Документы в бухгалтерском учете - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

В соответствии со статьей 9 указанного Закона все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

? наименование организации, от имени которой составлен документ

? измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

? наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

Первичный документ - это письменное свидетельство совершения хозяйственной операции (оплаты товара, выдачи наличных денег под отчет и т.п.).

Предприятие в процессе деятельности может использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов с учетом установленных требований к первичным документам. Формы таких документов утверждаются приказом об учетной политике предприятия.

Все первичные документы можно разделить на следующие группы:

Организационно-распорядительные документы - это приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.д. Эти документы разрешают проведение тех или иных хозяйственных операций.

К оправдательным документам относятся накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. Эти документы отражают факт проведения хозяйственной операции и информация, содержащаяся в них заносится в учетные регистры.

Некоторые документы являются одновременно и разрешительными, и оправдательными. К ним относятся, например, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и т.д.

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером. Среди них - различные отчеты, справки. Информация, содержащаяся в них, также заносится в учетные регистры.

Учетные регистры - это специально приспособленные листы бумаги для регистрации и группировки учетных данных. По внешнему виду учетные регистры представляют собой:

? карточки (учета основных средств, учета материалов)

? журналы (свободные либо разграфленные листы)

По видам производимых записей регистры делятся на:

По степени детализации информации, содержащихся в учетных регистрах, они бывают:

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию (бухгалтеру) должны быть проверены:

? по форме (полнота и правильность оформления документа, заполнение реквизитов)

? по содержанию (связь отдельных показателей, отсутствие внутренних противоречий)

Для правильного ведения первичного учета разрабатывается и утверждается график документооборота, в котором определяются порядок и сроки движения первичных документов внутри предприятия, поступление их в бухгалтерию. График движения первичных учетных документов может иметь следующую форму:

Записи в первичных документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве.

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка, чтобы исключить возможность его двойного использования (например - проставляется дата записи в учетный регистр ).

Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшиваются в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой.

Формы учета различаются по количеству применяемых регистров, их назначению, внешнему виду и содержанию.

Существуют три основные формы бухгалтерского учета:

Наиболее простой формой является "журнал-главная", так как любая операция по первичному документу (или группа однородных операций) записывается в книгу "Журнал-главная", в которой совмещается регистрационный журнал хозяйственных операций (хронологическая запись) и синтетические счета (систематическая запись). Книга "Журнал-главная" выглядит так:

В эту книгу сначала записываются остатки по счетам на начало отчетного периода, затем - все операции по документам, после чего определяется оборот за отчетный период (при этом производится проверка правильности записи: сумма оборота за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по дебету всех счетов и сумме оборотов по кредиту всех счетов) и выявляются остатки по счетам на конец отчетного периода. По данным остатков на счетах составляется заключительный баланс.

Эта форма находит применение на предприятиях с небольшой численностью работающих и с небольшим количеством операций. Книгу может вести один бухгалтер.

Вариантом этой формы является рекомендованная Министерством финансов для малых предприятий простая форма учета, в которой журнал-главная называется книгой хозяйственных операций и отдельно ведется ведомость заработной платы.

Мемориально-ордерная форма учета основана на раздельном ведении хронологических и систематических записей. Оформление бухгалтерских проводок производится специальными документами - мемориальными ордерами, которые составляются на основе первичных документов. Мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на их основе производятся записи на счетах главной книги (систематическая запись).

Форма счетов главной книги строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и выглядит следующим образом:

Главную книгу при этой форме также называют контрольно-шахматной ведомостью.

На счетах главной книги учитываются только текущие обороты за отчетный период. Поэтому по данным счетов главной книги составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (при этом производится проверка полноты и правильности записи хозяйственных операций; итог оборотов по дебету и кредиту счетов сверяется с итогом по регистрационному журналу). В ней определяются и остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется новый баланс.

По сравнению с журналом-главной мемориально-ордерная форма не ограничивает числа учитываемых операций, конкретизирует изменения в средствах на счетах, расширяет возможности разделения труда между работниками бухгалтерии и автоматизации учета.

Схема данной формы учета имеет следующий вид:

Однако в этой форме учета многократно повторяются одни и те же записи в различных учетных регистрах, что увеличивает объем работ. Существует упрощенный вариант данной формы для малых предприятий - с использованием ведомостей учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и фондов; расчетов и прочих операций; расчетов с поставщиками; заработной платы.

Ведомость представляет собой счет бухгалтерского учета, в котором отражаются начальный остаток, обороты за отчетный период по дебету и кредиту на основании документов с разбивкой по корреспондирующим счетам, остаток на конец отчетного периода. Например, форма ведомости по учету денежных средств в кассе выглядит так:

Данные ведомостей обобщаются в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость. По данным оборотной ведомости составляется баланс.

Схема упрощенной формы бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

При журнально-ордерной форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в журналы в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов по корреспондирующим счетам. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки (мемориальные ордера) для записи на счетах главной книги.

Накопительные журналы называются журналы-ордера. Журналы-ордера строятся по кредитовому признаку, т.е. записи операций производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов.

Итоги оборотов за месяц из журналов-ордеров переносятся на счета главной книги, имеющей следующую форму:

Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается в корреспонденции с другими счетами. В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета, определение сальдо на конец месяца и составление баланса.

Журнально-ордерная форма учета может быть представлена в следующем виде:

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендуемые, а по признаку использования - на находящиеся в эксплуатации (действующие), в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе (резерве), на консервации. Эта группировка обеспечивает правильное начисление амортизации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

* суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

* суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

* регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

* невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

* начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Суммовые разницы обусловлены несовпадением по времени момента поставки (перехода права собственности и оплаты товара. Поэтому на счетах бухгалтерского учета у продавца и покупателя возникают положительные или отрицательные суммовые разницы. Приобретенные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Определение суммовых разниц дано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденном приказом Минфина России от 30.03.01 № 2бн. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной (по официальному или иному согласованному курсу) на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету и на дату погашения этой задолженности (п. 8 ПБУ 6/01).

Отражение в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих при приобретении основных средств, и НДС с них зависит от того, когда возникает суммовая разница - до или после ввода приобретенных основных средств в эксплуатацию. Также надо учитывать, имеет ли оно производственное или непроизводственное назначение и как используется основное средство: при производстве и реализации продукции (работ, услуг), облагаемой НДС, или не подлежащей налогообложению данным налогом.

Рассмотрим некоторые из возможных вариантов формирования покупной стоимости объекта основных средств у покупателя, когда стоимость объекта определена в иностранной валюте (условных единицах), а оплата осуществляется в рублях.

Пример 1. Организация приобретает у поставщика основное средство производственного назначения - компьютер стоимостью 1200 у. е., в том числе НДС - 200 у. е., на условиях последующей оплаты. Компьютер будет использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Право собственности на товар переходит в момент его получения. В момент оприходования основного средства курс доллара составлял 28 руб., в момент оплаты. задолженности по варианту А- 27руб., варианту Б - 29руб. После полной оплаты основное средство было введено в эксплуатацию.

В данном случае оплаченная часть суммовых разниц как фактические затраты по приобретению относятся на счет капитальных вложений, так как суммовые разницы образуются до ввода в эксплуатацию основного средства. В ПБУ 6/01 оговорено положение о том, что фактические затраты на приобретение основных средств определяются с учетом положительных и отрицательных суммовых разниц.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

- 28 000руб. (1000 USD x28py6/USD) -оприходован полученный от поставщика объект основных средств по курсу на момент оприходования без НДС;

- 5600руб. (200USDx28py6/USO) -отражена сумма НДС по поступившему компьютеру.

- 32 400руб. (1200USDx27py6/USD) -произведена оплата счета поставщика, в том числе НДС - 5400 руб. При этом на счете 60 у покупателя образуется положительная суммовая разница 1200 руб. (32 400 - 28 000 - 5600), включающая НДС - 200 руб. Разница положительная для покупателя потому, что фактически оплачено меньше, чем цена, по которой компьютер оприходован.

Поскольку основные средства должны числиться в учете по стоимости, равной фактически произведенной оплате, сумма капитальных вложений и НДС, первоначально принятые к бухгалтерскому учету, должны быть скорректированы на возникшую суммовую разницу:

-1000 руб. ((1200 USD - 200 USD) x (27pyб/USD-28pyб/USD)) - красное сторно - на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом положительной суммовой ризницы по факту оплаты компьютера без НДС;

- 200 руб (200 USD х(27 руб/USD - 28 руб/USD))-красное сторно - сторнируется сумма начисленного НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

- 27000руб. - отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.

- 5400 руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

- 34 800руб. (1200 USD х 29 руб/USD) -произведена оплата поступившего товара поставщику, в том числе НДС-5800 руб.

При этом на счете 60 у покупателя образуется отрицательная суммовая разница 1200 руб. (34 800 -- 28 000 - 5600), включающая НДС -200 руб.

Так как основное средство к моменту оплаты в эксплуатацию не введено, отрицательная суммовая разница корректирует счет капитальных вложений:

- 1000 руб. ((1200 USD- 200 USD) х (29 руб/USD - 28 руб/USD)) - на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера без НДС;

- 200руб. (200USDx(29py6/USD--28py6/USD)) - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

- 29 000руб. - отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи;

- 5800руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

Изменим условия примера 1 и допустим, что оплата осуществляется после ввода основного средства в эксплуатацию.

Суммовые разницы, возникающие в связи с оплатой задолженности поставщикам после ввода основных средств в эксплуатацию и оприходования их на счете 01 -Основные средства», первоначальную стоимость основных средств не увеличивают.

Эти суммовые разницы учитываются в составе внереализационных походов (расходов) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

В бухгалтерском учете это будет отражено проводками, аналогичными проводкам 1, 2 из примера 1.

Отражение оплаты счета поставщика, как и в проводке 3 примера 1, а далее:

- 200pyб (200USDx(27py6/USD - 28py6/USD)) - красное сторно -сторнируется сумма НДС с положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

- 5400руб. - принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

- 1000 руб. ((1200 USD - 200 USD) х (27py6/USD-Z8pyб/USD)) - принята к учету в составе внереализационных доходов на основании бухгалтерской справки положительная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

- 34 800руб. (1200 USDx29pyб/USD) -произведена оплата поступившего товара поставщику, в том числе НДС - 5800руб.;

- 200 руб. (200 USD х(29 руб/USD--28pyб/USD)) - доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

- 5800руб. - принята к вычету сунна НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

- 1000 руб. ((1200 USD - 200 USD) х (29 руб/USD -28 руб/USD) - принята к учету в составе внереализационных расходов на основании бухгалтерской справки отрицательная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью для объектов основных средств считается:

* для зданий и сооружений при подрядном способе их строительства - сметная стоимость объекта, при строительстве хозяйственным способом - фактическая себестоимость их возведения;

* для оборудования - величина затрат на приобретение, включая расходы на доставку, монтаж, установку и т.п.;

* для объектов основных средств, поступивших безвозмездно - их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, с добавлением в необходимых случаях затрат на доставку и установку объекта;

* для основных средств, бывших в эксплуатации и приобретенных за плату - фактические затраты на приобретение, доставку и установку.

Стоимость строительства или приобретения основных средств по рыночным ценам, действующим на определенную дату, называется восстановительной. Она, как правило, используется для расчета цены выкупа при долгосрочной аренде (лизинге) и определяется независимыми экспертами (оценщиками).

Первоначальная стоимость основных средств (восстановительная, если проводилась переоценка), отражаемая в бухгалтерском учете, также называется балансовой стоимостью.

Остаточная стоимость основных средств - это их балансовая стоимость за вычетом износа в денежном выражении.

Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия основных средств.

Независимо от организационно-правовой формы организации учет ОС строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

По отдельным классификационным группам ОС инвентарным объектом считается:

По зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

По сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

По передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

По силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

По рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтировани инвентарный объект;

По транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежнлстей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

По инструментам и инвентарю -каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и . д.).

Для обеспечения контроля за сохранностью ОС каждому объекту присваивается соответствующий номер (например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099, сооружениям - со 100 по 199, передаточным устройствам - с 200 по 299 и т. д.).

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление ОС от поставщика на склад оформляется товарно-сопроводительными документами и счетом-фактурой (для принятия к вычету НДС).

Принятие к учету имущества в качестве объекта ОС оформляется актом (накладной) приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.

При приобретении объекта ОС в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект ОС, он оформляется актом приемки-передачи ОС. Указанный акт составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени поступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия дооформляет акт бухгалтерской записью, т. е. Указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию объекта.

Учет ОС организуют так, чтобы можно было установить наличие ОС по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения, что обеспечивается аналитическим учетом ОС на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек - форма № ОС-6.

Организациям, имеющим небольшое количество ОС, разрешается вести ох пообъектный учет в инвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов) ОС, по местам их нахождения и прочим реквизитам.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов-актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки целесообразно зарегистрировать в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам ОС в соответствии с требованиями бухгалтерской отчетности.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку ОС. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих и законсервированных объектов ОС группируют отдельно.

Переоцененные объекты ОС записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки «Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация объекта (бухгалтерская запись)». Сумма амортизации, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки.

В местах использования ОС (в цехах и отделах организации) целесообразно вести инвентарные списки ОС, в которых приводятся краткие сведения об объектах ОС, находящихся в эксплуатации.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации ОС после соответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Это необходимо потому, что на основе некоторых из них ежемесячно составляется расчет амортизации ОС. Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируются по классификационным видам ОС, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываются в карточку движения ОС.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом если восстановление объекта превышает срок 12 месяцев, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается.

Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают 3 вида ремонта - текущий, средний и капитальный.

К текущему и среднему ремонту ОС относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

- Оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

- Зданий и сооружений, при котором производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на наиболее прочные и экономичные.

Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва.

Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на 5 лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к первоначальной стоимости ОС. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования условиям работы организации периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным смет, расчетов и т. п. И при необходимости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляются актом.

Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «резерв предстоящих затрат по ремонту ОС». Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. По целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих периодов, а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.

Затраты по модернизации и реконструкции ОС (включая затраты по модернизации ОС, осуществляемые во время капитального ремонта) учитываются как капитальные вложения. Эти затраты относятся на увеличение первоначальной стоимости ОС и на добавочный капитал том случае, если в результате этих работ происходит улучшение технических характеристик ОС (срок полезного использования, мощность, качество и т. п.), в остальных случаях эти затраты относятся за счет собственных источников.

Консервация - это вывод отдельных объектов ОС из эксплуатации по причинам сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации ОС могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти или министерства и ведомства.

Для осуществления консервации приказом руководителя назначается комиссия в составе председателя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др. Эта комиссия оформляет протоколом решение о консервации ОС с указанием перечня объектов, причины и сроки консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов ОС, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе ОС на консервацию, который утверждается руководителем организации и подписывается членами комиссии и материально-ответственными лицами, за которыми числились эти объекты.

Если на консервацию переводятся объекты непроизводственного назначения, то затратя на их содержание списываются так же, как и прочие расходы: д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», к-т сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

В случае перевода на консервацию объектов ОС по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими:

По объектам ОС, переведенных на консервацию по решению руководства на срок более трех месяцев, приостанавливается начисление амортизации.

Учет амортизации законсервированных объектов и объектов, используемых в хозяйственной деятельности, целесообразно вести на отдельных субсчетах, открываемых к счету 02: «Амортизация законсервированных объектов» и «Амортизация собственных ОС». При переводе на консервацию делается запись:

Д-т сч. 02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация законсервированных объектов»,

К-т сч 02 «Амортизация ОС», субсчет «Амортизация собственных ОС».

Стоимость объектов ОС, находящихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Переоценка осуществляется организацией самостоятельно или путем привлечения экспертов.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости ОС в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или производимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Увеличение стоимости объектов основных средств, оборудования к установке и капитального строительства при переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан как операционные расход, то сумма дооценки, равная сумме уценки, зачисляется как операционный доход на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Уменьшение стоимости указанных объектов при переоценке отражается соответственно по дебету счета 83 и кредиту счета 01. Если в предыдущие годы объект был дооценен и сумма дооценки списана на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, проведенной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают как операционный расход.

Увеличение суммы износа при переоценке основных средств отражается по кредиту счета 02 «Износ основных средств» и дебету счета 83, а уменьшение износа - по дебету счета 02 «Износ основных средств» и кредиту счета 83 .

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Д-т 83 К-т 84).

? исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

? исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

? исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

? имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

? деловая репутация организации, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемые патентным правом ( объекты промышленной собственности), относятся:

? изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;

? промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

? товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;

? фирменное наименование - индивидуальное название юридического лица.

К объектам, регулируемым авторским правом, относятся:

? программа для ЭВМ - объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;

? база данных - объективная форма представления и организации совокупности данных ( статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных;

? топология интегральных микросхем - зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Отложенные затраты - организационные расходы

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации. В состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и др.), изготовление новых штампов, печатей и т.п., включается в состав общехозяйственных расходов организации. Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно - финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли-продажи предприятия. При этом деловая репутация может быть положительной или отрицательной.

Положительную деловую репутацию необходимо рассматривать как надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду в будущем.

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием у предприятия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.д.

Особенностью материальных активов является их объектность, то есть возможность передачи другим пользователям. В этой связи не относятся к нематериальным активам деловые качества и репутация работников или руководителей предприятия, так как они не могут быть переданы другим лицам.

Бухгалтеру следует обратить внимание на то, что в отличие от порядка действующего до 2001 года, ПБУ 14/ 2000 причисляет к нематериальным активам только исключительные авторские право, а также исключительные права патентообладателя и владельца.

Помимо этого отнести тот или иной объект к нематериальным активам (далее - НМА) можно только при одновременном выполнении следующих условий:

? объект НМА должен использоваться предприятием более 12 месяцев в производственных целях либо для управленческих нужд;

? объект НМА не имеет материально-вещественную структуру, но в тоже время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать. Т.е. у предприятия должны быть в наличие документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и т.д.);

? отсутствие намерений организации в дальнейшем перепродать;

? использование объекта НМА должно приносить предприятию прибыль.

Оценка НМА производится в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в производственно-хозяйственной деятельности предприятия:

? внесенные в качестве вкладов в уставный капитал - по договоренности учредителей предприятия;

? приобретенные за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности;

? полученные у других предприятий и лиц безвозмездно - по цене оприходования, устанавливаемой независимым экспертом;

? создание собственными силами- по фактическим затрат на создание;

? поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в неденежной форме- по стоимости имущества, переданного взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Учет НМА ведется на основании первичных документов, аналогичным документам учета основных средств (акт приемки нематериальных активов, инвентарная карточка учета нематериальных активов и т.д.). Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" содержит одну унифицированную форму первичного документа по учету нематериальных активов - "Карточку учета нематериального актива". Организации могут самостоятельно разрабатывать формы соответствующих первичных документов. Основанием для составления акта приемки являются документы, описывающие нематериальные активы, такие как например, документы, подтверждающие права пользования.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.

Основными видами поступлений нематериальных активов являются:

? создание своими силами или с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

? поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

? поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера ( обмена) также первоначально отражают на счете 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим отражением по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера имущественные объекты списываются с кредита соответствующих счетов ( 01, 10, 40 и др.) в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации ( по согласованной стоимости), отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями". Затем отражается проводка дебет 04 и кредит 08.

Принятие к учету нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, отражается изначально по дебету счета 08 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", затем в момент ввода в эксплуатацию производится запись по дебету 04 и кредиту 08.

Нематериальные активы используются длительное время , и в течение этого времени стоимость нематериальных активов включается в себестоимость продукции путем начисления износа. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться одним из следующих способов:

? списания стоимости пропорционально объему продукции;

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования. Причем в течение этого срока начисление амортизации не приостанавливается , кроме случаев консервации организации. До 2001 года данная норма не применялась.

Если срок службы актива определить не представляется возможным (например, изобретение), то он принимается равным 20 годам (но не более срока действия предприятия). При этом ежегодная норма амортизации составит 100/20 = 5%.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации отражается в бухгалтерском учете предприятия как расходы будущих периодов (счет 98), а затем ежемесячно списывается на финансовые результаты.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их реализация (продажа), списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Выбытие нематериальных активов отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В кредит этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих активов, расходы, связанные с их выбытием, а также сумму выручки от реализации или другого дохода от выбытия нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов (62,76) и др., по дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализуемым активам. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При этом если сумма выручки от реализации нематериальных активов ( без НДС) превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разница списывается в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации ( без НДС), то разница между ними списывается с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумма превышения отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 91.

Организация учета производственных запасов

Учет производственных запасов регламентируется Положением о бухгалтерском учете материально-производственных запасов, утвержденным приказом Минфина РФ от 15.06.98 №25н (далее - ПБУ 5/98).

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

? установить четкую систему документации и документооборота;

? проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты.

Внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура - систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами - ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер - условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью материальных ценностей немаловажное значение имеет состояние складского и весоизмерительного хозяйства. С этой целью приказом по организации каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. При наличии нескольких складов необходимо сосредоточить в каждом материалы определенных групп. Внутри складов материалы должны размещаться по секциям, затем по типоразмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом. Чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала целесообразно прикреплять ярлык, свидетельствующий о содержании этого вида ценностей. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Руководитель организации должен также установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей(заведующих складами. Кладовщиков. Экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами заключается договоры о полной материальной ответственности.

Всем службам организации следует иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Унифицированные первичные учетные документы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков обычно доставляет экспедитор. Принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги, пристани), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае их повреждения требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, то составляется коммерческий акт на право предъявления претензий поставщику или транспортной организации.

В случае доставки материалов автотранспортом со склада поставщик выписывает товарно-транспортную накладную (форма №1-Т) в 4 экземплярах:

Первый экземпляр - поставщику или грузоотправителю (для списания ценностей);

Второй экземпляр - покупателю или грузополучателю (для оприходования ценностей);

Третий и четвертый экземпляры - перевозчику (для начисления заработной платы водителям и выставления счета).

При получении материалов на станции железной дороги в качестве первичного документа выступает железнодорожная накладная с соответствующими отметками на станции отправления и назначения.

Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.

Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер должен выписываться при полном соответствии фактически поступивших ценностей документам поставщика.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) применяется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; составляется также при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Акт составляется приемной комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Комиссия назначается руководителем организации. Составляется акт в 2 экземплярах: первый передается в бухгалтерию организации как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков, второй поступает в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему о представлении платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера. Приходные документы составляются в день поступления материалов.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) выписывается на одну ил несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу). Расчет потребности необходимого объема и вида материальных ценностей цеху для выполнения производственной программы осуществляет планово-производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в цехах, на начало месяца.

Выписываются карты в 2 экземплярах: один - цеху, другой складу. При отпуске ценностей со склада кладорвщик расписывается в лимитно-заборной карте, а представитель получателе - в лимитно-заборной карте склада. В обеих картах после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию организации. Таким образом, на основании лимитно-заборной карты оформляется отпуск материалов о осуществляется текущий контроль за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Кроме того, по лимитно-заборной карте ведется учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (форма № М-17). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре, и не имеющих значения бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Сверхлимитный отпуск материалов и замена материалов также оформляются выпиской требования-накладной (ф. № М-11) с отметкой в ней кода причины и виновника перерасхода. Отпуск в этих случаях допускается только по разрешению руководителя организации, главного инженера или лиц, на это уполномоченных.

Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления.

Требование - накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Выписывается в 2 экземплярах на основании нарядов, договоров и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. При перевозке автотранспортом материалов, отпущенных на сторону, выписывается товарно-транспортная накладная.

Карточка учета материалов (форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-2) применяется для учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов, выданных под расписку работнику для длительного пользования.

Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-4) применяется для оформления поломки и утери малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Акты выбытия впоследствии прикладываются к актам на списание (форма № МБ-8).

Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (форма № МБ-7) применяется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работникам в индивидуальное пользование. (Применяется при автоматизированной обработке учетных данных.)

Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма № МБ-8) применяется для оформления списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Жизненный цикл производственных запасов на предприятии состоит из трех этапов: поступление - выдача в производство - возврат из него.

В этой связи в учете производственных запасов выделяются следующие группы учетных операций:

? учет отпуска в производство и возврата из него

Учет материальных ресурсов на любом производственном предприятии возложен на материально ответственное лицо или бригаду материально ответственных лиц. Материально ответственным лицом может быть как заведующий складом, так и любой другой работник, достигший 18-летнего возраста, с которым заключен договор о полной материальной ответственности. Перечень лиц, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности и типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержден постановлением Госкомтруда СССР и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77г. № 447/24 "Об утверждении Перечня должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, а также типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности".

Если численность работников Вашего предприятия невелика и номенклатура производственных запасов небольшая, можно не содержать штатных складских работников, а их функции по приемке и отпуску материалов, обеспечению сохранности производственных запасов возложить на работников, чья деятельность непосредственно связана с использованием материалов в порядке совмещения.

С этими работниками необходимо заключить договор о полной материальной ответственности. По мере поступления материалы закрепляются за материально ответственным лицом.

Вы можете избрать для своего предприятия сальдовый (оперативно-бухгалтерский) или инвентарный метод учета производственных запасов.

При сальдовом методе учета на складе осуществляется количественный учет материалов, а в бухгалтерии - стоимостной. Данные первичных документов по приходу и расходу материалов на складе заносятся в карточки складского учета, в которых подсчитывается остаток материалов в натуральном выражении. Затем на основе этих документов составляются оборотные ведомости. В конце месяца остатки с карточек переносятся в сальдовые книги, подсчитывается стоимость остатков и итоги сравниваются с оборотными ведомостями.

При оперативно-бухгалтерском методе на складах ведется только количественно-сортовой учет движения материалов. Осуществляется он на карточках учета материалов (ф. № М-17). Эти карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом. По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает приходный ордер или заменяющий его документ и регистрирует его в карточке учета материалов. На основании расходных документов в карточке регистрируется расход материала.

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки учета материалов данных об отпуске может производиться и по мере закрытия карт (если они на одну позицию материалов), но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. В этом случае лимитные карты в течение месяца хранятся вместе с соответствующими карточками учета. Остаток в карточке выводится после каждой записи. Кладовщик обязан записать учетные цены в документы на приход и расход материалов и проставить номер записи по складской картотеке. В установленные графиком сроки кладовщик составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов с указанием количества документов их номеров и групп материалов, к которым они относятся. Бухгалтер материального отдела принимает от материально ответственного лица документы при реестрах непосредственно на складе, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов, документов в карточках учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка принимает силу бухгалтерского регистра.

Работник бухгалтерии должен проводить на складах контрольные, выборочные проверки фактического наличия остатков материалов, особенно дефицитных и дорогостоящих. О выявленных нарушениях в работе материально ответственных лиц и по результатам выборочной проверки замечания вносятся в специальный журнал склада и докладываются главному бухгалтеру организации.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в Книгу (ведомость) учета остатков материалов. Эта ведомость открывается в бухгалтерии на год по каждому складу, хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца, а 1-2-го числа следующего за отчетным месяца он возвращает ее в бухгалтерию. В обязанность материально ответственного лица входят контроль за соответствием фактических остатков по номенклатурным номерам, установленным нормам запасов (максимум, минимум) и сообщение об отклонениях отделу маркетинга.

При инвентарном методе на начало каждого месяца проводится инвентаризация остатков материалов на складе материально ответственным лицом с участием бухгалтера. По результатам инвентаризации составляется акт и расчет для списания в затраты на производство каждого из видов потребленных за данный период материалов. Этот акт и расчет, подписанные материально-ответственным лицом и бухгалтером и утвержденный руководителем предприятия, являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.

В соответствии с ПБУ 5/98 материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и предусмотренных настоящим Положением.

Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными (ими могут быть или договорные, или плановые цены).

В случае использования в текущем учете договорных цен по окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход). Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. Транспортно-заготовительные расходы или отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру материалов, а по группам материалов (основные, вспомогательные материалы, топливо и т. д.). За основу расчета берутся остатки материалов на начало месяца и их поступление за отчетный период.

В соответствии с ПБУ 5/98 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Стоимость израсходованных материалов оценивается по формуле:

О н и О к - стоимость начального и конечного остатков материалов;

Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

При методе ФИФО (от английского "FIFO - first in - first out") применяется правило, заключенное в его английском названии:

первая партия в приход - первая партия в расход

Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка материально - производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского "LIFO - last in - first out") применяется другое правило:

последняя партия в приход - первая партия в расход

Оценка запасов методом ЛИФО основана на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов и товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) производится в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка".

Счет 10 "Материалы" активный имеет следующую структуру:

1. Сальдо - остаток материалов на начало периода

2. Поступление материалов на склад (поступление от поставщиков и возврат из производства) Дооценка материалов

3. Расход материалов (отпуск в производство, реализация) Уценка материалов

4. Сальдо - остаток материалов на конец периода (1+2-3)

На счете 10 "Материалы" учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали", 10-3 "Топливо", 10-4 "Тара и тарные материалы", 10-5 "Запасные части", 10-6 "Прочие материалы", 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону", 10-8 "Строительные материалы", 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" имеет структуру:

Покупная стоимость материальных ценностей, затраты по заготовке и доставке материалов по Расчетным документам

Стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам

Отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость меньше учетной оценки, ФОтклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость больше учетной оценки, Ф>У)

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" имеет следующую структуру:

Отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (Ф>У)

Отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (ФУценка материальных ценностей

Списание разницы между фактической себестоимостью и учетной оценкой в затраты на производство

Списание дооценки материальных ценностей на результаты финансовой деятельности

Списание уценки материальных ценностей на результаты финансовой деятельности

Счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 "Материалы" по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается в дебет или кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в производстве материалов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Для учета налога на добавленную стоимость, приходящегося на производственные запасы применяется субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам":

1. Сальдо - остаток НДС по материалам на начало периода

3. Списание НДС по оприходованным и оплаченным материалам

4. Сальдо - остаток НДС по материалам на конец периода (1+2-3)

Счет 14 " Резервы под снижение стоимости материальных ценностей " предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой : дебет 14 и кредит 91.

Аналитический учет по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" ведется по каждому резерву.

Основным видом деятельности торговых организаций является оптовая и розничная торговля собственным и комиссионным товаром.

Товарно-материальные ценности, приобретенные для продажи учитываются на активном счете 41 "Товары". В настоящее время торговые организации могут вести учет товаров по покупным ценам (при оптовой торговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании). Именно поэтому организация учета товаров на предприятиях розничной торговли и оптовой торговли может несколько различаться.

Предприятия оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций результат от реализации товаров определяют на счете 90 «Продажи» как разницу между продажной и покупной ценами товара и издержками обращения. Предприятия розничной торговли помимо счета 41 «Товары» используют счет 42 «Торговая наценка» для доведения покупной цены товаров до продажной.

1. Сальдо - остаток товаров на складах на начало периода

2. Поступление товаров на склад (поступление от поставщиков и возврат от покупателей)

3. Отпуск товаров со склада (реализация, возврат поставщикам)

4. Сальдо - остаток товаров на складах на конец периода (1+2-3)

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.

На промышленных и других производственных предприятиях счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации на промышленных предприятиях, не включается в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Снабженческие, сбытовые, торговые предприятия на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства".

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

В снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях товары учитываются на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. При учете в предприятиях розничной торговли товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Расходы по заготовке и доставке товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу ".

К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета:

Товары, переданные для переработки другим предприятиям, не списываются со счета 41 "Товары", а учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 41 "Товары" ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Счет 42 "Торговая наценка" - пассивный, имеет кредитовое сальдо, которое показывает сумму торговой наценки, приходящуюся на остаток товаров, и предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам.

1. Сальдо - сумма торговой наценки по товарам на начало периода

2. Торговая наценка по поступившим товарам Скидки, предоставляемые поставщиками Наценки в общественном питании к стоимости продукции по продажным ценам

3. Сторно - на сумму торговых наценок(скидок, накидок) по проданным или списанным товарам

4. Суммы скидок и наценок по реализованным товарам (1+2-3)

На предприятиях общественного питания на данном счете учитываются суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.

Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 и дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяются согласно выписанным счет-фактурам и списываются (сторнируются) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.

В дальнейшем при реализации и списании товара сумма торговых наценок (скидок) по реализованным товарам исчисляется по среднему проценту.

Средний процент исчисляется ежемесячно следующим образом.

1. сальдо на начало месяца по счету 42 за вычетом оборота по дебету счета 42 складывается с суммой наценки, произведенной за текущий период.

2. сальдо товаров на начало месяца складывается с продажной ценой реализованных за отчетный период товаров.

3. отношение показателя, полученного в п. 1, к показателю, полученному в п. 2, умножается на 100%.

Сумма торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, определяется умножением продажной цены реализованных товаров на средний процент торговой наценки (скидки).

При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящаяся к данным ценностям, отражаются записями по дебету счета 42 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).

Аналитический учет по счету 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и к товарам отгруженным.

Таким образом, если в Главной книге предприятия розничной торговли имеется остаток по счету 41, то ему обязательно должен соответствовать и присутствовать остаток на счете 42.

Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета.

Учет издержек обращения в целях бухгалтерского учета регламентирован ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу». Указанные издержки оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Д44 - К70 - начислена заработная плата персоналу и администрации;

Д44 - К71 - списаны суммы, израсходованные подотчетными лицами на командировки и хозяйственные представительские расходы;

Д44 - К60 - списаны расходы по доставке товаров; начислена арендная плата, коммунальные платежи, оплата за телефон; начислена задолженность за рекламные услуги;

Д44 - К94, 41 - списаны недостачи товаров в пределах норм естественной убыли и в случаях, когда конкретные виновники не установлены;

Д90-2 - К44 - списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованный товар.

В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать один из вариантов списания расходов по продажам:

Пропорционально стоимости реализованных товаров.

Здесь следует учитывать, что распределению подлежат только транспортные расходы. При этом сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров в организациях, осуществляющих свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и посреднической деятельности, учитывается на счете 44 и включается в статью «Незавершенное производство».

Учет издержек обращения в целях налогообложения.

В ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации покупных товаров выручка может быть уменьшена на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из 4 методов оценки покупных товаров.

В соответствии с требованиями, сформулированными в названной статье, организации торговли несут расходы, связанные с продажами товаров, которые разделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым отнесены только транспортные расходы по доставке товаров со склада покупателя в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товара по условиям договора.

Складские расходы, а также все остальные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. определяется сума товаров, реализованных в текущем месяце, и остаток товаров на складе на конец месяца.

3. средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов (п. 1) к сумме товаров (п. 2).

4. умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

Таким образом, в целях налогообложения торговые организации могут принимать только один метод списания издержек обращения, установленный в ст. 320 НК РФ.

Неотфактурованными поставками считаются поставки, по которым материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа. На складе приходуют их, выписывая приемный акт, который поступает в бухгалтерию. Здесь материалы по акту расцениваются по учетным ценам, записываются в журнал-ордер № 6 как ценности, поступившие на склад, в этой же сумме относятся на группу материалов и в акцепт. Неотфактурованные поставки регистрируются в журнале - ордере №6 в конце месяца (в графе Б "Номер счета" ставится буква Н), когда возможность получения платежного документа отпала. Оплате в отчетном месяце они не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют). По мере поступления платежных требований на эту поставку в следующем месяце они акцептуются предприятием, оплачиваются банком и регистрируются бухгалтерией в журнале-ордере №6 в свободной строке по группе материалов и в графе "акцепт" в сумме платежного требования, а по строке сальдо (незаконченных расчетов) ранее записанная сумма по учетным ценам сторнируется тоже по группе и в графе "акцепт". Расчеты с поставщиками, таким образом, по этой поставке будут закончены.

Материалами в пути называются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаются акцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком или не оплачены.

В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в течение месяца в графе "За неприбывший груз" и в графе "акцепт". По окончании месяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс, т.е. записать по принадлежности к группе материалов (условно оприходовать), но начало следующего месяца расчеты по эти поставкам не будут закончены. При поступлении ценностей бухгалтерия получит приходные ордера складов, оприходуют их на склад и на группу (без акцепта, так как он уже был дан в момент поступления платежных требований, а может быть, эти счета уже и оплачены) по строке регистраций этого счета в не законченных на начало месяца расчетах. При закрытии журнала-ордера №6, по окончании месяца, эта поставка по группе материалов будет сторнирована как оприходованная дважды.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях :

? при передаче их в основное, вспомогательное производство;

? при использовании их в непроизводственной сфере;

? в результате продажи излишних материальных ценностей;

? при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;

? в результате возникших стихийных бедствий;

? при обнаружении брака в производстве и т.д.

Основные проводки по списанию сырья и материалов:

1.Если материалы используют в основном или вспомогательном производстве, то делают записи:

На сумму переданных в производство материальных ценностей.

На сумму НДС по переданным в основное или вспомогательное производство материалам.

2.При использовании материалов в непроизводственной сфере делают записи:

На сумму переданных в непроизводственную сферу материальных ценностей.

На сумму НДС по материалам, переданным в непроизводственную сферу.

На стоимость реализованных излишних материалов.

4. При безвозмездной передаче материалов делают записи:

Списаны безвозмездно переданные материалы.

Сумма НДС при безвозмездной передаче платит сторона передающая.

На сумму финансового результата (прибыли или убытка)

Основные проводки по учету производственных запасов:

1. Поступили материальные ценности от поставщиков:

2.Отпущены материальные ценности в производство:

3.Списан НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям

4. Списаны отклонения фактической себестоимости оприходованных материальных ценностей от учетной оценки:

* фактическая себестоимость больше учетной оценки

* фактическая себестоимость меньше учетной оценки

Нормативный метод вычисления себестоимости продукции

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

? предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

? ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

? учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

? установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

? определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям предприятия, в которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях.

К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

Изменение цен на материалы и полуфабрикаты, внедрение новых технологий, повышение квалификации работников приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат корректируется с указанием причин изменения нормативов.

Предприятие может также не изменять нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.

Остаток незавершенного производства на конец месяца подлежит оценке по текущим нормам на начало месяца.

Остаток незавершенного производства на конец месяца становится начальным остатком в следующем месяце.

Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. У Вас возникает необходимость пересчитать остаток незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Первый способ - прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения.

Второй способ - укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен. При этом способе пересчет остатков ведется следующим образом:

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства в связи с изменением норм по изделию "Х" на 1 октября 199Х г.

Остаток незавер-шенного производства на 1 сентября

Остаток незавершенного производства после пересчета (гр.2*гр.5)

Все отступления фактических затрат по любой статье от принятых норм учитываются как отклонения от норм.

Это позволяет анализировать причины отклонений для принятия оперативных решений по управлению производством.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход по себестоимости продукции.

Положительные отклонения говорят об экономии сырья, материалов, полуфабрикатов.

Условные отклонения возникают в результате различий в методике учета, если ряд затрат не включаются в калькуляцию нормативной себестоимости (например, потери от брака), а учитываются как отклонения и анализируются в конце месяца.

Калькулирование фактической себестоимости продукции производится путем составления Ведомости сводного учета затрат на производство по каждому изделию или группе однородных изделий за месяц.

Ведомость сводного учета затрат на производство за октябрь 199Х г.

Остатки незавершенного производства (гр.2 Ведомости) переносятся из аналогичной ведомости за предыдущий месяц. Если в течение предыдущего месяца произошли изменения норм и внесены изменения в калькуляцию нормативной себестоимости, то результаты расчета изменений норм (см. пример выше) вносятся в графу 3 с обратным знаком: путем вычитания из остатка на конец месяца величины изменений норм определяется остаток незавершенного производства по нормам на начало месяца.

Затраты за месяц, определяемые в данном примере только по прямым расходам, вносят на основе текущих норм и зафиксированных отклонений от норм.

Затраты по браку продукции и результаты (недостачи или излишки) незавершенного производства списывают исходя из норм по соответствующим документам.

Нормативную себестоимость выпуска готовой продукции (гр.8) определяют на основе нормативных калькуляций по изделиям, а остатки незавершенного производства на конец месяца определяют по данным инвентаризации.

После этого выполняют балансировку данных по нормам: сумма граф 2 и 4 должна соответствовать суме граф 6, 7, 8 и 13. Если итоги не совпадают, разность между ними может рассматриваться как неучтенные отклонения.

Расчет завершается списанием отклонений от норм и изменений норм. В данном примере абсолютные суммы перенесены из граф 5 и 3 в графы 9 и 10., т.е. отклонения от норм и изменения норм полностью списаны на товарный выпуск продукции.

Данные граф 8 - 11 представляют собой фактическую себестоимость выпущенной продукции по различным показателям.

При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции складывается из:

По процессный метод вычисления себестоимости продукции

По процессный метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность по процессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс делится на стадии (процессы). Отсюда и название метода - "по процессный".

Комплексные статьи (блок 2) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3). Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9).

Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8).

Первый вариант распределения (блок 6) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.

Учет затрат на этих предприятиях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса.

При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца.

Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

Второй вариант распределения затрат (блок 7) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции.

Сюда относится нефтедобывающая промышленность и Сюда относится нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.

На предприятиях этого типа учет ведут по процессам (стадиям). При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции учитываются обособленно. Общие же затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Третий вариант (блок 8) применяется в таких отраслях как угольная, горнорудная, ряде производств строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

Попередельный метод вычисления себестоимости продукции

Для многих производств характерна последовательная переработка промышленного или сельскохозяйственного сырья в готовый продукт. Особенностью таких производств является наличие последовательных стадий, которые представляют собой совокупность технологических операций, создающих промежуточный продукт (полуфабрикат). Эти стадии получили название переделов.

Переделы являются объектами учета затрат при данном методе. Их перечень определяется исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки незавершенного производства.

При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов.

Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Позаказный метод вычисления себестоимости продукции

При позаказном методе вычисления все прямые основные затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой распределения.

Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством.

Принятые к исполнению заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где заводится карточка учета затрат по заказу.

По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа отпуск материалов по нему и начисление заработной платы прекращается.

Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве при изготовлении неповторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах (изготовление и ремонт специальных инструментов, например). Этот метод применяется и на предприятиях, использующих физико-химические процессы при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (в химической промышленности при изготовлении некоторых видов реактивов).

Сферой применения позаказного метода являются мелкосерийные производства. В течение года затраты на изготовление отдельных видов продукции учитываются по отдельным заказам, а себестоимость выпущенных за месяц изделий определяют путем деления суммы затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество выпущенных единиц продукции.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, ЕЕ ОТГРУЗКИ И РЕАЛИЗАЦИИ

Если ваше предприятие является производителем каких-либо изделий, продукции, товаров, предназначенных для последующей продажи, то возникает необходимость в организации учета готовой продукции, поступающей на склад предприятия либо отпускаемой покупателям.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Для успешного ведения дел Вам необходимо знать:

? сколько готовой продукции находится на складе Вашего предприятия,

? какие работы находятся в стадии исполнения,

? какие товары, работы и услуги оплачены заказчиками и покупателями и по каким ценам.

Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения

Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения может быть организован двумя основными способами: карточным и бескарточным.

При первом способе составляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам и местам хранения.

При втором способе ежедневно составляют (как правило, с помощью компьютеров) оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения.

Выпуск продукции из производства и при первом, и при втором способе оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п.

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:

? по фактической производственной или сокращенной себестоимости;

? по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

? по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;

Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.

Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n * q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n * k n ), где

p 1 , p 2 ,...p n - сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);

q - фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции;

Учет готовой продукции, ее отгрузки, выполненных работ и оказанных услуг

Для учета готовой продукции применяются следующие первичные документы:

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных, которые состоят из двух документов: приказа складу и накладной на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет - фактуру и платежные документы, которые сдаются в банк или передаются покупателю.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 "Готовая продукция". Этот счет используется предприятиями отраслей материального производства. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

Бухгалтерский учет готовой продукции может осуществляться с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

На счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг.

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее можно приходовать по дебету счета 10 "Материалы" или других аналогичных счетов с кредита счета 20 "Основное производство".

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Готовая продукция на счете 43 "Готовая продукция" учитывается по фактической производственной себестоимости.

Сальдо - остаток готовой продукции на складе на начало периода

Поступление готовой продукции на склад по фактической себестоимости

Отгрузка (отпуск) готовой продукции по фактической себестоимости

Сальдо - остаток готовой продукции на складе на конец периода

Отгруженная или сданная на месте покупателям готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж"(его структура будет рассмотрена ниже). Одновременно на суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 субсчет 90-1 "Выручка".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете( например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись по дебету счета 45 и кредиту счета 43.

Счет 45 "Товары отгруженные" имеет следующую структуру:

Сальдо - остаток товаров, отгруженных, право собственности на которые не перешло к покупателю на начало периода

Отгрузка (отпуск) готовой продукции по фактической себестоимости

Списание фактической себестоимости реализованных товаров

Сальдо - остаток товаров, отгруженных на конец периода

При предъявлении покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию учтенная на счете 45 продукция списывается на счет 90 субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

На счете 45 "Товары отгруженные" учитываются также продукция и товары, переданные другим предприятиям по договору комиссии, так как при реализации продукции через посредника по договору комиссии право собственности на продукцию к посреднику не переходит.

При отпуске изделий и товаров они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении отчета комиссионера о реализации переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка".

Основные проводки по учету готовой продукции, ее отгрузки, выполненных работ и оказанных услуг:

2. Готовая продукция оприходована для использования самим предприятием

Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) при переходе права собственности на продукцию (работы, услуги) при ее отгрузке покупателю

* по фактической производственной себестоимости (по ценам приобретения)

4. Готовая продукция передана на комиссию по фактической себестоимости (по ценам приобретения)

5. Реализована продукция, переданная на комиссию

6. Сданы заказчику выполненные работы, оказанные услуги

Определение выручки от реализации продукции при переходе права собственности на продукцию после оплаты ее покупателем

8. Отгружена готовая продукция по фактической производственной себестоимости

* Отражен переход права собственности на отгруженную и оплаченную продукцию

Учет движения готовой продукции ведется в соответствии с избранным методом оценки готовой продукции (см. "Учет движения продукции предприятия и ее оценка"). Отдельно учитываются разница между фактической производственной себестоимостью и учетной оценкой.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

В соответствии с Новым Планом счетов учет выручки от реализации ведется на счете 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка". Данный субсчет предназначен для обобщения информации о доходах , связанных с обычными видами деятельности организации.. На этом счете отражаются, в частности, выручка по:

? готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

? работам и услугам промышленного характера;

? работам и услугам непромышленного характера;

? покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

? строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геолого - разведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

? транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;

? предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

? предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

? участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"..

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов).

Аналитический учет по субсчету 90-1 "Выручка" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, предприятие может организовать аналитический учет по этому счету по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. В зависимости от условий договора переход права собственности на продукцию (товар) может происходить при фактической передаче (отгрузке) продукции покупателю, также договором может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент перехода права собственности на нее к покупателю.

Для целей налогообложения предприятие может учитывать выручку либо "по отгрузке" (по мере перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю), либо "по оплате" (по мере оплаты реализованной продукции).

При обоих методах учета реализации для целей налогообложения готовая продукция, право собственности на которую перешло к покупателю, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно себестоимость продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" с кредита счета 43 "Готовая продукция". С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе определения выручки для целей налогообложения "по отгрузке" сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 субсчет 90-3 "НДС" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам ". Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету.

При методе определения выручки для целей налогообложения "по оплате" задолженность организации перед бюджетом возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после перехода права собственности на продукцию к покупателю организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 субсчет 90-3 "НДС" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются по дебету счета 51 "Расчетный счет" и других счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". После поступления платежей организации, применяющие метод определения выручки для целей налогообложения "по оплате", отражают задолженность перед бюджетом проводкой: дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Таким образом, разница в методах определения выручки для целей налогообложения заключается в следующем. При методе "по отгрузке" задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой дебет счета 90 субсчет 90-3 "НДС" и кредиту счета 68. При методе "по оплате" по НДС составляются две проводки:

1. Дебет счета 90 субсчет 90-3 - кредит счета 76 (отражена сумма НДС по реализованной продукции).

2. Дебет счета 76 - кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Для учета реализации используется счет 90 "Продажи ":

2. Фактическая производственная себестоимость реализованной продукции

1. Выручка от реализации продукции по продажным ценам

3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции

6. Убыток от реализации продукции (1На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализованной продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту - по ценам реализации, а по дебету - по полной себестоимости (фактическая производственная себестоимость реализованной продукции плюс коммерческие расходы) с налогом на добавленную стоимость и акцизом.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" имеет следующую структуру:

Сальдо - остаток задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода

Суммы предъявленных покупателям (заказчикам) расчетных документов

Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов

Сальдо - остаток задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода

В последнее время широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции.

Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.

При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются проводкой дебет 51 "Расчетный счет" кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным".

После отгрузки продукции в бухгалтерском учете делается запись дебет субсчета "Расчеты по авансам полученным" кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Особенности учета выручки от реализации при использовании предприятием кассового метода

Малые предприятия могут использовать кассовый метод для учета выручки. Решение о переходе на кассовый метод принимает руководитель предприятия, данное решение должно быть закреплено организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением), либо отражено в учетной политике предприятия.

Основной отличительной чертой кассового метода учета выручки является несоблюдение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть отгрузка продукции отражается не в момент фактического перехода права собственности на нее, а при получении денежных средств в оплату продукции (этим объясняется название метода - "кассовый").

Следует учитывать, что кассовый метод учета предполагает и отражение затрат предприятия не по факту фактического списания в производство материалов, сырья, полученных работ, услуг сторонних организаций, заработной платы работников, а по факту оплаты всех статей затрат предприятия.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Основные проводки по учету реализации готовой продукции

Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" от 09.10.92г. №3615-1 (далее по тексту - Закон о валютном регулировании) относит к иностранной валюте:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Примером денежных знаков могут служить банкноты Федеральной резервной системы США - номиналом в сто (один, два, пять, десять, двадцать, пятьдесят ) долларов США.

Международные денежные единицы - это записи на банковских счетах, используемые для облегчения международных безналичных расчетов (не существует банкнот или монет, номинал которых выражен в этих единицах). К валютным ценностям помимо иностранной валюты относятся также:

? ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и другие), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

? драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

? природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Валютными операциями считаются сделки, по операции, связанным с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе:

? операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

? ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей;

? осуществление международных денежных переводов;

? расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

? переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

? получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

? переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

? переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

К "валютным операциям, связанным с движением капитала" относятся:

? прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

? портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

? переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

? предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

? предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

? все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Для совершения валютных операций, связанных с движением капитала необходимо наличие лицензии Центрального банка РФ. Так, покупка и продажа валюты на территории РФ осуществляется банками и иными кредитными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию ЦБ.

В соответствии с Законом РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" резидентами РФ признаются :

? физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за пределами Российской Федерации;

? юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

? предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;

? дипломатические и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами Российской Федерации;

? находящиеся за пределами Российской Федерации филиалы и представительства резидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

? физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами Российской Федерации, в том числе временно находящиеся в Российской Федерации;

? юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

? предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами Российской Федерации;

? находящиеся в Российской Федерации иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

? находящиеся в Российской Федерации филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Расчеты между резидентами в иностранной валюте запрещены, за исключением случаев, определяемых Центральным банком РФ.

В России базовой валютой бухгалтерского учета - то есть денежной единицей, используемой для оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, исчисления конечного финансового результата и публикации отчетности - являются российские рубли.

Согласно п. 1 ст. 81 Закона РФ от 21.11.96г. № 129 - ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, независимо от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных хозяйственных операций.

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет валютных операций, является Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г. №2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2000)

В соответствии с п.4 ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально - производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Для того чтобы правильно отразить хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте в бухгалтерском учете, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

? установить курс, по которому ведется пересчет иностранной валюты в рубли;

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю представляет собой выраженную в рублях цену других национальных валют или международных денежных и расчетных единиц.

? покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках;

Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, всех видах платежно-расчетных отношений государства с предприятиями, организациями и гражданами, при налогообложении и для целей бухгалтерского учета. Курсы покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, на валютных аукционах и биржах.

Согласно п. 5 ПБУ 3/2000 для пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производиться по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Курс Центрального банка, в соответствии с Законом РФ "О денежной системе Российской Федерации" называется официальным курсом. Центральный банк ежемесячно публикует курсы иностранных валют, котируемых им.

Однако не все иностранные валюты котируются Центральным банком России. В случае, когда хозяйственная операция осуществляется в валюте, официальный курс которой не установлен, пересчет производится в два этапа. Сначала сумма операции пересчитывается в конвертируемую валюту, котируемую ЦБ. Для этого используется курс, публикуемые общепризнанными международными организациями, например агентством Рейтер или газетой Файненшел Таймс. Затем полученная сумма в валюте, котируемой ЦБ, пересчитывается в рубли в обычном порядке.

Валютный курс может изменяться ежедневно и даже несколько раз в течение одного дня. Поэтому большое значение для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, совершенных в иностранной валюте, имеет определение даты пересчета иностранной валюты в рубли.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с ПБУ 3/2000.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Датой совершения операций в иностранной валюте считается

Дата зачисление денежных средств на валютный счет или их списание с валютного счета организации в кредитной организации

Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Дата признания расходов организации в иностранной валюте

Импорт материально - производственных запасов, иного имущества

Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов

Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него

Дата приобретения статуса юридического лица

В бюллетенях Центрального банка РФ курсы иностранных валют по отношению к рублю выражаются прямой котировкой, то есть цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег выражается в рублях. Например, 1 доллар США равен 28 руб. 05 коп, 100 японских иен равны 26 руб. 59 коп., а 1000 итальянских лир - 13 руб. 80 коп.

Рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностранной валюте на цену единицы этой валюты. Таким образом, при курсе 1 доллар США = 28,05 руб., сумма в 1000 долларов США будет отражена как 28050 руб. (28,05 * 1000).

Расчеты в иностранной валюте обычно проводятся в следующих формах: банковский перевод, документарное инкассо, документарный аккредитив, по открытому счету, чеками.

Банковский перевод - это расчетная операция, проводимая по средствам пересылки по почте или телеграфом платежного поручения одного банка другому.

Документарное инкассо представляет собой поручение экспортера (кредитора) своему банку получить от импортера (плательщика) непосредственно или через другой банк денежную сумму или подтверждение, что она буде уплачена в определенный срок, против товарных документов.

Документарный аккредитив - это денежное обязательство банка. Которое выставляется на основании поручения его клиента-импортера в пользу экспортера.

Учет кассовых операций в иностранной валюте

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.

Фальшивые денежные знаки иностранных государств и платежные документы в иностранной валюте, вызывающие сомнение в их подлинности или имеющие явные признаки подделки, предъявителю не возвращаются и подлежат задержанию кассиром с выдачей предъявителю справки о приеме на экспертизу денежного билета иностранного государства (платежного документа в иностранной валюте), вызывающего сомнение в его подлинности.

Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой "Фальшивая" или "вызывающая сомнение".

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 "Касса" открывают соответствующие субсчета.

Основные проводки по счету "Касса" субсчет "Касса в валюте"

Особенности учета операций по валютному счету

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции.

Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

? справку о постановке на учет в налоговом органе;

? заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

? копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе.

? копии документов о регистрации, заверенные в нотариальной конторе или регистрирующем органе;

? карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

? справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, которое дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.

За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций организация платит комиссионное вознаграждение в валюте. Каждый уполномоченный банк устанавливает свои тарифы ставок комиссионных вознаграждений. Кроме того, банк взимает с организации суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаграждений иностранных банков и других расходов, фактически произведенных в связи с совершением валютных операций.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 "Валютные счета"

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

1. Сальдо - остаток валютных средств на счете на начало периода)

4. Сальдо - остаток валютных средств на счете на конец периода (1+2-3)

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов.

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсубсчета "Транзитные валютные счета" , "Текущие валютные счета".

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу на текущий валютный счет:

? перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;

? иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;

? инкассированная валютная выручка организации, осуществляющих реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;

? наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Операции по кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях:

1. При возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили.

2. При перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения.

? в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

? в пользу организаций - резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

? по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;

? перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.

4. При обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи.

5. При осуществлении посредническими организациями по поручению организаций - поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям - поставщикам.

6. При переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т.д.

Текущий валютный счет открывается организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52 ( текущие валютные счета) отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

С кредита счета 52 (текущие валютные счета), валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:

? переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;

? продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

? перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

Основные проводки по счету 52 "Валютный счет":

1.Поступление выручки за отгруженную продукцию и экспортированные услуги

2.Поступление задолженности от иностранных дебиторов

3.Получение кредитов банков в иностранной валюте

5.Сумма положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса

6.Погашение задолженности перед поставщиками за импортированные товары и услуги

7.Перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке

8.Получена наличная валюта для выдачи работникам, направленным в командировку за границу

9.Списание суммы отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса

10.Получена от банка кредитная карта для оплаты расходов работником в загранкомандировке

11.Списана комиссия за расчетно-кассовое обслуживание

Учет операций по обязательной продаже валютной выручки

В соответствии с Федеральным Законом от 09.10. 92г. № 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" экспортер обязан продавать часть валютной выручки на внутреннем валютном рынке.

Согласно ст. 18 Закона от 29.12.98г. № 192 - ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политике" предприятия и организации должны продавать 75 % полученной валютной выручки через уполномоченные банки по рыночному курсу в течение 7 календарных дней после поступления указанной выручки на счет предприятия или организации.

Не подлежат обязательной продаже на внутреннем валютном рынке суммы в иностранной валюте, полученные уполномоченным банком от осуществляемых им банковских операций и иных сделок, разрешенных законом.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. При получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте производится по курсу рубля Центрального Банка России, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты.

При продаже части валютной выручки банком удерживается комиссионное вознаграждение. Размер комиссионного вознаграждения банку не должно превышать 1,3 % от суммы продаваемой иностранной валюты.

Основные проводки, отражающие операции по обязательной продажи части валютной выручки:

4. Списана валюта, подлежащая обязательной продаже

5. Определен финансовый результат от продажи валюты

6. На часть выручки, зачисленной на текущий счет

7. На расходы, связанные с продажей иностранной валюты

Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли - продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

2. валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России- в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3. платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4. оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

5. платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

6. обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы ", о превышение курса ЦБ над курсом покупки - по кредиту счета 91.

Основные проводки по операциям покупки иностранной валюты:

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

1. На сумму поручения на покупку иностранной валюты

3. Отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ

4. Отражены расходы по приобретению иностранной валюты (комиссионное вознаграждение банку)

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную - по дебету 91 и кредиту 76.

1. Направлена на продажу валюта с текущего валютного счета

2. На стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже

3. На расходы, связанные с продажей иностранной валюты

4. На сумму выручки за проданную иностранную валюту

5. Списывается прибыль, полученная от реализации иностранной валюты

6. Списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты

7. Списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на день продажи

8. Списывается отрицательная курсовая разница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на день продажи.

Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу

Командировки работников за границу регламентируются "Правилами об условиях труда советских работников за границей" от 25.12.74г. №365.

При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и проживания. Нормы суточных в иностранной валюте краткосрочных командировках за границу на территории иностранных государств установлены постановлением Правительства РФ от 01.12.93г. №1261.

Полученную в банке валюту отражают по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - дебет счета 71 - кредит 91-1, отрицательная - дебет счета 91-2 - кредит 71.

Однако согласно Положению о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов от 29.06.97 №62 при наличии перерасхода у Командируемого лица по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы сумма задолженности перед Командируемым лицом может погашаться последнему путем перевода средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет Командируемого лица, либо путем выдачи суммы задолженности в наличной иностранной валюте, либо путем выдачи эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

Валюта и форма (наличная или безналичная) расчетов с Командируемым лицом, связанных с погашением перерасхода по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы, определяется по договоренности между организацией и Командируемым лицом.

В случае неполного использования Командируемым лицом полученного аванса в наличной иностранной валюте для оплаты командировочных расходов сумма задолженности погашается Командируемым лицом путем внесения в кассу организации наличной иностранной валюты, дорожных чеков.

Командируемое лицо в случае возникновения задолженности в иностранной валюте по авансу в наличной иностранной валюте на командировочные расходы имеет право по договоренности с организацией погасить сумму задолженности наличной иностранной валютой иной, чем полученная Командируемым лицом под отчет, только в том случае, если курс рубля к данной иностранной валюте устанавливается Банком России, либо путем внесения в кассу организации эквивалента суммы задолженности в рублях, исчисленного по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности.

При этом для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования, подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на иную наличную иностранную валюту. В случае отсутствия документа банка страны командирования, подтверждающего обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на валюту страны командирования, применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей.

При этом расчеты и имущество в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах соответствующих счетов бухгалтерского учета.

Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента хозяйственных операций, отражаемых данными записями.

Рубли - обязательная, но не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу.

Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных показателей и т.п.

При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние предприятия.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т.д.).

Не денежные же статьи переоценке не подлежат. К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и т.п., которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).

Переоценка проводится ежемесячно. Возникающие курсовые разницы накапливаются на специальном субсчете "Курсовые разницы" счета 91 "Прочие доходы и расходы", сальдо которого затем относится на счет 99 "Прибыли и убытки" (или другие, в зависимости от требований налогового законодательства).

Курсовые разницы и их отражение в бухгалтерском учете

Курсовая разница - эта разность между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

? операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

? операциям по пересчету стоимости активов и обязательств.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы

Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Наиболее распространенные случаи возникновения курсовых разниц:

Счет, на котором возникает курсовая разница

1.Поступление денежных средств в оплату отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг

Разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день предъявления расчетных документов покупателю (заказчику) и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода

Разница между оценкой дебиторской задолженности, обеспеченной полученным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой поступивших денежных средств по курсу дня перевода

Разница между оценкой кредиторской задолженности, обеспеченной выданным векселем, по курсу на день выписки векселя и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода

4.Оплата приобретенных материальных ценностей

Разница между оценкой кредиторской задолженности по курсу на день ее возникновения и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода

5.Перевод денежных средств в счет доходов, причитающихся от участия в предприятии

Разница между оценкой задолженности перед участником по причитающимся ему доходам от участия в предприятии по курсу на день возникновения задолженности и суммой переведенных денежных средств по курсу дня перевода

6. Принятие к учету ценностей, внесенных участником в счет его вклада в уставный капитал (в счет оплаты акций акционерного общества)

Разница между оценкой вклада на день принятия на учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" и оценкой этих ценностей по курсу на день фактического их взноса (оприходования)

7. Погашение кредитов банков, иных кредитных учреждений и других займодавцев

Разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой этого же кредита по курсу на день погашения

8. Перевод денежных средств по неторговым расчетам

Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (даты начисления страховых платежей, отчислений в пенсионный фонд иностранного государства и т.д.) и суммой платежа по курсу дня перевода

9. Уплата в бюджет налогов и иных обязательных платежей в иностранной валюте (налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина)

Разница между суммой задолженности по курсу на день ее возникновения (принятия на учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом") и суммой платежа по курсу на день перевода

Разница между балансовой стоимостью ценной бумаги по курсу на день ее приобретения и суммой, полученной при ее погашении, по курсу на день зачисления средств на счет предприятия

11.Получение доходов от участия в других предприятиях

Разница между суммой дохода по курсу на день возникновения задолженности и суммой перевода денежных средств по курсу на день перевода

Разница между суммой, выданной под отчет, по курсу на день выдачи и суммой, на которую представлены оправдательные документы, по курсу на день утверждения авансового отчета

Номера счетов в таблице приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н :счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 58 "Финансовые вложения", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим ситуацию, описанную в первой строке приведенной таблицы.

Выписан счет иностранному покупателю Вашей продукции на сумму 10.000 долларов США, что по текущему курсу составило 280 тыс. руб., то есть на дату регистрации валютного актива (дебиторской задолженности в иностранной валюте) в бухгалтерском учете его рублевая оценка была равна 280 тыс. руб.

Если при оплате счета покупателем валютный курс составит 29 руб. за 1 дол. США, то возникнет положительная курсовая разница, так как по курсу на день фактического платежа оценка валютного актива составит 290 тыс. руб. (Ваше предприятие получит на 10 тыс. руб. больше).

В бухгалтерском учете суммы курсовых разниц (кроме разниц, связанных с внесением имущества в уставный капитал) отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы ". Например:

В процессе хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений Вам необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

? Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. № 129- ФЗ

? Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению

? Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

? Законом "О рынке ценных бумаг" от 22.04.96г. № 39 - ФЗ

? Конвенцией "О единообразном законе о переводном и простом векселе" от 07.06.30г. (г .Женева).

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других предприятий или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен.

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения".

К счету 58 открываются субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

1. Сальдо - величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на начало периода

2. Поступление долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других предприятий, займы другим предприятиям и др.)

3. Выбытие долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов, займов и др.)

4. Сальдо - величина долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений на конец периода (1+2-3)

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных Вашим предприятием.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

? суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

? суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

? вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

? расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

? иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

? полное наименование эмитента и его юридический адрес;

? государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

? порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

? обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

? указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

? указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

? указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;

? указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

? подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

? другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Оформление векселей имеет свои особенности.

? наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

? простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

? указание места, в котором должен быть совершен платеж;

? наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

? указание даты и места составления векселя;

? подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводный (переводной) вексель должен содержать:

? наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

? простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;

? наименование того, кто должен платить (плательщика);

? указание места, в котором должен быть совершен платеж;

? наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен;

? указание даты и места составления векселя;

? подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить "на руки" в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.

В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).

ВЛОЖЕНИЯ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ПРЕДПРИЯТИЙ (ПАИ, АКЦИИ)

В зависимости от организационно-правовой формы предприятия, в которое вкладываются средства, инвестиции могут быть опосредованы:

? изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;

? приобретением акций предприятия (если оно является акционерным обществом открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается пай, дающий право на участие в прибыли предприятия и в управлении им.

Во втором случае приобретаются ценные бумаги - акции, которые могут быть:

Обыкновенные акции дают как право на участие в управлении предприятием - право голосовать на общем собрании акционеров, так и на участие в прибыли - право на получение дивидендов.

Привилегированные акции не дают их держателю права на участие в управлении предприятием (за исключением голосования на общем собрании акционеров по вопросам реорганизации и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением дивидендов по обыкновенным акциям (отсюда название - привилегированные).

Дивиденды по привилегированным акциям могут быть определены как в процентах к их номинальной стоимости (объявляемой в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).

Привилегированные акции могут быть конвертируемыми, то есть может быть предусмотрена возможность их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении (например - 1 к 10).

Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым акционерное общество может выплачивать дивиденды не ежегодно, а накапливать и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций возможна как в денежной форме, так и путем передачи в уставной капитал основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

Денежные средства, вложенные в уставный капитал другого предприятия, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (субсчет "Паи и акции ") и кредиту счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") в зависимости от формы и валюты оплаты, а также в корреспонденции со счетами учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Например, Ваше предприятие стало участником общества с ограниченной ответственностью и оплатило пай в размере 10 тыс. руб. со своего расчетного счета. Это будет отражено следующими проводками:

Передача в уставные капиталы других предприятий основных средств, нематериальных активов, оборудования отражается по дебету субсчета 91 "Прочие доходы и расходы", и по кредиту счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке"( по остаточной стоимости) (см. Разделы "Учет основных средств", "Учет нематериальных активов").

Переданные объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по договорной стоимости, которая отражается по дебету субсчета 58-1 "Паи и акции" и кредиту субсчета 91 "Прочие доходы и расходы".

Разница между остаточной стоимостью, по которой учитывались основные средства, нематериальные активы и оборудование, и договорной стоимостью их передачи относится на счет 99 "Прибыли и убытки".

Существует и такая форма вклада в уставной капитал других предприятий как передача права полного хозяйственного ведения на основные средства.

Право полного хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, что ограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право на участие в прибыли от использования этого имущества.

При передаче основных средств в полное хозяйственное ведение они не отражаются на счете 58 "Финансовые вложения", так как никаких затрат Ваше предприятие не несет (не переуступает право собственности на эти средства).

Объект продолжает числиться на счете 01 "Основные средства" обособленно как переданный в полное хозяйственное ведение. На этот объект продолжают начислять амортизацию, но относят ее не в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы", а в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы" , отражая, таким образом, затраты на инвестиции и уменьшая на эти суммы доходы, полученные от участия в уставном капитале другого предприятия.

Вложение в уставные капиталы других предприятий материальных оборотных средств отражается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 58-1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения" можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

Как уже говорилось, акции (как и другие ценные бумаги) отражаются в учете по фактической стоимости их приобретения.

Если на счете 58 учитываются акции, котирующиеся на фондовой бирже , котировка которых регулярно публикуется, то в конце года под эти акции может создаваться резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Резерв создается при снижении рыночных цен на акции ниже их стоимости, отраженной на счете 58.

На сумму создаваемого резерва делается запись: Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

В балансе по статье инвестиций (58) показывается стоимость акций за вычетом резерва (т.е. их рыночная цена). При продаже ценных бумаг, по которым был ранее создан резерв, этот резерв подлежит уменьшению в доле, соответствующей доле проданного пакета акций в общем числе акций данного вида, под которые создавался резерв в конце предыдущего года. Данная операция должна быть отражена по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по субсчету "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года ( дебет 59 кредит 91).

Допустим, Вашим предприятием в течение года были приобретены 200 акции АО "Китеж". Их себестоимость составила 5.000 руб. за акцию. На последнюю дату отчетного года их рыночная стоимость в соответствии с биржевыми котировками составила 4.500 руб. за акцию.

Таким образом, сумма превышения себестоимости над рыночной стоимостью акций составит (5.000-4.500)*200=100.000 руб. Создание резерва отражается следующей проводкой:

При продаже акций резерв под их обесценение соответственно уменьшается:

Менее рисковым вложением средств по сравнению с уставным капиталом других предприятий является вложение в облигации и, прежде всего, в те, гарантом по которым выступает государство.

В настоящее время на рынке государственных ценных бумаг обращаются следующие виды облигаций:

? государственные краткосрочные облигации (ГКО);

? облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент.

В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашения облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные - менее года.

Приобретенные облигации заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера процентов по ним. Облигации с копией реестра хранятся в кассе предприятия.

Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счетах 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения", к которым открываются субсчета 06-2 "Облигации" и 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги" соответственно.

Приобретение облигаций оформляется сначала проводкой:

дебет счета 08 "Капитальные вложения" (субсчет "Вложения в ценные бумаги") и кредит счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") в зависимости от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 "Поставщики и подрядчики", 76 "Прочие дебиторы и кредиторы"),

а затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, проводкой:

дебет счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" субсчет 06-2 "Облигации" либо счета 58 "Краткосрочные финансовые вложения" субсчет 58-1 "Облигации и другие ценные бумаги" в зависимости от срока погашения.

Приобретение облигаций, номинал которых выражен в иностранной валюте, отражается в учете в рублевом эквиваленте по официальному курсу, действующему на день совершения операции.

Купонный доход, как часть стоимости облигации, оплачиваемая при покупке, может учитываться также на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" либо счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения" на отдельном субсчете "Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам".

Допустим, Ваше предприятие приобрело 10 купонных облигаций, срок погашения которых наступает через 1,5 года. Стоимость приобретения составила 11.500 руб. за облигацию, в том числе накопленный купонный доход - 2.500 руб. Покупка облигаций была оплачена с расчетного счета предприятия.

Это вложение будет отражено в бухгалтерском учете Вашего предприятия следующим образом:

Начисление процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Проценты (доходы) по облигациям" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки".

Получение на расчетный счет предприятия процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 51 "Расчетный счет" и кредиту счета:

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Проценты (доходы) по облигациям" либо

06 "Долгосрочные финансовые вложения" (либо 58 "Краткосрочные финансовые вложения") субсчет "Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам".

Предприятие, владеющее государственными ценными бумагами, может столкнуться с процедурой новации.

Новация - это обмен ценных бумаг одной категории (выпуска) на другую. Новация государственных ценных бумаг носит принудительный характер. В процессе новации предприятие взамен одних ценных бумаг получает другие, причем обмен может сопровождаться частичной денежной компенсацией стоимости обмениваемых ценных бумаг, либо без нее.

РЕАЛИЗАЦИЯ ЦЕННЫХ БУМАГ, УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ ОТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Реализация и погашение ценных бумаг отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Финансовые результаты от этих хозяйственных операций выявляются ежемесячно путем закрытия этого счета и отнесения остатка по нему на счет 99 "Прибыли и убытки".

Дебетовый остаток на счете 91 переносится на кредит счета 99, что означает увеличение прибыли. Кредитовый же остаток на счете 91 переносится на дебет счета 99 и отражает убытки предприятия.

Например, Ваше предприятие продало 100 акции НК "Лукойл" по цене 8.000 руб. за акцию. Эта операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

В случае немедленного поступления средств в счет оплаты акций одновременно делается проводка:

Если имела место отсрочка платежа по проданным акциям, то вторая проводка выглядит так:

Списание стоимости ценных бумаг со счетов финансовых вложений происходит по их учетной цене вне зависимости от цены их реализации. Поэтому результатом несовпадения учетной цены и цены реализации является возникновение прибыли или убытка.

Допустим, что в рассмотренном примере с акциями НК "Лукойл" учетная цена акций была не 8.000 руб. за акцию, а 9.000 руб. Тогда реализация и ее результаты будут выглядеть так:

В данном случае реализация акций принесла убыток. В случае превышения договорной стоимости реализации акций над их учетной стоимостью образуется прибыль, отражаемая кредитовым сальдо на счете 91 "Прочие доходы и расходы " и относимая на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Затраты предприятия на приобретение облигаций в большинстве случаев не совпадают с их номинальной стоимостью.

Если облигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов до ее погашения), то она продается ниже номинала (суммы подлежащей уплате при погашении).

Купонная облигация продается по цене выше номинальной, так как в цену включается сумма будущих процентных платежей.

Разница между номиналом и фактическими затратами на приобретение облигаций, других аналогичных ценных бумаг (векселей и т.п.) должна быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Первый вариант учета этой разницы - ее списание ежемесячно равными долями в течение всего срока, остающегося до погашения ценных бумаг и возврата вложенных средств. Цель списания разниц - уравнять номинальную и учетную стоимость облигации к моменту погашения.

Например, Ваше предприятие приобрело облигации со сроком погашения 10 лет и доходом в 10 % годовых (то есть ежегодный процентный доход составит 80.000 руб.). Номинальная стоимость облигаций - 800.000 руб., цена приобретения - 1.000.000 руб. Разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения составит 1.000.000 - 800.000 = 200.000 руб. Значит, ежегодно необходимо списывать 200.000/10 = 20.000 руб. из 80.000 руб. дохода по облигациям (60.000 руб. относятся непосредственно на прибыль).

При реализации или погашении купонных облигаций отдельно определяется доход, полученный от продажи (погашения) купона, (купонный доход), и отдельно финансовый результат от выбытия ценной бумаги.

При наличии на момент продажи или погашения облигации уплаченного процента (дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученные проценты (доход) отражаются по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" субсчета "Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы ".

Образующаяся разница между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску облигации подлежит списанию со счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным процентам (доходам)" на счет 99 "Прибыли и убытки" в день реализации или погашения облигации.

Рассмотрим реализацию купонных облигаций на примере.

Предприятием был приобретен пакет облигаций на общую сумму 115 тыс. рублей. При этом уплаченный при покупке продавцу облигации процентный доход составил 25 тыс. рублей. В момент продажи процентный доход, полученный с покупателя, составил 30 тыс. рублей. Общая стоимость проданного пакета облигаций составила 125 тыс. рублей.

В бухгалтерском учете предприятия операция продажи облигаций выглядит следующим образом:

Таким образом, от продажи пакета облигаций получено два вида дохода: процентный доход - 5 тыс. рублей, от выбытия ценной бумаги с баланса - 5 тыс. рублей.

УЧЕТ И ХРАНЕНИЕ ЦЕННЫХ БУМАГ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты:

? номер, серия и другие индивидуальные характеристики;

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию контролирующих органов, но не реже 1 раза в год.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы.

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Основные проводки по учету финансовых вложений:

Документ

Договор займа, выписка с расчетного счета либо расходный кассовый ордер

2. Приобретен банковский вексель сроком погашения до года 08

Договор купли-продажи, акт приема-передачи, вексель

3. Приобретены акции (облигации) другого предприятия

Договор купли-продажи, акт приема-передачи либо выписка со счета депо (выписка из реестра)

4. Покупка государственных облигаций (ГКО, ОФЗ, ОВВЗ) на бирже (через посредника):

Выписка со счета депо, договор на брокерское обслуживание с профучастником, отчет брокера

- перечислены денежные средства для участия в торгах

- определена покупная стоимость облигаций (цена сделки)

5. Приобретена доля (пай) в обмен на другое имущество

Договор купли-продажи (мены), расходная накладная, акт приема-передачи

Договор купли-продажи, акт приема-передачи, вексель

7. Погашена купонная облигация (номинал + последний купон):

Выписка со счета депо, выписка с расчетного счета

- определен доход по погашению стоимости облигации

Договор купли-продажи, акт приема-передачи либо выписка со счета депо

- получены средства на расчетный счет за облигации

- определена погашенная номинальная стоимость

9. Реализация акций (пая) в обмен на другое имущество

Договор купли-продажи (мены), приходная накладная, акт приема-передачи либо выписка из реестра

10. Погашение беспроцентного краткосрочного займа 51 58

В определенные моменты хозяйственной деятельности у Вашего предприятия могут отсутствовать денежные средства на счету для оплаты текущих операций.

Нарушения сроков исполнения обязательств может привести к негативным последствиям - судебным искам кредиторов, штрафам налоговых и таможенных органов.

Кроме того, Гражданский кодекс РФ устанавливает ответственность за неисполнение денежных обязательств (ст. 395).

При просрочке платежа Ваше предприятие обязано будет уплатить проценты на всю сумму неисполненного денежного обязательства, исходя из банковской ставки процента, действующей в месте нахождения (жительства) кредитора на момент добровольного удовлетворения требований кредитора, на день подачи иска или вынесения решения судом

Для того чтобы не допустить нарушения своих денежных обязательств при временном отсутствии средств на счетах, Вы можете позаимствовать денежные средства на условиях срочности, возвратности и платности.

Если Вы прибегните к услугам профессионального займодавца - банка или иного кредитного учреждения, то Ваше предприятие может получить ссуду банка, которую необходимо будет возвратить в оговоренный срок и уплатить проценты за время пользования ссудой.

Можно также заключить договор займа с другим предприятием, имеющим временно свободные денежные средства, или, если Ваше предприятие - акционерное общество, выпустить и разместить облигации.

Существует и такая форма решения проблемы временного отсутствия денежных средств как коммерческий кредит.

Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиком или подрядчиком. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг.

Коммерческий кредит может быть оформлен векселем (см. раздел "Учет финансовых вложений").

В случае затруднений со свободными денежными средствами Ваше предприятие может включить условие об авансовом платеже в договор со своим клиентом. Это даст Вам возможность получить денежные средства на оплату текущих расходов, отсрочив исполнение своих обязательств по данному договору. Авансовый платеж тоже является разновидностью коммерческого кредита.

УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА

Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной или денежной форме одними юридическими лицами другим во временное пользование на условиях возвратности и, обычно, с уплатой процента.

В условиях рыночной экономики различают коммерческий и банковский кредиты.

Коммерческий кредит предоставляется организациями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

Если заемные средства требуются не все сразу, а частями в течение некоторого промежутка времени, то возможно оформление в банке кредитной линии вместо разового кредита. При этом определяется общая сумма, в пределах которой заемщик может расходовать средства со своего ссудного счета (или которые будут частями по согласованию с банком перечисляться на счет заемщика), и заемщик тратит их по мере необходимости. В этом случае проценты за пользование кредитными ресурсами начисляются только на фактические переданные в распоряжение заемщика суммы.

Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок возврата полученных средств заемщиком определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве - документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

Прежде чем обратиться в конкретный банк за ссудой, организация должна тщательно взвесить целесообразность ее получения и возможности возврата, оценить и сопоставить условия предоставления и погашения кредита разными коммерческими банками с точки зрения сроков, на которые предоставляется кредит, размеров процентных ставок и других требований.

В свою очередь банк тщательно анализирует платежеспособность и ликвидность организации, оценивая ее возможности своевременно возвратить ссуду и уплатить проценты.

Для этого он вправе запросить бухгалтерский баланс и другую отчетность организации, осуществить проверку обеспечения кредита соответствующими товарно-материальными ценностями, ознакомиться с документами, отчетами.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением документов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность возврата ссуды.

Банки предоставляют кредиты на определенные цели (приобретение оборудования, строительство и т.п.), которые фиксируются в кредитном договоре и создают для заемщика обязанность использовать полученные средства строго по назначению. Если заемщик направляет заемные средства на финансирование затрат, не предусмотренных в кредитном договоре, то банк имеет право досрочного взыскания кредита.

Обеспечением по кредитному договору могут выступать:

Залог - возникает в силу договора, который может быть отдельным договором или частью кредитного договора. Договор залога предусматривает, что кредитор - залогодержатель (в данном случае - банк) по обеспеченному залогом обязательству (обязательству возвратить кредит) имеет право в случае неисполнения обязательства (невозвращения заемных средств) должником (заемщиком) удовлетворить свои требования из стоимости заложенного имущества (получить причитающуюся ему по кредитному договору сумму после продажи имущества) преимущественно перед другими кредиторами должника - залогодателя (заемщика).

Поручительство возникает из договора, по которому поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства. Применительно к кредитному договору поручитель обязывается в случае полного или частичного невозвращения кредита (неуплаты процентов по нему) выплатить сумму задолженности заемщика банку.

Банковская гарантия - это письменное обязательство банка, иного кредитного учреждения или страховой организации (гаранта) уплатить кредитору принципала (получателя гарантии) определенную денежную сумму по представлении этим кредитором требования о ее уплате. Таким образом, при получении кредита Вы можете обратиться в другой банк или страховое общество, которые за определенное вознаграждение выдадут письменное обязательство погасить Вашу задолженность перед банком по кредитному договору.

Страхование непогашения кредита заключается в добровольном страховании ответственности заемщика по кредитному договору и основывается на договоре, в силу которого страховая организация обязуется за обусловленную плату (страховые платежи) со стороны заемщика возместить банку убытки, возникающие в случае непогашения кредита заемщиком.

В зависимости от целей использования кредиты делятся на:

- кредиты для финансирования оборотных средств;

- кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные - до 1 года, и долгосрочные - свыше 1 года.

В бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", которые имеют следующую структуру:

1. Сальдо - остаток задолженности по кредитам и займам на начало периода

3. Сумма погашенной задолженности по кредитам и займам

4. Сальдо - остаток задолженности по кредитам и займам на конец периода (1+2-3)

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо также помнить "золотое правило" финансирования, согласно которому соотношение собственных и заемных средств в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40.

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются "годовые проценты", т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

Проценты за пользование кредитом начисляются ежемесячно с момента зачисления денежных средств на счет организации в соответствии с порядком, установленным договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.

Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Проценты начисляются как правило одним из 4 способов: по формуле простых процентов, по формуле сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Если в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов производится по формуле простых процентов с использованием фиксированной ставки (п. 3.9 Положения ЦБР от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»)

Срок действия кредитного договора может быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году.

Кредиты банков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты, связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.

Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы ". Курсовая разница определяется как разница между суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения.

Учет процентов при использовании заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) проценты по кредитам и займам относятся к операционным расходам и в бухгалтерском учете должны отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисление процентных сумм отражается бухгалтерской записью Дт 91-2 Кт 66,67. Уплата процентов отражается по дебету счетов 66,67 и кредиту счетов 51,52.

Из данного правила ПБУ «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) сделано 2 исключения:

Использование заемных средств для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных с приобретением МПЗ, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг;

Использование полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально - производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

После получения организацией - заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов) отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации - заемщика.

Организация взяла кредит в банке в сумме 120000 рублей сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 30 % годовых. Сумма кредита поступила на счет организации 15 января 2002 года. Организация возвратила кредит вместе с процентами за весь срок пользования заемными средствами 15 марта 2002 года.

Заемные средства были использованы организацией для предварительной оплаты товаров. Оплата была произведена 16 января 2002 года, а сами товары были получены от поставщика 26 января 2002 года.

В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

Дт.60 - Кт.51 - 120000 руб. - произведена предоплата за товары (в том числе НДС - 20000 руб.);

Дт.60 - Кт.66 - 1085 руб. - проценты по кредитному договору за период с 16 по 26 января 2002 года отнесены на увеличение дебиторской задолженности (120000 х 0,3 / 365 х 11 = 1085);

Дт.41 - Кт.60 - 101085 руб. - оприходованы поступившие товары по фактической себестоимости, включающей в себя сумму процентов, начисленных до даты оприходования товаров (п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н);

Дт.19 - Кт.60 - 20000 руб. - НДС по приобретенным товарам;

Дт.91 - Кт.66 - 4833 руб. - проценты по кредитному договору за период с 27 января по 15 марта 2002 года включены в состав операционных расходов (120000 х 0,3 / 365 х 49 = 4833);

Дт.66 - Кт.51 - 125918 руб. - возврат кредита вместе с процентами.

Использование заемных средств для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство).

Приобретение объектов основных средств, не требующих монтажа, например, приобретение легкового автомобиля для служебных целей, не считается приобретением инвестиционного актива.

Если полученные заемные средства используются организацией для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива, то затраты по ним должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Включение данных затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно при условии получения организацией в будущем экономических выгод и когда наличие инвестиционного актива необходимо для управленческих нужд организации.

Еще 3 условия включения затрат по заемным средствам в стоимость инвестиционного актива перечислены в п. 27 ПБУ 15/01:

Возникновение расходов по приобретению и (или) строительству актива;

Фактическое начало работ, связанных с формированием актива;

Наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

При прекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость приостанавливается. Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы организации. При этом прекращением работ не считается период, в течение которого происходит дополнительное согласование возникших в процессе строительства технических и (или) организационных вопросов.

Включение затрат по полученным займам (кредитам) в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), либо с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации (если фактическая эксплуатация инвестиционного актива началась до его принятия к учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса) (п.30, 31 ПБУ 15/01). После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации - заемщика.

Предприятие взяло кредит в банке в размере 1000 000 руб. на строительство цеха. Кредит взят на 2,5 года с уплатой процентов по ставке 15 % годовых. Сумма кредита поступила на счет предприятия 15 января 2002 года. Завершенный строительством цех был принят к учету в составе основных средств предприятия 9 ноября 2002 года.

В 2002 году в учете предприятия делаются следующие проводки:

Дт.51 - Кт.67 - 1000000 руб. - поступили заемные средства;

Дт.08 - Кт.60 - 1000000 руб. - отражена стоимость выполненных подрядных работ;

Дт.60 - Кт.51 - 1000000 руб. - оплачена подрядчику стоимость выполненных работ;

Дт.08 - Кт.67 - 131096 руб. - проценты по кредиту за период с 16 января по 30 ноября 2002 года отнесены на увеличение первоначальной стоимости цеха (1000000 х 0,15 / 365 х 319 = 131096);

Дт.01 - Кт.08 - законченный строительством цех принят в состав основных средств предприятия по первоначальной стоимости, включающей в себя в том числе и сумму процентов по кредиту в размере 131096 руб.;

Дт.91 - Кт.67 - 12740 руб. - проценты по кредиту за декабрь 2002 года включены в состав операционных расходов (1000000 х 0,15 / 365 х 31 = 12740).

В дальнейшем до момента возврата кредита начисленные проценты будут включаться в состав операционных расходов предприятия.

Расходы на оплату процентов по просроченным кредитам банков погашаются за счет собственных средств предприятия и относятся на счет 99 "Прибыли и убытки". Данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Схемы кредитования могут быть различными. Наиболее часто в банковской практике встречаются следующие:

Банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита. По истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентных платежей.

В банке для предприятия открывается специальный ссудный счет, на который зачисляется выручка предприятия и с которого производится оплата поступивших расчетных документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы. Сумма полученного кредита определяется как разность между поступлениями и платежами по ссудному счету. Расчеты по кредиту производятся в установленный договором период. Такая схема кредитования носит название "контокоррентный кредит".

Для учета контокоррентного кредита также используются счета 66 или 67, в разрезе которых можно открыть специальные субсчета "Контокоррентный кредит". До 01.01.01г. использовался счет 91 "Специальный ссудный счет."

Сальдо - остаток денежных средств предприятия на начало периода

Сальдо - остаток задолженности по кредиту банка на начало периода

Выручка от реализации товаров, работ и услуг

Сальдо - остаток денежных средств предприятия на конец периода

Сальдо - остаток задолженности по кредиту банка на конец периода

3. Банк открывает предприятию специальный текущий счет под залог товарно-материальных ценностей или ценных бумаг. В пределах обеспеченного кредита банк оплачивает все счета предприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на расчетный счет предприятия или путем реализации залога. Отсюда название - "онкольный кредит" (кредит до востребования).

4. Банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа по нему. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе за вычетом учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов банка. Закрытие учетного кредита производится на основании извещения банка об оплате векселя.

5. Банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженности покупателей товаров, работ и услуг данного предприятия. Банк перечисляет предприятию 80-90 % суммы счетов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) в момент их предъявления к оплате. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20 % суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая форма кредитования получила название факторинга.

Основные проводки по учету кредитов банков:

1. Получен краткосрочный кредит банка под оборотные средства предприятия

2. Выставлен аккредитив за счет кредитов банка

3. Получен долгосрочный кредит банка на финансирование капитальных вложений

4. Погашен долгосрочный (краткосрочный) кредит банка

5. Начислены проценты за кредит банка (за исключением ссуд, связанных с приобретением ОС, НМА, внеоборотных активов) 91-2 66,67

6. Начислены проценты за кредит по ссудам, связанным с приобретением ОС, НМА и др.

(после ввода объектов в эксплуатацию) 91-2 66, 67

7. Начислены проценты по просроченным кредитам банка 91-2 66, 67

8. Списана курсовая разница, возникающая при погашении банковского кредита:

9. Зачислена выручка на специальный ссудный счет (контокоррентный счет) 66, 67

10 .Оплачены счета поставщиков со специального ссудного счета (контокоррентный счет

11. Начислены проценты по контокоррентному кредиту 01, 10, 41,

12. Оплачены счета поставщиков со специального ссудного счета (онкольный счет) 60, 76 66, 67

14. Начислены проценты по онкольному кредиту

15. Реализованы заложенные материальные ценности в счет погашения онкольного кредита 66, 67

16. Оплачены проценты по кредитам банку 66, 67 51, 52

УЧЕТ ЗАЙМОВ

В условиях рыночной экономики организация может получить заемные средства не только в банке, но и у других организаций внутри страны и за рубежом.

Для обобщения информации о состоянии расчетов с такого рода заимодавцами предусмотрены бухгалтерские счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На них отражаются полученные займы и другие привлеченные средства в отечественной и иностранной валютах.

Структура этих счетов была рассмотрена выше.

Сумма платежей по займам рассчитывается, исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей равномерно на протяжении всего срока договора займа относиться в дебет счета 91-2 с кредита счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Указанные проценты не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Возврат полученных ссуд заимодавцев отражается в бухгалтерском учете так же, как и кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными организацией векселями, со счетов 66 и 67 не списывается, а учитывается обособленно в соответствии с правилами учета вексельных операций.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 по соответствующему субсчету.

При реализации ценных бумаг по цене, превышающей их номинал, разница превышения учитывается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", счета 67 (по номиналу) и дебету счета 51. Суммы, учтенные на счете 98 списываются равномерными частями на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в течение всего срока обращения ценных бумаг.

Например, выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет по цене 12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале 10.000 руб.

Эта операция будет отражена следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

В данном случае номинальная стоимость облигаций (10.000.000 руб.) записывается в кредит счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" , сумма превышения цены продажи над номиналом - в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", которая списывается ежегодно равными долями в течение 10 лет (по 2.000.000/10=200.000 руб.).

Если облигации размещены по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 76 в дебет счета 91.

Например, выпущены и реализованы долгосрочные облигации сроком действия 10 лет по цене 12.000 руб. за облигацию в количестве 1000 штук (12.000.000 руб.) при номинале 15.000 руб.

Эта операция будет отражена следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

В российской практике широко распространены случаи, когда кредит предоставляется банком не в денежной форме, а векселями, эмитированными этим коммерческим банком.

Коммерческий кредит может быть предоставлен в виде вексельного кредита или открытого счета поставщиками ,либо в виде аванса - покупателями продукции Вашего предприятия.

Кредит по открытому счету предоставляется путем соглашения между поставщиком и покупателем, по которому поставщик записывает на счет покупателя в качестве его долга стоимость проданных и отгруженных товаров, а последний обязуется погасить кредит в установленный срок.

Кредит по открытому счету практикуется при регулярных поставках товаров с периодическим погашением задолженности в установленные сроки.

При вексельном кредите организация-заемщик использует эмитированные векселя для погашения задолженности за приобретенные материалы, товары, полученные услуги, выполненные работы.

Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором между банком и организацией-заемщиком. Согласно договору организация получает пакет векселей банка и использует их для оплаты товаров, работ, услуг путем оформления передаточной надписи на обратной стороне векселя. Число передаточных надписей не ограничено.

По истечении срока обращения векселя последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк.

Если организация приобретает векселя только как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в порядке, установленном для инвестиций в ценные бумаги.

Учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по соответствующим субсчетам (расчеты по вексельному кредиту, расчеты по открытому счету). Перечисленные счета имеют следующую структуру:

1. Сальдо - остаток задолженности поставщикупо векселям или открытому счету на начало периода

3. Оплаченные векселя, оплата отсроченных платежей

2. Векселя, выданные поставщикам, суммы отсрочки платежа

4. Сальдо - остаток задолженности поставщику по векселям или открытому счету на конец периода (1+2-3)

1. Сальдо - остаток задолженности покупателя по векселям или открытому счету на начало периода

2. Векселя, выданные покупателями, суммы отсрочки платежа

3. Оплаченные векселя, оплата отсроченных платежей

4. Сальдо - остаток задолженности покупателя по векселям или открытому счету на конец периода (1+2-3)

Основные проводки по учету коммерческих кредитов:

1. Выдан вексель поставщику, получена отсрочка платежа

2. Начислены проценты по коммерческому кредиту

3. Получен вексель от покупателя, предоставлена отсрочка платежа

4. Оплачены векселя, кредит по открытому счету поставщикам

5. Получена плата по векселям, по кредиту, по открытому счету

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе регламентируется Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" (далее по тексту - Порядок ведения кассовых операций).

Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) предприятие должно иметь кассу.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств в соответствии с "Едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий" (Приложение № 3 к Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации).

Кассовые операции выполняет отдельный работник предприятия - кассир.

После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников в порядке совмещения.

Предприятие может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых банком, обслуживающим это предприятие по согласованию с его руководителем в соответствии с банковскими правилами.

Наличные деньги в размерах, превышающих, установленные банком пределы могут храниться только во время выплаты заработной платы, но не свыше трех дней.

Кассовые операции проводятся в следующем порядке:

- оформление первичных документов по приходу и расходу;

- регистрация первичных документов в журнале регистрации;

- записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;

- сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными.

Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера - руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц на это уполномоченных.

В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.

В машинограмме "Вкладной лист кассовой книги" последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год.

Кассир после получения машинограмм "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Проверил и принял документы в количестве одного приходного и одного расходного.

На каждом предприятии в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

АКТ

К началу проведения ревизии все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. (Материально-ответственное лицо)

На основании приказа (распоряжения) от "___" __________ _____ г. N __________ произведена ревизия денежных средств по состоянию на " ___ " _____________ _____ г.

1) наличных денег ____________________________ руб. _________ коп.

2) почтовых марок ____________________________ руб. _________ коп.

3) ценных бумаг ______________________________ руб. _________ коп.

Итого фактическое наличие _________________________________

По учетным данным ______________________________ руб. _____________ коп.

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении. Материально-ответственное лицо "____" _______________ ______ г.

Объяснение причин излишков или недостач________________________________________________

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и Порядка ведения кассовых операций в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94г. №1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" с организаций взимается штраф:

- в 2-кратном размере произведенного платежа - за превышение предельного лимита расчетов наличными денежными средствами с другими организациями;

- в 3-кратном размере неоприходованной суммы - за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности - за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратной величины установленной минимальной месячной оплаты труда.

В настоящее время Центральный банк Указанием от 07.10.98г. №375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" установил в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу:

- между юридическими лицами - в сумме 10 тысяч рублей;

- для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье - в сумме 15 тысяч рублей;

- для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГУИН МВД России) при закупке товаров у юридических лиц - в сумме 15 тысяч рублей.

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) Гражданского кодекса РФ без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Для учета расчетов с населением, организации в соответствии с Законом РФ от 18.06.93г. №5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" обязаны использовать контрольно-кассовые машины.

Если организации в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использоваться формы бланков документов, утвержденные Минфином России.

За нарушение требований Закона РФ "О применении контрольно-кассовых машин" применяются штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350-кратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушения (в случае ведения расчетов с населением без контрольно-кассовых машин - 350-кратная величина; при использовании неисправных машин - 200-кратная величина; если не вывешен ценник на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги - 100-кратный размер; в случае невыдачи чека или занижения суммы в чеке - 10-кратная величина, но не менее 20 % от стоимости покупки).

Учет кассовых операций ведется на счете "Касса", который в соответствии с Рабочим планом счетов малого предприятия (см. "Организация бухгалтерского учета" - " Счета бухгалтерского учета" ) имеет номер 50.

При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды - в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).

Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой.

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами

2.Получена выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги

3.Выручка за реализованные основные средства и иное имущество

4.Получены наличные деньги с расчетного, валютного и иных счетов в банке

7.Сдан в кассу остаток неиспользованных подотчетными лицами средств

8.Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, по займам, недостачам, растратам и хищениям.

9.Внесен наличными вклад в уставный фонд предприятия

10.Погашена наличными дебиторская задолженность

12.Списана положительная курсовая разница 50 91

13.Возврат в кассу излишне выплаченных сумм заработной платы

14.Поступление наличных денег от филиалов и подразделений организации

15.Оплачены долгосрочные ценные бумаги, внесены вклады, даны займы

16.Оплачены счета по услугам, сторонних организаций

17.Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения

Расходный кассовый ордер Счета поставщиков

18.Оплачены предприятием приобретенные товары

Расходный кассовый ордер Счета поставщиков

24.Выявлена недостача денег в кассе; недостача удержана из заработной платы кассира

25.Списана отрицательная курсовая разница 91 50

25.Оприходованы поступившие в кассу денежные документы (почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и т.д.) 50 50, 51, 52,

Номера счетов в таблице приведены в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Следует обратить внимание на то, что согласно нового плана счетов учет денежных документов ведется на счете 50 "Касса" субсчет 50-3 "Денежные документы". Счет 56 исключен.

Рассмотрим отражение на счетах операции по начислению и поступлению арендной платы. Допустим, поступил очередной платеж за аренду склада Вашего предприятия от индивидуального предпринимателя в размере 12.000 рублей. Для отражения этой операции данная сумма по начислению записывается в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредит корреспондирующего счета 90 "Продажи" либо 91 "Прочие доходы и расходы ", а поступившие денежные средства отражаются по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 76.

УЧЕТ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ, ТЕКУЩЕМ И ДРУГИХ СЧЕТАХ

В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 45 "Товары отгруженные" и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

? заявление на открытие счета установленного образца;

? нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

? справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

? копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

? карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

В случае отсутствия в организации должности главного бухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденном Письмом ЦБ РФ от 08.09.2000 № 120-П (далее по тексту - Положение №120).

Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

? наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

? номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

? наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

? наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

? наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

? наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

? назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;

? сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

? вид операции в соответствии с "Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках";

? подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.

Пунктом 2.3. Положения №120 допускается использование при безналичных расчетах:

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (класс "Унифицированная система банковской документации").

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

Платежными поручениями могут производиться:

? перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

? перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней;

? перечисления денежных средств в целях возврата / размещения кредитов (займов) / депозитов и уплаты процентов по ним;

? перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

? перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

Также, платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные Гражданским кодексом Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк - эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк - эмитент вправе привлекать другие банки (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (далее - банк - эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк - эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка - эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка - эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

РАСЧЕТЫ ПЛАТЕЖНЫМИ ТРЕБОВАНИЯМИ - ПОРУЧЕНИЯМИ

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Плательщик обязан представить в банк платежное требование - поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855).

Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из своих счетов с приложением копий документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятиями.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом "погашено". Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписке против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 "Расчетные счета", а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листках-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам ордерам.

Учет движения средств на банковских счетах предприятия ведется на активных счетах 51 "Расчетные счета", (движение валютных средств учитывается на счете 52 "Валютные счета" и будет рассмотрено в следующей брошюре).

Помимо счетов 51, 52 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 "Специальные счета в банках".

Счет 55 "Специальные счета в банках" активный и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Порядок осуществления расчетов в форме аккредитивов регулируется Центральным банком Российской Федерации.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления банком на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному предприятием аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Порядок осуществления расчетов по чековым книжкам регулируется правилами банков.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Краткосрочные кредиты банков" и других подобных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков, т.е. в суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке банка. Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Контроль за движением средств в чековых книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с предприятиями - кредиторами, ведется оперативно.

Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете производятся обратные записи.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений). В частности, средства, поступившие на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидии правительственных органов и т.д.

Филиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Счет 57 "Переводы в пути" активный и предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно торговая выручка), внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет предприятия, но еще не зачисленных по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 "Переводы в пути" сумм (например, при сдаче выручки) являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно.

В бухгалтерском учете движение денежных средств на счетах учета отражаются по следующей схеме:

Например, в течение одного банковского дня Ваше предприятие получило 12 тыс. рублей от заказчиков за выполненные работы и в тот же день оплатило поставщику за отгруженные материалы 5 тыс. рублей (остаток на начало дня составлял 10 тыс. рублей). Тогда запись на счете 51 выглядит так:

Основные проводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия:

1. Выданы краткосрочные и долгосрочные займы, оплачены купленные ценные бумаги 58 51

2. Зачислены возвращенные краткосрочные и долгосрочные займы

4. Перечислены денежные средства на приобретение ТМЦ

5. Перечислено за приобретенные нематериальные активы

Выписки из расчетного счета, приходный ордер

Выписки из расчетного счета, извещение на взнос наличными

12. Зачислено за отгруженную продукцию, выполненные работы, в погашение задолженности по векселям полученным

13. Перечислено за полученные товары, услуги, оплаченные векселя 60,76 51,55

17. Возвращена ошибочно зачисленная сумма; ошибочно перечислена сумма

18. Перечислены налоги, сборы, отчисления в бюджет, отчисления по социальному страхованию 68,69 51

19. Получены излишне перечисленные налоги, сборы, отчисления

22. Перечислено за товары, купленные в кредит 73,76 51

24. Уплачены проценты банку по расчетно-кассовому обслуживанию

27. Открыт аккредитив, депонированы средства на чековую книжку

28. Оплачены счета поставщиков за счет аккредитивов депонированных средств

29. Возвращены аккредитивы, депонированные средства

32. Уплачены штрафы налоговой инспекции, пенсионному фонду и т.д.

Учет внутрихозяйственных расчетов ведется на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Этот счет предназначен для отражения операций по всем видам расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

? 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Основные проводки по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты":

1. Оприходованы полуфабрикаты, товары, полученные от внутренних подразделений

2. Отражено поступление денежных средств в банк от внутренних подразделений

3. Отпущены товары своим внутренним подразделениям

4. Отражены расходы подотчетных лиц, произведенные для дочерних предприятий

5. Имущество передано в доверительное управление

6. Списана сумма амортизации по имуществу, переданному в доверительное управление

7. Получены денежные средства по договору доверительного управления в счет причитающейся прибыли

Основные проводки по счету 75 "Расчеты с учредителями":

1. Определена задолженность учредителей по вкладам при образовании предприятия

2. Внесены взносы учредителей в размере 50% от величины вкладов при образовании предприятия:

3. Начислены доходы учредителям предприятия

4. Начислены доходы от участия в организации работников

5. Удержан налог с доходов учредителей (например, при выплате дивидендов по акциям)

Протокол собрания учредителей, справка-расчет

6. Удержан налог с доходов учредителей (физических лиц-работников предприятия)

Протокол собрания учредителей, справка-расчет

7. Выплачены начисленные учредителям доходы.

8. Выплачены дивиденды учредителям физическим лицам-работникам предприятия

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные виды работ

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных Вашим предприятием договоров поставки, подряда, поручения, контрактации, энергоснабжения и других.

В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей). (Подробнее о договорах - см. брошюры "Продажа товаров" и "Договоры" из блока "Законодательство")

Порядок расчетов между Вашим предприятием и его партнерами, находящимися на территории РФ, определяется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Письмом ЦБ РФ от 08.09.2000 № 120-П.

Если же Ваши поставщики или подрядчики - иностранные фирмы, то Вы должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной Торговой Палатой в "Унифицированные правила по инкассо" (в ред. 1978 года, публикация МТП №322) и в "Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов" (в ред. 1983 года, публикация МТП №400).

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Авансы выданные также учитываются на счете 60.

Структура счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" выглядит следующим образом:

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Сальдо - остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на начало периода

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Акцепт счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выдача векселей, акцепт трат, отражение коммерческого кредита

Сальдо - остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги:

? расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате;

? расчеты, по которым производятся в порядке плановых платежей;

? расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки);

? излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами производственных запасов (№№ 10-16), товаров (№№ 41,45), затрат на производство (№№ 20-29) отражается задолженность Вашего предприятия поставщикам и подрядчикам:

? за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги;

? за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;

? за услуги по переработке материалов Вашего предприятия сторонними организациями.

В задолженность поставщикам и подрядчикам включается также и налог на добавленную стоимость.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре

При учете расчетов по импорту к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывается субсчет "Импортные поставки". По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если условия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи (предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным", который имеет следующую структуру:

ФОРМИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

? Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99;

? Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

Общие принципы формирования прибыли определены Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Балансовая прибыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между:

(без учета налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж)

затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

? поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

? поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

? поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

? доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

? поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

? проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

? расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

? расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

? расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

? расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

? проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

? расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

? активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

? поступления в возмещение причиненных организации убытков;

? прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

? суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

? сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:

? штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

? возмещение причиненных организацией убытков;

? убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

? суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

? сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

Формирование прибыли происходит следующим образом:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

(Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг))

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль (доходы) от внереализационных операций

(Убыток (потери) от внереализационных операций)

Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

ТЕХНИКА УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 "Продажи" (см. брошюру "Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации") и перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки".

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери - по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 "Прибыли и убытки" по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Учет финансовых результатов от прочей реализации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).

Финансовый результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 "Продажи ".

Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 "Прибыли и убытки"

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным, акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций , арендной платы и дивидендов);

Кредит счета 99 "Прибыли, и убытки" (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета: 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 "Прочие доходы и расходы ".

Например, с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета 91 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.

Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки".

2. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)

1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

3. Налог на добавленную стоимость по реализованной продукции

4. Балансовая (остаточная) стоимость реализованных основных средств, прочих активов

1. Доход от реализации основных средств, прочих активов

Рассмотрим на примере методику определения сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" за каждый квартал отчетного года:

В данном случае за 1 и 2 кварталы по счету 99 было зафиксировано дебетовое сальдо, что означает общий балансовый убыток в эти периоды. В 3 и 4 кварталах и в целом за год сальдо стало кредитовым, характеризующим балансовую прибыль за 9 месяцев и за год.

Если же судить по квартальным результатам, то убыток стал результатом хозяйственной деятельности только в первом квартале. Во 2 квартале уже получена прибыль в размере 450 руб. (11.300 - 10.850), что повлекло уменьшение убытка за 6 месяцев.

В течение 3 квартала получено прибыли на сумму 3,200 руб. (12.800 - 9.600.), часть которой перекрыта убытком за 1 квартал. Балансовая прибыль за 9 месяцев отчетного года составила 1,850 руб.

В 4 квартале также была получена прибыль (1.450 руб.), что еще более увеличило сумму балансовой прибыли за год.

УЧЕТ СОБСТВЕННОЙ ПРИБЫЛИ

Учет собственной прибыли ведется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

2. Убытки от финансово - хозяйственной деятельности

1. Прибыль от финансово - хозяйственной деятельности

Сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей записью:

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками предприятия в соответствии с учредительными документами и отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое - как непокрытый убыток.

Начисление дивидендов (иное распределение прибыли) отражается следующей записью по счетам 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 75 "Расчеты с учредителями":

Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, за счет взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

Исполнительные органы организации любой организационно-правовой формы обязаны представить собственникам отчет о результатах работы за каждый прошедший финансовый год. Финансовый отчет утверждается на годовых собраниях акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, которые проводятся ежегодно. Финансовый отчет включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках, другие формы отчетности, аудиторское заключение. Участники собрания принимают решение о распределении полученной за год прибыли или источниках покрытия убытков, определяют размер дивидендов. Результаты собрания являются основанием для того, чтобы бухгалтерия могла сделать соответствующие начисления и бухгалтерские корреспонденции.

В соответствии с ФЗ от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп.) дивиденд может выплачиваться ежеквартально или раз в полгода, раз в год. Решение о выплате промежуточного дивиденда и его размере принимает совет директоров. Размер годового дивиденда объявляется общим годовым собранием по результатам работы за год с учетом выплаты промежуточных дивидендов; он не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение о невыплате дивиденда по акциям определенных категорий (типов), а также о выплате дивидендов в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям устанавливается при их выпуске. Дивиденды по этим акциям начисляются и выплачиваются в первую очередь и независимо от размеров полученной прибыли. Если полученной прибыли недостаточно для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, то для этих целей используются специально создаваемый резерв и другие источники. АО не может выплачивать дивиденды в ряде случаев, в том числе:

До полной оплаты всего уставного капитала общества;

До выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 зазванного ФЗ;

Если на момент выплаты дивидендов оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

Если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Дивиденд может быть выплачен в виде акций, облигаций, товаров или другого имущества, если это предусмотрено уставом акционерного общества. Общество объявляет размер дивиденда без учета налога. Дивиденд выплачивается только пропорционально номинальной стоимости приобретенных акций; налог с доходов, получаемых в виде дивидендов, удерживается у источника выплаты, т. е. в АО.

Для бухгалтерии важны не только размер дивидендов и форма выплаты, не менее важна дата выплаты. Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Для каждой выплаты дивидендов совет директоров общества составляет список лиц, имеющих право на получение дивидендов. В список лиц, имеющих право на получение промежуточных дивидендов, должны быть включены акционеры и номинальные держатели акций, включенные в реестр акционеров общества не позднее чем за 10 дней до даты принятия советом директоров общества решения о выплате дивидендов, а в список лиц, имеющих право на получение годовых дивидендов, - акционеры и номинальные держатели акций, внесенные в реестр акционеров общества на день составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров. Таким образом, начисление дивидендов в АО происходит на основании решения собрания акционеров, решения совета директоров по списку, представленному им же.

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества принимается общим собранием участников.

Часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

Уставом, принятым всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли. Следует отметить, что изменение и исключение положений устава ООО, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников, принятому единогласно.

Так же как и в АО, в ООО имеются ограничения на распределение прибыли между участниками. Настоящие ограничения аналогичны ограничениям, принятым для АО.

Для учета расчетов с акционерами или участниками обществ по доходам используется субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» счета 75 «Расчеты с учредителями». Субсчет - пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму задолженности АО акционерам; по кредиту показывают начисление задолженности по дивидендам, по дебету - ее погашение.

При начислении дивидендов акционерам или части прибыли участникам ООО, работающим в обществах, рекомендовано использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дивиденды начисляются на основании протокола решения собрания акционеров, представленного списка акционеров в ведомости и карточках, в которых отражаются и суммы удержанных налогов. Перечисление и выплата доходов осуществляются на основании расходных кассовых ордеров и платежных поручений.

Прибыль, распределенная между участниками ООО, начисляется на основании решения собрания участников в карточках, предназначенных для учета расчетов с участниками.

Д84 - К75 суммы начисленных дивидендов за отчетный период.

Д82 - К75 суммы начисленных дивидендов по привилегированным акциям в случае, когда размер полученной прибыли меньше сумм, причитающихся к выплате по дивидендам;

Д75 - К68 суммы удержанного подоходного налога с акционеров (с юридических и физических лиц);

Д75 - К50,51 суммы доходов, перечисленные акционерам.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 98 "Доходы будущих периодов", который является пассивным и предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета:

? 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

? 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

? 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.,

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Например, поступившие в счет доходов будущих периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 "Касса" и кредиту субсчета 98-1. При наступлении отчетного периода, к которому эти платежи относятся, их списывают с кредита счета 90 "Продажи " в дебет субсчета 83-1.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 отражается рыночная стоимость активов ( основных средств и нематериальных активов), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 списывают в кредит счета 91:

? по безвозмездно поступившим основным средствам и нематериальным активам - по мере начисления амортизации;

? по иным полученным безвозмездно материальным ценностям- по мере списания на счета учета затрат.

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным или если в иске отказано.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы " и кредитуют счет 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", с кредита счетов 62 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Отметим также, что создание резерва предусмотрено и НК РФ. Согласно ст. 266 НК РФ сумма определяется по результатам проведенной в конце предыдущего года отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

По сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

По сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

По сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Основное отличие требований налогового учета от требований бухгалтерского учета состоит в том, что суммы отчислений в названный резерв включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода, в то время как в бухгалтерском учете резерв создается на конец отчетного периода, предшествующего отчетному.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ. Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В целях налогообложения сумма резерва, не полностью использованная организацией в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена ей на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с "Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", утвержденным приказом Минфина РФ от 15.01.97г. №2 по государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Создание указанного резерва отражается по дебету счету 91 "Прочие доходы и расходы " и кредиту счета 59 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Основные проводки по учету финансовых результатов:

1. Выявлен и списан доход от реализации продукции (работ, услуг)

2. Выявлена прибыль от реализации основных средств

3. Выявлена прибыль от реализации материальных ценностей и прочих активов

4. Получены доходы от долевого участия в других предприятиях, доходы по ценным бумагам, от сдачи имущества в аренду

5. Поступили суммы в погашение дебиторской задолженности, списанной в убыток в прошлые годы

Приходный кассовый ордер, выписка из расчетного счета

6. Поступили от поставщиков суммы по пересчетам за материалы и услуги, полученные и израсходованные в прошлом году 51 91-1

Выписка из расчетного счета, платежные поручения

7. Получены штрафы, пени по хозяйственным договорам.

Выписка из расчетного счета, платежные поручения

8. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительным долгам 63 91-1

- по поступившим денежным средствам в оплату отгруженной продукции, полученных векселей, при взносах в уставный фонд в иностранной валюте

- по денежным документам в иностранной валюте

- по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям

- по переведенным участникам доходам от участия в предприятии

10. Затраты на содержание законсервированных объектов

11. Затраты по аннулированным заказам, затраты на производство, не давшее продукции 91-2 20

12. Убытки от списания дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности

13. Убытки от списания присужденных долгов вследствие несостоятельности ответчика

14. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году

16. Уплаченные штрафы и пени по хозяйственным договорам.

- по оплаченным материальным ценностям, услугам, векселям, по переведенным участникам доходам от участия в предприятии, по погашенным займам и банковским кредитам

19. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет

21. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения

22. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения

Выписка из расчетного счета, платежные поручения

25. Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами

26. Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия

Формирование уставного капитала связано с целями создания организации и ее организационно-правовой формой.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в организацию его собственниками.

Создание АО путем учреждения вновь осуществляется по решению учредителей. Решение об учреждении общества принимается учредительным собранием. Учредительным документом общества является его устав. Устав АО содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальная стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности, структура и компетенция органов управления обществом и порядок принятия ими решений, сведения о филиалах и т. п.

Зарегистрированное в государственных органах АО является юридическим лицом, имеющим уставный капитал, который разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества по отношению к обществу. Необходимо отметить, что в соответствии с ФЗ «Об АО» и от 22.04.96 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп.) выпуски акций открытого и закрытого АО подлежат обязательной регистрации.

Уставный капитал АО определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

Величина уставного капитала фиксируется в уставе АО и может изменяться только в порядке, предусмотренном для изменения самого устава.

Вторая наиболее распространенная организационно-правовая форма предприятий - ООО. Создание ООО регламентировано ФЗ «Об ООО».

ООО признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Учредительными документами обществами являются 2 документа: учредительный договор и устав общества.

Участниками ООО могут быть граждане и юридические лица, при этом число участников общества не должно быть более 50. В случае, если число участников общества превысит установленный предел, то ООО в течение года должно быть преобразовано в ОАО или в производственный кооператив.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов общества. Законом определено, что размер уставного капитала ООО должен быть не менее 100-кратной величины ММРОТ, установленного ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал ООО в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества. При этом стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли.

Порядок оплаты акций АО или долей в уставном капитале ООО аналогичен. В качестве вкладов в названные общества могут быть внесены имущество, сооружения, нематериальные активы, другие материальные ценности, денежные средства в рублях и в иностранной валюте.

Денежная оценка вносимого имущества производится по соглашению между его учредителями или участниками общества. При этом она утверждается решением общего собрания участников (учредителей), принимаемым единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника в уставном капитале ООО или акции в АО, оплачиваемых неденежным вкладом, составляет более 200 ММРОТ, установленных ФЗ на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. В ФЗ «Об АО» допускается также оценка неденежного вклада независимым аудитором.

На момент государственной регистрации АО ил ООО уставный капитал должен быть оплачен учредителями (участниками) не менее чем на половину.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), а в том числе между работниками организации.

Устав унитарного предприятия должен содержать сведения о размере уставного фонда, порядке и источнике его формирования.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные организации.

Имущество государственного и муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Управляет унитарным предприятием руководитель, который назначается собственником или уполномоченным собственником органом и им подотчетен.

Размер уставного фонда предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, не может быть менее суммы, определенной законом о государственных и муниципальных унитарных предприятиях (не менее 1000 ММРОТ на дату представления документов на государственную регистрацию).

До государственной регистрации предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, его уставный фонд должен быть полностью оплачен собственником.

Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления, создается по решению Правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности. Созданные таким образом предприятия называют федеральными казенными предприятиями.

Несмотря на различие в образовании уставных капиталов предприятий разных форм собственности учет уставного капитала и его движения организуется на счете 80 «Уставный капитал». Счет - пассивный, фондовый. Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 имеет следующую структуру:

Сальдо - сумма, зафиксированная в учредительных документах на момент регистрации

Уменьшение уставного капитала Списание уставного капитала при ликвидации предприятия

Сальдо - сумма, зафиксированная в учредительных документах после регистрации изменений

Операции, связанные с образованием или уменьшением уставного капитала (фонда), отражают в бухгалтерском учете следующим образом:

Д75-1 - К80 - образование уставного капитала (фонда) в момент регистрации;

Д84 - К80 - увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

Д83 - К80 - увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала;

Д75-2 - К80 - увеличение уставного капитала за счет начисленных, но не выплаченных дивидендов.

Расчеты с акционерами и учредителями по вкладам в уставный капитал.

После регистрации АО или ООО на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей обществу.

Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 «Расчеты с учредителями». Это - активно-пассивный счет, который служит, с одной стороны, для учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал - субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», с другой стороны - для учета расчетов с учредителями по начисленным им доходам - субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

Акционеры АО или учредители ООО регистрируются в специальном реестре АО. Аналитический учет расчетов по вкладам с акционерами или учредителями ведется с каждым из них в карточках или ведомостях, в которых отражаются сумма задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения и суммы внесенных активов в погашение задолженности.

Основанием для ведения аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др. при этом вклады приходуются по стоимости, согласованной между учредителями.

Итак, на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись по дебету субсчета 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» к счету 75 - активный, сальдо только дебетовое, отражает сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал на начало месяца; оборот по дебету - возникновение новой задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал в отчетном месяце; оборот по кредиту - сумма дебиторской погашенной задолженности, внесенной в виде денежных средств и материальных ценностей, имущества.

Д75-1 - К80 - начисление задолженности акционеров на дату государственной регистрации;

Д75-1 - К50, 51 - возврат средств учредителям при уменьшении уставного капитала;

Д08 - К75-1 - погашение задолженности по вкладам путем внесения основных средств или нематериальных активов;

Если оплата взносов была произведена в денежной форме, то имеет место запись по счетам 75 "Расчеты с учредителями" и 51 "Расчетный счет" (52 "Валютный счет", 50 "Касса"):

Д10, 08, 20, 41, 58 - К75-1 - погашение задолженности по вкладам путем внесения материалов, незавершенного строительства, незавершенного производства, товаров, ценных бумаг;

Д80 - К75-1 - возникновение задолженности перед акционерами (участниками) при уменьшении уставного капитала.

Учредителями АО или участниками ООО могут быть иностранные юридические и физические лица, которые вносят вклады в АО или в ООО имуществом или денежными средствами. Если иностранный учредитель инвестирует средства перечислением иностранной валюты, то такая операция квалифицируется как операция, связанная с движением капитала. С октября 1999г. разрешения Банка России на получение валюты в качестве вклада в уставный капитал российской организации не требуется (Указание Банка России от 08.10.99 №660-У «О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций»).

Если иностранный участник вносит вклад в уставный капитал имуществом, то контроль за правильностью формирования уставного капитала и соблюдением валютного законодательства осуществляют таможенные органы. Названные органы проверяют порядок уплаты таможенных и налоговых платежей при таможенном оформлении имущества. В этом случае основными документами, подтверждающими погашение задолженности иностранного учредителя (участника) по вкладам, будут являться таможенная декларация и сопроводительные документы.

Если в уставе, учредительном договоре общества вклад иностранного учредителя (участника) определен в валюте, то в бухгалтерском учете вновь созданного общества на дату регистрации уставного капитала к счету 75 открывается аналитический счет, отражающий задолженность иностранного инвестора по вкладу, выраженному в валюте. На данном счете делают запись в 2 оценках: в валюте и рублевом эквиваленте по курсу на дату регистрации учредительных документов (Д75-1 - К80). На дату зачисления средств от иностранного инвестора или на дату перехода прав собственности на вносимое им имущество задолженность иностранного учредителя погашается.

Если вклад иностранного учредителя выражен в рублях, то расчеты с ним осуществляются так же, как и с российскими учредителями.

В соответствии с ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, определяется как разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленному по курсу, котируемому Банком России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату подписания учредительных документов. Указанная разница подлежит отнесению на добавочный капитал и не включается в расчет налогооблагаемой прибыли. При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Учет выкупленных собственных акций и долей. Уменьшение уставного капитала.

АО вправе приобретать размещенные им акции. Приобретение акций производится либо по решению общего собрания акционеров, либо по решению совета директоров. Решение общего собрания обычно необходимо, когда встает вопрос об уменьшении уставного капитала путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества.

Совет директоров может принять решение о выкупе размещенных акций с целью их дальнейшей продажи.

Если АО приняло решение о приобретении акций с целью уменьшения уставного капитала, то необходимо проконтролировать, чтобы номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не стала ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законом. В противном случае АО не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций.

Совет директоров (наблюдательный совет) АО не вправе принимать решение о приобретении обществом акций, если номинальная стоимость акций, находящихся в обращении, составит менее 90% от уставного капитала.

Акции, приобретенные обществом на основании принятого общим собранием акционеров решения об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения акций в целях сокращения их общего количества, погашаются при их приобретении.

Приобретенные обществом по решению совета директоров (наблюдательного совета) общества акции не уничтожаются, но по ним не предоставляют право голоса и не начисляют дивидендов. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с даты их приобретения, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций или об увеличении номинальной стоимости остальных акций за счет погашения приобретенных акций с сохранением размера уставного капитала.

Когда тот или иной орган принимает решение о приобретении акций, он должен определить категории (типы) приобретаемых акций, их количество, цену приобретения, форму и срок оплаты, а также срок, в течение которого осуществляется приобретение акций. Обычно оплата акций, приобретенных у акционеров, осуществляется деньгами. Срок, в течение которого можно приобрести акции, не может быть меньше 30 дней.

Приобретение привилегированных акций осуществляется по цене, предусмотренной уставом общества, или по рыночной стоимости акций.

АО не вправе осуществлять приобретение размещенных им обыкновенных акций:

Если полностью не оплачен уставный капитал общества;

Если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами РФ о несостоятельности предприятий или указанные признаки появятся у общества в результате приобретения акций;

Если на момент приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций.

Аналогично АО ООО также могут выкупать у своих участников их долю в уставном капитале.

Учет приобретенных акций ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактической (выкупной) стоимости. На нем учитываются собственные акции, выкупленные АО у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. ООО используют этот счет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим обществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе АО (ООО) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Аннулирование выкупленных АО собственных акций проводится по кредиту счета 81 и дебету счета 80 после выполнения данным обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 разница между фактическими затратами по выкупу акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91. Указанные записи могут быть выполнены при наличии документов, подтверждающих произведенные операции (выписки из реестра акционеров, платежные документы).

Аналогичные записи делают при выкупе долей участников. Так, например, ОАО по решению совета директоров выкупило 65 акций (номинальная стоимость - 100 руб.) по цене 120 руб. за единицу.

В бухгалтерском учете данные операции должны быть отражены следующим образом:

Д81 - К51 7800 руб. - на сумму, перечисленную продавцу акций.

Дальнейшая продажа выкупленных акций оформляется обычным порядком через счет 91, на котором определяется результат от продажи.

Добавочный капитал предприятия складывается из следующих составляющих:

? эмиссионного дохода, возникающего при реализации собственных акций предприятия;

? прироста стоимости имущества по переоценке.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке",

Счет 83 "Добавочный капитал" имеет следующую структуру:

Сальдо - накопленная величина от переоценки имущества, эмиссии и т.п. операций.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке основных фондов отражается по дебету счетов 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" субсчет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке", уменьшение - по дебету счета 83 "Добавочный капитал" субсчет 83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке" и кредиту счетов 01 "Основные средства".

На субсчет 83-2 "Эмиссионный доход" предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества, при увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. При этом делается запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

? погашения за счет средств, учтенных на субсчете "Прирост стоимости имущества по переоценке", сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки - в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости;

? направления средств, учтенных на счете 83 "Добавочный капитал", на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

? распределения сумм, учтенных на счете 83 "Добавочный капитал", между учредителями предприятия - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Основные бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала:

1. Увеличение добавочного капитала за счет переоценки основных средств предприятия:

? переоценка суммы начисленного износа по ОС

2. Уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств предприятия:

? переоценка суммы начисленного износа по ОС

3. Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода

Договор купли-продажи акций, справка-расчет

4. Увеличение добавочного капитала за счет формирования библиотечного фонда предприятия, приобретение литературы

5. Распределение суммы добавочного капитала между учредителями

6. Направление сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала

Если Ваше предприятие является обществом с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, оно может создавать резервный капитал за счет прибыли после уплаты налогов.

Средства капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности предприятия. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах предприятия.

Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества.

Для учета резервного фонда используется пассивный счет 82 "Резервный капитал", который имеет следующую структуру:

Сальдо - остаток резервного фонда на начало периода

Основные бухгалтерские проводки по учету резервного фонда:

2. Отчислено от прибыли прошлых лет на пополнение резервного фонда

3. Направлено часть средств резервного фонда на погашение облигаций

4. Использован резервный фонд на покрытие убытков за отчетный год

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство отчетного периода предприятие может создавать резервы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Это могут быть резервы: предстоящей оплаты отпусков (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Правильность образования и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается правильность резервов, числящихся с первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва.

Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков к общему фонду оплаты труда за год.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту.

Учет созданных резервов ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", к которому открываются субсчета по видам резервов. Их структура аналогична счетам учета резервного капитала, резервов по сомнительным долгам.

Основные проводки по учету резервов предстоящих расходов и платежей:

1. Резервируются суммы на оплату отпусков работников, на выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств

2. Начислены за счет созданного резерва отпускные и вознаграждения за выслугу лет

3. Акцептован счет подрядчика за выполненный ремонт основных средств

4. Списаны фактические затраты ремонтного цеха по выполненному ремонту основных средств

В Новом плане счетов не предусмотрены специальные позиции для фондов, ранее создававшихся за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль. Нераспределенная прибыль теперь не может быть источником финансирования каких-либо расходов, таким образом отсутствует источник формирования фондов. Расходы, которые ранее производились за счет различных фондов, теперь должны относится на счет 99 "Прибыли и убытки", либо капитализироваться.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями.

Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами - должниками Вашего предприятия.

По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам.

Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль).

В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения.

Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года.

Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Сальдо - сумма неиспользованного резерва на начало периода

Использование резерва в течение отчетного периода Списание неиспользованного резерва в конце отчетного периода

Сальдо - сумма неиспользованного резерва на конец периода

Основные проводки по субсчету 63 "Резервы по сомнительным долгам":

1. Образован резерв по сомнительному долгу по окончании года

2. Списана безнадежная к получению дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительному долгу

3. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв по сомнительному долгу, созданный в предыдущем году

Организации, имеющие вложения в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации), котирующиеся на рынке, в конце отчетного года создают резерв под обесценение этих бумаг. Указанный резерв, учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и кредитуют счет 59 " Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".

Порядок создания данного резерва описан в разделе "Учет финансовых вложений".

Основные проводки по субсчету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги":

1. Образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги по окончании года

Справки с официальными котировками, справка-расчет

2. Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный в предыдущем году

Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме предусмотренных нормативными документами по бухгалтерскому учету Бухгалтерского баланса (форма N 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств (форма N 4) и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством Российской Федерации упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право представить в составе годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), аудиторское заключение и пояснительную записку.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) они могут не представлять, если отсутствуют соответствующие данные.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) представляют в налоговый орган до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет суммы подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

При представлении в налоговый орган указанных документов организация предъявляет для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения об уплате единого налога за отчетный период (с отметкой банка об исполнении платежа).

Бланки форм бухгалтерской отчетности Вы можете приобрести в налоговой инспекции по месту регистрации.

Все элементы бухгалтерской отчетности связаны между собой, так как отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций. Информация, содержащаяся в Бухгалтерском балансе (форма N 1) дополняет сведения, отраженные в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2), и наоборот.

Правила составления Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) будут рассмотрены в следующем разделе блока "Бухгалтерский учет - 2".

Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.