Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Вопрос 1

Договор доверительного управления имуществом (предмет, стороны договора).

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

Договор является консесуальным, двусторонним, возмездным.

Доверительным управляющим может быть только коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, за исключением унитарного предприятия. Доверительный управляющий должен осуществлять управление имуществом от своего имени, указывая, что он является доверительным управляющим. Бремя содержания имущества и риск его приращения и уменьшения после передачи его в доверительное управление продолжает нести собственник имущества. Учредителем управления может быть обладатель соответствующего права, собственник имущества, а в случаях, предусмотренных законом, и несобственник имущества. Выгодоприобретатель не является стороной договора (если он не выступает в одном лице с собственником). Его положение определяется нормами о договоре в пользу третьего лица.

Объектами доверительного управления ГК РФ называет предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество. Запрещается передавать в доверительное управление имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Кроме того, не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, за исключением случаев, предусмотренных законом, нематериальные права.

Особое внимание в ГК РФ уделено существенным условиям договора доверительного управления имуществом. К ним относятся: условия о составе имущества, передаваемого в доверительное управление; наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя); размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором и срок действия договора. Если законом не установлено иное, срок действия договора не может превышать пяти лет.

Переданное в доверительное управление имущество должно отражаться у доверительного управляющего на отдельном балансе, ограниченном от баланса его собственного имущества. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет. Доверительный управляющий обязан принимать все необходимые и доступные ему разумные меры для получения максимальной прибыли и иной выгоды.

Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме. Передача в доверительное управление недвижимого имущества должна быть оформлена по правилам договора купли-продажи недвижимости, то есть с обязательной государственной регистрацией.

Вопрос 2. Проверка правильности отражения операций по движению производственных запасов и товаров.

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МП3 действующим нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

* реальность наличия и существования МПЗ;

* все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

* является ли организация собственником всех МПЗ, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;

* правильность оценки МП3 и связанных с ними обязательств;

* правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения п отпуска материальных ценностей.

2. Приказ об учетной политике.

3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.

4. Организационно-правовые документы и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета МПЗ:

* границы стоимости между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП);

* способы начисления амортизации МБП;

* порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;

* методы опенки МПЗ по их видам при списании.

Отдельно аудитор должен проверить применение первичных документов (их соответствие унифицированным формам), которыми оформляют операции с МПЗ, зависят oт видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты. К таким документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

* протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;

* отчеты аудиторов за прошлые годы;

* договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т. д.;

* договоры о материальной ответственности.

Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса, форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.

Аудиторскую проверку операций с МПЗ целесообразно проводить в такой последовательности:

* изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

* оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

* проанализировать состав МПЗ на отчетную лагу;

* определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

* анализ движения МПЗ;

* проверка правильности опенки МПЗ;

* проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ.

Аудиторская проверка МПЗ позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке МПЗ, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На формирование мнения аудитора в отношении достоверности информации о МП3 оказывают влияние следующие факторы:

а) полнота отражения

б) наличие в учете операций с МПЗ 6ез достаточных на то оснований. Например, организация включает в свой баланс имущество, на которое не имеет права собственности, материальные ценности, полученные по договорам комиссии или консигнации. Такие ошибки приводят к завышению показателей отчетности;

в) соблюдение принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. г) правильность оценки МПЗ

д) правильность отражения МПЗ на соответствующих счетах учета (инвентаризация)

Операции, влияющие на правильность отражения остатков МПЗ и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате:

а) искажения бухгалтерской отчетности: в данные инвентаризации включены излишние, а также частично или полностью потерявшие свои свойства ценности.

б) злоупотреблений: хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью.

Проверка состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цехи и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью МПЗ.

В ходе обследования особое внимание уделяется проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей.

Аудит МП3 можно разделить на:

* проверку их фактического наличия, которая осуществляется с помощью инвентаризации;

* проверку правильности оценки ценностей в учете и отчетности.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций п т. п. документов с учетными данными.

При проведении инвентаризации у аудитора могут возникнуть сложности в получении доказательств о запасах, вызванные особенностями технологического процесса. Для этого иногда могут понадобиться консультации специалистов.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена, и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей.

При проверке полноты оприходования МПЗ аудитору следует учитывать условия и формы расчетов с поставщиками, выбранный вариант оценки, порядок возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Обоснованность операций по поступлению и оприходованию МП3 проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и др.).

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

Объектом аудиторского исследования является оперативная и служебная информация. Например, из журнала по учетy поступивших грузов можно получить данные в разрезe поставщиков об ассортименте и сроках поставки материальных ценностей. Аудитор изучает, как организован такой учет в проверяемой организации: указываются ли по каждому поставщику ассортимент и сроки поставки материалов по договору и приводится ли на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. Для выяснения достоверности приведенной в оперативном учете информации аудитор сопоставляет ее с данными, отраженными в бухгалтерском учете. По записям в журнале учета поступающих грузов и карточкам учета договоров поставки аудитор может определить, какие поставки были осуществлены в проверяемый период.

Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

В ходе документальной проверки операций по поступлению MПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензии к поставщикам или транспортной организации. Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу.

В случае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальныx ценностей.

MПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договоров принимают к учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной договором.

Такие ценности должны быть учтены на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

На практике достаточно распространено приобретение товарно-материальных ценностей по договорам мены, когда аудитор может столкнуться с неопределенностью в отношениях между партнерами, неправильным оформлением хозяйственных операций, неверным определением даты реализации, получения или отгрузки товаров, а также иными ошибками в бухгалтерском учете и исчислении налогов.

Законодательные нормы, регулирующие товарообменные операции, в частности предусматривают, что фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денег), определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

(Статья 40 НК РФ).

Проверка неотфактурованных поставок имеет некоторые особенности. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква «Н» (неотфактурованные). Аудитору следует уточнить, как были сделаны в учете записи по оприходованию таких материальных ценностей, поскольку в следующем месяце, по мере поступления документов поставщиков, эти записи должны быть сторнированы с одновременным оприходованием материалов по фактической стоимости приобретения на основании расчетных документов поставщиков.

При наличии неотфактурованных поставок аудитор проверяет:

* как соблюдается порядок составления приемных актов;

* правильность и полноту оприходования ценностей, поступивших без документов;

* правильность установления цен;

* правильность корректировок при поступлении встречных документов поставщика (для этого аудитору необходимо сверить записи в акте приемки с данными поступивших позже документов поставщиков).

Если у клиента имеются материальные ценности в пути, т. е. оплаченные, но еще не прибывшие к концу месяца, то аудитору для подтверждения достоверности отражения в бухгалтерском учете и балансе стоимости таких ценностей целесообразно убедиться в том, что они впоследствии получены и оплачены или включены в состав кредиторской задолженности на дату составления баланса.

Аудитору нужно выяснить, какой из двух возможных вариантов учета таких ценностей применяется в организации. При первом варианте стоимость этих материалов отражают в конце каждого месяца записью: Д15 К60. Аудитор проверяет наличие кредиторской задолженности по таким поставкам, поскольку в начале следующего месяца эта запись должна быть сторнирована. Оплаченные поставщикам суммы за не прибывший груз должны продолжать числиться в учете до прибытия груза как дебиторская задолженность.

При втором варианте такие записи делают в течение месяца на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков, независимо от фактического поступления материалов. На отдельные даты на счете 15 может быть дебетовое сальдо, характеризующее стоимость оплаченных, но еще не прибывших к концу месяца грузов. В бухгалтерском балансе остаток этих ценностей, находящихся в пути, должен быть присоединен к статье баланса «Производственные запасы».

Иногда в составе статьи «Материальные ценности в пути» организации отражают выявленные при приемке материалов недостачи, различные претензионные суммы по расчетам с поставщиками, дебиторские задолженности за оплаченные и долгое время не оприходованные (иногда возможно и похищенные) ценности. Поэтому объектами последующей проверки должны стать учетные записи в регистре по счету 60 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. По каждому расчетному (платежному) документу, по которому в течение длительного времени не поступили оплаченные материальные ценности, необходимо тщательно проверить транспортную накладную (квитанцию) и другие основания для предъявления счета к оплате. При необходимости аудитор сопоставляет эти записи со взаимосвязанными первичными документами и учетными регистрами поставщиков (проводит встречную сверку).

В ходе аудита МПЗ аудитор проверяет порядок отражения в учете НДС по поступающим ценностям.

Предъявляемые предприятию-покупателю к уплате суммы НДС, выделенные в расчетных документах поставщиков отдельной строкой, отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Уплаченные суммы НДС не включают в стоимость приобретения производственных запасов на счетах 15 и 10.

Дебетовое сальдо по счету 19 на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье раздела II актива баланса.

Аудитор обращает внимание на порядок списания НДС в зависимости от назначения закупаемых запасов или целей, в которых они были использованы, так как по материалам и МБП непроизводственного назначения НДС, учтенный на счете 19, должен быть списан за счет собственных источников предприятия записью: Д88 К19.

НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

* НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах,

* материальные ценности фактически оприходованы;

* материальные ценности приобретены для производственных нужд.

Во всех случаях НДС списывают только при условии оприходования и оплаты ценностей поставщику.

На практике достаточно распространено нарушение, когда организации списывают материальные ценности на затраты без их оприходования, т. е. не соблюдая требования полноты отражения операций с МПЗ. Это приводит к налоговым последствиям по НДС. Например, аудитор установил, что организацией был получен кабель, стоимость которого по счету поставщика составляет 120.300 руб., НДС - 24.060 руб. В бухгалтерском учете клиента сделаны такие записи:

* Д20 К60 - 120.300 руб. - на стоимость кабеля;

* Д19 К60 - 24.060 руб. - на сумму НДС;

* Д68 К19 - 24.060 руб. - на сумму НДС.

В данной ситуации аудитором был сделан вывод об искажении остатка МПЗ и завышении их себестоимости за отчетный период, так как не все материалы в полном объеме были списаны на производство. Кроме того, в связи с тем, что не все материальные ценности были своевременно оприходованы, налоговые органы могут признать необоснованным предъявление НДС к зачету.

Однако при определенных условиях НДС, приходящийся на поступившие материальные ценности, подлежит включению в их фактическую себестоимость приобретения, в частности, когда:

* производственные запасы используют для изготовления продукции, выполнения работ или услуг, не облагаемых НДС;

* производственные запасы покупают за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;

* приобретают многооборотную тару:

* в счете-фактуре и расчетных документах НДС не выделен.

В ПБУ 5/98 приведен примерный состав фактических затрат на приобретение МПЗ. К ним, в частности, относятся затраты на заготовку и доставку МПЗ, содержание заготовительно-складского аппарата организации, оплату процентов по кредитам поставщиков и заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до оприходования МПЗ на складе организации.

При проверке правильности списания транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных цен, выявленных на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» либо непосредственно отдельными позициями на счете 10 нужно обратить внимание на случаи, когда счета транспортной или посреднической организации, с помощью которых приобретали материалы, получены позже, чем были оприходованы МПЗ. В этом случае транспортные расходы не могут быть включены в фактическую себестоимость материалов в момент их оприходования.

Расходы на содержание заготовительно-складского аппарата предприятия подлежат включению в фактическую себестоимость заготовленных материалов в соответствии с принципами, отраженными в учетной политике предприятия. Распределяют такие расходы, как правило, по окончании отчетного месяца.

Материальные ценности должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-загото-вительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).

Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т. д.); присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском учете.

Если производственные запасы учитывают по учетным ценам, объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.

Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является определение правильности оценки МПЗ на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ (для различных видов материальных ценностей они могут быть разными) применяют в организации.

При определении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); по себестоимости единицы приобретения материалов.

Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.

Если учетной политикой организации установлено, что МПЗ оцениваются по методу ФИФО, то их должны списывать в производство в оценке запасов, которые были куплены первыми, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансе же остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних, более дорогих закупок.

Если применяется метод оценки ЛИФО, то материальные ценности, использованные в производстве, должны быть списаны по себестоимости запасов, которые поступили последними. В балансе же остатки материальных ценностей будут показаны по ценам первых закупок, т. е. более низким.

Если запасы оценивают по средней себестоимости, аудитору необходимо проверить несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т. е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена.

По себестоимости единицы приобретения материалов оценивают лишь те МПЗ, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может по формуле товарного баланса:

Р = Н + П - К, где

Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов; П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счетам 10, 12 и др.).

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации продукции.

Если в организации имеются материальные ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они частично потеряли свое качество или морально устарели, то их должны оценивать и отражать в балансе на конец года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.

Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие пели, аудитор должен детально ознакомится с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.

Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов.

Аудитор должен установить целесообразность таких операций, правильность оформления всех документов - договоров, доверенностей, товарно-транспортных накладных и других первичных документов (в частности, проверить, выделен ли в них отдельной строкой НДС).

Операции по реализации должны быть отражены по кредиту счета 10 и дебету счета 48 и одновременно по дебету счета 62 и кредиту счета 48 на суммы, причитающиеся к получению с покупателей за реализуемые им материалы.

По безвозмездной передаче материальных ценностей аудитор проверяет правильность определения их стоимости для целей налогообложения. Их списание должно быть отражено записью: Д80 К10, 12, 41 - на учетную стоимость.

Для расчета налога на прибыль стоимость передаваемых ценностей необходимо рассчитывать по средней пене реализации или по пене последней реализации.

Особенно тщательно должны быть проверены документы на списание недостач, порчи и уценки MПЗ, а также правильность применения норм естественной убыли при перевозках некоторых видов материалов. Например, по товарно-материальным ценностям, перевозимым в герметической упаковке, такие нормы не применяются, а по материалам, поступающим в стеклянной таре, следует применять нормы допустимого боя во время транспортировки. Потери в пределах и сверх норм естественной убыли могут быть списаны только по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя организации в размере, не превышающем недостачу по сличительной ведомости.

Особого внимания аудитора требуют операции по списанию материалов сверх установленных норм, а также потерь от порчи и уценки. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации материальные ценности, цена на которые в течение года снизилась, либо устаревшие материальные ценности или частично потерявшие первоначальные качество могут быть в конце гола уценены, т. е. определена цена их возможной реализации. Если она окажется ниже первоначальной стоимости приобретения, то разница в ценах относится на финансовые результаты (без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль).

Списание потерь от уценки должно быть подтверждено актами и инвентаризационными описями, сведениями о рыночных ценах на дату уценки, а также о покупных ценах уцениваемых материалов.

Кроме того, аудитор на основании первичных документов проверяет достоверность записей в регистрах синтетического и аналитического учета (выборочным способом).

В некоторых организациях количество тары и ее суммарная стоимость существенны. Аудитор проверяет:

* правильность формирования и отражения учетной стоимости тары;

В синтетическом учете тару можно отражать по фактической себестоимости, которая складывается из всех расходов на ее приобретение или по залоговым ценам (п. 27 Основных положений по учету тары на предприятиях).

* правильность тары отражения на счетах бухгалтерского учета;

На промышленных предприятиях тару, предназначенную для постоянного хранения МПЗ на складах или для осуществления технологических процессов производства, в зависимости от ее стоимости, срока службы и принятой учетной политики можно учитывать в составе основных средств на счете 01 или МБП на счете 12. Тару, предназначенную для транспортировки и упаковки продукции, учитывают на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы». Тару, использованную для упаковки готовой продукции, если ее стоимость включена в отпускную (продажную) цену продукции, списывают и включают в производственную себестоимость продукции, если затаривание производится непосредственно в цехах основного производства, или относят на коммерческие расходы, когда продукцию упаковывают после ее сдачи на склад готовой продукции.

В торговых организациях тару учитывают на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя», а в розничной торговле стеклянную посуду под товаром и порожнюю учитывают как товар на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле».

Транспортную тару в зависимости от характера оборачиваемости можно разделить на две основные категории:

1) однооборотная - тара, стоимость приобретения которой у поставщика включена в стоимость приобретения материалов (она не подлежит возврату поставщикам);

2) многооборотная - тара, которая находится в обращении несколько раз, и по условиям договора поставки такая тара подлежит возврату поставщикам.

Понятия «возвратная» и «невозвратная» тара регулируются исключительно договором между продавцом и покупателем.

За некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), с покупателя взимают залог, который ему возвращают после получения порожней тары в исправном состоянии. Залоговая стоимость тары выделяется в сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой. Обращающаяся по залоговым ценам многооборотная тара остается в собственности поставщика. Продавец не намерен продавать ее, а покупатель - приобретать в собственность. Уплата залоговой стоимости тары представляет собой средство обеспечения обязательства по возврату тары.

При продаже товаров в многооборотной таре в условия договора поставки включается обязательство покупателя возвратить всю или определенное количество этой тары. Если тару не сдают поставщику в указанный в договоре срок, залоговую стоимость тары покупателю не возвращают;

* правильность учета тары в соответствии с условиями хозяйственных договоров, по которым тара может оставаться в собственности поставщика или передаваться в собственность покупателя. Узнать об этом аудитор может из раздела «Тара и упаковка» договоров поставки или купли-продажи. Если такой раздел в договоре отсутствует или тара не выделена как отдельный предмет договора, то затаренную продукцию (товары) рассматривают как сложную вещь, на все составные части которой распространяются условия сделки, если иное не предусмотрено договором.

Если организация пользуется залоговой тарой, то аудитору следует проверить правильность учета таких операций. Нередко стоимость залоговой тары отражают в составе собственного имущества организации по счету учета материалов, нарушая принципы права собственности и реальности. При совершении нормального товародвижения между поставщиком и покупателем залоговая тара остается в собственности поставщика и отражается на его синтетических счетах. Поскольку право собственности на многооборотную залоговую тару остается у поставщика, отражение ее стоимости в бухгалтерском учете покупателя приводит к завышению стоимости имущества и излишней уплате налога на имущество. Право собственности на залоговую многооборотную тару, не принимаемую поставщиком, переходит к покупателю после оформления документов на отказ в возврате.

Аналитический учет тары нужно вести по каждому ее наименованию. При его проверке аудитор может выявить ошибки путем сверки остатков по данным отчетов материально ответственных лиц и сальдовой ведомости.

Расходы, которые возникают в процессе нормального товародвижения и связаны с перевозкой, погрузкой и выгрузкой тары, отражают на счетах учета затрат.

Потери, к которым относятся лом, бой и порча тары, снижение ее стоимости из-за нарушения условий нормального товародвижения, есть не что иное, как убытки по операциям с тарой, которые в соответствии с Положением о составе затрат включаются в состав внереализационных расходов.

Доходы от операций с тарой в соответствии с Положением о составе затрат включаются в состав внереализационных доходов.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 в зависимости от производимых действий с тарой (реализация, списание, безвозмездное получение и т. д.) расходы, потери и доходы по таре могут быть операционными или внереализационными.

Учет потерь и доходов по операциям с тарой ведут на счете 80 «Прибыли и убытки». Расходы и убытки по таре уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а доходы увеличивают эту базу.

При проверке операций по движению МБП аудитор устанавливает, обеспечивает ли учет:

* контроль за своевременным и полным оприходованием МБП;

* выявление их фактической себестоимости в зависимости от классификационных групп (инструменты, инвентарь, спецодежда, и др.), а внутри групп - по их наименованиям.

Проверку целесообразно начинать с анализа состава МБП на основе лимита стоимости, заложенного в учетной политике. В ходе анализа необходимо выяснить, не было ли перевода объектов основных средств в МБП в связи с переоценкой. Такой перевод не допускается.

Порядок и последовательность проверки операций с МБП аналогичны проверке операций по счетам учета материалов.

Перечень предметов (имущества), относящихся к категории МБП, установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Проверяя записи в карточках складского учета или в ведомостях по счету 12 следует установить, нет ли среди них предметов, относящихся к основным средствам. Если руководителем организации установлен меньший предел стоимости, чем определенный лимит для включения в состав малоценных предметов, то аудитор выясняет, не связано ли это с регулированием прибыли отчетного периода за счет изменения цен на МБП или амортизационных отчислений.

При проверке используют данные регистров к счету 12 по субсчетам: 1 «МБП на складе», 2 «МБП в эксплуатации», 3 «Временные (нетитульные) сооружения».

Проверяя правильность оприходования МБП, аудитор обращает внимание на правильность документального оформления и формирования стоимости их приобретения. Особо тщательно он должен проверить операции по выбытию и движению МБП. Передача МБП со склада в эксплуатацию должна быть документально оформлена. Сам факт передачи их в эксплуатацию является основанием для начисления амортизации.

Реализация МБП должна быть отражена на счете 48.

Надлежащая организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля предполагает раздельный аналитический учет движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в запасе (на сладе) и в эксплуатации. При этом в отдельную группу включают бывшие в эксплуатации предметы, возвращенные на склад до полного износа (во избежание двойного счета при повторной передаче их в эксплуатацию).

Начисление амортизации МБП контролируется на основе записей по кредиту счета 13 в корреспонденции со счетами учета производственных затрат или эксплуатационных расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Затраты на погашение стоимости малоценных инструментов и приспособлений общего пользования, имеющих универсальное применение, хозяйственного инвентаря, специальной одежды и обуви обычно включают в издержки производства в два этапа: половину стоимости - в момент передачи в эксплуатацию и вторую половину ее (за вычетом стоимости предметов по цене возможного использования) - при выбытии за непригодностью.

МПЗ влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.

Существенная ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.

Вопрос 3. Плательщики земельного налога , арендной платы за землю и объекты налогообложения земельным налогом

Плата за землю относится к разряду налогов за пользование природными ресурсами. Основными документами регулирующими налогообложение различных видов землепользования являются:Закон РФ «О плате за землю»; Инструкция МНС РФ «По применению закона «О плате за землю» № 56.

Использование земли в РФ является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, а также нормативная цена земли. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов). За земли же, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Для покупки и выкупа земельных участков в случаях предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются предприятия, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки. Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений.

Ставки земельного налога утверждаются местными органами гос. власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ «О плате за землю», которые дифференцируются по зонам различной ценности. Местные органы гос. власти имеют право в определенных пределах поднимать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором.

Нормативная цена земли - показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством РФ. Нормативная цена земли определяется для случаев, предусмотренных земельным законодательством.

Вопрос 4.Сущность и функции финансового менеджмента.

Финансовый менеджмент - это наука об управлении финансами предприятий и фирм, активном использовании финансовых отношений в целях достижения ими своих тактических и стратегических целей. Поскольку функции финансового менеджмента органически вытекают из общих функций финансов, это делает его наиболее действенным в практическом управлении финансами. Особую роль финансовый менеджмент играет в воспроизводственном процессе. Выполнение интегрированной воспроизводственной функции в рамках основного субъекта рыночной экономики - предприятия (фирмы) придает финансовому менеджменту особое место в сфере финансов, поскольку он обеспечивает здесь сбалансированность материальных и финансовых ресурсов на всех стадиях кругооборота капитала, повышение эффективности его использования.

Для финансового менеджмента традиционным является выделение функций планирования, организации, мотивации и контроля. В совокупности использование этих функций должно обеспечить эффективное управление финансами предприятия.

Выбор тактических и стратегических целей и путей их достижения в условиях ограниченности ресурсов, разработка соответствующих приоритетов развития, путей наиболее эффективного использования капитала и всех видов ресурсов на основе комплексного подхода - все это реализуется функцией планирования при составлении бизнес-плана и его важнейшего раздела - финансового плана.

Осуществление функции планирования тесно связано со второй - организационной. Именно здесь достигается соответствие содержательной и функциональной сторон с реальной структурой системы управления на предприятии. Речь идет, прежде всего, об эффективном управлении финансовыми потоками и фондами, что требует создания соответствующих структурных подразделений - финансовых служб с широкими полномочиями.

Функция контроля проявляется в том, чтобы определить, насколько реально процессы в финансовой сфере отклоняются от запланированных параметров, установить причины такого отклонения. Это позволяет внести соответствующие коррективы в деятельность финансовых и других служб предприятия.

Без реализации функции мотивации в различных формах (выплата дивидендов, стимулирование работников за достижение текущих и перспективных результатов и др.) невозможно достижение поставленных целей и, в частности, обеспечение экономии ресурсов (капитала) и повышения производительности труда, что особенно важно для перехода к экономическому росту.

Вопрос 5 Аудит учета арендованных основных средств.

Целью аудита учета арендованных основных средств является формирование мнения о правильности отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

После введения в действие с 01.01.00 г. положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99 операции, связанные с арендой основных средств, получили новое содержание.

Организации могут совершать операции по аренде основных средств, как:

* обычному своему виду деятельности;

* предмету своей деятельности;

* разовой операции с учетом доходов и расходов от операционной деятельности.

Статья 606. Договор аренды

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статья 607. Объекты аренды

1. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается.

2. Законом могут быть установлены особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов.

3. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Статья 608. Арендодатель

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.

Статья 609. Форма и государственная регистрация договора аренды

1. Договор аренды на срок более года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

2. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом.

3. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору (статья 624), заключается в форме, предусмотренной для договора купли - продажи такого имущества.

Статья 610. Срок договора аренды

1. Договор аренды заключается на срок, определенный договором.

2. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

Статья 612. Ответственность арендодателя за недостатки сданного в аренду имущества

1. Арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках.

При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:

потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков имущества, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

потребовать досрочного расторжения договора.

Статья 614. Арендная плата

2. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

3. Если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Законом могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества.

2. Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено настоящим Кодексом, другим законом или иными правовыми актами. В указанных случаях, за исключением перенайма,

Статья 616. Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества

1. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.

2. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Статья 621. Преимущественное право арендатора на заключение договора аренды на новый срок

1. Если иное не предусмотрено законом или договором аренды, арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности, по истечении срока договора имеет при прочих равных условиях преимущественное перед другими лицами право на заключение договора аренды на новый срок. Арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о желании заключить такой договор в срок, указанный в договоре аренды, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок до окончания действия договора.

Статья 623. Улучшения арендованного имущества

1. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

2. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

3. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

4. Улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

Статья 625. Особенности отдельных видов аренды и аренды отдельных видов имущества

К отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) положения, предусмотренные настоящим параграфом, применяются, если иное не установлено правилами настоящего Кодекса об этих договорах.

Отдельно аудитор должен проверить следующие операции:

- начисление амортизации у арендодателя

- списание расходов на текущий и капитальный ремонт (с ремонтным фондом или без)

- отнесение арендной платы на себестоимость

- схему отражения операций по аренде (80 или 46)

- наличие гос. регистрации договора аренды недвижимого имущества

- отражение в учете операций по снабжению коммунальными услугами (наличие разрешений для передачи субабонентам)

- документальное оформление передачи имущества в аренду

- организацию и ведение забалансового учета (счет 001)

- механизм формирования арендной платы

- изменение ставок арендной платы внутри года

СЧЕТ 001 "АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием (кроме долгосрочно арендуемых основных средств, учитываемых на балансовом счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). (в ред. Приказа Минфина РФ от 17.02.97 N 15) (см. текст в предыдущей редакции)

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за рубежом, учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" обособленно.

В соответствии с указанными положениями под обычным видом деятельности понимается производственная деятельность организации, которая связана с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также их продажей. Таким образом, в бухгалтерском учете понятие обычной деятельности вводится вместо ныне действующего понятия уставной деятельности организации.

При рассмотрении аренды как вида обычной деятельности организации необходимо исходить из наличия лицензии на данный вид деятельности. Так, у лизинговой компании основным (обычным) видом деятельности будет ее деятельность, связанная с инвестированием средств в основные средства, которые затем передаются в аренду (лизинг) другим организациям - лизингополучателям.

Инвестиционные организации (риэлтерские компании) занимаются операциями по финансированию строительства объектов, купле-продаже жилищного фонда, включая аренду помещений, которые выполняются ими для целей бухгалтерского учета как обычные виды деятельности.

Новое понятие, введенное указанными положениями, это предмет деятельности организации. При этом в положениях не дается каких-либо характеристик обычных видов деятельности и предмета деятельности организации, например, получение дохода или обеспечение работников продукцией и т. п. В случае, если организация наряду с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) осуществляет постоянно операции по сдаче в аренду своих основных средств, данные операции будут классифицироваться как предмет ее деятельности.

Согласно указанным положениям виды деятельности организации, которые составляют обычный вид и предмет ее деятельности, определяются ею самостоятельно.

Рассмотрим операцию по аренде основных средств как обычный вид деятельности на примере лизинговых компаний.

Договором лизинга признается договор, которым оформляются отношения, предусматривающие инвестирование денежных средств в предмет лизинга с последующей передачей его лизингополучателю.

По видам лизинг подразделяется на финансовый, возвратный и оперативный.

При финансовом лизинге лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать его лизингополучателю. Таким образом, в данной сделке участвуют три субъекта - продавец имущества, лизингодатель и лизингополучатель предметов лизинга.

Возвратный лизинг или продажа с обратной арендой, представляет собой разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Оперативный лизинг заключается в покупке лизингодателем за свой счет предмета лизинга и передаче его лизингополучателю на определенный срок. По своему характеру оперативный лизинг представляет собой обычную аренду, но с ограничением в объектах лизинга, установленных законодательством.

Таким образом, видом обычной деятельности может быть финансовый и возвратный лизинг.

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга (финансовой аренды) определен Приказом Минфина РФ от 17.02.97 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».

Бухгалтерский учет и налогообложение у лизингодателя операций по передаче основных средств в лизинг зависит от того, кто будет их балансодержателем, организация - лизингодатель или организация - лизингополучатель:

* Д20 К02, 10, 12, 23, 26, 65, 69, 70 и др. - отражаются расходы по осуществлению лизинговой деятельности. Если основные средства учитываются на балансе лизингополучателя, амортизация (износ) по ним лизингодателем не начисляется;

* Д46 К20 - списываются ежемесячно расходы по осуществлению лизинговой деятельности.

А. Основные средства остаются на балансе лизингодателя

* Д62 К46 - отражается выручка в размере задолженности по лизинговым платежам;

* Д46 К68 - отражается задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по «отгрузке»;

* Д46 К76 - отражается задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по «оплате».

При этом объектом обложения НДС, а также другими налогами, уплачиваемыми с оборота, является выручка в размере лизинговых платежей, состоящая из суммы амортизации объектов, процентов за пользование кредитом, суммы комиссионного вознаграждения, иными расходами лизингодателя, возмещаемыми по договору.

* Д46 (80) К80 (46) - отражается финансовый результат за месяц;

* Д51, 52 К62 - отражается операция по получению лизинговых платежей.

Б. Основные средства передаются на баланс лизингополучателя

* Д47 К03 - списывается балансовая стоимость основных средств, передаваемых в лизинг;

* Д76 К47 - отражается задолженность по лизинговым платежам в размере, который включает амортизацию объектов, проценты по заемным средствам, отчисления на страхование лизингового имущества, комиссионное вознаграждение, а также иные возмещения, предусмотренные по договору;

* Д47 К68 - отражается задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по данной операции по «отгрузке»;

* Д47 К76 - отражается задолженность бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от продажи по «оплате»;

* Д47 К83 - отражается разница между общей суммой лизинговых платежей (задолженностью) и стоимостью основных средств, переданных в лизинг;

* Д021 «Основные средства, сданные в аренду» - отражается за балансом стоимость основных средств, переданных в лизинг;

* Д83 К46 - ежемесячно отражается выручка от лизинговой деятельности в размере комиссионного вознаграждения (разница) за счет части доходов будущих периодов;

* Д46 (80) К80 (46) - отражается финансовый результат за месяц.

В свою очередь, учет лизинговых операций на счетах бухгалтерского учета лизингополучателя осуществляется в следующем порядке:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Принятие на учет лизингового имущества

001

Х

Начисление ежемесячного лизингового платежа

20

76

Отражение суммы НДС, подлежащей зачету

19

76

Оплата очередного лизингового платежа

76

51

Зачет уплаченного НДС

68

19

Выкуплено лизинговое имущество:

а) при передаче имущества

Х

001

б) на дату перехода права собственности

01

02

Возвращено лизинговое имущество лизингодателю (без выкупа)

Х

001

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя

Приобретено лизинговое имущество:

а) затраты по приобретению

08

76-1

б) НДС

19

76-1

Оприходовано лизинговое имущество

01-2

08

Начислены лизинговые платежи:

а) стоимость имущества

76-1

76-2

б) арендный процент

20, 26

76-2

в) НДС

19

76-2

Оплата очередного лизингового платежа

76-2

51

Начислена амортизация по лизинговому имуществу

20, 25, 26

02-2

Зачет НДС пропорционально сумме оплаченного лизингового платежа

68

19

Выкуплено имущество по окончании договора лизинга

а) первоначальная стоимость

01-1

01-2

б) начисленный износ

02-2

02-1

Возврат лизингового имущества лизингодателю при погашении всей суммы лизинговых платежей:

а) первоначальная стоимость

47

01-2

б) начисленный износ

02-2

47

В соответствии с ПБУ 9/99 доход от аренды основных средств как предмета деятельности признается (отражается) в бухгалтерском учете организации-арендодателя как выручка при следующих условиях:

* имеется право на выручку, которое вытекает из конкретного договора;

* сумма выручки может быть определена;

* имеется уверенность, что в результате данной операции произойдет увеличение экономической выгоды;

* право собственности (владения, пользования и распоряжения) на объект аренды перешло от организации-арендодателя к организации-арендатору;

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Признание аренды предметом деятельности производится в соответствии с правилом существенности, когда ее результаты оказывают существенное влияние на оценку и величину выручки от продаж организации. На практике применяется порог в размере 5 % от соответствующего показателя.

При соблюдении указанных условий в бухгалтерском учете организации-арендодателя делаются следующие записи:

* Д62 К46 - отражается сумма арендной платы, причитающаяся к получению;

* Д46 К68 (76) - отражается НДС от сумм выручки;

* Д46 К20, 60 и др. - списываются затраты по содержанию основных средств, переданных в аренду;

* Д51 К62 - погашена задолженность арендатором.

Организация-арендатор учитывает операции по аренде основных средств, полученных по договору аренды, в следующем порядке:

* Д001 «Арендованные основные средства» - отражается постановка на учет арендованных основных средств по договорной стоимости;

* Д20, 23 К76 - отражается арендная плата без НДС;

* Д19 К76 - отражается НДС от арендной платы;

* Д76 К51 - погашается задолженность по арендной плате;

* Д20, 23 К10, 12 - отражаются расходы по содержанию и ремонту арендованных основных средств.

Под оперативным лизингом могут пониматься операции, не соответствующие критериям, согласно которым они классифицируются как предмет деятельности организации. В этом случае доходы и расходы организации-арендодателя по сдаче основных средств в аренду учитываются как операционные доходы и расходы.

При этом в бухгалтерском учете организации-арендодателя делаются следующие записи:

* Д80 К02 - отражается начисленная амортизация по объектам, сданным в аренду;

* Д76 К80 - отражается сумма арендной платы как доход от сдачи объектов в аренду;

* Д80 К68 - отражается сумма НДС, включенная в сумму арендной платы;

* Д80 К23, 76 - отражается сумма эксплуатационных расходов (электроэнергия , связь, отопление и т. п.), если они включены в состав арендной платы.

* В бухгалтерском учете организации-арендатора при данном виде аренды основных средств производятся бухгалтерские записи как по операциям, которые учитываются организацией-арендодателем в качестве предмета деятельности.

Описание предмета: «Гражданское право»

Литература

1. Услуги по управлению компанией в 2012 году. Документальное оформление, обоснование, учет. – М.: Библиотечка "Российской Газеты", 2012. – 160 с.
   
2. З.Э. Беневоленская. Доверительное управление имуществом в сфере предпринимательства. – М.: Издательство Р. Асланова "Юридический центр Пресс", 2002. – 304 с.
   
3. И.В. Маркова. Управление общим имуществом в многоквартирном доме. Проблемы и решения. – М.: Деловой двор, 2010. – 168 с.
   
4. А.П. Ковалев. Управление имуществом на предприятии. – М.: Финансы и статистика, Инфра-М, 2009. – 272 с.
   
5. В.И. Казанцев, В.Н. Васин. Гражданско-правовые договоры. – М.: Экзамен, 2006. – 192 с.
   
6. Гришаев С.П. Доверительное управление имуществом, 2010 г.
7. О.Р. Зайцев. Договор доверительного управления паевым инвестиционным фондом. – М.: Статут, 2007. – 512 с.
   
8. Священник Алексей Андреев. Становление финансово-хозяйственного управления Русской Православной Церкви. История централизованного управления церковным имуществом и финансами в России. – М.: Православный Свято-Тихоновский гуманитарный университет, 2014. – 120 с.
   
9. Динара Сафина. Реализация собственности в системе доверительных отношений. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2011. – 184 с.
   
10. Злата Беневоленская. Доверительное управление имуществом в сфере предпринимательства. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 508 с.
    
11. Любовь Майданик. Договоры управления имущественными авторскими и смежными правами. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2013. – 92 с.
    
12. Вячеслав Чухненко. О выгодоприобретателе в договоре доверительного управления имуществом. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 236 с.
    
13. Павел Тарабаев. Договоры об отчуждении имущества с участием предпринимателей. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. – 168 с.
    
14. Екатерина Зубкова. Доверительное управление исключительными правами. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2011. – 116 с.
    
15. Н.М. Ребельский. Доверительное управление финансовыми активами на рынке ценных бумаг. Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2016. – 224 с.
    
16. З.Э. Беневоленская. Доверительное управление имуществом в сфере предпринимательства. – М.: Проспект, 2018. – 304 с.
    
17. Рыночная оценка имущества города. – М.: , . –  с.
    

Образцы работ

Задайте свой вопрос по вашей проблеме

		Гладышева Марина Михайловна marina@studentochka.ru +7 911 822-56-12 с 9 до 21 ч. по Москве.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.