Учет аренды ОС у арендодателя и арендополучателя - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Билет 29

В.2 Учет аренды ОС у арендодателя и арендополучателя.

Договор аренды - договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за определенное вознаграждение.

Различают текущую и долгосрочную аренду . Объектом аренды может выступать как отдельный объект ОС

( компьютер,автомобиль), так и его часть (помещение офиса, склад).Сам объект в бухг.учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Собственник(арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на им-во. В зависимости от деятельности предприятия (ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверж.приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н и БПУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.99 № 33 н будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться через счет 46 "Реализация работ,услуг" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 80 "Прибыли и убытки» (дебет счета 80 "Доходы от сдачи им-ва в арену", кредит счета 02-1 "Износ собственных основных средств" и дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета 80 ). На счет 80 помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" объекта по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.

Объектом долгосрочной аренды является имущество, т. е. основные средства, но переданные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему) при тех же бухгалтерских записях на счетах.

Договор аренды недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно ст. 609 и 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает 1 год.

Расчеты по арендной плате в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" на основании акта приемки объекта основных средств. и на указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, арендодатель отражает расчеты с арендатором на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", выделив при необходимости отдельный субсчет "Расчеты с арендаторами". Арендодатель открывает аналитические счета по расчетам с каждым арендатором.

Дт 62 Кт 46 отражается сумма арендной платы, причитающаяся к получению

Дт 46 Кт 20 списываются затраты по содержанию ОС переданных в аренду.

Дт 51,50 Кт 62 погашена задолженность арендатором.

Дт 001 «Арендованные ОС» отражается постановка на учет арендованных ОС

Дт 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения"

Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражена арендная плата без НДС. При этом открывается к нему отдельный субсчет "Расчеты по аренде":

Дт 76 Кт 50,51 погашена задолженность по арендной плате

Дт 20,23,26 Кт 10,12 отражаются расходы по содержанию и ремонту арендованных средств

Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально).

Если арендодатель отражает арендную плату в составе операционных доходов, то он использует счет 80 "Прибыли и убытки".

а) если в бухгалтерском учете выручка определяется на дату отгрузки продукции или оказания услуги и выставления счета покупателю, т. е. используется метод начисления, то его положения распространяются и на определение результатов от передачи имущества в аренду. Сумма начисленной арендной платы отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и. заказчиками", субсчет "Расчеты с арендаторами",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с арендаторами" при поступлении оплаты;

б) если организация, являющаяся малым предприятием, определяет выручку от реализации продукции, работ, услуг "кассовым методом", т. е. по мере их оплаты, то доходы от передачи имущества в аренду отражаются как внереализационные :

Дт 76 субсчет «Расчеты с арендаторами» К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" начислена аренда

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", К-т сч. 76 субсчет "Расчеты с арендаторами" сумма поступившей арендной платы.

Дт 80 Кт 02 субсчет «амортизация ОС начислена амортизация на ОС, переданные в аренду

Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.

Согласно ст. 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по содержанию имущества. Таким образом, условиями договора на арендатора может быть возложена обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта. Следовательно, если в договоре аренды не имеется записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, списывать на собственные расходы. Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг.

Если арендатор заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны

Д-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с арендаторами"

Если в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Расходы по произведенному ремонту он спишет у себя на расходы на основании документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Однако расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя; оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате.

В таком случае у арендодателя будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительны-ми организациями по ремонту арендованного имущества;

на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед ремонтно-строительными организациями (запись производится на основании акта взаимозачета).

Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующими бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по аренде"

начислены арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по аренде",

оплата задолженности по арендной плате (при этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату).

ИЛИ ИЗЛИШНЕ ВЗЫСКАННЫХ СУММ НАЛОГА,СБОРА ПЕНИ

Статья 78. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени

1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами. (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

3. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. )

4. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

5. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

6. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

7. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

8. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

9. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

10. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации. В случае, если уплата налога производилась в иностранной валюте, то суммы излишне уплаченного налога принимаются к зачету или подлежат возврату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации на день, когда произошла излишняя уплата налога.

11. Правила настоящей статьи применяются также в отношении зачета или возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

12. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. При этом таможенные органы пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов.

13. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при зачете или возврате излишне уплаченных сумм налога и сбора, поступающих в государственные внебюджетные фонды. При этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой указанных налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные настоящей главой для налоговых органов.

Статья 79. Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени

1.Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности).

2.Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи.

3. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта.

4. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

5. Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения.

6. Возврат суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов производится в валюте Российской Федерации.

7. Правила настоящей статьи применяются также в отношении сборов и пеней и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

8. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при возврате излишне взысканной суммы налога и сбора в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В.4 . Содержание и задачи финансового анализа. Его роль в аудиторской деятельности.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией.

Особенностями внешнего финансового анализа являются: множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия; разнообразие целей и интересов субъектов анализа; наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности; ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия; ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора; максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют: анализ абсолютных показателей прибыли; анализ относительных показателей рентабельности; анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия; анализ эффективности использования заемного капитала; экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т. е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются: ориентация результатов анализа на свое руководство; использование всех источников информации для анализа; отсутствие регламентации анализа со стороны; комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия; интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения; максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

Финансовый анализ включает в себя следующие задачи:

оценку потребности в финансах для достижения стратегических целей фирмы;

распределение потоков наличности в зависимости от планов производства;

определение объема привлекаемых финансовых ресурсов и каналов их получения (банковский кредит, эмиссия облигаций или акций и т.д.);

перевод данных бухгалтерского учета и отчетности в форму, которая наглядно отражает финансовые возможности предприятия и гарантирует сопоставимость фактических и плановых показателей.

Роль финансового анализа в аудиторской деятельности весьма существенна. Это объясняется рядом причин:

Все объекты бухгалтерского учета выражаются в стоимостной оценке и тем самым автоматически попадают в сферу финансового анализа.

Финансовые ресурсы представляют собой приоритетный вид ресурсов в силу своей значимости с позиции текущего и стратегического управления деятельностью компании, а также благодаря своей уникальной возможности с минимальным временным лагом трансформироваться в любой другой вид.

В.5 Аудит формирования уставного капитала. Анализ обоснованности его изменений

Целью аудиторской проверки уставного капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

При проверке долей вкладов в уставном (складочном) капитале организации аудитор учитывает, что максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

В бухгалтерской отчетности информация для проверки содержится:

в активе - раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" - величина задолженности учредителей по взносам в уставный капитал;

в пассиве - раздел "Капитал и резервы", статья "Уставный капитал" отражает величину уставного капитала организации;

раздел I "Капитал", статья "Уставный (складочный) капитал" раскрывает его наличие и

раздел IV "Изменение капитала", который заполняют и представляют в составе бухгалтерской отчетности только хозяйственные товарищества и общества, раскрывает изменения уставного (складочного) капитала.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму, используется журнал-ордер № 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 "Уставный капитал" в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. В организациях, использующих компьютерные программы, - синтетического и аналитического учета по счетам учета уставного капитала (85) и расчетов с учредителями (75).

Проверяется также Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость.

Документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал, - акты, накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.

Документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал, - свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. п.

свидетельство о государственной регистрации;

протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров;

справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;

лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;

независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Так, в акционерных обществах уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, а в обществах с ограниченной ответственностью - из стоимости вкладов его участников. В товариществах складочный капитал составляется из долей (вкладов) участников, а в производственных кооперативах паевой капитал - из паевых взносов членов кооператива. В государственных и муниципальных унитарных предприятиях формируется уставный фонд. Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, формируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), а унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления, - за счет закрепления за ним имущества, находящегося в федеральной собственности.

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Уставный капитал 000 должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не

менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ).

Открытая подписка на акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала (п. 3 ст. 99 ГК РФ).

Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации (п. 2 ст. 109 ГК РФ).

Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п. 4 ст. 114 ГК РФ).

Аудитору целесообразно проверить соблюдение требования о недопустимости освобождения участников (акционеров) общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал (оплаты акций) общества, в том числе путем зачета требований к обществу (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ).

Выявление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации может быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации.

Взносы в уставный капитал (складочный и паевой каптал, уставный фонд) могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников.

Проверка учетных записей по формированию уставного капитала. В соответствии с п. 67 Положе ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Величина уставного капитала в учредительных документах, в учетных и отчетных данных должна быть тождественной. В соответствии с Планом счетов запись по кредиту счета 85 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" должна производиться после государственной регистрации предприятия (т. е. на дату внесения вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами). Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями"'и 85 "Уставный капитал".

Реальность внесения сумм в уставный капитал устанавливается проверкой наличия и правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и прав, имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.).При проверке устанавливается соответствие формы и содержания этих документов требованиям ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" и условиям учредительных документов. По некоторым видам средств, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, необходимо наличие документов, подтверждающих право собственности (недвижимость, земельные участки, интеллектуальная собственность, транспортные средства и т. п.).

Оценка правильности отражения взноса в иностранной валюте проводится в соответствии с требованиями ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета рублевого эквивалента.

Фактическое поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 75 "Расчеты с учредителями" по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". Дебетовое сальдо по субсчету 75-1 показывает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность по оплате подписки на акции (вкладам в уставный капитал). Необходимо проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставный капитал и реальность числящегося дебетового сальдо.

При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:

• уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

• все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;• номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

• номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

• акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;

• форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

• выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

• аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций. Проверяя записи по счету 85 "Уставный капитал", устанавливают соблюдение положений письма Минфина России от 23.12.92 №117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" об отражении уставного капитала зарегистрированного общества по стадиям формирования на субсчетах:

85-1 "Объявленный капитал", 85-2 "Подписной капитал", 85-3 "Оплаченный капитал", 85-4 "Изъятый капитал".

С момента регистрации общества все акции (доли) должны быть отражены по кредиту субсчета 85-1 "Объявленный капитал" (Д -т сч. 75-1, К-т сч. 85-1). По завершении подписки на акции (распре деления долей) на их номинальную стоимость должна быть сделана запись:

Д-т сч. 85-1 "Объявленный капитал", К-т сч. 85-2 "Подписной капитал".

После оплаты акционерами (участниками) стоимости выкупаемых акций (долей) их номинальная стоимость должна быть перечислена на субсчет 85^3 "Оплаченный капитал" (Д-т сч. 85-2, К-т сч. 85-3).

На субсчете 85-4 "Изъятый капитал" должны быть отражены собственные акции, выкупленные у акционеров. На этом субсчете у организаций других организационно-правовых форм - приобретение долей (паев) у своих участников до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).

При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

По первичным документам (акты приема-передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06,10, 12, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Целесообразно проведение инвентаризации с участием аудитора. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, непригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 85 "Уставный капитал". Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Увеличение уставного капитала в соответствии со ст. 28 Закона РФ "Об акционерных обществах" может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.

При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

• средств, полученных акционерным обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

• остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;

• нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Закона "Об акционерных обществах".

В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций

При изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании_ за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

Аудит учета уставного капитала. В балансе по статье "Уставный капитал" показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета. При журнально-ордерной форме учета - это журнал-ордер № 12, открываемый по каждому субъекту счета 85 "Уставный капитал", а при компьютерных формах - соответствующие распечатки по счету 85.

При проверке аналитического учета устанавливается не только его тождество данным синтетического учета, но и возможность получить информацию по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции и др.

Аудитором проводится оценка соблюдения правил ведения реестра акционеров, установленных Положением о ведении реестра владельцев именных ценных бумаг, утвержденным постановлением ФКЦБ от 02.10.97 № 27.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского заключения.

Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.