признанию судами действительности этих соглашений. Поскольку ст.1121 не устанавливает условия заключения договора в пользу третьего лица, порядок действия, права и обязанности сторон, то эти вопросы также были определены практикой. Л.Жюллио де ла Морандьер приводит следующее определение рассматриваемого договора :"По договору в пользу третьего лица одна из сторон, называемая "выговаривающая право", получает от другой стороны, называемой "обещающая", обещание дать или сделать что-либо для третьего лица, выгодоприобретателя, который, не участвуя в совершении договора, становится, однако, кредитором исполнения".

Если сравнивать этот договор с лизингом, то мы убедимся, что пользователь, действительно, не участвует в договоре купли-продажи между первоначальным собственником оборудования и лизинговой компанией, а лишь использует его результаты, т.е. отношения между лизингодателем и пользователем оказываются за его пределами. Другими словами, в центре внимания это правовой инструкции оказывается договор купли-продажи, а не сам договор лизинга, что приводит к несколько одностороннему освещению всего комплекса отношений.

Западногерманский ученый Плате выдвигает теорию так называемой "покупки права" (Rechtskauf). Он утверждает, что пользователь покупает у лизингодателя право на использование оборудования, ограниченной во времени.

Говоря о юридической природе лизинга, необходимо строго разграничивать, рассматриваются ли отношения между всеми участниками лизинга или лишь договор о предоставлении оборудования во временное пользование. В первом случае вообще нельзя говорить о каком-либо одном из известных договоров либо о договоре особого рода, поскольку в состав всего комплекса в качестве его элементов входят отношения купли-продажи, по временному пользованию оборудованием, в некоторых случаях - еще займа, гарантии и др. Отношения сторон этих договоров, их взаимосвязанность и взаимообусловленность представляет собой сложную структуру, и рассмотрение и регулирование какой-либо одной из ее составных частей приводит к ее разрушению. Приходится признавать, что речь идет об особом институте, требующем комплексного изучения и самостоятельного изучения.

Договор о передаче оборудования во временное пользование (особенно договор лизинга) как один из элементов комплекса действительно имеет много общего с договором аренды. Оба договора опосредуют отношения по передаче оборудования во временное пользование; но отличаются субъектный состав, содержание договоров, наличие в договоре лизинга элементов договора купли-продажи и пр.

Итак, договор лизинга надо рассматривать как самостоятельный вид договора. В этом я солидарен с теми авторами, которые характеризуют лизинг как договор особого права.

Вопросы юридической природы разрабатываются в основном в континентальной Европе в отличие от стран "общего права". В США и Англии усилия направлены на то, чтобы выработать критерии для отграничения на практике договора лизинга от различных смежных гражданских правоотношений. Содержание этих критериев зависит от того, с каким договором сопоставляется договор лизинга, в каких целях производится отграничение и какой орган выносит решение по данному вопросу. Нередко эти критерии не согласуются между собой, в некоторых случаях противоречат друг другу, что требует от фирм, занимающихся лизингом, знания большого количества инструкций и правил успешного лавирования между различными запретами.

В США особое значение приобрел вопрос о проведении границы между договором лизинга и договором условной купли-продажи. По последним подразумевается договор купли-продажи, по которому право собственности переходит к покупателю после выполнения им необходимых условий (как правило, условия о выкупе покупной цены). Договоры условной продажи в американском законодательстве отнесены к категории обеспечительных сделок и регулируются Единообразным торговым кодексом США (раздел 9).

Американские суды и налоговые органы по-разному решают проблему отграничения лизинга от смежных договоров. Поскольку лизинг, как уже отмечалось, предоставляет сторонам существенные налоговые льготы, то налоговые органы в первую очередь определяют, не является ли он "замаскированной куплей-продажей", которой стороны придали форму договора лизинга для того, чтобы воспользоваться этими льготами. Суды преследуют иную цель, для них важно определить, не подпадает ли рассматриваемый лизинговый договор под категорию обеспечительных сделок, поскольку в этом случае наступают иные юридические последствия.

Практика опирается на ряд нормативных актов. Служба внутренних доходов США (Internal Revenue Service) периодически публикует правила (Rulings), в которых регулируются те или иные вопросы лизинга. Так, в 1955г. были изданы правила № 55-540 (Revenue Rulings), в которых изложены основные критерии для проведения различий между договором лизинга и договором условной купли-продажи. В 1960г. они были дополнены правилами № 60-122.

Каковы эти критерии? Договор не будет рассматриваться как договор лизинга, если периодические платежи значительно превышают существующие справедливые ставки платежей за временное пользование данным видом оборудования. За точку отсчета берутся в этом случае платежи по договору, который, без сомнения, представляет собой лизинг. Предпосылкой для принятия такого критерия явился тот факт, при продаже (условной или в кредит) продавец, как правило, быстрее возвращает себе стоимость имущества и получает прибыль, нежели лизинговая компания. Поэтому завышенные периодические платежи могут свидетельствовать о желании компании быстрее получить стоимость имущества и о том, что заключен договор купли-продажи, а не лизинга.

Но так бывает не всегда. В Правила приводится следующий пример: одна корпорация предоставила другой на условиях договора лизинга сроком на 36 месяцев с выплатой по 16 долл. В месяц. В контракте предусматривалось право возобновить договор еще на три года с выплатой по 16 долл. За каждый год. По истечении шести лет (пользователь реализовал право на возобновление договора) оборудование было возвращено первой корпорации. За первые три года корпорация-лизингодатель получила за оборудование 576 долл., покупная цена этого оборудования - 500 долл., и срок его не ограничивается шестью годами. В этом случае, не смотря на то, что первая корпорация быстро получила стоимость оборудования и что периодические платежи являются завышенными (по сравнению с платежами, предусматривающими пропорциональный возврат стоимости в течение шести лет), эта сделка не рассматривалась как продажа. Объясняется это тем, что оборудование было возвращено, когда остался неиспользованным еще значительный срок его службы. Таким образом, быстрое возвращение стоимости имущества необязательно свидетельствует о продаже.

Приведенный пример лишний раз демонстрирует, насколько различно действуют одни и те же критерии в различных ситуациях и что только совокупность показателей позволяет определить юридическую природу той или иной сделки.

Договор рассматривается как купля продажа, если в нем предусмотрен обязательный переход права собственности к пользователю. Если сумма, которую обязан выплатить пользователь в первоначальный, довольно короткий период лизинга, существенно превышает оставшуюся, то наступают те же последствия. Этот последний критерий используется когда периодические платежи в возобновленном договоре лизинга существенно меньше первоначальных периодических платежей. Другими словами, создается такая экономическая ситуация, при которой пользователю выгодно возобновить контракт. С точки зрения налоговых органов, известная заранее большая вероятность возобновления лизинга "порочит" его действительность.

Но этот критерий не однозначен. С течением времени стоимость оборудования понижается, что приводит к уменьшению периодических платежей. Плата за временное пользование подержанного оборудования всегда будет ниже платы за использование нового. Основная задача при обосновании того, что договор является действительным лизингом, состоит в необходимости доказать, что сокращение размера периодических платежей вызвано и связано с уменьшением стоимости имущества.

Если цена опциона на покупку (т.е. сумма, подлежащая выплате пользователем при осуществлении им своего права на покупку оборудования) сохраняется довольно низкой по сравнению с остальными платежами, то договор квалифицируется как купля-продажа, а не лизинг. Большинство договоров лизинга, заключаемых в США, содержат оговорку о праве пользователя купить используемое им оборудование о по окончании срока договора. Сделка считается лизинговой, если цена, за которую пользователь может приобрести оборудование, будет "справедливой рыночной ценой" на момент реализации им своего права". Некоторые авторы считают, что договор будет признан налоговыми органами куплей-продажей, если цена опциона не соответствует действительной стоимости оборудования на конец срока договора лизинга. Другим словами цена, которую должен уплатить пользователь за оборудование, должна равняться цене, по которой лизингодатель продал бы это оборудование любому лицу.

В США принято большой количество нормативных актов, уточняющих или вводящих новые экономические критерии определения лизинга. Сами американцы признают что ориентироваться на них трудно даже специалистам.

Кодекс внутренних доходов США 1954г. (Internal Revenue Code) также использует экономические критерии для разграничения договора лизинга и договора условной продажи. Один из основных принципов кодекса гласит: отношения считаются договоров лизинга в целях налогообложения (а лизинговая компания рассматривается как собственник оборудования), если только пользователь не эксплуатирует оборудование в течение всего срока его службы. На практике основная часть дел, в которых договор не был признан лизингом касается тех договоров, где оборудование использовалось в течение почти всего экономического срока службы. Таким образом, финансовый лизинг всегда находится "на подозрении".

В 1981г. в США был принят Закон о налогах на экономическое восстановление ( Economic Recovery Tax Act), который стимулирует экономическое развитие путем снижения налоговых ставок индивидуальных налогоплательщиков, ускоряет окупаемость капиталовложений в оборудование и недвижимость. Ст. 168 Закона облегчает деятельность организаций, занимающихся лизингом.

Бухгалтерский учет лизинга, другими словами, порядок отражения операций по лизингу в бухгалтерских книгах лизингодателя и пользователя, самым непосредственным образом зависит от понимания природы лизинга, кто в качестве собственника имущества платит налоги и что собственно должно находить отражение в этих книгах - право собственности или фактическое владение имуществом. Долгое время пользователи не должны были в своих балансах отражать операции по лизингу, поскольку они не являются юридическим собственником оборудования. Это было одним из сильнейших стимулов использования лизинга организациями, не желающими "ухудшать" свой баланс. Однако по прошествии времени финансовые учреждения ( банки в первую очередь) пришли к выводу, что отсутствие сведений о лизинге существенно меняет картину действительного финансового положения той или иной фирмы. Регулирование бухгалтерского учета совершенствуется десятилетиями, и, судя по всему, этот процесс бесконечен, как и любое совершенствование.

В настоящий момент в США действуют Правила, принятые в 1975г. и регулирующие налоговые вопросы в отношении лишь одного вида лизинга - "леведж-лизинга". Здесь, как в Правилах 1955г., определяется, какие сделки можно считать действительным лизингом, а какие - договором условной купли-продажи. В отношении договоров "леведж-лизинга" такое разграничение особенно важно, поскольку их предметом, как правило, становится дорогостоящее промышленное оборудование, а в некоторых случаях - целые заводы. Высокая стоимость предопределяет и высокие налоговые скидки, потеря которых может оказаться очень чувствительной для участников сделки.

Специально принятые правила призваны сформировать критерии для определения природы сделки, соблюдая которые, участники могли бы быть относительно в том, что впоследствии налоговые органы не будут ее квалифицировать как условную куплю-продажу.

Как уже было сказано, при квалификации договора суды исходят из несколько иных критериев, чем налоговые органы. Если последним для признания договора договором лизинга достаточна "экономическая" вероятность использования оборудования в течение всего срока его службы и приобретения в собственность пользователем по окончании срока договора, то для судов важно наличие доказательств, подтверждающих эту вероятность.

В статье "Налоговые преимущества лизинга оборудования" приводится пример оценки судом природы договора. Оборудование со сроком службы 10 лет и рыночной стоимость 10 тыс. долл. было сдано в лизинг на год за плату 10 тыс. долл. Пользователю было предоставлено право купит это оборудования по истечении срока договора за 1 долл. Чисто внешне этот договор представляет собой лизинг. Но суд будет рассматривать этот сделку как куплю-продажу, несмотря на намерение сторон считать ее лизингом. Суд в данном случае будет исходить из следующего: перед пользователем стоит выбор - использовать оборудования в течение года, уплатив 10 тыс. долл., или эксплуатировать его в течение 10 лет за 10 тыс. долл. + 1 долл. Любой разумный пользователь не может не воспользоваться такой ситуацией и не купить оборудования.

Это абстрактный пример, на практике редко встречаются настолько очевидные ситуации и судам приходится решать проблемы гораздо более сложные.

Необходимо подчеркнуть и другое различие в подходе к лизингу со стороны налоговых органов и судов. Если налоговые органы разграничивают договор лизинга и условной купли-продажи для решения вопроса о предоставлении налоговых льгот, поскольку договор условной купли-продажи, как уже отмечалось, квалифицируется как обеспечительная сделка. К оформлению обеспечительных сделок применяются особые требования. Если договор, заключенный сторонами как лизинг, признан судом условной куплей продажей (обеспечительной сделкой), но стороны не оформили ее надлежащим образом, то продавец (лизингодатель) лишается определенных средств правовой защиты.

Институт обеспечительных сделок не известен нашему праву, поэтому я хотел бы остановиться на этом несколько подробнее.

Обеспечительные сделки. Как определено в ст.9-102 Единообразного торгового кодекса США (ЕТК), - это сделки, направленные на создание обеспечительного интереса, т.е. интереса в движимом и недвижимом имуществе, обеспечивающего оплату и использования обязательства. Суть обеспечительного интереса сводится к следующему. Кредитор, опасаясь неисполнения должником своих обязательств, предпринимает определенные действия, ограждающие его от нежелательных последствий такого неисполнения. Например, продавец, передавая покупателю вещь, сохраняет за собой право на нее до получения все стоимости. Таким образом, действия продавца направлены на создание обеспечительного интереса.

Другой пример. Банк предоставляет денежную сумму и одновременно заключает с должником письменное соглашение, в соответствии с которым какое-либо имущество последнего будет служить обеспечением в случае неисполнения им своих обязательств. Такое соглашение называется обеспечительным, с помощью такого соглашения банк создает обеспечительный интерес.

В настоящее время обеспечительными сделками именуются соглашения, которые раньше имели различные наименования: ручной залог, ипотека движимости, условная продажа и т.д.

Какие же существуют критерии для определения намерения сторон: заключили ли они, например, договор действительного лизинга или договор, предназначенный служить обеспечением" и лишь по форме являющийся лизингом? Единообразный торговый кодекс дает очень краткий ответ на этот вопрос. В ст. 1-201(37) сказано, что исходя из обстоятельств каждого конкретного дела определяется, "предназначен ли лизинг служить обеспечением". Далее приводятся два уточнения, которые в какой-то степени могут помочь определить природу сделки. Первое - включение в договор опциона на покупку само по себе не превращает его в обеспечительную сделку. Второе - условие о том, что пользователь может стать его собственником по окончании срока договора без дополнительного встречного удовлетворения или за номинальное встречное удовлетворение, превращает его (договор) в обеспечительную сделку.

В Англии, как и В США, существует проблема отграничения договора лизинга от сходных договоров, и в первую очередь от договора аренды-продажи. Прежде чем сравнивать эти два договора, необходимо сказать насколько слов о договоре аренды-продажи - своеобразной английской правовой конструкции. Во-первых, лизинг фактически возник из аренды-продажи (хотя не все английские ученые-юристы с этим соглашаются), и во-вторых, это совершенно незнакомый белорусскому праву институт.

Отношения, вытекающие из договора аренды-продажи, в английском праве относятся к правоотношениям, объединенным общим наименованием "зависимое держание" (bailment). Помимо аренды-продажи они включают залог, хранения, перевозку, подряд и др. Все эти отношения имеют одну общую черту: собственник передает другому лицу свое имущество во временное пользование.

В 1889г. договор аренды-продажи определялся как договор аренды, по истечении которого право собственности на имущество, являющееся предметом договора, переходило к арендатору. По своему содержанию этот договор был очень близок к условно купле-продаже - договору, в силу которого право собственности на имущество переходило к покупателю после выплаты периодическими взносами покупной цены. Различия между ними иногда сводятся к различному наименованию самого договора и сторон.

Но в 1889г. был принят Закон о факторах, где среди прочего предусматривалось: если лицо, согласившееся купить товары, но еще не купившее и владеющее ими с согласия собственника, продаст их добросовестному покупателю или заложит добросовестному залогодержателю, то последний приобретает неоспоримый правовой титул на эти товары".

Договор аренды-продажи, будучи почти идентичным договору условной купли-продажи, моментально оказался "под обстрелом" Закона о факторах. В самом деле, арендатор владеет имуществом с согласия арендодателя, к арендатору по окончании срока действия договора должно перейти права собственности, а эти два обстоятельства в соответствии с Законом 1889г. давали возможность арендатору передавать право собственности на имущество добросовестному покупателю, арендодатель же не мог потребовать возврата своего имущества. В сложившейся ситуации возможны были два пути решения проблемы: либо объединить договоры аренды-продажи и условной продажи в одну группу договоров (что и было сделано в некоторых странах общего права. например в Австралии, Новой Зеландии), либо иначе сформулировать условия договора аренды-продажи, чтобы изъять его из-под действия Закона о факторах и отграничит от договора купли-продажи. Английская практика пошла по второму пути.

Поворотным стало дело Helby v. Matthews (1895). Чтобы арендатор не мог продавать используемое им имущество и передавать право собственности на него добросовестному покупателю, было решено, что арендатор может стать собственником арендуемых товаров по своему усмотрению. Итак, если заранее нельзя определить точно, перейдет ли право собственности к арендатору или нет, следовательно, он не может передавать это право третьим лицам. Договор аренды-продажи стал классифицироваться как договор аренды, по которому арендатор, помимо своих прав и обязанностей, может купить арендуемое имущество по окончании срока договора, а также расторгнуть договор до его истечения.

Основное различие договора аренды-продажи и лизинга заключается в том, что пользователь по договору лизинга не имеет права покупки используемого им оборудования (как видим, в английский договор лизинга не может быть включено условие, которое стало обязательным элементом в договоре лизинга, заключаемом на континенте).

Английская лизинговая ассоциация (English Laesing Association - ELA) определяет финансовый лизинг как договор, по которому лизингодатель в течение обязательного нерасторгаемого периода, получая платежи. Амортизирует капитал и получает прибыль. Существует и другое определение той же ассоциации - это договор между лизингодателем и пользователем на временное пользование специфического имущества, взятого у производителя или продавца пользователем. При этом лизингодатель сохраняет за собой право собственности на это имущество, а другая сторона владеет и пользуется имуществом, выплачивая периодические платежи. В Финансовом законе дано следующее определение, вернее, даны основные признаки договора. Договор признается лизингом. Если он заключен на срок не менее 75% срока его эксплуатации, если в нем предусмотрена полная или существенная выплата стоимости имущества в течение срока действия договора, или в нем предусмотрена возможность возобновления лизинга за встречное удовлетворение, которое значительно меньше существующих ставок периодических платежей на открытом рынке в тот же период.

В 1998г. законодательством Республики Беларусь также предпринята попытка разграничения понятия договора лизинга от иных сходных договоров.

Постановлением Совета Министров РБ от 31.12.97г. №1769 введены в действие Положение о лизинге на территории Республики Беларусь и мероприятия по развитию лизинга в Республике Беларусь. При разработке указанного акта в числе иных учитывались принципы создания условий для целевого привлечения иностранного капитала в развитие производственного потенциала Республики Беларусь и направление финансовых потоков в форме "длинных денег", способствующих сдерживанию инфляционных процессов.

В силу многоаспектности самого понятия лизинга при разработке документов необходимо была определить лизинг как сделку, являющуюся в общепринятом понятии арендной, как капитальная (финансовая) аренда, и отличающаяся от товарного кредита, финансовой или посреднической операции, купли-продажи в рассрочку. Отождествление лизинга, например, с куплей-продажей в рассрочку и другими видами сделок изменило бы его экономическую сущность.

Так, отношения между субъектами хозяйствования при операциях лизинга и купли-продажи в рассрочку существенно отличаются друг от друга.

Купля-продажа в рассрочку

Лизинг

Собственником приобретаемого

объекта является покупатель с момента передачи объекта от продавца покупателю, зафиксированного накладной

(товарно-транспортной накладной или иным документом).

Собственником объекта лизинга является лизингодатель на протяжении всего срока договора лизинга.

Рассрочка является формой платежа, не изменяющей характер сделки купли-продажи. На протяжении периода рассрочки платежа покупатель является собственником приобретенного объекта и денежным должником перед продавцом

Лизингополучатель наделяется

правом владения и пользования на

период лизингового договора. Он не

является денежным должником перед

лизингодателем. За каждый установ-

ленный временной период (месяц,

квартал)лизингополучатель уплачива-

ет лизинговый платеж лизингодателю

за временное владение и пользо-

вание объектом лизинга.Если возни-

кают финансовые сложности, то

лизингополучатель возвращает объект

лизинга собственнику и не имеет

перед ним никаких денежных долгов.

Покупатель как собственник объекта может продавать и отчуждать его в пользу третьих лиц до момента окончательного расчета с продавцом за купленный в рассрочку объект.

Лизингополучатель за период действия договора не имеет право продавать, отчуждать или передавать объект лизинга в пользу третьих лиц.

Приобретаемые основные средства находятся на балансе покупателя как собственника, и он начисляет на них износ.

Объект лизинга может находиться на балансе лизингодателя ил лизингополучателя в зависимости от нормативной базы той или иной страны.

Размер начисляемого износа должен соответствовать амортизационной политике предприятия и нормативным правилам, установленным в стране.

Размер начисляемого износа должен соответствовать падению рыночной цены объекта лизинга (как для лизингодателя, так и для лизингополучателя в равной степени) по мере истечения срока договора и находиться в зависимости от срока службы объекта лизинга и нормативных правил, установленных в стране.

Срок возврата долга покупателя продавцу за проданный объект в рассрочку определяется платеже-способностью покупателя и договоренностью сторон.

Срок лизингового договора определяется сроком начисления износа по объекту лизинга и видом лизингового договора.

Время оборота капитала продавца определяется условиями рынка.

Время оборота капитала определяется сроком начисления износа по объекту лизинга.

Источником возврата затраченного капитала продавца по сделке являются накопленные амортизационные отчисления и прибыль покупателя

Источником возврата затраченного капитала лизингодателя по сделке является начисляемый износ по сданному в лизинг объекту.

Отождествление сделок купли-продажи и лизинга не позволило бы лизингодателю в полной мере возмещать стоимость объекта лизинга для проведения последующих сделок, а лизингополучателю, используя все достоинства лизинга, осуществлять переоснащение производства за счет начисляемого по конкретному объекту лизинга износа.

В результате нового подхода законодатель попытался исключить ряд проблем, связанных с амортизацией, переоценкой и возмещением капитальных (финансовых) вложений в объект лизинга.

Оканчивая анализ правовой природы лизинга, отметим его очевидное различие в разных странах, объясняющееся традициями, принадлежностью к различным правовым системам и множеством других факторов. Дальнейшее развитие лизинга как в Республике Беларусь, так и в международной сфере, может привести к появлению новых теорий и концепций, поскольку разговор о природе лизинга еще далеко не завершен.

3.2.ФОРМЫ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА

Специальное законодательство, посвященное договорам лизинга, не устанавливает формы договора. Поскольку в лизинге сочетаются элементы купли-продажи и аренды, то возможна аналогия с положениями закона, регулирующими договор купли-продажи и аренды.

Французское законодательство (ст.1341 ФГК) предусматривает письменную фирму договора купли-продажи, если стоимость предмета лизинга превышает пятьдесят франков. Германское гражданское уложение не предусматривает какой-либо обязательной формы для договора купли-продажи движимых вещей. В США такой договор должен быть заключен в письменной форме, если цена предмета контракта превышает 500 долл. Договоры лизинга оборудования заключаются в письменной форме, поскольку в этих отношениях участвуют три организации и более, а стоимость оборудования бывает довольно значительной.

Владение имуществом пользователем может ввести в заблуждение третьи лица, которые не осведомлены о его действительном собственнике. Неосведомленность третьих лиц может иметь неблагоприятные последствия как для них самих, так и для сторон договора. Ситуация осложняется тем, что практически во всех системах гражданского права защищаются интересы добросовестного приобретателя. В течение долгого времени действовало правило, согласно которому право собственности мог передать лишь тот, кто сам им обладает. Однако с расширением товарооборота стало очевидно определенное неудобство этого правила: оно мешало осуществлению быстрого и эффективного обмена товарами. Необходимость каждый раз проверять действительные права продавца оказалась бы существенным препятствием для развития экономики. В различных правовых системах вводятся законоположения, дающие возможность обойти действие вышеупомянутого правила. Французский гражданский кодекс устанавливает, что в отношении движимости владение равнозначно правооснованию. Это означает, что если покупатель не знал и не мог знать о том, владелец вещи не является ее собственником, то он приобретает право собственности на эту вещь. Первоначальный собственник не вправе требовать вещь обратно у добросовестного приобретателя; он может это сделать только в случае, если докажет, что вещь была украдена или потеряна.

Германское гражданское уложение также содержит положения о защите прав добросовестного приобретателя. Собственник может обратится к нему с виндикационным иском только в случае, если вещь "вышла из владения собственника помимо его воли" (параграфы 932-935).

В английском и американском праве действует принцип, согласно которому лицо не может передать другому больше права, чем имеет само. В частности, в ЕТК США указывается, что "приобретатель товаров приобретает тот титул, которым обладал его предшественник или который последний имел право передать" (ст.2-403). Но если вещь передана собственником другому лицу на временное хранение по тем или иным правовым основаниям и это лицо продает вещь добросовестному приобретателю, то последний приобретает право собственности на нее.

В отношениях, связанных с лизингом. Необходима эффективная система оповещения широкого круга лиц о праве собственности на имущество. Можно провести параллель с оповещением оправе собственности на недвижимость. Практически все системы прав предусматривают необходимость регистрации сделок об установлении, изменении или перенесении права собственности на недвижимое имущество в специальных реестрах или поземельных книгах. Запись в поземельной книге, имеющая различное правовое значение в разных странах, предотвращает недобросовестные продажи недвижимости. И никто, приобретая ее в собственность, уже не может ссылаться на незнание того, кто является действительным собственником, и не может быть признан добросовестным приобретателям.

Аналогичная ситуация возникает в связи с договором лизинга. Для защиты интересов лизингодателя недостаточно установить металлическую пластинку на оборудование с указанием собственника, поэтому в некоторых развитых странах введена специальная регистрация договоров лизинга с целью оповещения широкого круга лиц о действительном носителе права собственности. Необходимость придания гласности рассматриваемым договорам предусмотрена во Франции декретом № 72-665 от 4 июля 1972г., в США Единообразным торговым кодексом, в Италии Законом о финансовой аренде.

На мой взгляд, введение в Республики Беларусь порядка, предусматривающего регистрацию лизинговых договоров (установление, в том числе, определенного рубежа стоимости объекта лизинга, не подлежащего регистрации) способствовало бы установлению большей стабильности во взаимоотношениях на рынке лизинговых услуг.

3.3.УЧАСТНИКИ ДОГОВОРА ЛИЗИНГА

Организацией, предоставляющей во временное пользование оборудование, чаще всего выступает лизинговая компания. В 50-60-е годы такие компании обычно были филиалами крупных промышленных фирм, находивших в лизинге дополнительные возможности для рекламы и сбыта своей продукции. Это явление особенно характерно для США, где такие компании называются зависимыми лизинговыми компаниями - captive leasing companies. Впоследствии возросло число самостоятельных лизинговых фирм. Первые лизинговые компании в странах Западной Европы часто создавались при финансовой и технической поддержке американских корпораций.

В США лизинговые компании подразделяются в зависимости от предоставляемых услуг на сервисные и финансовые. Сервисные лизинговые компании, передавая оборудование во временное пользование, берут на себя все (или часть) обязанности, связанные с обслуживанием, ремонтом, страхованием оборудования, контролируют оплату налогов, ведение бухгалтерских книг, консультируют пользователя в отношении эксплуатации оборудования. Финансовые лизинговые компании эти обязательства на себя не принимают. В этом случае говорят, что лизинговая компания действует лишь как "поставщик кредита".

В развитых странах действуют лизинговые брокерские компании - lease broker, основной функцией которых становится сведение пользователя, желающего взять во временное пользование то или иное оборудование, изготовителя или оптовую фирму и банк, который может финансировать эту сделку. Лизинговый брокер не является участником отношений по лизингу, он лишь осуществляет посреднические функции и получает комиссионное вознаграждение.

Лизинговые брокеры в некоторых случаях действуют как агенты по сбыту в интересах изготовителей оборудования, от которых они получают комиссионное вознаграждение; в других случаях пользователя выплачивают брокеру комиссионное вознаграждение после организации лизинга на выгодных для них условиях и подписания контракта между последним и финансовой компанией. Как правило, брокер не несет материальной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора одной из сторон.

В лизинге возрастает роль банков. Участие банка может быть прямым, если он непосредственно сдает машины и оборудование во временное пользование, и косвенным, например предоставление ссуд лизинговым компаниям. Особенно активно действуют в этой области американские банки: в 70-у годы каждый пятый американский банк с активами более 100 млн. долл. Участвовал в прямом лизинге, а общее число банков, ведущих лизинговые операции, превышало 500.

В США с 1963г. банки получили право сдавать в лизинг имущество, т.е. выступать в роли лизингодателя. В американской экономике участие банков в лизинге иногда осуществляется и путем создания ими филиалов лизинговых компаний.

Страховые компании наряду с банками стали играть заметную роль в кредитной системе. В странах Западной Европы, США они являются одними из основных поставщиков долгосрочного кредита, в том числе лизинговых компаний.

Страховые компании, как и банки, участвуют в прямом лизинге, т.е. сами сдают оборудование во временное пользование; их участие может быть и косвенным. Если устав страхового общества не позволяет вкладывать деньги в недвижимое имущество, то они нередко создают посреднические организации или ( в странах "общего права") используют институт доверительной собственности. В этом случае оборудование приобретается доверительным собственником - trustee, используется последним в точном соответствии с указаниями страховой компании, выступающей в качестве учредителя треста.

В лизинге стали принимать участие и пенсионные фонды. Объясняется это увеличением их роли в системе кредитно-финансовых учреждений, что в некоторых случаях приводит к вытеснению ими страховых компаний.

Глава № 4

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЛИЗИНГА

4.1.Источники правового регулирование

Далеко не во всех странах, где практикуются лизинговые операции, принято специальное законодательство для их регулирования. Первые законы, специально посвященные передаче машин и оборудования во временное пользование, были приняты во Франции и Бельгии. Эти законы много объединяет, и в последующем они использовались при разработке другими странами своих законодательных актов.

Во Франции 3 июля 1966г. был принят Закон о предприятиях, практикующих кредит-аренду, а в Бельгии - королевское постановление и предприятиях, практикующих финансовую аренду. Из названий нормативных актов следует : во французском законе для обозначения рассматриваемых отношений применяется термин "кредит-аренда", а в Бельгии - "финансовая аренда". В тексте бельгийского постановления в одном и том же значении употребляются как термин "финансовая аренда", так и термин "лизинг".

Во французском законе, в п.1 ст.1, говорится, что операциями кредита-аренды являются операции по аренде оборудования, купленного с целью сдачи в аренду предприятием, остающимся собственником оборудования, в которых предусматривается возможность для арендатора приобрести все оборудование или его часть за согласованную цену с учетом уже выплаченных арендных взносов или по крайней мере их части. Таким образом, основным критерием отнесения договора к кредиту аренде становится покупка оборудования для последующей сдачи в аренду, предоставлению арендатору права приобрести оборудование в собственность по окончании срока договора и установление при заключении договора цены, за которую арендатор впоследствии может приобрести оборудование.

В бельгийском постановлении перечисляются признаки, наличие которых свидетельствует о заключении договора финансовой аренды:

1) оборудование должно использоваться арендатором только в профессиональных целях;

2) оборудование должно быть приобретено арендодателем в целях его последующей сдачи в аренду и соответствовать требованиям будущего арендатора;

3) срок аренды должен соотноситься со сроком эксплуатации оборудования;

4) устанавливается такой размер арендной платы, который позволил бы вернуть стоимость арендованного имущества арендодателю в течение срока действия договора;

5) в контракте должно быть предусмотрено право арендатора стать собственником арендованного имущества по окончании срока аренды за согласованную по договору цену, соответствующую остаточной стоимости оборудования.

Во французском законе и бельгийском постановлении есть много общего: в обоих актах оговариваются приобретение оборудования для его последующей сдачи в аренду, предоставление права на покупку и цена, по которой оборудование может быть приобретено по окончании срока действия договора. Однако есть и различия. Критерии, содержащиеся в бельгийском акте, являются более полными и разносторонними. Здесь упоминаются необходимое соотношение между сроком аренды и сроком эксплуатации оборудования, амортизации, соотношения между ценой опциона на покупку и остаточной стоимости. Отмечается также одно очень важное и характерное для финансовой аренды обстоятельство : оборудование приобретается арендодателем в соответствии с указаниями будущего арендатора.

Итальянский закон к договорам финансовой аренды относит зарегистрированные договоры аренды движимости, приобретенной арендодателем в соответствии с указаниями арендатора, в которых последнему предоставляется право покупки арендованного имущества по окончании срока договора за согласованную цену. Если предметом договора финансовой аренды стали промышленное оборудование, машины или приспособления, которые составляют часть недвижимого имущества, то такое оборудование, машины или приспособления подчиняются для всех целей режиму, установленному для движимости, и арендодатель вправе отделить его от недвижимого имущества, частью которого они являются. Это положение особенно интересно, поскольку такую проблему не регулирует ни французское, ни бельгийское законодательство. На практике эта проблема может возникнуть при банкротстве арендатора, который для своего предприятия, например, взял во временное пользование оборудование и соединил его со своим недвижимым имуществом. Итальянский закон гласит, что движимое имущество в этом случае не превращается в недвижимость и арендодатель может забрать оборудование, собственником которого он остается.

В итальянском и французском законах много общего: указывается цель приобретения арендодателем имущества, оговаривается включение опциона на покупку по истечении договора, нет оговорки о профессиональном использовании оборудования, что может означать распространение норм закона на сферу потребительской финансовой аренды. Разумеется, существуют и различия: не упоминается соотношение срока договора и срока эксплуатации оборудования, не устанавливается порядок определения цены опциона на покупку и др.

Во французском и бельгийском актах сформулированы требования, которым должны отвечать организации, могущие осуществлять операции кредита-аренды или финансовой аренды. Во французском законе установлено, что операции кредита-аренды могут заключать банки и связанные с ними учреждения, т.е. специализированные финансовые организации. В бельгийском постановлении отмечается, что операции могут проводить организации, получившие специальное разрешение министерства экономики. Наиболее определенно этот вопрос решен в итальянском законе - указан размер капитала, которым должна владеть фирма-лизингодатель. Несоблюдение этих требований законов приводит к неблагоприятным последствиям : ст.4 и 5 французского закона и ст.3 и 4 бельгийского постановления предусматривают применение штрафных санкций.

В ФРГ в первое десятилетие использования лизинга - с начала 60-х до начала 70-х годов - не было специального регулирования. Заключаемые договоры, относились к лизингу с полной выплатой - Vollamortisationsvertag, в котором в течение основного, нерасторгаемого периода происходила амортизация оборудования и в который включался опцион за символическую цену или вообще без дополнительной платы. Такая структура договора очень близка к договору условной купли-продажи: пользователь, выплатив практически всю стоимость оборудования, естественно, приобретал его в собственность по истечении срока договора и не терял остаточную стоимость. Очень скоро налоговые и судебные органы оказались перед необходимостью отграничения лизинга от условной продажи, в первую очередь, в целях налогообложения. Для налоговых органов очень важно, кто является собственником оборудования. Итак, в ФРГ в эти годы сложилась ситуация, аналогичная ситуации в США в 50-е годы и в Англии конца прошлого века, когда необходимо было провести четкую грань между договорами аренды-продажи и условной продажи, с одной повторяется стороны, и лизингом - с другой. История развития лизинга во многих странах: его схожесть с условной продажей приводит к принятию законодательных актов или судебных решений об их разграничении. В ФРГ первое судебное решение, в котором содержалось определение лизинга в целях налогообложения, было принято Федеральным финансовым судом (Bundesfinanzhof) 26 января 1970г. и известно под названием Leasing-Urteil - решение о лизинге. Это решение легло в основу при разработке законодательного акта, который был принят 19 апреля 1971г. и назван Постановлением о лизинге движимости Mobilien Laesing-Erlass, он также носит название Vollamortisations-Erlass - Постановление и полной амортизации.

Договором финансового лизинга, согласно постановлению, становится договор, заключенный на определенный срок, в течение которого он не может быть расторгнут ни одной из сторон (основной срок - Grundmietziet), а периодические платежи, вносимые в течение этого периода пользователем, должны покрыть расходы на приобретение или на производство оборудования, а также иные возможные расходы, которые понесли лизинговая компания. В акте перечисляются четыре признака, по которым можно определить, является ли лизинговая компания собственником оборудования в целях налогообложения или нет:

1)основной срок контракта (Grundmietzeit) должен быть от 40% до 80% экономического срока службы оборудования;

2)стоимость опциона на покупку должна соотноситься со стоимостью имущества на момент реализации опциона;

3)периодические платежи за возобновленный срок договора лизинга (если это происходит) должны быть номинальными;

4)если предметом договора лизинга выступает специальное оборудование, необходимое только пользователю, то "экономическим" собственником такого оборудования будет считаться пользователь.

Последний пункт особенно интересен, поскольку законодатель проводит разграничение "экономического" и "юридического" собственника оборудования. В правовой практике различных стран известны разные варианты расщепления права собственности, но, пожалуй, лишь в связи с лизингом мы встречаемся с разделением на экономическую и юридическую собственность. В этом разделении отражается "объективная реальность": юридическое и экономическое положение лизингодателя и пользователя. Лизингодатель, оставаясь юридическим собственником оборудования, никакого отношения к нему фактически не имеет. Пользователь, эксплуатируя оборудование и выполняя все связанные с ним обязанности, не имеет на него права. Законодатель лишь закрепил в постановлении ситуацию, уже давно сложившуюся на практике. В данном случае такое разделение проведено в отношении специального оборудования, но не исключено, что в последствии это может быть использовано как возможный вариант правового регулирования лизинга.

В упомянутом постановлении различаются три вида договора лизинга: без права продления или покупки, с правом покупки, с правом продления срока договора.

22 декабря 1975г. было принято еще одно постановление о договоре лизинга - Постановление о частичной амортизации(Teilamortisations-Erlass), основное отличие которого от Постановления о полной амортизации (Vollamortisations-Erlass) заключается в том, что в первом случае в течение основного срока договора происходит частичная амортизация оборудования, а во втором - полная.

В США отношения, вытекающие из договоров лизинга, регулируются законодательством постольку, поскольку это касается вопросов налогообложения. Важную роль в механизме гражданско-правового регулирования отношений, связанных с лизингом, играет практика лизинговых компаний, страховых обществ и других организаций, занимающихся лизингом. Они широко применяют типовые формы лизинговых договоров, который контрагент лишь подписывает. Формы контрактов, разработанные крупными организациями, оказывают существенное влияние на лизинговый бизнес, и их можно отнести к источникам правового регулирования.

Рассматриваемая сфера отношений остается достаточно изменчивой, неустойчивой, и законодатель нередко ждет большей стабильности для принятия тех или иных решений. Дальнейшее изложение вопросов формы договоров, прав и обязанностей участников лизинга, их ответственности базируется в основном на практике различных организаций, участвующих в лизинге.

СОВЕТ МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 31 декабря 1997 г. N 1769

ПОЛОЖЕНИЕ "О ЛИЗИНГЕ НА ТЕРРИТОРИИ

РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ" (вступило в силу с 01.01.98г.)

Настоящее положение было принято в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 13 ноября 1997г. № 587 "О лизинге", а также в целях улучшения инвестиционного климата и упорядочения лизинговой деятельности в Республике Беларусь.

Положение разработано на основании действующего Гражданского кодекса Республики Беларусь, других актов законодательства и регулирует отношения, связанные с совершением и исполнением договоров лизинга (финансовой аренды). Белорусский законодатель вынужден был решать сложную задачу: принять такой вариант нормативного акта о лизинге, который, с одной стороны, не противоречил бы действующему Гражданскому кодексу РБ, а с другой стороны, содержал бы все нововведения Проекта ГК РБ, принятого в первом чтении.

Данный нормативный акт закрепил целый ряд понятий и определений, используемых в области лизинговых операций.

В соответствием с Положением, лизинговой деятельностью признается деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Под объектом лизинга понимается любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по установленной классификации к основным фондам, а также программные средства и рабочие инструменты (стоимостью свыше десяти минимальных заработных плат за единицу либо комплект независимо от срока службы или стоимостью до десяти минимальных заработных плат за единицу, либо комплект со сроком службы свыше одного года), обеспечивающие функционирование переданных в лизинг основных фондов. Причем, объект лизинга является собственностью лизингодателя в течение договора лизинга.

Кроме того, объектом лизинга не может быть имущество, используемое для личных (семейных) или бытовых нужд, земельные участки, другие природные объекты, а также иное имущество в соответствии с законодательством.

К данном пункту положения нельзя отнестись однозначно, т.к. это ограничение значительно сужает сферы возможного применения лизинга. В некоторых странах с продолжительной историей применения лизинга широко практикуется заключение договоров лизинга, предметом которых являются именно имущество, используемое для личных нужд (автомобили, компьютеры ), что весьма выгодно не только пользователям (лизингополучателям), но и лизингодателям.

Субъектами лизинга в соответствии с положением являются:

лизингодатель - юридическое лицо, передающее по договору лизинга специально приобретенный для этого за счет собственных и (или) заемных средств объект лизинга;

лизингополучатель - субъект хозяйствования, получающий объект лизинга во временное владение или пользование по договору лизинга.

Новым положением из числа возможных лизингодателей исключена целая группа субъектов хозяйствования - предпринимателей, осуществляющая свою деятельность без образования юридического лица. Данный шаг можно считать обоснованным в свете положения о лицензировании предприятий и организаций, осуществляющих деятельность по передачи имущества в лизинг(Приказ №29 от 31.03.98г.),т.к. минимальный уставный фонд для получения лицензии оставляет 50 000 ЭКЮ.

Договором лизинга признается соглашение между лизингодателем и лизингополучателем об установлении прав и обязанностей по поводу приобретения лизингодателем в собственность указанного лизингополучателем объекта лизинга у определенного последним продавца (поставщика) и предоставления лизингополучателю объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа либо предоставления лизингодателем лизингополучателю ранее приобретенного объекта лизинга за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

В зависимости от условий возмещения лизингодателю лизингополучателем затрат и перехода права собственности на объект лизинга от лизингодателя к лизингополучателю данное Положение подразделяет лизинг на:

- финансовый, при котором лизинговые платежи в течение договора лизинга, заключенного на срок не менее одного года, возмещают лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере не менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости независимо от того, будет ли сделка завершена выкупом объекта лизинга лизингополучателем, его возвратом или продлением договора лизинга на других условиях. Договор финансового лизинга, условия которого не выполнены и объект в результате возвращен лизингодателю, считается досрочно прекращенным;

- оперативный лизинг, при котором лизинговый платеж в течение договора лизинга возмещает лизингодателю стоимость объекта лизинга в размере менее 75 процентов его первоначальной (восстановительной) стоимости. По истечении договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект лизинга, в результате чего он может передаваться в лизинг многократно;

В зависимости от состава сторон лизинг подразделяется на:

- международный, при котором хотя бы одна из сторон договора лизинга является нерезидентом Республики Беларусь;

- внутренний, при котором все стороны договора лизинга являются резидентами Республики Беларусь;

Положение, хотя и предусматривает перечень обязательных условий договора лизинга, но не указывает, является ли основанием признания договора не заключенным отсутствие хотя бы одно из этих условий. Итак, к обязательным условиям договора лизинга относятся:

-объект лизинга, в том числе его наименование, количественные и качественные характеристики объекта;

-контрактная стоимость объекта лизинга;

-обязательства сторон по уплате налоговых и неналоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, связанных с объектом лизинга;

-цена договора лизинга;

-размеры, способы и периодичность уплаты лизинговых платежей;

-сведения об условиях поставки (продажи) объекта лизинга и ответственности поставщика (продавца);

-обстоятельства передачи лизингополучателю объекта лизинга во временное владение и пользование, а также возврата данного объекта лизингодателю, включая его досрочное изъятие;

-срок действия договора лизинга, исчисляемый с момента фактической передачи лизингодателем лизингополучателю объекта лизинга;

-права и ответственность сторон за невыполнение своих обязательств по договору лизинга;

-условия эксплуатации и технического обслуживания объекта лизинга.

В договор лизинга по соглашению сторон могут быть включены и другие условия, предусматривающие в том числе:

- права и обязанности сторон в отношении объекта лизинга, включая право выкупа;

- право собственности на произведенные улучшения объекта лизинга;

- сведения о страховании объекта лизинга и рисков сделки;

- сведения о залоге по сделке, задатке, гарантиях и других способах обеспечения и исполнения обязательств;

- форс-мажорные обстоятельства.

Цена договора лизинга устанавливается лизингодателем по согласованию с лизингополучателем при заключении договора лизинга исходя из суммы инвестиционных расходов лизингодателя, связанных с исполнением данного договора, и суммы его вознаграждения (дохода) либо совокупности лизинговых платежей и выкупной стоимости, если по условиям договора предусмотрен выкуп объекта лизинга.

В состав инвестиционных расходов, возмещаемых лизингодателю, входят:

1.первоначальная или восстановительная стоимость объекта лизинга;

2.проценты, выплачиваемые лизингодателем по его договору займа, заключенного с заимодавцем (кредитодателем) для приобретения объекта лизинга;

3.затраты на привлечение гарантии по договору с гарантом, если такой договор заключен;

4.налоги и другие обязательные платежи, начисляемые на объект лизинга, если лизингодатель выплачивает такие налоги и платежи;

5.затраты лизингодателя, связанные с осуществлением капитального ремонта объекта лизинга, если этот ремонт осуществляет лизингодатель;

6.платежи по всем видам страхования объекта лизинга и рисков, если страхование осуществляет лизингодатель и если в договоре лизинга не оговорено иное.

Вознаграждение (доход) лизингодателя состоит из оплаты за все виды работ и услуг по договору лизинга и представляет собой разность между общей суммой причитающихся (полученных) лизинговых платежей и суммой платежей, возмещающих инвестиционные затраты.

Выкупная стоимость объекта лизинга - это стоимость выкупа объекта лизинга, которая может быть равна или меньше остаточной стоимости. Остаточная стоимость - это разница между стоимостью объекта лизинга и величиной амортизации, начисленной за срок договора лизинга.

Лизинговые платежи состоят из суммы, полностью или частично возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя, и суммы вознаграждения (дохода) лизингодателя.

Расчеты по лизинговым платежам осуществляются в денежной и (или) натуральной и других, не запрещенных законодательством, формах.

Лизинговый платеж относится на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя и за исключением амортизационных отчислений по объекту лизинга не облагается налогом на добавленную стоимость - это, пожалуй, один из основных стимулов развития лизинга, дающий значительные налоговые льготы. Однако необходимо отметить, что выкупная стоимость объекта лизинга не входит в состав затрат лизингополучателя.

Лизингополучатель имеет право:

а)предъявить непосредственно поставщику (продавцу) объекта лизинга требования, вытекающие из договора поставки (купли-продажи), заключенного между поставщиком(продавцом) и лизингодателем в порядке, предусмотренном законодательством (к сожалению, в действующем законодательстве РБ данный порядок не предусмотрен, и данный пункт явно принят "во исполнение" будущего Гражданского кодекса РБ);

б)в случае недопоставки, непоставки, нарушения сроков поставки или иных условий договора поставки объекта лизинга отказаться от объекта лизинга, потребовав замену ненадлежащего объекта на надлежащий, или в случае невозможности замены расторгнуть договор с лизингодателем (данный пункт заимствован из Оттавской Конвенции о международном финансовом лизинге 1988г., что свидетельствует о желании авторов положения максимально приблизить законодательство РБ к "мировому стандарту". Удалась ли эта попытка или же нет, покажет лишь практика применения данного положения).

Убытки, понесенные лизингодателем и (или) лизингополучателем в случае нарушений поставщиком условий договора поставки объекта лизинга, распределяются между сторонами в соответствии с условиями договора лизинга.

В течение договора лизинга лизингополучатель обеспечивает сохранность объекта лизинга, а также выполняет все необходимые действия, направленные на поддержание его в рабочем состоянии, включая техническое обслуживание и ремонт, если иное не предусмотрено договором.

Лизингополучатель несет расходы по содержанию объекта лизинга, по страхованию риска лизинговой сделки, а также расходы, связанные с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом этого объекта, если иное не предусмотрено договором.

Если договором лизинга не установлено иное, то:

1)произведенные лизингополучателем по согласованию с лизингодателем отделимые улучшения объекта лизинга за счет собственных средств лизингополучателя являются его собственностью;

2)стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем с согласия лизингодателя за счет собственных средств лизингополучателя, подлежит возмещению лизингодателем после прекращения договора лизинга;

3)стоимость неотделимых улучшений объекта лизинга, произведенных лизингополучателем без согласия лизингодателя за счет собственных средств лизингополучателя, возмещению не подлежит;

4)лизингодатель имеет право использовать объект лизинга в качестве залога только под обеспечение возврата кредита, привлекаемого для приобретения объекта лизинга;

5)риск случайной гибели, утраты, порчи и повреждения объекта лизинга переходит от лизингодателя к лизингополучателю с момента передачи ему во владение и пользование данного объекта;

6)утрата объектом лизинга своих функций не освобождает лизингополучателя от его обязанностей по выплате лизинговых платежей в полном объеме.

Кроме того, в течение договора лизинга лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга в части сохранности объекта лизинга и поддержания его в рабочем состоянии.

В течение договора лизинга лизингодатель вправе уступить права по этому договору полностью или частично третьему лицу. При уступке своих прав по договору лизинга третьему лицу лизингодатель должен получить письменное согласие заимодавца (кредитодателя) и страховщика, если в договоре лизинга не установлено иное. На третье лицо, которое приняло отдельные права лизингодателя, распространяется действие настоящего Положения в соответствии с характером принятых по договору лизинга прав.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель возвращает лизингодателю объект в состоянии, определенном условиями договора, если он его не приобрел в собственность или не взял в лизинг повторно.

Важной гарантией прав лизингополучателя является п.18, в соответствии с которым банкротство лизингодателя и удовлетворение взысканий третьих лиц по обязательствам лизингодателя не может быть основанием изъятия объекта лизинга у лизингополучателя, если им не были нарушены условия договора лизинга.

Следует также отметить, что в заключительном пункте положения сделана традиционная, но очень важная оговорка: если международным договором Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые содержатся в настоящем Положении, то применяются положения международного договора.

Характеризуя положение "О лизинге на территории РБ" важно отметить, что стороны в лизинговом договоре имеют возможность определять взаимоотношения между собой основываясь на принципе "свободы воли сторон". Само собой разумеется, что в данной ситуации субъекты лизинга должны соблюдать не только предписания настоящего положения, но и общие нормы Гражданского кодекса РБ.

4.4.СУДЕБНАЯ И АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Одним из самых важных условий успешного развития лизинга является его правовое обеспечение. Особое внимание этому необходимо уделять в связи с тем, что, во-первых, лизинговые отношения сложны и неординарны, а во-вторых, правовые основы лизинговых сделок в разных странах не одинаковы, что имеет существенное значение при международном лизинге.

В большинстве стран передача в аренду машин и оборудования до недавнего времени регулировалась нормами, определяющими отношения сторон при передаче имущества во временное пользование. В настоящее время в ряде стран изданы законодательные акты, регулирующие отношения сторон по лизинговым сделкам. Это позволяет выделить два уровня правового обеспечения лизинговых отношений.

К первой группе следует отнести государства, где заключение лизинговых сделок регулируется специальными законами о лизинге либо иными законодательными актами. Это континентальные страны Западной Европы (Франция, Италия, Бельгия), страны "общего права" (Англия, Австралия, Новая Зеландия), а также Российская Федерация, в Гражданском кодексе которой определено понятие лизингового договора. По этому пути пошли и белорусские законодатели.

Вторая группа - это страны, не имеющие специальных законов и подзаконных актов(США, Германия) в области лизинга, где применительно к лизинговым сделкам широко используются общие положения гражданского и торгового права.

Единообразное регулирование вопросов лизинга, неодинаково трактуемых в правовых системах различных стран, предпринято в Конвенции о международном финансовом лизинге, принятой в мае 1988г.(г.Оттава, Канада).Цель заключения Конвенции - уточнение основной терминологии по финансовой аренде (лизингу) и разработка норм, регулирующих правовые взаимоотношения в лизинговой сделке.

Республика Беларусь лишь планирует присоединиться к данной Конвенции, как и Российская Федерация. Однако белорусские субъекты хозяйствования могут руководствоваться ее положениями в случае, если стороной по сделке будет выступать резидент одной из договаривающихся (присоединившихся к Конвенции) государств и стороны по соглашению о поставке, или о лизинге изберут право договаривающегося государства.

Конвенция устанавливает признаки, по которым сделку следует относить к лизинговой:

1)лизингополучатель оговаривает оборудование и выбирает поставщика, при этом не полагаясь на компетентность и мнение лизингодателя;

2)оборудование приобретается в соответствии с соглашением о лизинге, которое заключается или будет заключено с ведома поставщика;

3) лизинговые платежи, подлежащие уплате в соответствии с соглашением о лизинге, рассчитываются, в частности с учетом амортизации всей или значительной части стоимости оборудования.

Конвенция применяется независимо от того, финансовый это или оперативный лизинг, но двухстороннее соглашение ("возвратный лизинг") не признается лизингом.

В конвенции разграничиваются два вида соглашений:

а) о поставке между лизингодателем и поставщиком и

б)о лизинге между лизингодателем и лизингополучателем.

Положения Конвенции преследуют цель перенести ответственность за поставленное оборудование с лизингодателя на поставщика, так как лизингодатель имеет в сделке лишь финансовый интерес и, если не оговорено другое, он не несет никакой ответственности пред лизингополучателем за оборудование, исключая случаи, когда убытки были следствием расчета лизингополучателя на компетентность и мнение лизингодателя, а также вмешательства последнего в выбор поставщика при определении оборудования. Лизингодатель также не несет ответственности пред третьими лицами за смерть, телесные повреждения физическому лицу либо ущерб имуществу, причиненные оборудованием, хотя он может оказаться ответственным в другом качестве, например, как собственник.

Права сторон по лизинговому договору при нарушении сроков либо иных условий поставки согласуются с аналогичными правами продавца и покупателя в соответствии с Венской Конвенцией о договорах международной купли- продажи товаров. Конвенция 1988г. содержит и другие гарантии защиты интересов лизингополучателя.

В случае нарушения лизингополучателем своих обязанностей, лизингодатель может получить причитающиеся ему невнесенные лизинговые платежи, компенсацию ущерба и проценты. Но убытки, которые может требовать лизингодатель, носят лишь компенсационный характер. Оговорка в договоре, предусматривающая выплату чрезмерно оцененных убытков, принудительному исполнению не подлежит.

Необходимо отметить, что Конвенция защищает вещные права лизингодателя при несостоятельности лизингополучателя; они имеют юридическую силу в отношении управляющего конкурсной массой в случае банкротства лизингополучателя, а также в отношении кредиторов, включая и тех, кто имеет судебный приказ о наложении ареста на имущество либо исполнительный лист.

Если стороны лизингового договора решили применять Оттавскую Конвенцию, то они могут частично отменить либо изменить применение настоящей Конвенции в отношении друг друга, за исключением нескольких положений.

В том случае, если стороной лизингового договора не является резидент государства, которое вправе применять данную Конвенцию, то для белорусской стороны целесообразно сделать оговорку о применении норм белорусского права.

На практике также возникают споры белорусских субъектов хозяйствования, связанные с международным лизингом.

Так, в хозяйственный суд Брестской области обратилось открытое акционерное общество "Брестинтертранс" (лизингополучатель) с иском к ГНИ о признании недействительными распоряжения о взыскании штрафных санкций с предприятия в сумма 180,7 млн.рублей.

Эти санкции были начислены налоговой инспекцией по результатам проверки правильности исчисления и уплаты лизингополучателем сбора на содержание государственной пожарной службы и налога на недвижимость.

В своих обоснованиях отмены примененных штрафных санкций за неправильное исчисление платежей в бюджет ОАО "Брестинтертранс" ссылалось на следующее.

Согласно ст.2 Закона Республики Беларусь "О налоге на недвижимость" налогом на недвижимость облагается стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщика. В законодательстве также определено, что собственник может владеть, пользоваться и распоряжаться своим имуществом в полном объеме. Это его право может быть ограничено только законом. Права лиц, не являющихся собственником имущества, ограничиваются и законом и собственником на основании договора. При этом такое лицо может:

а)владеть и пользоваться;

б)владеть, пользоваться и распоряжаться в пределах, установленным собственником. Гражданское законодательство Республики Беларусь указывает, что владение может осуществляться самостоятельно, независимо от других прав на имущество.

Правомочие владения представляет собой юридически обеспеченную возможность хозяйственного господства над имуществом, что, по мнению истца, исключается условиями самих договоров лизинга с иностранными фирмами, а также законом.

Кроме того, в соответствии с пунктом 6.2 Положения о лизинге на территории Республики Беларусь(№1392/12 от 16.04.96г.) лизингополучатель является пользователем имущества и по указанному Положению установление прав сторон в отношении лизингового имущества является обязательным условием договора. Поэтому лизингополучатель считал, что понятия "владения", "пользования" в оспариваемой ситуации не тождественны. Такие различия между ними, по мнению лизингодателя, дают основания оспаривать акт проверки.

При исчислении сбора на содержание государственной пожарной службы ГНИ руководствовалась Законом Республики Беларусь от 19.04.94г. "О сборе на содержание государственной пожарной службы", который предусматривал исчисление сбора на объекта, полученные в лизинг от иностранных юридических лиц. Налогообложению подлежали лишь арендованные объекты в случаях, когда уплата сбора возложена на арендатора.

С 01.04.96г. ст.1 указанного Закона дополнена частью следующего содержания : "При ввозе имущества на территорию Республики Беларусь по договорам аренды (лизинга) с иностранными юридическими или физическими лицами сбор уплачивается арендатором вне зависимости от условий договора".

В этой связи лизингополучатель полагал, что начисление сбора на содержание государственной пожарной службы на объекты, взятые в лизинг у иностранных юридических лиц до 01.04.96г., противоречит Закону от 19.10.94г. "О сборе на содержание государственной пожарной службы", поскольку дополнение к нему внесено с 01.04.96г.

Данный иск рассматривался хозяйственным судом, затем в порядке надзора председателем хозяйственного суда Брестской области, а также надзорной коллегией Высшего хозяйственного суда Республики Беларусь. В результате этих рассмотрений доводы лизингополучателя в части неправомерности применения к нему финансовых санкции по пожарному сбору всеми судебными инстанциями удовлетворены. В отношении неприменения санкций по налогу на недвижимость судом первой инстанции и постановлением Высшего хозяйственного суда лизингополучателю отказано.

Доводы хозяйственного суда Брестской области о том, сто истцу лизингодателем переданы только права пользования, но не владения лизинговым имуществом, а поэтому он не может бать плательщиком налога на недвижимость, признаны ошибочными.

Согласно ст.86 Гражданского кодекса Республики Беларусь право собственности предусматривает право владения, распоряжения, пользования своим имуществом. Однако право владения и право пользования может принадлежать и несобственнику имущества, как в упомянутых правоотношениях.

В частности, ОАО "Брестинтертранс" фактически одновременно осуществляло право владения и пользования лизинговым имуществом. Истец являлся хранителем (владельцем), и пользователем имущества в одном лице. Извлекая при этом из имущества его полезные свойства. Такой возможностью он бы не располагал, если бы не владел и не господствовал над переданным ему по договору лизинга имуществом.

Споры, рассматриваемые хозяйственными судами Республики Беларусь, свидетельствуют, сто стороны лизинговых правоотношений должны тщательно оформлять лизинговые договоры, выполнять строгом соответствии с нормативными актами, регулирующими отношения сторон по договорам лизинга, а также соблюдать действующее законодательство в области налогообложения.

Глава № 5

МЕЖДУНАРОДНАЯ УНИФИКАЦИЯ ЛИЗИНГА

5.1.Подготовительная стадия

Бурное развитие лизинга в отдельных государствах не могло не привести к его распространению на международном уровне. Это вызвало необходимость международного регулирования лизинга.

В 1974г. в рамках Международного института по унификации частного прав (UNIDROIT) была создана группа для подготовки свода унифицированных правил по международному лизингу. Необходимо было решить два принципиальных вопроса: какие сделки считать международным лизингом и какие сделки (исходя из их предмета) будут регулироваться будущей Конвенцией.

С самого начала авторы проекта исходили из признания лизинга трехсторонней сделки sui generis, являющейся самостоятельным правовым институтом.

Осенью 1980г. на третьей сессии рабочей группы UNIDROIT для определения, какую сделку лизинга считать международной, было решено за точку отсчета взять местонахождение предприятий лизингодателя и пользователя. Международной сделка лизинга признается в том случае, если предприятия лизингодателя и пользователя находится в разных странах. Местонахождение поставщика в данном случае считается второстепенным, поскольку основу лизинга все же составляет договор между лизингодателем и пользователем.

Авторы проекта стремились создать общие контуры регулирования, дополняемые по усмотрению участников сделки и в зависимости от конкретных условий. Они полагали, что будущие унифицированные нормы будут не только регулировать сделки по международному лизингу, но и служить основой национального регулирования лизинга в различных странах.

В работе по подготовке унифицированных правил участвовали представители Европейской федерации ассоциаций лизинговых компаний (Laeseurope), Банковской федерации Европейского сообщества и др. Эти вопросы рассматривались на Гаагской конференции по международному частному праву.

В 1984г. в Риме состоялась четвертая сессия рабочей группы UNIDROIT, на которой был принять исправленный и дополненный текст проекта унифицированных норм по лизингу. UNIDROIT создал комитет правительственных экспертов для продолжения работы над проектом.

Наконец, в Оттаве 26 мая 1988г. на дипломатической конференции с участием 55 государств, в том числе СССР, был принят текст Конвенции о международном финансовом лизинге. Так завершилась многолетняя работа над Конвенцией.

Конвенция предусматривает, что успешно правовое регулирование международного лизинга может осуществляться только в случае : а)признания лизинга самостоятельным правовым институтом, а не разновидностью уже существующего и б) рассмотрение двух контрактов - купли-продажи и непосредственного лизинга - как единой трехсторонней сделки. Оценка лизинга как трехсторонней сделки позволяет обеспечит реализацию прав всех участников сделки и надлежащее исполнение ими своих обязанностей.

Необходимо отметить два принципиальных момента, из которых исходили авторы. Первый - определяющая роль пользователя как инициатора всей сделки: он выбирает оборудование, поставщика и несет практически все риски собственника, не являясь таковым юридически. Активной роли пользователя соответствует пассивная роль лизингодателя, чье участие в сделке практически сведено к финансированию. Второй - срок договора лизинга должен позволить лизингодателю вернуть свои капиталовложения в оборудование, т.е. срок договора должен приблизительно равняться сроку амортизации оборудования.

Конвенция разрабатывалась с учетом существующего национального законодательства, однако она сама может быть основой для новых национальных законов. Это обстоятельство удерживало авторов Конвенции от использования терминов, типичных лишь для какой-либо одной правовой системы.

Конвенция о международном финансовом лизинге 1988г.

В ввиду того, что законодательство Республики Беларусь все в большей степени ориентируется на международные стандарты (в июле 1998г. планируется принять решение о присоединении Конвенции о международном финансовом лизинге 1988г.), в настоящей главе я считаю необходимым по подробнее остановиться на практике применения и толкования отдельных положений Конвенции о международном финансовом лизинге 1988г.

Авторы Конвенции подчеркивали, что унификация всех объектов лизинга невозможна и что они стремятся к правовому регулированию лишь основных элементов лизинга.

Ст.1 устанавливает сферу применения Конвенции:

"1.Настоящая Конвенция регулирует сделки финансового лизинга, как они определены в параграфе 2, в которых одна сторона (лизингодатель):

а) по спецификации другой стороны (пользователя) заключает договор (договор поставки) с третьей стороной (поставщиком), в соответствии с которым лизингодатель приобретает установки, товары производственного назначения или другое оборудование на условиях, одобренных пользователем в той мере, в которой они затрагивают его интересы, и

б)заключает договор (договор лизинга) с пользователем, предоставляя ему право использовать оборудование взамен на выплату периодических платежей.

2.Сделка финансового лизинга, упомянутая в предыдущем параграфе, - это сделка, включающая характеристики:

а)пользователь определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждение лизингодателя;

б)оборудование приобретается в связи с договором лизинга, который, и поставщик осведомлен об этом, заключен или должен быть заключен между лизингодателем и пользователем; и

в)периодические платежи, подлежащие выплате по договору лизинга, определяются, в частности, с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.

3. Настоящая Конвенция применяется независимо от того, есть ли или приобретает ли пользователь право на покупку оборудования или на продление срока лизинга и за номинальную или нет цену или периодические платежи.

4.Настоящая Конвенция применяется к сделкам финансового лизинга на любое оборудование, за исключением оборудования, используемого в первую очередь для личных, семейных и домашних целей пользователя."

В статье закрепляется неразрывная связь двух договоров - купли-продажи и лизинга: пользователь должен одобрить условия первого договора, поставщик должен быть уведомлен о существовании или о намерении заключить второй.

Представляет интерес параграф 3 ст1. Во многих странах обязательной характеристикой лизинга должен быть опцион (право) на покупку оборудования пользователем по окончании срока договора. Однако в не меньшем количестве стран включение опциона на покупку превращает лизинг в условную продажу. Как следствие, в Конвенции опцион не рассматривается как определяющая характеристика лизинга. Конвенция применяется независимо от наличия или отсутствия опциона на покупку и не зависимо от его цены - номинальной или нет (это обстоятельство также в некоторых странах влияет на определение природы сделки).

Статья 3 определяет ее действие в пространстве:

"1.Настоящая Конвенция применяется, если предприятие лизингодателя и пользователя находятся в разных странах и:

а) эти государства и государство, где находится предприятие поставщика, являются Договаривающимися государствами; или

б) договор поставки и договор лизинга регулируются правом Договаривающегося государства.

2.Упоминание в настоящей Конвенции предприятия стороны означает, что если она имеет несколько предприятий, то предприятие, которое имеет самую тесную связь с соответствующим договором и его исполнителем, учитывая обстоятельства, известные и подразумеваемые сторонами в любое время до или во время заключения этого договора".

В лизинге участвуют как минимум три организации, и необходимо было решить, что же взять за точку отсчета при определении международного характера лизинга, что, в свою очередь, приводит к применению или неприменению Конвенции. Местонахождение всех трех участников в разных странах или только двух, но каких - сторон договора купли-продажи или лизинга - эти вопросы нуждались в ответе. В конечном итоге в качестве критерия определения международного характера сделки было взято местонахождение сторон договора лизинга. Это означает, что поставщик может находится как в одном из двух государств, где расположены лизингодатель или пользователь, так и в третьем, важно только, чтобы такое государство было участником Конвенции или чтобы договор поставки регулировался правом Договаривающегося государства.

Статья 4 затрагивает сложную правовую проблему, возникающую при присоединении оборудования, взятого в лизинг, к недвижимости:

"1.Положения настоящей Конвенции не перестанут применяться только из-за того, что оборудование стало принадлежностью или было присоединено к земельному участку.

2.Вопрос о том, стало ли оборудование принадлежностью или было присоединено к земельному участку, и если да, то влияние этого обстоятельства на права лизингодателя и лица, обладающего имущественными правами на этот земельный участок, определяются правом государства, где расположен данный земельный участок".

Одно из предложений сводилось к тому, что лизингодатель вправе определить свое оборудование от недвижимости (земли, в частности), возместив убытки, вызванные таким отделением. Такая необходимость может возникнуть у лизингодателя в случае банкротства пользователя, когда первый вправе забрать свое оборудование. Но в большинстве стран континентального права связанные с недвижимостью права имеют преимущество перед правами, связанными с недвижимостью, и представители этих стран задавались вопросом, насколько целесообразно отказываться или радикально менять основные положения внутреннего права ради лизинга. В результате был найден компромисс, который выражен в ст.6: вопрос о том, стало ли оборудование принадлежностью недвижимости или нет. Решается в соответствии с правом государства, где находится недвижимость (земля), но оказался незатронутым вопрос о применении к такой ситуации Конвенции. В окончательном тексте (ст.4) сделана оговорка о том, что Конвенция применяется и в случае, если оборудование становится принадлежностью. Составной частью недвижимости.

Возникали острые разногласия и относительно ст.5, где речь идет об обязательном или необязательном действии положений Конвенции:

"1.Применение настоящей Конвенции может быть исключено только в случае, если каждая из сторон договора поставки и договора лизинга согласиться исключить.

2.Если применение настоящей Конвенции не исключено в силу предыдущего параграфа, стороны могут в своих взаимоотношениях отступать или изменять любые ее положения, за исключением ст.2, параграфа 3 и ст.13, параграфа 3 (в) и 4".

Основные споры сводились к следующем: делать ли все положения Конвенции диспозитивными или какая-то часть должна быть обязательной всегда и стороны не могут их исключить. В проекте снова был зафиксирован компромисс: "Конвенция не будет применяться, если ее применение исключено положениями либо договора поставки, либо договора лизинга". Такая формулировка в проекте Конвенции вызывала справедливый вопрос: как быть, если применение Конвенции исключено одним договором и не исключено другим. Это было учтено, и в окончательном тексте Конвенции вместо "или" стоит "и", т.е. применение Конвенции исключается, если есть соответствующая договоренность в обоих договорах.

Вторая глава Конвенции - "Права и обязанности сторон" - затрагивает сразу несколько правовых проблем.

В первую очередь речь идет о регистрации лизинга, оповещении третьих лиц о действительном собственнике оборудования, взаимоотношении лизингодателя с другими кредиторами пользователя в случае банкротства последнего.

Еще на раннем этапе подготовки Конвенции авторы сочли привязку lex rei sitae не приемлемой, поскольку чаще всего речь идет не просто о движимом оборудовании, а об оборудовании, легко и часто перевозимом из одной страны в другую. Восприняв отдельные элементы национальных законодательств (ЕТК США, французский указ об уведомлении и финансовом лизинге 1972г.), авторы в Конвенцию были введены привязки в зависимости от оборудования. В отношении такого специального оборудования, как суда и самолеты. Которые независимо от лизинга подлежат регистрации, применимое право определяется как право страны регистрации; в отношении оборудования, используемого более чем в одном государстве, - право страны нахождения основного предприятия пользователя; во всех остальных случаях - право страны нахождения оборудования.

В статье 8 Конвенции нашло свое отражение одно из важнейших, концептуальных положений лизинга: лизингодатель (собственник оборудования) не несет ответственности за ущерб, не возмещает убытки, причиненные этим оборудованием, ни пользователю, ни третьим лицам. Текст Конвенции закрепил положение, согласно которому пользователь сам выбирает оборудование и поставщика, не рассчитывая на опыт и суждения лизингодателя. Поскольку пользователь совершенно самостоятелен в своем выборе, свою ответственности за дальнейшее (в частности, за ущерб, причиненный оборудованием) он берет на себя. Однако если он в какой-то мере или степени действовал по совету лизингодателя, то в этой мере или степени на последнего переходит ответственность за оборудование. В этой конструкции проявляется одна из основных особенностей лизинга: собственник оборудования - лизингодатель - никакого отношения ни к его выбору, ни к его приобретению не имеет. Без такой оговорки лизингодатель, оставаясь юридическим собственником, оказался бы адресатом всех претензий, связанных с оборудованием. Это положение Конвенции закрепило широко распространенную практику освобождения лизингодателя от ответственности. Необходимо подчеркнуть, что он освобождается от ответственности, выступая в качестве лизингодателя, другие случаи - выступление в качестве собственника или в каком-либо ином качестве - этой статьей не затрагивается.

В параграфе 2 ст.8 речь идет об обязанности лизингодателя обеспечить пользователю спокойное владение оборудованием. Лизингодатель ответственен за нарушение спокойного владения лишь в случае, если лицо, предъявляющее какие-либо требования в отношении оборудования и доказывающее свое преимущественное право, уполномочено судом.

Статья 10, так же как и статья 8, принципиально важна для понимания лизинга как трехсторонней сделки. Эта статья развивает параграф 1 ст.8: если в последней говориться о том, что лизингодатель не несет ответственности за оборудование перед пользователем, то ст.10 уточняет, что ответственность за оборудование несет поставщик, как если бы он и пользователь выступали сторонами договора поставки. Авторы Конвенции далеко не сразу пришли к такому решению. Обсуждались различные варианты, используемые в законодательстве и практике разных стран. Основной недостаток многих национальных вариантов заключается в том, что пользователь имеет право не непосредственно взыскивать убытки с поставщика, а опосредованно, будучи цесссионарием лизингодателя. В результате размер убытков , которые может взыскать пользователь, ограничивается размером убытков, понесенных лизингодателем. На практике убытки лизингодателя и пользователя могут существенно разниться, и пользователь оказывается в невыгодном положении.

Параграф 2 статьи 10 уточняет права пользователя, который не вправе непосредственно вмешиваться в договорные отношения между поставщиком и лизингодателем. Авторы Конвенции записали, что пользователь не вправе прекращать или расторгать договор о поставке без согласия лизингодателя.

Пользователь не только может предъявлять претензии поставщику, но и обладает определенными средствами правовой защиты и против лизингодателя, что зафиксировано в ст.12:

"1.Если оборудование не поставлено, или поставлено с опозданием, или не соответствует условиям договора поставки:

а)пользователь имеет право в отношении лизингодателя отказаться от оборудования или прекратить договор лизинга; и

б) лизингодатель вправе исправить свое ненадлежащее исполнение, предложив оборудование, соответствующее договору поставки, как если бы пользователь согласился купить оборудование у лизингодателя на тех же условиях договора поставки.

2.Право, предоставленное предыдущим параграфом, реализуется и теряется при таких же обстоятельствах, которые существовали бы, если бы пользователь согласился купить оборудование у лизингодателя на тех же условиях, что и в договоре поставки.

3.Пользователь вправе задержать выплату периодических платежей по договору лизинга до тех пор, пока лизингодатель не исправит своего ненадлежащего исполнения, предложив оборудование, соответствующее условиям договора поставки, или пока пользователь не потерял права отказаться от оборудования.

4.Если пользователь реализовал свое право прекратить договор лизинга, он вправе требовать обратно любые периодические платежи и другие суммы, выплаченные им в качестве аванса, за вычетом стоимости тех выгод, которые пользователь извлек из оборудования.

5.Пользователь не вправе предъявлять лизингодателю никаких других претензий за непоставку, просрочку в поставке или несоответствие оборудования условиям договора, если только это не явилось результатом действия или упущения лизингодателя."

Как правило, вопросы, затронутые в ст.12, подробно регламентируются условиями договора лизинга.

Если в статьях 10-12 речь идет об ответственности лизингодателя и поставщика за нарушения своих договорных обязательств, то в ст.13 излагаются последствия нарушения условий договора пользователем. В этой статье различаются просто нарушения и существенные нарушения договора пользователем. В первом случае лизингодатель вправе потребовать выплаты невыплаченных периодических платежей, во втором - прекращения договора лизинга. Конвенция не дает определения "существенного" и "несущественного" нарушения договора, оставляя это сторонам. Таким образом, условия прекращения договора не везде одинаковы: одно и то же действие пользователя в одних случаях приводит к прекращению контракта, в других нет. Конвенция в этом случае абсолютно не "связывает рук" участникам договора лизинга.

Заключительные положения Конвенции (гл. III, ст.15-25) во многом совпадают с соответствующими положениями других международных конвенций. Статья 17, так же как и статья 90 Венской конвенции о международной купле=продаже 1980г., устанавливает, что Конвенция не затрагивает какие-либо иные международные соглашения по аналогичным вопросам, участниками которых являются или могут стать стороны Конвенции о лизинге.

В настоящий момент в Республике Беларусь заканчивается подготовка документов, необходимых для присоединения нашего государства к Оттавской конвенции о международном финансовом лизинге. Принятие решения о присоединении к данной Конвенции трудно переоценить: для большинства инвесторов из стран Европы И США это является обязательным условием, позволяющим получить дополнительные гарантии безопасности и защищенности прав частной собственности на территории РБ. Кроме того, для отдельно взятых субъектов хозяйствования это позволяет выйти на совершенно иной уровень договорных взаимоотношений в рамках осуществления лизинговых операций.

Заключение

Сегодня трудно найти страну, где бы крупные сделки, связанные с инвестициями в производство, совершались бы в обход лизинговых компаний. Крупнейшие из них объединены в лизинговые клубы. Во всем мире известна ассоциация "Интерлиз", в которую входят Бельгия, Великобритания, Дания , Италия, Испания, Нидерланды, Норвегия, Франция, Германия, Швейцария и Швеция. Наша страна пока не входит ни в один из клубов и не является членом "Мнтерлиз".

Вступлению в эту организацию препятствуют расхождения в правилах, регулирующих денежное обращение в нашей стране и мире. Белорусские банки не могут создавать собственные валютные резервы, а конвертация денег через биржу невыгодна как для них, так и для их клиентов. Поэтому приходиться приобретать за границей оборудование, как правило, не первой "свежести" - на новое просто не хватает денег.

Конечно, развитие лизинговых операций - это лишь одно из направлений привлечения иностранных инвестиций в экономику Республики Беларусь. Данная отрасль способна развиваться только при наличии определенных факторов и предпосылок : политическая стабильность, постоянство правительства в области проведения экономических реформ и реальные шаги по их осуществлению, а также многое другое. Но основной проблемой Республики Беларусь, на мой взгляд, является ее неспособность четко определить приоритеты во внешне и внутренней политике : строим мы "гражданско-правовое общество, ориентированное на общечеловеческие ценности" или "рыночный социализм"...

Как его не назови, социализм, он и в Республике Беларусь социализм. Хотя мировой опыт свидетельствует, что благосостояние нации достигается иным путем.

Авгуль А.В._____________

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.Анталив В. "Лизинг- новая сфера кредитно-финансовых услуг",ж-л "Финансы" №12, 1995г.

2.Голощапов В. "Лизинг обречен на успех, мешают налоговые проблемы", ж-л "Экономика и жизнь" №8, 1996г.

3.Гусаков Б. "Лизинг: проблемы и перспективы" ж-л "Финансы" № 21-22, 1996г.

4."Дукат-лизинг:история деятельности" г-та "БДГ", №26,1996г.

5.Кожемяков А."Развитие лизинга в Центральной и Восточной Европе" г-та "БДГ", №29,1996г.

6.Коберг А. "Лизинг в экономике Западных стран"-1996г.

7.Рудковский С. "Лизинг" - 1996г.

8.Турбан Г. "Внешнеэкономическая деятельность" - Минск,1997г.

8.Чемарева Е. "Лизинговый бизнес"-Москва, 1994г.

10Письмо Национального банка №02014/322 "О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ КРЕДИТОВАНИЯ" от 26.07.1995г.

11.Методические указания №53 "О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ" от 23.08.1996г.

13.Постановление Кабинета Министров № 1 "ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОД С АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫМИ СРЕДСТВАМИ, ВЗЯТЫМИ У ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ НА УСЛОВИЯХ ДОЛГОСРОЧНОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)" от 03.01.1996г.

14.Приказ ГТК РБ № 203-ОД "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ О ПОРЯДКЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОТСРОЧКИ ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ И НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)" от 26.06.1997г.

15.Постановление Совета Министров №1045 "О ПРЕДПРИЯТИЯХ И ОРГАНИЗАЦИЯХ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПО ПЕРЕДАЧЕ ИМУЩЕСТВА В ЛИЗИНГ" от 08.08.1997г.

16.Письмо ГТК РБ № 02/8297 "О ВИДАХ ЛИЗИНГА" от 06.08.1997г.

17.Указ Президента РБ № 587 "О ЛИЗИНГЕ" от 13.11.1997г.

18.Постановление Совета Министров РБ № 1769 "О ЛИЗИНГЕ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ" от 31.12.1997г.

19.Положение утверждено Министерством экономики РБ 31.03.98г. и Министерством финансов РБ 11.02.98г. " О лицензировании предприятий и организаций, осуществляющих деятельность по передаче имущества в лизинг" " 2416/12 от 10.04.98г.

Описание предмета: «Гражданское право»

Литература

1. В.И. Егоров, Ю.В. Харитонова. Трудовой договор. – М.: КноРус, 2009. – 456 с.
   
2. С.И. Церпенто, Н.В. Предеус, Д.П. Церпенто. Учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. – М.: Дашков и Ко, 2010. – 168 с.
   
3. Кузьмин Е.И. ; Плыс Е.В. Представление Языков Народов России И Стран Снг В Российском Сегменте Интернета. Семинар Российского Комитета Программы Юнеско «Информация Для Всех» И Межрегионального Центра Библиотечного Сотрудничества В Рамках Международной Конференции «Eva 2007 Москва. – М.: , 2008. – 105 с.
   
4. А.И. Перегуд, С.В. Конкевич, Н.Г. Кудрявцева, Е.М. Долганова. Технология создания эмоционально комфортной коррекционно-развивающей среды в условиях ОЭР. – М.: Детство-Пресс, 2012. – 144 с.
   
5. Ю.И. Александров, Ю.В. Апальков. Боевые корабли мира на рубеже XX-XXI веков. Том 2. Авианосцы, крейсера, эскадренные миноносцы. Современное состояние и перспективы развития. В 2 частях. Часть 1. Авианосцы и крейсера. – М.: Галея Принт, 2005. – 204 с.
   
6. А.Г. Багдоев, В.И. Ерофеев, А.В. Шекоян. Линейные и нелинейные волны в диспергирующих сплошных средах. – М.: ФИЗМАТЛИТ, 2009. – 320 с.
   
7. В.В. Крылов, С.А. Буров, И.Е. Галанкина, В.Г. Дашьян. Пункционная аспирация и локальный фибринолиз в хирургии внутричерепных кровоизлияний. – М.: Авторская академия, 2009. – 160 с.
   
8. В.И. Добреньков, П.В. Агапов. Война и безопасность России в XXI веке. – М.: Академический Проект, Альма Матер, 2011. – 224 с.
   
9. С.И. Осипова, Т.В. Соловьева. Проектирование студентом индивидуальной образовательной траектории в условиях информатизации образования. – М.: Инфра-М, Сибирский федеральный университет СФУ, 2014. – 140 с.
   
10. А.И. Таганов, Д.В. Гильман. Методологические основы анализа и аттестации уровней зрелости процессов программных проектов в условиях нечеткости. – М.: Горячая Линия - Телеком, 2014. – 168 с.
    
11. В.И. Егоров, Ю.В. Харитонова. Трудовой договор. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – 456 с.
    
12. И.И. Евсюкова, О.В. Ильчукова, Л.Б. Зубжицкая, М.С. Зайнулина. Формирование аллергического фенотипа ребенка до и после рождения (механизмы и профилактика). – М.: Н-Л, 2014. – 20 с.
    
13. Л.И. Ерохина, Е.В. Башмачникова, Е.В. Романеева. Маркетинг в оптовой и розничной торговле. – М.: КноРус, 2007. – 248 с.
    
14. В.В. Воронин, Б.И. Кочуров, Ю.В. Поросенков, А.Г. Мытарев. Трудоресурсный потенциал России. Размещение и управление. – М.: Ленанд, 2015. – 384 с.
    
15. Белогородцева Э.И. , Кожевникова Н.В. , Криличевский В.И. под ред. Основы педагогической и спортивной этики. – М.: КноРус, 2018. – 288 с.
    
16. В.И. Уколова, А.В. Ревякин. История. Всеобщая история. 10 класс. Базовый уровень. Учебник. – М.: Просвещение, 2018. – 384 с.
    
17. В.И. Уколова, А.В. Ревякин. История. Всеобщая история. 10 класс. Базовый уровень. Учебник. – М.: Просвещение, 2018. – 384 с.
    

Образцы работ

Задайте свой вопрос по вашей проблеме

		Гладышева Марина Михайловна marina@studentochka.ru +7 911 822-56-12 с 9 до 21 ч. по Москве.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.