Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации могут осуществлять следующие виды расчетов с дебиторами и кредиторами:

* с государственными и муниципальными органами;

Эти расчетные отношения регулируются следующими основными нормативными документами:

* Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;

* Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центробанком России 12.04.2001 г. № 2-П (далее - Положение о безналичных расчетах);

* Указом Президента РФ от 23.05.94 г. № 1005 "О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве";

* Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.95г. №49;

* Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н;

* Указом Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказания услуг)";

* Федеральным законом от 11.03.97 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе";

* Положением о переводном и простом векселе, утвержденным Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 г. № 104/1341.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Русский бухгалтер И. Сериков (1804 г.) дал следующее определение дебитора и кредитора: "...всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем". Это определение по своему содержанию верно и в настоящее время: дебитором называют организацию (физическое лицо), являющуюся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и т. п., дебиторской задолженностью - возникшие обязательства дебиторов; кредитором называют организацию (физическое лицо), являющуюся заимодавцем для данной организации, а кредиторской задолженностью - обязательства, возникшие у данной организации перед кредитором при покупке товаров, выполнении работ, оказании услуг и т. п.

Дебиторская задолженность в денежной оценке является частью оборотных активов организации. Организация-кредитор отражает погашение дебиторской задолженности по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ (услуг) либо по факту зачета взаимных требований.

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

* оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

* уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

* передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

* произвести оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

* уплатить налоги и другие платежи в бюджет, а также взносы в социальные внебюджетные фонды;

* по обязательствам перед прочими кредиторами.

Система счетов и принципы учета расчетов с дебиторами и кредиторами

Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются на счетах раздела VI "Расчеты" Плана счетов бухгалтерского учета.

Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность можно разбить на две группы:

1. задолженность, возникающая в результате основной деятельности организации,

К первой группе относится задолженность покупателей (дебиторская задолженность) или задолженность перед поставщиками (кредиторская задолженность) Дебиторская задолженность первой группы учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а кредиторская - на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К дебиторской задолженности второй группы относятся

* авансы, выдаваемые физическим лицам, - счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

* суммы по предъявленным претензиям и судебным искам - счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям",

* задолженность работников организации по товарам, проданным им в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба - счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям",

* задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал - счет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",

К кредиторской задолженности второй группы относятся

* задолженность по различным платежам в бюджет - счет 68 "Расчеты по налогам и сборам";

* задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования - счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

* задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования - счет 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

* обязательства по выплате дивидендов - счет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов";

* задолженность по операциям некоммерческого характера - счет 76.

Дебиторская задолженность в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения - в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты - отражается в активе баланса по строкам 240 и 230 соответственно.

Кредиторская задолженность - в пассиве баланса по строке 620.

Принципы оценки дебиторской и кредиторской задолженности

Различают обязательства точные и оцениваемые. По условиям получения и оплаты кредита сумма денег, необходимая для выплаты долга, известна заранее, например, кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам поставщика, ссуда банка, полученная для оплаты закупаемых товаров, и т. п. Такие обязательства считаются точными.

Все начисляемые обязательства можно отнести к оцениваемым, так как сумма обязательств заранее не известна. Даже когда норма процентов установлена заранее, сумма вытекающих из этого обязательств может измениться из-за сроков платежей и других факторов.

Организации обязаны остатки по полученным займам показывать в отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Начисленные проценты отражаются как сумма расходов на счетах учета прибыли, капитальных вложений и др.

Рассмотрим на примере, как отражаются в бухгалтерском учете оцениваемые обязательства.

По условиям договора аренды, заключенного между заводом "Станок" (арендодатель) и ООО "Бонтон" (арендатор), арендодатель сдает в аренду часть принадлежащей ему на праве собственности площади, а арендатор в свою очередь обязуется вносить арендную плату за арендуемое им помещение не позднее 10-го числа текущего месяца. Сумма арендной платы определена договором в размере 6000 долларов США в месяц (в том числе НДС 20%) Оплата производится в безналичном порядке в рублях по курсу Центробанка России на день платежа. Арендатор допустил задержку, произведя оплату аренды 8-го числа следующего месяца. Рассмотрим порядок отражения дебиторской задолженности по арендной плате на счетах бухгалтерского учета завода "Станок" при условии, что в соответствии с учетной политикой завода для целей налогообложения НДС применяется метод определения выручки по моменту отгрузки.

Определена дебиторская задолженность ООО "Бонтон" по курсу ЦБ на коней текущего месяца (29,90 руб. за 1 долл. США). 1) на сумму арендной платы 2) начислен НДС

Погашена задолженность по арендной плате по курсу ЦБ на день оплаты (30,60 руб. за 1 долл. США)

Большинство расчетов между организациями осуществляется не наличными деньгами, а в безналичном порядке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

В Положении о безналичных расчетах в качестве форм безналичных расчетов указаны традиционные и часто применяемые на практике:

При осуществлении безналичных расчетов участники вправе самостоятельно определять их формы. При этом кредитные организации не вмешиваются в договорные отношения клиентов при выборе ими форм расчетов. Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.

При этой форме расчетов владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы со своего счета на счет получателя средств Платежные поручения используются для предварительной и последующей оплаты товаров (работ, услуг), для перечисления платежей в бюджет и во внебюджетные фонды, различным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя. В соответствии с п. 31 Положения о безналичных расчетах платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета Банк обязан принимать платежные поручения независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Оплата по ним осуществляется по мере поступления денежных средств на счет клиента как полностью, так и частично. Это упрощает документооборот для клиентов.

Ниже приводятся бухгалтерские проводки, оформляемые при расчетах платежными поручениями

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 57 "Переводы в пути"} зачислены на расчетный счет денежные средства, числившиеся в пути (денежные переводы, инкассация выручки и т. п.);

Дебет 51 Кредит 62} зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие в оплату отгруженной продукции (работ, услуг);

Дебет 55 "Специальные счета в банках" Кредит 51} перечислены денежные средства на специальные счета в банках (на аккредитив, пополнение лимита чековой книжки, на депозит);

Дебет 60 Кредит 51} перечислена поставщику сумма в оплату продукции, принятых работ или оказанных услуг;

Дебет 60 Кредит 51} перечислен аванс под поставку продукции (работ, услуг),

Дебет 68 Кредит 51} перечислены налоги в бюджет;

Дебет 69 Кредит 51} перечислены суммы единого социального налога, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 51} перечислены суммы в качестве оплаты труда работников;

Дебет 73 Кредит 51} перечислена сумма займа, выданного работникам организации;

Дебет 75 Кредит 51} перечислены начисленные дивиденды акционерам или участникам (юридическим лицам).

При аккредитивной форме расчетов учреждение банка по заявлению обслуживаемого им покупателя дает поручение иногороднему учреждению банка, обслуживающего поставщика, оплатить отгруженные поставщиком товарно-материальные ценности, работы или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка.

Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. При аккредитивной форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед за ее отгрузкой после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и других документов, предусмотренных условиями аккредитива).

Порядок и условия использования чеков в безналичных расчетах регулируются ГК РФ Чек определяется ГК РФ как ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы", субсчет 2 "Чековые книжки", субсчет 3 "Депозитные счета" Аналитический и синтетический учет этих расчетов ведется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка. Расчеты по специальным счетам в банках отражаются в учете следующим образом:

Дебет 55 Кредит 51} перечислены денежные средства на специальные счета в банках (на аккредитив, пополнение лимита чековой книжки, на депозит);

Дебет 50 "Касса" Кредит 55, субсчет 1 "Аккредитивы"} сняты наличные деньги с аккредитива;

Дебет 51 Кредит 55} остаток средств на специальных счетах в банках зачислен на расчетный счет;

Дебет 60 Кредит 55, субсчет 2 "Чековые книжки"} отражена передача чека поставщику продукции, работ или услуг (в учете отражается, как выданный аванс).

Расчеты по инкассо - банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Основой взаимоотношений участников расчетов по инкассо является договор, в силу которого у сторон появляются определенные права и обязательства. На банки возлагаются обязанности по получению денежных средств от плательщика и доставке их получателю, а также информированию получателя средств по его требованию о причинах неоплаты расчетных документов в оговоренные договором сроки. Для получателя эта услуга сопряжена с обязательством по уплате банку соответствующей суммы вознаграждения, размер которого оговаривается сторонами в договоре. Расчеты по инкассо отражаются в учете проводками:

Дебет 60 Кредит 51} с расчетного счета списана по инкассо сумма оплаты приобретенной продукции, принятых работ или оказанных услуг;

Дебет 68 Кредит 51} с расчетного счета списаны по инкассо суммы налогов в бюджет;

Дебет 69 Кредит 51} с расчетного счета списаны по инкассо суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

При выборе формы безналичных расчетов организации, как правило, преследуют цель сокращения времени поступления денежных средств на расчетный счет поставщика, что достигается сокращением времени движения документов от поставщика к получателю.

Новые технические и организационные возможности пробивают себе дорогу, несмотря на существующие правовые и психологические проблемы. Удаленное банковское обслуживание российских организаций через Интернет, или интернет-банкинг, с каждым годом набирает обороты. По сравнению с хорошо известной традиционной схемой, удаленное обслуживание организаций через Интернет освобождает бухгалтера от частых визитов в банк Зарубежный опыт свидетельствует, что интернет-банкинг позволяет заметно сократить количество банковских операций, затраты и административные расходы, что в итоге влияет на тарифную политику кредитных учреждений.

При отсутствии свободных денежных средств возможно использование товарообменных операций, осуществляемых на основании договора мены.

В соответствии со ст. 5б7 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если из договора мены не вытекает иное. Этой же статьей определено, что расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности. Когда обмениваемые товары признаются неравноценными, в договоре необходимо указать стоимость каждого из товаров, подлежащих обмену.

В соответствии со ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары, если иное не предусмотрено законом или договором, переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами своих обязательств по передаче товаров. Определить такой момент технически сложно, особенно при встречных отгрузках обмениваемых товаров. На практике обмен товарами в один день происходит крайне редко. Именно поэтому допускается установление договором мены иных правил перехода права собственности. Например, в договоре может быть указано, что право собственности переходит к покупателю на дату передачи ему товара.

Переход права собственности является определяющим фактором для целей отражения выручки в бухгалтерском учете и налогообложения.

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн, для целей ведения бухгалтерского учета предусмотрен один вариант признания выручки - по моменту отгрузки.

В соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ для целей налогообложения налогом на прибыль выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется либо кассовым методом (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо методом начислений - по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ организации имеют право на определение дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается организацией на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. Но если организация, перешедшая на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение какого-либо квартала превысила предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение, (п. 4 ст. 273 НК РФ).

В соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (ст 167) для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость дата реализации (передачи) товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой организацией учетной политики:

1) для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);

день предъявления покупателю счета-фактуры;

2) для организаций, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом следует иметь в виду, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед организацией, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Две организации общественного питания по договору мены произвели обмен полуфабрикатов собственного изготовления. ООО "Трейси" передало ООО "Бонтон" полуфабрикаты для приготовления фирменного блюда "Утка "по-пекински"" на сумму 9900 руб. (включая НДС 20% - 1650 руб.) в обмен на пельмени "Пять ароматов" на такую же сумму 9900 руб. (включая НДС 10% - 900 руб.).

Рассмотрим порядок отражения в учете хозяйственных операций, связанных с товарообменными сделками, при условии, что в соответствии с учетной политикой ООО "Трейси" для целей налогообложения НДС применяет метод определения выручки по моменту отгрузки, а ООО "Бонтон" - по моменту оплаты:

Отгружены полуфабрикаты собственного изготовления ООО "Бонтон": 1) на сумму выручки от продажи продукции 2) на сумму НДС с выручки от продажи 3) на сумму себестоимости отгруженной продукции

Накладная Счет-фактура Справка-расчет бухгалтерии

Получены пельмени от ООО "Бонтон". 1) на сумму стоимости пельменей 2) на сумму НАС

Накладная поставщика, приходный ордер Счет-фактура

Определен финансовый результат от продажи полуфабрикатов собственного изготовления

Отгружены пельмени ООО "Трейси": 1) на сумму выручки от продажи продукции 2) на сумму НАС 3) на сумму себестоимости отгруженной продукции

Накладная Счет-фактура Справка-расчет бухгалтерии

Получены полуфабрикаты от ООО "Трейси": 1) отражена стоимость продукции 2) отражена сумма НДС

Накладная поставщика, приходный ордер Счет-фактура

Отражена сумма НАС, причитающаяся к уплате в бюджет

Определен финансовый результат от передачи товаров по товарообменной сделке

Иногда организации прибегают к такому способу прекращения обязательств, как взаимный зачет. Имеется в виду такая экономическая ситуация, когда у организаций возникают встречные требования (появляются взаимные задолженности), т. е. когда в результате исполнения двух или более договоров между собой каждая сторона одновременно выступает кредитором по одному обязательству и должником по другому.

Проанализировав данные отношения, можно прийти к выводу, что они имеют сходство с бартерными операциями. Однако отношения по договорам мены подразумевают единое правоотношение, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

Из смысла данных отношений следует, что для каждой из сторон отгрузка товара является одновременно оплатой за приобретаемый товар, а сама сделка не подразумевает длящихся отношений и носит разовый характер.

Если между сторонами заключено два различных договора, то тогда возможно проведение взаимозачета.

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Для зачета достаточно заявления одной стороны. Согласно ст. 411 ГК РФ не допускается зачет требований:

* если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек;

* о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;

* в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

К моменту проведения взаимного зачета каждая из сторон уже должна выполнить свои обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг).

Если организация решила инициировать взаимный зачет встречных требований в одностороннем порядке (это разрешено ст. 410 ГК РФ), то она должна в письменном виде сообщить о проведении взаимного зачета организации, с которой у нее возникли встречные требования по каким-либо договорам. Факт получения другой стороной уведомления о проведении взаимозачета должен подтверждаться почтовой квитанцией или встречным уведомлением о получении письма.

Для того чтобы снизить риск неблагоприятных последствий, связанных с проведением одностороннего зачета и выражающихся в неприятии другой стороной предмета зачета, можно предварительно составить и подписать акт сверки расчетов.

Необходимо обязательно указать, за какие именно поставки (услуги) происходит расчет путем зачета встречных требований. Иначе невозможно определить, по какому из приобретенных товаров стороны вправе возместить налог на добавленную стоимость.

В зачете могут участвовать и более двух организаций при условии, что у них имеются взаимные обязательства.

Рассмотрим на примере, как отражается в бухгалтерском учете многосторонний зачет.

Организация общественного питания А по договору поставки отгрузила организации общественного питания В пельмени машинного производства на сумму 13 200 руб. (включая НДС 10% - 1200). Себестоимость отгруженной продукции - 8000 руб. По договору подряда организация В, имеющая в своем составе структурное подразделение - прачечную, выполнила для организации С работы по стирке форменной одежды. Стоимость работ, включая НДС, - 7590 руб. Себестоимость выполненных работ - 4200 руб. Организация С по договору поставки отгрузила организации А полуфабрикаты для приготовления фирменного блюда "Утка "по-пекински"" на сумму 11 760 руб. (включая НДС 20% - 1 960 руб.).

В связи с отсутствием необходимых свободных денежных средств у "организации С она не может погасить свою задолженность по работам, выполненным для нее организацией В.

В свою очередь организация В не может расплатиться с организацией А, а организация А с организацией С.

Таким образом, возникла трехсторонняя взаимная задолженность у данных организаций. В соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Таким образом, становится очевидной важность своевременного погашения задолженности. В случае отсутствия средств на счетах организаций рекомендуется произвести трехсторонний взаимный зачет.

Организация С предложила провести сверку взаимных расчетов и на основании подписанного акта провести взаимозачет. Организации А и В согласились.

В данном примере организации А и С определяют выручку для целей налогообложения НДС по моменту отгрузки товаров, а организация В - по моменту оплаты.

Отгружены пельмени организации В: 1) на сумму выручки от продажи продукции 2) на сумму НДС с выручки от продажи 3) на сумму себестоимости отгруженной продукции

Накладная на отгрузку Счет-фактура Справка-расчет бухгалтерии

Определен финансовый результат от продажи пельменей

Получены полуфабрикаты для приготовления утки "по-пекински" от предприятия С: 1) на сумму стоимости полуфабрикатов 2) на сумму НДС, выделенную в счете организации С

Произведен взаимозачет на основании акта выверки взаимных задолженностей

Предъявлен к зачету НДС по задолженности, погашенной взаимозачетом

Погашена оставшаяся сумма задолженности перед организацией С

Предъявлен к зачету НДС по оплаченному остатку задолженности

Получена доплата от организации В за пельмени

Выполнены работы по стирке скатертей для организации С: 1) на сумму выручки от выполненных работ 2) на сумму НДС с выручки 3) на сумму себестоимости работ по стирке

Накладная Счет-фактура Справка-расчет бухгалтерии

Определен финансовый результат от продажи работ

Получена пельменная продукция от организации А: 1) на сумму стоимости полученных пельменей 2) на сумму НДС, выделенную в счете организации А

Произведен взаимозачет на основании акта сверки взаимных задолженностей

Отнесен на расчеты с бюджетом НАС, приходящийся на погашенную посредством взаимозачета задолженность

Предъявлен к зачету НДС по погашенной организации А задолженности

Погашена оставшаяся сумма задолженности перед организацией А

Предъявлен к зачету НДС по оплаченному остатку задолженности

Отгружены полуфабрикаты для приготовления утки "по-пекински" организации А. 1) на сумму выручки от продажи продукции 2) на сумму НДС с выручки от продажи 3) на сумму себестоимости отгруженной продукции

Накладная на отгрузку Счет-фактура Справка-расчет бухгалтерии

Определен финансовый результат от продажи утки

Приняты результаты стирки от организации В 1) на стоимость работ 2) на сумму НДС, выделенную в счете организации В

Произведен взаимозачет на основании акта выверки взаимных задолженностей

Предъявлен к зачету НДС по задолженности, погашенной взаимозачетом

Получена доплата от организации А за полуфабрикаты

Управление дебиторской задолженностью - существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета в организации. Специфический характер задач управления дебиторской задолженностью находит соответствующее отражение в организационном устройстве. Как правило, решением этих задач в организациях занимаются отделы общего контроллинга в тесном взаимодействии с бухгалтерией.

Главными задачами управления дебиторской задолженностью являются: использование наиболее эффективных форм расчетов для сокращения времени движения денежных средств от покупателя к поставщику и расчетных документов от поставщика к покупателю, снижение периода оборота дебиторской задолженности, увеличение оборачиваемости дебиторской задолженности, проведение наиболее эффективной кредитной политики.

Одним из наиболее важных элементов управления дебиторской задолженностью является оценка результатов кредитной политики, так как она (политика) оказывает непосредственное влияние на величину дебиторской задолженности.

Оценим финансово-экономические результаты деятельности условной организации А в зависимости от изменения ее кредитной политики.

Организация А в своих отношениях с заказчиками придерживается политики отгрузки товаров после их оплаты. Выручка от продаж организации А за I квартал составила 660 000 руб. (в том числе НДС 20% - 110 000 руб.). Себестоимость проданной продукции составила 420 000 руб. В соответствии с учетной политикой выручка для целей налогообложения НДС определяется организацией А по моменту отгрузки продукции, а выручка для целей исчисления налога на прибыль - методом начислений.

В учете организации А оформляются следующие проводки:

Зачислена на расчетный счет предоплата, полученная от заказчиков

Отгружена продукция в адрес заказчиков. 1) на сумму выручки от продажи продукции 2) на сумму НАС с выручки от продажи 3) на сумму себестоимости отгруженной продукции

Накладная Счет-фактура Справка-расчет бухгалтерии

Руководство организации А решило изменить кредитную политику, и со II квартала товар начали отгружать заказчикам на условиях отсрочки платежей. Выручка от продаж в результате либерализации платежных условий во II квартале составила 900 000 руб. (в том числе НДС 20% - 150 000 руб.) В связи с увеличением выручки постоянные расходы не изменились и, следовательно, себестоимость продукции увеличилась не пропорционально, а дегрессивно и составила 504 000 руб. Потери от непогашенной дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности, составили 27 000 руб. В связи с увеличением числа заказчиков для расширения производства был взят кредит в банке. Проценты по кредиту за II квартал составили 15 000 руб. Учетная политика не изменилась.

Отгружена продукция заказчикам 1) на сумму выручки от продажи продукции 2) на сумму НАС с выручки от продажи 3) на сумму себестоимости отгруженной продукции

Накладная Счет-фактура Справка-расчет бухгалтерии

Погашена задолженность за отгруженную продукцию

Отнесены на расчеты по претензиям потери от непогашенной дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности

Начислены проценты за пользование банковским кредитом

Перечислены с расчетного счета проценты за пользование банковским кредитом

Отнесены на финансовые результаты прочие доходы и расходы

Таким образом, сравнивая финансово-экономическое состояние организации А в I и во И кварталах, можно прийти к выводу, что кредитная политика, основанная на либерализации платежных условий, более выгодна для организации, т. е. рост дебиторской задолженности в этом случае сыграл положительную роль. Однако необходимо проводить постоянный мониторинг дебиторской задолженности, так как чрезмерный ее рост в сочетании, например, с увеличением процентов по банковским кредитам и т. п. может оказать негативное воздействие на экономическое положение организации.

Контроль за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Исковая давность

Одним из главных инструментов контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами является инвентаризация расчетов.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должны быть подвергнуты счета учета расчетов. Так, например, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подвергается проверке по товарам оплаченным, но находящимся в пути и по расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. По задолженности работников выявляются причины возникновения переплат организацией работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц на предмет целевого использования выданных авансов.

Инвентаризационная комиссия посредством документальной проверки устанавливает:

* правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями;

* правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

* правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17). Акт включает информацию о задолженности, подтвержденной или неподтвержденной дебиторами и кредиторами, о задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В качестве приложения составляется справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Как уже было сказано выше, предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (принятые работы, оказанные услуги) не может превышать трех месяцев. Если срок исполнения обязательств определен, а обязательства не исполнены, то по его окончании начинает исчисляться срок исковой давности. Если срок исполнения обязательств не определен, срок исковой давности исчисляется с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Под исковой давностью согласно ст. 195 ГК РФ понимается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Статья 196 ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности в три года.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Списание дебиторской задолженности до истечения установленного законодательством срока исковой давности производится организацией на основании документов, подтверждающих нереальность взыскания задолженности Так, например, ст 419 ГК РФ установлено, что при ликвидации юридического лица-дебитора его обязательства прекращаются. Документом, подтверждающим ликвидацию организации-должника, является соответствующая запись в Едином государственном реестре или выданное на ее основании письмо из налогового органа, где состояла на учете ликвидированная организация. На основании указанных документов организация-кредитор может отнести сумму дебиторской задолженности на финансовые результаты деятельности за текущий отчетный период.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания с целью наблюдения за возможностью взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Списание задолженности оформляется проводками:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 62, 76} списана невостребованная дебиторская задолженность;

Дебет 60, 76 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы"} списана невостребованная кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность в денежной оценке является частью оборотных активов организации.

Платежное поручение действительно в течение десяти дней со дня выписки.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

При выборе формы безналичных расчетов организации, как правило, преследуют цель сокращения времени поступления денежных средств на расчетный счет поставщика.

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары (принятые работы, оказанные услуги) не может превышать трех месяцев.

Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.