Учет и налогообложение операций, связанных с уступкой требования - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

При уступке прав требования участвуют три стороны - должник (покупатель, заказчик), цедент (продавец, исполнитель) и цессионарий (новый кредитор). Предположим, что Цедент реализовал Должнику товары (работы, услуги) на условиях отсрочки платежа. Затем Цедент по договору цессии передал право требования оплаты за реализованные товары (работы, услуги) Цессионарию. Должник оплатил задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) Цессионарию.

Рассмотрим учет и налогообложение операций, связанных с уступкой требования для указанных выше трех сторон.

1. Должник приобретает товары (работы, услуги) у Цедента.

Приобретенные товары (работы, услуги) отражаются в учете в обычном порядке:

Д 10 (41, 20) К 60 на стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);

2. Цедент передает Цессионарию право требования оплаты по договору.

Обычно должник получает информацию о передаче права требования от Цессионария. Порядок такого уведомления был рассмотрен выше. При передаче прав требования для должника меняется только субъект в обязательстве (кредитором был цедент, а стал цессионарий). Сумма же задолженности и порядок ее погашения не изменяется. Поэтому кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) так и продолжает числиться по кредиту счета 60. В аналитическом учете следует отразить изменение кредитора проводкой по субсчетам счета 60. Например:

Д 60, субсчет "Кредитор 1" К 60, субсчет "Кредитор 2".

Конечно же, права на зачет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на дату уступки требования не возникает, так как должник не осуществил оплаты. Сумма НДС продолжает числиться по дебету счета 19.

3. Должник оплачивает Цессионарию за приобретенные товары (работы, услуги).

Должник погашает свою задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Особенность только в том, что оплата производится не продавцу (Цеденту), а третьему лицу (Цессионарию), но для целей бухгалтерского учета и налогообложения это большого значения не имеет:

Следует учитывать, что все документы на приобретение товаров, работ, услуг (договор, счет фактура, накладные, акты, сметы, справки и т.д.) оформлены от имени Цедента и должника. Оплата же производится третьему лицу (Цессионарию). При проверке правильности возмещения сумм НДС из бюджета может возникнуть вопрос о правомерности возмещения НДС при оплате третьему лицу. Должнику следует в подтверждение правомерности зачета сумм НДС привести документы, подтверждающие уступку прав требования. Таким подтверждением может быть копия договора цессии, заключенного между Цедентом и Цессионарием.

На практике, Должник может просрочить срок оплаты. Если договором между должником и цедентом были предусмотрены санкции, то Должник обязан уплатить эти санкции новому кредитору (Цессионарию). Начисление санкций отражается в обычном порядке:

На практике может быть случай, когда цессионарий не является плательщиком НДС (например, налогоплательщики, получившие освобождение от НДС, перешедшие на упрощенную систему учета), в то время, как цедент является плательщиком НДС. Вправе ли должник зачесть суммы НДС, при погашении своей задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) цессионарию?

По мнению автора, вправе. Это связано с тем, что должник приобретал товары (работы, услуги) у поставщика с учетом НДС. Поставщик в обычном порядке уплачивает НДС в бюджет. В стоимости товаров (работ, услуг) включены суммы НДС, получен счет фактура. Поэтому, уплачивая сумму задолженности цессионарию, должник уплачивает в составе этой суммы НДС вне зависимости от того, является ли цессионарий плательщиком НДС или нет. При этом должник должен иметь все подтверждающие документы, полученные от цедента (счет фактура, первичные документы). Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных и первичных документах.

1. Цедент реализует товары (работы, услуги) должнику.

Эта операция отражается в учете в обычном порядке:

Д 46 К 41 (40, 20) списана себестоимость товаров (работ, услуг);

2. По договору цессии Цедент уступает право требования оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

В результате этой операции, Цедент передает право требования оплаты за реализованные товары (работы, услуги) Цессионарию на возмездной основе.

Статья 155 НК РФ предусматривает, что при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, налоговая база по НДС по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК РФ (то есть в обычном порядке).

Фактически это означает, что для цедента, налоговая база по реализованным товарам (работам, услугам) определяется исходя из их стоимости по договору, вне зависимости от того, по какой стоимости уступлено право требования.

Предположим, что по договору с покупателем товар реализован по цене 120 рублей (в том числе НДС 20 рублей). Если цедент уступит право требования за 180 рублей или 60 рублей, то со стоимости реализации товаров, цеденту необходимо уплатить НДС 20 рублей.

В то же время, п. 39.2. Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" налогового кодекса Российской Федерации, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 указывает, что при продаже дебиторской задолженности по стоимости большей величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

Таким образом, по мнению МНС РФ, если в указанном выше примере право требования уступлено за 180 рублей, то цедент должен не только уплатить НДС со стоимости товара, но и с суммы превышения стоимости реализованного товара над стоимостью уступки (60 рублей).

При отражении в бухгалтерском учете передачу права требования целесообразно отражать с использованием счета 48 "Реализация прочих активов". Это связано с тем, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н получение оплаты за переданные права требования признается доходом.

Таким образом, передача права требования отражается в учете проводками:

Д 48 К 62 списана балансовая стоимость дебиторской задолженности;

Д 48 (80) К 80 (48) выявлен финансовый результат от уступки права требования.

Обычно по договору цессии сумма, уплачиваемая цессионарием меньше чем номинальная стоимость передаваемой задолженности. В результате, наиболее распространен случай, когда выявляется убыток от уступки права требования. Сумма убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Это связано с тем, что пунктом 15 Положения о составе затрат, утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 не предусмотрен такой вид внереализационных расходов.

Если Цедент получает прибыль от передачи права требования, то сумма прибыли облагается налогом на прибыль в обычном порядке.

Следует отметить, что некоторые особенности имеет договор факторинга. В ГК РФ договор факторинга именуется договором финансирования под уступку денежного требования и регулируется главой 43 ГК РФ.

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (финансовый агент) передает или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование.

Установлено, что в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида.

Если цедент уступает право требование по договору факторинга, то финансовый агент (Цессионарий) взимает по этому договору комиссию.

Подпунктом "у" пункта 2 Положения о составе затрат к затратам, связанным со сбытом продукции относится оплата услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций. Таким образом, сумма взимаемой по договору факторинга комиссии относится на себестоимость и учитывается по дебету счета 43 "Коммерческие расходы".

В этом случае, уступка требования будет отражена следующими проводками:

Д 76 К 48 на сумму по договору финансирования под уступку денежного требования;

Д 48 К 62 списана балансовая стоимость дебиторской задолженности;

Д 48 (80) К 80 (48) выявлен финансовый результат от уступки права требования.

Если Цедент определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то при уступке права требования следует признавать выручку от ранее реализованных товаров (работ, услуг) оплаченной или нет?

На дату уступки права требования Цедент обязан признать выручку от реализации оплаченной. Это связано с тем, что задолженность за реализованные товары, работы, услуги погашается. Вместо нее возникает новая задолженность - по договору цессии.

Так, пп. 3 п. 2 ст. 167 НК РФ указывает, что оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признается передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

Также, сноска к Приложению № 4 Инструкции МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 указывает:

"Моментом формирования для целей налогообложения выручки "по оплате" считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением векселей третьих лиц, договора новации, переуступки права требования путем заключения договора цессии или на иных основаниях передача права собственности (требования)".

3. Получение оплаты от Цессионария за уступленное право требования.

Получение оплаты отражается проводкой Д 51 (50) К 76

Если Цессионарий оплатил Цеденту за уступку права требования наличными денежными средствами, то взимается ли налог с продаж?

Налог с продаж введен федеральным законом от 31.07.1998 № 150-ФЗ. В соответствии с этим документом объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

Право требования оплаты не является для целей налогообложения товаром (ст. 38 НК РФ). Следовательно, уступка права требования не признается реализацией товара и не облагается налогом с продаж.

В то же время, позиция официальных органов, изложенная в некоторых письмах и ответах на частные запросы, в том, что для цедента, являющегося поставщиком товаров (работ, услуг) получение денежных средств от цессионария является формой оплаты за реализованные товары (работы, услуги). Если использовать этот подход, то получение наличных денежных средств следует рассматривать как оплату за товар (работы, услуги) и облагать налогом с продаж.

Таким образом, по этому вопросу также нет однозначного ответа.

Если передаваемая цедентом задолженность просрочена и на сумму долга в соответствии с договором начисляются проценты, то следует учитывать, что с даты передачи права требования цедент теряет права на получение процентов (начисленных после даты передачи требования). Следовательно, начислять в бухгалтерском учете проценты после передачи права требования не следует.

1. Цессионарий получает право требования оплаты по договору цессии.

Прежде всего, возникает вопрос, - на каком счете следует учитывать полученное право требования задолженности?

Право требования является, в соответствии с гражданским законодательством, имущественным правом. Право требования не является ценной бумагой.

По мнению автора, возможны два варианта, учет приобретенного права требования как дебиторскую задолженность (например, по дебету счета 76) или как финансовые вложения (по дебету счета 58, 06).

В Письме Минфина РФ от 3 февраля 2000 г. № 04-02-05/1 предлагается учитывать приобретенные права требования как финансовые вложения. Этот вариант мы и будем использовать в дальнейших рассуждениях.

Д 08 К 76 отражены вложения в право требования;

Получение оплаты отражается в учете проводками по аналогии с выбытием финансовых вложений:

Д 76 К 48 начислена сумма, подлежащая оплате должником;

Д 48 К 58 списана балансовая стоимость права требования;

Рассмотрим некоторые вопросы, связанные с получением оплаты от должника.

Сумма полученной от должника оплаты может быть как больше, так и меньше суммы, израсходованной на приобретение права требования задолженности.

Если в результате выявляется прибыль, то она подлежит обложению налогом на прибыль в обычном порядке. Если выявляется убыток, то сумма убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как такой вид внереализационного расхода не указан в п. 15 Положения о составе затрат. Этот вывод подтверждается указанным выше Письмом Минфина РФ от 3 февраля 2000 г. № 04-02-05/1.

Если цессионарий получает денежных средств от должника больше, чем он израсходовал при приобретении права требования (т.е. выявлена прибыль), то облагается ли сумма превышения НДС и налогом на пользователей автомобильных дорог?

Статья 155 НК РФ устанавливает, что налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Таким образом, НК РФ рассматривает полученную цессионарием сумму превышения как финансовые услуги, подлежащие обложению НДС.

В пункте 31 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" непосредственно указывается, что у лица, приобретающего право (требование) и затем реализующего его (в т.ч. дебитору), указанное право (требование) рассматривается как финансовое вложение (т.е. не облагается налогом на пользователей автомобильных дорог).

Указанная выше тоска зрения подтверждается Письмом Минфина РФ от 16 ноября 1999 г. № 04-03-11.

Если должник оплачивает цессионарию денежные средства наличными, то возникает ли обязанность уплачивать налог с продаж?

Как было указано выше, в соответствии с федеральным законом от 31.07.1998 № 150-ФЗ объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Право требования оплаты не является для целей налогообложения товаром. Следовательно, по мнению автора, уступка права требования (а также погашение задолженности) не признается реализацией товара и не облагается налогом с продаж.

Если Цессионарий действует в рамках договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга), то следует учитывать, что сумма полученного вознаграждения облагается налогом на пользователей автомобильных дорог (п. 33.1 Инструкции МНС РФ от 04.04.2000 № 59). Напоминаем, что в этом случае цессионарий является финансовым агентом и должен быть банком или иной кредитной организацией или коммерческой организацией, имеющей лицензию ЦБ РФ на осуществление такого вида деятельности (ст. 825 ГК РФ).

Если должник просрочил сроки оплаты, то в соответствии с договором, на сумму долга могут начисляться проценты. Цессионарий получает право на получение процентов, начисляемых с даты уступки ему права требования.

По мнению автора, начисление процентов следует отражать проводкой Д 76 К 80 или Д 58 (06) К 80.

Иногда цессионарий не дожидаясь погашения задолженности должником уступает право требования третьему лицу (в нашем случае четвертому лицу). В этом случае, порядок бухгалтерского учета и налогообложения будет точно таким же. Разница только в том, что цессионарий получает оплату не от должника, а от нового кредитора.

Поставщик реализовал товар на сумму 1200 рублей с учетом НДС 200 рублей должнику (себестоимость товара 700 рублей). Затем, поставщик по договору цессии уступил право требования оплаты третьему лицу (цессионарию) на сумму 1080 рублей. Поставщик определяет выручку от реализации по оплате. По наступлении сроков оплаты за товар Цессионарий получил причитающуюся сумму.

1200 Д 62 К 46 начислена выручка от реализации товара;

1080 Д 76 К 48 начислена сумма, причитающаяся по договору цессии;

1200 Д 48 К 62 списана балансовая стоимость дебиторской задолженности;

120 Д 80 К 48 выявлен финансовый результат (не уменьшает налогооблагаемую прибыль).

1200 Д 60 К 60 получено извещение о уступке права требования. Проводка делается по субсчетам счета 60 в разрезе кредиторов;

1080 Д 08 К 76 отражены вложения в право требования;

1080 Д 58 К 08 право требования принято на баланс;

1200 Д 76 К 48 начислена сумма, подлежащая получению от должника;

1080 Д 48 К 58 списана стоимость права требования;

Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.