Рефераты, курсовые и дипломы на заказ без предоплаты.  Антиплагиат.
Студенточка.ru: на главную страницу.  рефераты, курсовые, дипломы на заказ без предоплаты в кратчайшие сроки  скидки и гарантии
Рефераты, курсовые, дипломные работы на заказ. Антиплагиат. Скидки
Прайс-лист Готовые работы Бесплатные материалы
ЗАКАЗАТЬ Специальности Банк рефератов
Консультации Статьи Подбор литературы
Готовые рефераты, курсовые и дипломы без предоплаты. Антиплагиат.
ЭКСПРЕСС - ЗАКАЗ:  для тех, кто экономит время и деньги при оформлении реферата,  курсовой, диплома на заказ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Поиск материалов

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Бухгалтерский учет

Глава 1. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

1. 1. Введение. Основные принципы бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Сразу же оговоримся, что под некоммерческой организацией (далее по тексту - НКО) мы будем подразумевать только негосударственные некоммерческие организации.

Что касается бухгалтерского учета в бюджетных организациях, которые также являются некоммерческими организациями, то этот вопрос достаточно широко освящен в изданной в последнее время практической и теоретической литературе. Вместе с тем бюджетные организации могут воспользоваться отдельными рекомендациями, изложенными в этом пособии, в частности, по отражению в учете грантов.

Необходимо также отметить, что далее речь пойдет об отражении в бухгалтерском учете только уставной непредпринимательской деятельности. Тем, кого интересует отражение в бухгалтерском учете операций по реализации за плату товаров, работ, услуг, можно порекомендовать многочисленные издания, предназначенные для коммерческих организаций. Тысячи аудиторских фирм в России дают консультации по этому кругу вопросов. В рамках темы «бухгалтерский учет в некоммерческих организациях» этот вопрос не рассматривается. Не исключено, что при подготовке следующих изданий этого пособия вопросу отражения в бухгалтерском учете коммерческой деятельности будет посвящена отдельная глава.

Итак, НКО создана и зарегистрирована в органах юстиции. Высший орган управления НКО избрал руководителя НКО, руководитель своим приказом назначил бухгалтера.

После этого НКО осуществляет постановку на учет в налоговой инспекции, территориальном управлении государственной статистики, а также государственных внебюджетных социальных фондах: пенсионном фонде, фонде занятости, фонде социального страхования, территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Подчеркнем, что постановка на учет во всех этих органах обязательна для всех НКО. Затем НКО открывает расчетный и валютный счета в банках. На этом основные формальности по регистрации завершены. Начинается практическая работа по выполнению уставных задач, реализации целевых благотворительных программ. В НКО начинают поступать первые целевые пожертвования. Именно на этом этапе к работе подключается бухгалтерская служба НКО.

Прежде, чем перейти к описанию общей схемы бухгалтерского учета в НКО, процитируем пункт 2. 12 инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль» [2. 16]:

«Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

... В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно».

Указанный документ является отправной точкой для организации бухгалтерского учета в НКО.

Обозначим 2 ключевых термина, с которыми будет работать бухгалтерия НКО: «целевые поступления (целевые доходы) «и «целевые расходы».

Для бухгалтеров, имеющих опыт работы в коммерческом секторе, вероятно, будет проще понять схему бухгалтерского учета в НКО, сравнив его со схемой учета в коммерческой организации:

Коммерческая организация

Некоммерческая организация

Реализация - Затраты -

Прибыль

Целевые доходы -

Целевые расходы

С большой степенью условности можно сделать вывод о том, что понятию «реализация» в НКО соответствует понятие «целевые доходы», а понятию «затраты» - «целевые расходы». Что касается прибыли, то этому понятию в НКО эквивалента нет. Поясним это утверждение.

Дело в том, что доходы в НКО должны соответствовать расходам. На практике сказанное совсем не означает, что по состоянию на 1 января года все целевые средства должны быть израсходованы. Напротив, возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет (в соответствии с Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8]). Тогда и расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы. Возможен и другой вариант: средств, полученных на программу, не хватает для ее исполнения. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет. Главное, о чем необходимо помнить: средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя (спонсора, грантодателя) изменение целевого назначения средств невозможно. В случае если это согласие не получено, средства следует вернуть. Напомним, что средства, использованные не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета.

В ходе осуществления целевых программ в НКО составляется смета доходов и расходов, рассчитанная на определенный период (месяц, квартал, год или любой другой более длительный срок). Пример сметы приведен в таблице 1. 1.

Таблица 1. 1.

Наименование статей

Планируется

В том числе

доходов и расходов

на 1996-1997

1996 год

1997 год

1

2

3

4

5

Раздел I. Доходы некоммерческой организации

1. 1

1. 2

1. 3

1. 4 Вступительные взносы Членские взносы

Добровольные целевые взносы физических лиц

Добровольные целевые взносы юридических лиц

ИТОГО по разделу I

Раздел II. Расходы некоммерческой организации

2. 1

2. 2

2. 3

2. 4

2. 5

2. 6

2. 7

2. 8

2. 9

Заработная плата исполнителей программы

Отчисления на социальные нужды (п. 1 * 40%)

Командировочные расходы

Канцелярские и хозяйственные расходы

Амортизация основных средств

Расходы на аренду и содержание зданий и помещений

Расходы на питание малоимущих

Административные расходы

Непредвиденные расходы

1. 000. 000

400. 000

500. 000

25. 000

600. 000

125. 000

100. 000

600. 000

100. 000

400. 000

160. 000

100. 000

10. 000

150. 000

50. 000

40. 000

200. 000

50. 000

600. 000

240. 000

400. 000

15. 000

450. 000

75. 000

60. 000

400. 000

50. 000

ИТОГО по разделу II

Смета утверждается высшим органом управления НКО. По окончании отчетного периода рекомендуем составлять отчет об исполнении сметы и утверждать его тем же органом, что и смету. Как уже отмечалось, смета может быть рассчитана на ряд лет.

В настоящее время основным документом, прямо обязывающим составлять смету, является Федеральный Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8. ]. Это требование относится к организациям, осуществляющим благотворительную деятельность.

НКО может иметь более чем одну целевую программу. В этом случае смета составляется по каждой из программ. Программы могут иметь разные сроки их реализации.

В каждой из программ целесообразно предусматривать отдельной статьей административные расходы.

НКО самостоятельно определяет перечень своих программ, их содержание, перечень статей смет, а также размеры доходов и расходов по каждой статье.

НКО может согласовывать свои сметы только со спонсорами, жертвователями и грантодателями, а также учредителями (членами, участниками). Подчеркнем, что государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность НКО и вносить коррективы в направления расходования средств НКО, если такое использование носит целевой характер и соответствует уставным целям организации.

При необходимости НКО может пересматривать свои сметы, соблюдая необходимые формальности. При этом следует не забывать, что не допускается использование средств одной целевой программы для другой без письменного согласия жертвователя, за исключением случая, когда средства перечислены с формулировкой «на уставные цели организации». В главе 1. 3 более подробно пойдет речь о точности формулировок при оформлении расчетно-платежных документов в НКО.

В приложении «Список нормативных документов» приведен основной перечень нормативных документов, которыми следует руководствоваться НКО при осуществлении уставной деятельности.

Отметим, что по большинству вопросов организации бухгалтерского учета и составления отчетности НКО использует те же нормативные документы, что и коммерческие организации:

1) План счетов [3. 1];

2) Положение о бухгалтерском учете и отчетности [3. 2];

3) Инструкция о составлении годовой бухгалтерской отчетности [10. 2];

4) Методические указания по инвентаризации [3. 3]

и другие документы.

Большинство предлагаемых методик прошло апробацию в реально действующих НКО. По вопросам, имеющим несколько решений, предлагаются альтернативные точки зрения.

В тексте этой части пособия названия большинства нормативных документов даны в сокращенном виде. Полные наименования этих документов приведены в приложении к данному изданию «Список нормативных документов».

При подготовке этой части пособия использованы материалы Общероссийской сети распространения правовой информации «Консультант Плюс».

1. 2. Счета бухгалтерского учета в НКО. Учет доходов и расходов НКО

Повторим, что НКО использует именно План счетов [3. 1], утвержденный приказом Минфина СССР № 56 от 01. 11. 91 (с изменениями), а не какой-либо другой.

Многие НКО в начале своей деятельности, справедливо полагая, что их деятельность (в финансовой части) имеет много общего с бюджетными организациями, применяют бюджетный план счетов (Приказ Минфина РФ № 122 от 3 ноября 1993 года). Такую ошибку, в частности, допускали некоторые отделения Российского Детского Фонда, Российской Оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) и др. Многочисленные разъяснения по этому вопросу, данные Минфином РФ и Госналогслужбой РФ свидетельствуют о том, что бюджетный план счетов используется только бюджетными организациями. Напомним определение бюджетной организации: бюджетной является организация, «основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета» [3. 2]. Таким образом, основной методологической базой учета НКО являются «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» [3. 1]. Не исключено, что в ближайшее время в рамках реализации государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики 4 плана счетов (банковский, страховой, бюджетный и план счетов остальных организаций) будут объединены [2. 14].

План счетов [3. 1] для учета как целевых доходов, так и целевых расходов НКО предусматривает счет 96 «Целевые финансирование и поступления».

Обращаем внимание бухгалтеров НКО, что в тех случаях, когда НКО не занимается коммерческой деятельностью, а действует только в рамках уставной непредпринимательской деятельности, использование счетов 20 и 26 (а также аналогичным им счетов II раздела Плана счетов [3. 1]) категорически недопустимо. Данная ошибка является одной из самых грубых ошибок начинающих бухгалтеров некоммерческого сектора. Упомянутые счета (20, 23, 25, 26, 29, 43, 44 и др.) предназначены для обобщения информации о затратах коммерческих организаций. Исчерпывающий перечень расходов, отражаемых на этих счетах, перечислен в «Положении о составе затрат, включаемых в себестоимость... «(Постановление Правительства РФ № 552 от 05. 08. 92). Большинство расходов НКО этому перечню не соответствуют. Последствия использования этих счетов для отражения целевых расходов НКО могут быть очень плачевными. Налоговые органы в этом случае могут обвинить НКО в ведении коммерческой деятельности (при полном отсутствии таковой); предъявить претензии, например, в оказании услуг по цене ниже себестоимости (поскольку оплата за услуги - отсутствует) и другие абсурдные и несправедливые претензии, влекущие за собой штрафные санкции.

Исходя из изложенного, не стоит руководствоваться рекомендациями, изложенными по данному вопросу в брошюре В. А. Сидоркиной «Практическое пособие по бухгалтерскому учету и налогообложению общественных объединений» (СП-б., «БИКНО», 1996, 500 экз.). Кроме этой ошибки, упоминаемая книга содержит ряд других грубых ошибок.

Итак, все без исключения расходы НКО, включая административные, следует учитывать на счете 96.

В НКО, имеющих только одну целевую программу и смету, не возникает проблемы обособленного учета административных расходов.

В тех некоммерческих организациях, которые реализуют несколько целевых благотворительных программ, такая задача возникает.

Существуют несколько подходов к решению этого вопроса.

Первый из них заключается в том, что все административные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 96 «Целевые финансирование и поступления» и в конце каждого месяца распределяются на расходы целевых программ пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Второй подход состоит в том, что к 96 счету открываются субсчета по каждой из программ. В пределах сметы каждой из программ административные расходы накапливаются на этих субсчетах. После того, как лимит административных расходов по одной программе будет исчерпан, эти расходы относятся на соответствующий субсчет следующей программы, и т.д.

Возможны и другие варианты.

НКО самостоятельно выбирает один из вариантов учета административных расходов и отражает его как элемент учетной политики.

1. 3. Точность формулировок при оформлении расчетно-платежных документов в НКО

Отметим, что в НКО колоссальную важность приобретает точность формулировок при оформлении расчетно-платежных документов.

Ошибки, совершенные при оформлении документов, могут привести к самым негативным последствиям.

Так, например, наличие в тексте платежного поручения на получение пожертвований записи «НДС в том числе» или отсутствие записи «НДС не облагается» дает формальное право налоговой инспекции изъять НДС по целевым пожертвованиям и другим аналогичным поступлениям.

Если плательщик-спонсор указал в тексте платежного поручения назначение платежа «Оплата за участие в семинаре», то деятельность НКО будет объявлена коммерческой, если же написать «Целевой взнос на организацию работы семинара», то обвинений в ведении предпринимательской деятельности не последует.

При получении пожертвований и других целевых взносов в НКО допустимы следующие формулировки:

• «целевой благотворительный взнос на программу () «;

• «спонсорский взнос на программу () «;

• «вступительный взнос»;

• «членский взнос»

и т.д.

Недопустимы следующие формулировки:

• «безвозмездная финансовая помощь»;

• «оплата услуг... «

и т.д.

Как уже отмечалось выше, наличие в тексте платежного поручения записи «НДС не облагается» обязательно.

При расходовании средств также рекомендуем выбирать отточенные, безупречные формулировки. Желательно указывать, за счет каких средств (какой программы) расходуются деньги, а также указывать номер статьи в смете. В этой ситуации вероятность обвинений в нецелевом использовании средств минимальна.

1. 4. Учет материальных ценностей в НКО

В практической деятельности НКО могут приобретать, получать в качестве благотворительных пожертвований и гуманитарной помощи материальные ценности. Кроме того, НКО может передавать эти ценности другим организациям и лицам (например, выдавать гуманитарную помощь нуждающимся), а также реализовывать излишки материальных ценностей на сторону.

Все приобретаемые ценности в НКО можно разделить на 3 основных категории:

1) основные средства;

2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

3) материалы.

К основным средствам в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» относятся: «здания, сооружения, передаточные устройства,... машины и оборудование,... приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности... и прочие основные средства» [3. 2, пункт 41]. Основные средства используются в качестве средств труда и «действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере» (там же, пункт 40). Более подробно речь об основных средствах пойдет в главе 1. 5 «Учет основных средств в НКО».

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) в НКО относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более пятидесятикратного (с 01. 01. 97 - стократного), установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Бухгалтерские проводки по приобретению МБП:

Оплата Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)

Оприходование Дебет 12 Кредит 60 (76)

Применяемые типовые междуведомственные формы:

Карточка учета МБП (форма МБ-2)

Износ МБП может начисляться двумя способами.

1) Путем начисления износа в размере 50 процентов стоимости при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью;

2) Путем начисления износа в размере 100 процентов при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

Выбор одного из способов является правом НКО и подлежит отражению в учетной политике. См. также главу 1. 6 «Учетная политика НКО».

Независимо от применения первого или второго способа начисления износа, МБП стоимостью за единицу не более одной двадцатой лимита, установленного некоммерческой организацией в учетной политике, могут списываться в расход по мере их ввода в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки по начислению износа МБП:

1 способ

Начисление износа при вводе в эксплуатацию

Дебет 96 Кредит 13 (50%)

Выбытие по негодности

Дебет 13 Кредит 12

Доначисление износа

Дебет 96 Кредит 13 (до 100%)

2 способ

Начисление износа при вводе в эксплуатацию

Дебет 96 Кредит 13 (100%)

Выбытие по негодности

Дебет 13 Кредит 12

Применяемые типовые межведомственные формы:

Акт на списание МБП (форма МБ-8).

Заметим, что порядок учета и оформления документов по приобретению за плату основных средств, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов в НКО, практически не отличается от общепринятого.

Значительные отличия от общепринятого порядка учета касаются материальных ценностей, не относящихся к двум вышеперечисленным группам (основным средствам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам). Речь пойдет о ценностях, учитываемых на счете 10 «Материалы».

С большой степенью условности их также можно разделить на 3 подгруппы.

В НКО при ведении уставной непредпринимательской деятельности отсутствует производство товаров, выполнение работ и оказание услуг. Вместе с тем приобретаемые материалы могут использоваться на текущие хозяйственные расходы. Как правило, количество такого рода материалов незначительно. Учет этой категории материальных ценностей является одним из наименее трудоемких участков бухгалтерии НКО.

Бухгалтерские проводки по приобретению и списанию материалов:

Оплата Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)

Оприходование Дебет 10 Кредит 60 (76)

Списание Дебет 96 Кредит 10

Применяемые типовые междуведомственные формы:

• Накладная;

• Доверенность (форма М-2);

• Журнал учета выданных доверенностей (форма М-3).

Другой подгруппой материальных ценностей, подлежащей учету на счете 10 «Материалы», являются материальные ценности, приобретаемые за плату у других организаций и лиц для бесплатного распространения среди малообеспеченных групп населения и улучшения условий их жизни и быта. Порядок учета приобретения ценностей этой подгруппы аналогичен приобретению хозяйственных материалов.

Третьей подгруппой материальных ценностей, подлежащей учету на счете 10 «Материалы», являются материальные ценности, имеющие стоимость, безвозмездно получаемые от юридических и физических лиц для передачи другим лицам (например, гуманитарная помощь).

Существует несколько точек зрения бухгалтеров некоммерческого сектора на порядок бухгалтерского учета этой подгруппы материалов.

Одна точка зрения состоит в том, что такие ценности следует учитывать на счете 41 «Товары». Считаем данную точку зрения ошибочной. Обоснуем свое мнение. В соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению» [3. 1] на счете 41 учитываются товарно-материальные ценности, приобретенные «в качестве товаров для продажи, а также предметов проката». Полагаем, что для учета гуманитарной помощи и других натуральных пожертвований использование счета 41 недопустимо, так как отсутствует факт продажи; кроме того, при использовании этого счета не исключены обвинения налоговой инспекции в ведении коммерческой деятельности.

Другая точка зрения (которую мы также не разделяем) состоит в том, что такие ценности следует учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», как фактические не принадлежащие организации. Считаем данную точку зрения не соответствующей методологическим основам Плана счетов, а также налоговому и гражданскому законодательству. Кроме того, отметим, что в соответствии с Планом счетов [3. 1], записи по забалансовым счетам производятся по простой системе, без применения двойной записи. Следовательно, в составе целевого финансирования эти ценности учтены не будут, не будет и представлен и отчет об их целевом использовании в налоговые органы.

Посвятим несколько слов гуманитарной помощи.

Гуманитарная помощь - это «безвозмездно передаваемые юридическим и физическим лицам продовольствие, товары народного потребления первой необходимости, иные предметы, направляемые из зарубежных стран в Россию для улучшения условий жизни и быта малообеспеченных групп населения» [7. 4].

Особенности таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи, регулируются Постановлениями Правительства РФ «О мерах по совершенствованию работы с гуманитарной помощью, поступающей из-за рубежа» [7. 4], которым утверждено «Положение о порядке приема, учета, транспортировки, складирования, охраны, распределения и реализации грузов гуманитарной помощи, поступающих на территорию Российской Федерации из-за рубежа», и «О внесении изменений в Положение о порядке приема, учета, транспортировки, складирования, охраны, распределения и реализации грузов гуманитарной помощи, поступающей на территорию Российской Федерации из-за рубежа» [7. 5].

В соответствии с указанными нормативными документами под термином «товары народного потребления первой необходимости» понимаются одежда, обувь, медикаменты и медицинское оборудование. Другие предметы могут быть отнесены к гуманитарной помощи только решениями Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ.

Бухгалтерские проводки по получению гуманитарной помощи:

Дебет 10 Кредит 96

Передача потребителям:

Дебет 96 Кредит 10

Применяемые типовые формы:

• Грузовая таможенная декларация ТД-1

• Товаросопроводительные документы

1. 5. Учет основных средств в НКО

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств в НКО, являются:

1) Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций [6. 1];

2) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [6. 9];

3) Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве [6. 2];

4) Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) [6. 3];

5) Постановление Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» [6. 4].

К основным средствам относятся объекты, соответствующие следующим условиям:

а) имеют стоимость за единицу, превышающую лимит, установленный законодательством и учетной политикой организации;

б) имеют срок службы более одного года.

Если объект не соответствует хотя бы одному из этих условий, то он относится к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Поясним сказанное.

Введем два разных понятия «лимита стоимости объекта для отнесения его к основным средствам».

«Государственный лимит... «- лимит, установленный нормативными актами (как правило, Минфином России).

«Лимит, установленный организацией... «- устанавливается НКО самостоятельно в любой сумме, не превышающей государственный лимит в соответствии с пунктом 45б «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» [3. 2] и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» [3. 4]. Этот лимит оформляется как элемент учетной политики (см. также главу 1. 6).

Сумма государственного лимита составляла:

с 01. 01. 92 по 03. 06. 93 - 3 тыс. руб.

Основание: Приказ Минфина № 10 [3. 5]

с 04. 06. 93 по 31. 12. 93 - 100 тыс. руб.

Основание: Письмо Минфина № 68 [3. 6]

с 01. 01. 94 по 31. 12. 94 - 500 тыс. руб.

Основание: Письмо Минфина № 147 [6. 5]

с 01. 01. 95 по 31. 12. 95 - 1 млн. руб.

Основание: Приказ Минфина № 170 [3. 2]

с 01. 01. 96 по 31. 12. 96 - 50 минимальных зарплат

Основание: Приказ Минфина № 130 [6. 6]

с 01. 01. 97 - 100 минимальных зарплат

Основание: Указ Президента РФ № 685 [2. 14]

Приобретение основных средств (ОС) для уставной деятельности НКО оформляется следующими проводками:

а) Дебет 60 Кредит 5 1. 200. 000

Оплачена стоимость объекта ОС

б) Дебет 08 Кредит 60 1. 000. 000

Отражена первоначальная стоимость объекта (без НДС) как произведенные капитальные вложения.

Комментарий: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [6. 9] предусматривает для всех организаций, включая НКО, обязательный порядок отражения приобретения ОС на счете «Капитальные вложения».

в) Дебет 19 Кредит 60 200. 000

Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному основному средству.

Комментарий: Госналогслужба РФ неоднократно разъясняла, что льготы, предоставленные организациям по налогу на добавленную стоимость в связи с получением денежных средств (например, целевого финансирования) не изменяют порядок ведения бухгалтерского учета НДС по приобретенным ценностям. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» [2. 21] в разделе XVI регулирует бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Следовательно, НКО выделяет НДС по приобретенным ценностям в общеустановленном порядке в расчетных документах и в бухгалтерском учете.

г) Дебет 96 Кредит 19 200. 000

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному основному средству списана на расходы НКО.

Комментарий: Этой же инструкцией [2. 21] предусмотрено, что по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов на дебет счетов учета их покрытия (финансирования).

д) Дебет 01 Кредит 08 1. 000. 000

Учтена полная первоначальная стоимость основного средства.

Комментарий: Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации (для НКО, имеющих уставный фонд) - по договоренности сторон;

• приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

• полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи [3. 2].

Типовые междуведомственные формы, используемые НКО для учета основных средств:

1) Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОС-1);

2) Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-2);

3) Акт на списание основных средств (форма ОС-3);

4) Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4);

5) Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС?6);

6) Опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-7);

7) Карточка учета движения основных средств (форма ОС-8);

8) Инвентарный список основных средств по месту их нахождения, эксплуатации (форма ОС-9).

Износ основных средств

В период с 01. 01. 91 по 31. 12. 96 износ основных средств начисляется по нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» [6. 7]. С 01. 01. 97 износ основных средств начисляется по нормам, утвержденным Указом Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» [2. 14].

Увеличивать нормы амортизации, а также применять ускоренную амортизацию в НКО категорически не разрешается. Поясним это утверждение.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» [6. 4] ускоренная амортизация разрешена только для малых предприятий. К малым предприятиям по статье 3 Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [2. 25] относятся только коммерческие организации. Следовательно, применение ускоренной амортизации в НКО недопустимо.

Что касается увеличения норм амортизации, то в соответствии с упоминавшимся постановлением [6. 7] увеличение норм допускается при получении согласования Минфина и Минэкономики, что практически нереально.

Заметим, что в период действия постановления [6. 7], т. е. до 31. 12. 96 нормы амортизации рассчитаны на работу в две смены и подлежат корректировке на фактическую сменность работы организации. С целью избежания обвинений в нецелевом использовании целевых средств и завышении норм амортизации целесообразно издать приказ о переходе НКО на работу в две смены.

Повторим, что эти нормы и порядок их применения утрачивают силу с 1 января 1997 года. Начиная с этого срока, используется принципиально другой метод начисления амортизации по основным средствам. Рассмотрим его.

Первое. Основные средства, подлежащие амортизации, объединяются в следующие группы:

1) здания, сооружения и их структурные компоненты;

2) легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую группы.

Второе. Годовые нормы амортизации составляют:

• для первой группы - 5 процентов;

• для второй группы - 25 процентов;

• для третьей группы - 15 процентов.

Третье. Расчет амортизационных отчислений производится путем умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной группе, на указанную выше норму амортизации, (за исключением имущества, отнесенного к первой группе, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности).

Начисление износа осуществляется проводкой:

Дебет 96 Кредит 02

Переоценка основных средств

В Российской Федерации проводятся регулярные переоценки стоимости основных средств. Эти переоценки осуществлялись на 01. 07. 92, на 01. 01. 94, на 01. 01. 95 и на 01. 01. 96. Предполагается проведение переоценки на 01. 01. 97.

Решение о проведении переоценки принимается Правительством России, а правила, устанавливающие порядок проведения переоценки, ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности - Минфином РФ.

Рассмотрим порядок проведения переоценки на примере последней переоценки - на 01 января 1996 года.

Постановлением Правительства РФ «О переоценке основных фондов» [6. 8] принято решение о переоценке в целом, а Приказ Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г. «[6. 6] детализировал вопросы учета и отчетности результатов переоценки.

В соответствии с этими нормативными документами стоимость основных средств переоценивалась путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Для переоценки и определения восстановительной стоимости основных средств разрешалось применять два основных способа:

1) путем умножения стоимости основных фондов на коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом РФ (письмо Госкомстата России от 04. 12. 95 № 3-1/359, было опубликовано в центральной экономической прессе, в частности, в «Финансовой газете» и газете «Экономика и жизнь»).

2) путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января 1996 года на соответствующие виды основных фондов и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов.

Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств в ходе переоценки на 01. 01. 96 могли быть использованы:

• данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

• сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории;

• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

• экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

Заметим, что второй способ более предпочтителен для НКО, так как снижает риск завышения стоимости основных средств в результате переоценки, что может привести к излишним расходам по амортизации ОС, а также к невозможности реализации объектов ОС по цене выше восстановительной стоимости при ликвидации НКО.

В ходе переоценки стоимость основных средств, как правило, многократно возрастает, увеличивается и сумма налога на имущество. В соответствии с инструкцией Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» большинство НКО при отсутствии коммерческой деятельности освобождены от его уплаты, поэтому для них этот вопрос неактуален.

Учет реализации и прочего выбытия основных средств.

Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете используется счет 47 с одноименным названием.

Выбытие основных средств можно классифицировать на следующие причины:

1) продажа основных средств;

2) безвозмездная передача основных средств, или дарение;

3) внесение основных средств в уставный капитал создаваемых дочерних коммерческих организаций;

4) ликвидация и списание основных средств;

5) прочее выбытие основных средств.

Приведем бухгалтерские проводки по учету реализации и прочего выбытия основных средств.

1. Продажа основных средств:

а) переданы по акту приемки-передачи излишние объекты ОС организации-покупателю:

Дебет 76 Кредит 47 1. 200. 000

б) начислен налог на добавленную стоимость (20%):

Дебет 47 Кредит 68 200. 000

в) списывается остаточная (восстановительная) стоимость ОС:

Дебет 47 Кредит 01 900. 000

г) списывается износ по выбывшим объектам ОС:

Дебет 02 Кредит 47 50. 000

д) отражается результат от реализации ОС (прибыль/убыток):

Дебет 47 Кредит 80 150. 000

е) получено на расчетный счет НКО от организации-покупателя:

Дебет 51 Кредит 76 1. 200. 000

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [2. 12] и Постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» [2. 26] при реализации основных фондов, в том числе некоммерческими организациями, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, применяется специальный индекс инфляции. Этот индекс ежеквартально публикуется в «Российской газете» 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

2. Внесение основных средств в уставный капитал создаваемых дочерних коммерческих организаций:

а) переданы по акту приемки-передачи объекты ОС в уставный капитал создаваемых дочерних коммерческих организаций (хозяйственных обществ и товариществ):

Дебет 06 Кредит 47 1. 200. 000

б) начислен налог на добавленную стоимость (20%):

Дебет 47 Кредит 68 200. 000

в) списывается остаточная (восстановительная) стоимость ОС:

Дебет 47 Кредит 01 900. 000

г) списывается износ по выбывшим объектам ОС:

Дебет 02 Кредит 47 50. 000

д) отражается результат от реализации ОС (прибыль/убыток):

Дебет 47 Кредит 80 150. 000

3. Ликвидация и списание основных средств:

а) списывается остаточная (восстановительная) стоимость ОС:

Дебет 47 Кредит 01 900. 000

б) списывается износ по выбывшим объектам ОС:

Дебет 02 Кредит 47 800. 000

в) убыток от списания недоамортизированной части ОС:

Дебет 96 Кредит 47 100. 000

1. 6. Учетная политика в НКО

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» [3. 4] бухгалтерская служба каждой организации обязана руководствоваться в своей деятельности учетной политикой, утвержденной руководителем организации.

В настоящем практическом пособии нет необходимости приводить основные положения документа [3. 4], так как в основном он касается коммерческих организаций.

Отметим лишь основные моменты, актуальные для НКО. Некоммерческая организация должна определить:

1) организационную форму бухгалтерской работы;

2) форму бухгалтерского учета;

3) порядок погашения стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также нематериальных активов;

4) приемы организации документооборота и инвентаризации;

5) способы применения счетов бухгалтерского учета;

6) системы учетных регистров;

7) системы обработки информации.

Приказ по учетной политике издается не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Выбранная учетная политика считается применяемой НКО со дня государственной регистрации.

Изменения в учетной политике НКО могут иметь место в случае: «реорганизации... (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета» [3. 4].

В предыдущих главах сделаны ссылки на отражение отдельных элементов в учетной политике. В прилагаемом ниже примере Положения об учетной политике для НКО предлагаются варианты организации учета отдельных объектов учета, право выбора которых предоставлено организации.

Пример:

«УТВЕРЖДЕНО»

приказом председателя общества инвалидов «Гелла» Баранова Ю. В.

№ 25 от 25. 12. 95

ПОЛОЖЕНИЕ

об учетной политике общества инвалидов «ГЕЛЛА»

1) Бухгалтерский учет в обществе осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными и законодательными актами.

2) Вариант 1. Формой организации бухгалтерского учета является бухгалтерия во главе с главным бухгалтером.

Вариант 2. Формой организации бухгалтерского учета является следующая: учет ведется специализированной бухгалтерской организацией.

Вариант 3. Формой организации бухгалтерского учета является следующая: учет ведется специалистом на договорных началах.

3) Вариант 1. Формой бухгалтерского учета является журнал хозяйственных операций.

Вариант 2. Формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма.

Вариант 3. Формой бухгалтерского учета является мемориально-ордерная форма.

Возможны и другие варианты. Для любого варианта учет и обработка информации осуществляются как ручным путем, так и с использованием средств вычислительной техники.

4) Учет целевых взносов на осуществление благотворительных программ, поступающих от спонсоров, и их использование ведется на счете 96 «Целевые финансирование и поступления».

5) Вариант 1. Лимит стоимости основных средств устанавливается на 1996 год в максимальной сумме, предусмотренной действующим законодательством.

Вариант 2. Лимит стоимости основных средств устанавливается на 1996 год в сумме 50 минимальных заработных плат.

Предметы стоимостью ниже данного лимита и/или имеющие срок службы до одного года, в составе основных средств не учитываются и относятся к средствам в обороте.

6) Погашение стоимости основных средств производится путем начисления износа (амортизации) в соответствии с постановлением СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 года.

7) К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы стоимостью ниже лимита, установленного п. 5 и/или имеющие срок службы до одного года.

8) Вариант 1. Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в размере 100% при поступлении в эксплуатацию.

Вариант 2. Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в размере 50% при поступлении в эксплуатацию, а остальные 50% списываются при выбытии по негодности.

В организации устанавливается контроль за сохранностью МБиП предметов до их полного износа. При выбытии по негодности составляется акт установленной формы.

9) Оценка нематериальных активов производится, как правило, на основании первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальных активов (договоров, накладных, актов приемки-передачи). В случае невозможности однозначного определения стоимости нематериальных активов их оценка производится экспертным путем комиссиями, образуемыми приказами директора. Срок погашения стоимости нематериальных активов также устанавливается экспертным путем (если это необходимо). Указанный срок не может превышать 10 лет.

10) Вариант 1. Резервы не образуются.

Вариант 2. В организации образуются следующие виды резервов:

• на отпуска;

• на ремонт оборудования;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

1. 7. Учет кассовых операций в НКО

Кассовые операции в НКО имеют ряд особенностей.

Основным документом, регулирующим кассовые операции на территории России, является «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» [4. 1].

Вопрос применения данного документа в НКО неоднозначен. Необходимо отметить, что в пункте 44 этого документа сказано: «Настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Кроме того, данное положение разъяснено в форме вопросов и ответов в письмах ЦБ РФ от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 [4. 5]:

«11. Какие предприятия не применяют «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» в соответствии с п. 44?

Указанный Порядок не применяют предприятия и организации, на которые не распространяется действие Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности», а именно:

• предприятия и организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, не преследующей цели получения прибыли (лечебно-трудовые, учебно-производственные мастерские и др.);

• организации, которые в силу своей деятельности руководствуются Законом «Об общественных объединениях»... «

и от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 [4. 6]:

«21. Остается ли в силе п. 11 разъяснений Центрального банка Российской Федерации от 17. 02. 94 № 14-4/35 по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» в части организаций, которые в силу специфики своей деятельности руководствуются Законом «Об общественных объединениях»?

Разъяснения Центрального банка Российской Федерации от 17. 02. 94 № 14-4/35 по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» остаются в силе для всех предприятий на территории Российской Федерации, в том числе для организаций, которые в своей деятельности руководствуются Законом «Об общественных объединениях»».

Письмо ЦБ РФ [4. 6] издано после отмены Законом [1. 3] Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности», следовательно «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» не распространяется только на общественные объединения.

В связи с этим сразу же возникает ряд вопросов. Если «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» не распространяется на общественные объединения, то означает ли это, что общественные объединения не должны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные кассовые ордера и т.д. ?

Нормативные документы ЦБ РФ четкого ответа на этот вопрос не дают.

Выскажем частное мнение по данному вопросу.

Данный порядок распространяется на общественные объединения (ОО) по всем позициям, кроме требования о лимите остатка кассы. Считаем, что банк, обслуживающий ОО, не имеет права устанавливать лимит остатка кассы для ОО по основаниям, изложенным выше.

Кроме «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», отдельным вопросам регулирования кассовых операций посвящены:

а) Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» [2. 13];

б) Постановление Правительства РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» [4. 2];

в) Письмо ЦБ РФ «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»» [4. 3];

г) Письмо ЦБ РФ «Разъяснения по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и другим нормативным актам по налично-денежному обращению» [4. 5];

д) Письмо ЦБ РФ «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью» [4. 6].

Постановление Правительства РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» [4. 2] установило для юридических лиц предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 2 миллиона рублей по одному платежу.

«При этом под термином «один платеж» понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме до 2 млн. рублей» [4. 6].

Данное ограничение установлено для любых расчетов наличными, в том числе и для благотворительных и спонсорских взносов, получаемых некоммерческой организацией от любых юридических лиц.

Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» [2. 13] введены очень жесткие штрафные санкции для организаций, нарушающих ограничение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также для их руководителей.

Тем же Указом [2. 13] введена ответственность за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, а также за нарушение лимита остатка кассы (для тех организаций, которым он установлен), т. е. за сверхнормативное накопление в кассах наличных денег.

Размеры штрафов установлены в следующих размерах:

• для организации, передающей наличные денежные средства, штраф взимается в сумме в 2-кратном размере суммы произведенного платежа (в терминологии письма ЦБ РФ - покупателя);

Пример: НКО купила канцтовары на сумму 2. 050. 000 рублей. Сумма штрафа за это нарушение составит не 50. 000 * 2 = 100. 000 рублей, а 2. 050. 000 * 2 = 4. 100. 000 рублей.

• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

• за накопление в кассах наличных денег - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

• для руководителя организации, допустившей любое из этих нарушений, штраф взимается в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда на дату нарушения.

На момент подготовки данного пособия (июнь 1996 года) минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 75 тысяч 900 рублей [5. 2].

Штраф налагается органами госналогслужбы на основании информации, предоставляемой коммерческими банками, обслуживающими НКО и обязанными проводить регулярные проверки соблюдения кассовой дисциплины [4. 5].

Предельный размер расчетов с физическими лицами не ограничен. Это однозначно определено Центральным Банком РФ в письмах [4. 3], [4. 5] и [4. 6].

Следующая особенность кассовых операций в НКО заключается в том, что некоммерческие организации не должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ) для приема денежных средств от физических лиц в качестве пожертвований, вступительных и членских взносов. Это вытекает из статьи 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» [4. 4]:

«Статья 1. Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми... организациями... с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Прием благотворительных пожертвований не относится к торговым операциям и к операциям по оказанию услуг, поэтому кассовые аппараты при приеме пожертвований, вступительных и членских взносов не применяются».

Следует отметить, что при ведении НКО коммерческой деятельности по реализации за плату товаров, работ, услуг, применение ККМ обязательно, даже если торговая операция или операция по оказанию услуг носит единичный характер. Чтобы избежать штрафных санкций, в этом случае можно порекомендовать сдавать наличные деньги, полученные от физического лица, в учреждение Сберегательного Банка РФ от имени этого физического лица.

Для поступления и расходования наличных денежных средств НКО использует типовые междуведомственные формы, утвержденные Госкомстатом РФ [3. 7].

Перечислим важнейшие из них:

1) Приходный кассовый ордер (форма КО-1).

2) Расходный кассовый ордер (форма КО-2).

3) Журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров - (формы КО-3 и КО-3а).

4) Кассовая книга (форма КО-4).

5) Авансовый отчет (форма 807 или аналогичная).

6) Расчетно-платежная ведомость (Т-49) или платежная ведомость (формы Т-51 и Т-53).

7) Журнал регистрации депонентов.

8) Объявление на взнос наличными.

Одним из лучших пособий, посвященной вопросу заполнения типовых форм первичных кассовых документов, является книга В. А. Лугового «Учет денежных средств и расчетов» (серия «Библиотека бухгалтера», выпуск 4).

Кроме этих типовых форм документов, НКО может применять следующие формы для оформления своих специфических операций:

9) Акт приема пожертвований от конкретного физического лица.

10) Акт приема пожертвований от анонимного физического лица (приложение «АКТ № _ приема денежных средств от анонимного жертвователя»).

11) Акт приема пожертвований с использованием ящика пожертвований (приложение «АКТ № _ вскрытия ящика для пожертвований»).

Форма акта приема пожертвований от конкретного физического лица отличается от формы акта приема пожертвований от анонимного физического лица лишь тем, что в ней дополнительно указываются фамилия, имя, отчество физического лица, его адрес и, при возможности, паспортные данные.

Вышеперечисленные формы 10 и 11 разработаны юристами Российского представительства фонда «Charities Aid Foundation» Н. Ф. Бурцевой и Е. А. Абросимовой и носят рекомендательный характер. Обращаем ваше внимание, что формы 9-11 используются в дополнение к типовым формам, а не вместо них.

К первичным кассовым документам могут также прилагаться:

• чеки магазинов (при неиспользовании авансовых отчетов);

• заявления на выдачу материальной помощи;

• медицинские справки, справки о составе и доходах семьи;

• приказы, протоколы, решения;

• другие документы.

Посвятим несколько слов кассовой книге. В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ» [4. 1], каждая организация обязана вести кассовую книгу. Организациям предоставлено право использования одного из двух способов ведения кассовой книги - вручную или автоматизированным способом с использованием средств вычислительной техники.

Рассмотрим оба этих варианта.

При ведении кассовой книги вручную кассовая книга должна быть «пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия» [4. 1], пункт 23. Записи в такой кассовой книге производятся в двух экземплярах, под копирку. «Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами» [4. 1], там же.

При использовании способа ведения кассовой книги с использованием средств вычислительной техники применяется следующий порядок.

Листы кассовой книги «формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, и книга опечатывается» [4. 1].

Заметим, что использование второго способа не предполагает его согласовывать с кем-либо, в том числе с банком или налоговой инспекцией. Это законное право организации.

В соответствии с пунктом 9 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» [3. 2] в кассовых, как и в банковских документах, исправления не допускаются.

НКО имеет право выдавать своим сотрудникам, а также волонтерам (добровольцам) наличные денежные средства для оплаты хозяйственных расходов и расчетов с другими организациями и лицами. Этот вопрос подробно рассмотрен в главе 1. 9.

Некоммерческие организации должны использовать наличные деньги, полученные в банке, на цели, указанные в чеке [4. 1]. За нарушение этого порядка согласно действующему законодательству меры ответственности не предусмотрены [4. 6, пункт 13].

Вопросы использования наличной иностранной валюты в НКО рассмотрены в главе 1. 10 «Учет валютных операций в НКО».

1. 8. Учет расчетов по заработной плате в НКО

Физических лиц, работающих в НКО, можно разделить на четыре категории:

а) постоянные работники, чья трудовая книжка находится в данной НКО;

б) совместители;

в) лица, с которыми заключены договоры подряда и поручения;

г) добровольцы (волонтеры).

Отношения НКО с первыми двумя категориями регулируются Кодексом Законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) [5. 1] и другими нормами трудового законодательства. Коротко сформулируем суть этих отношений: подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, право на ежемесячное получение заработной платы, право на ежегодный оплачиваемый отпуск и т.д.

Отношения НКО с лицами, с которыми заключены договоры подряда и поручения, регулируются Гражданским Кодексом РФ [1. 4].

Наконец, труд добровольцев в настоящее время регулируется Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8]. Кроме того, готовится принятие специального закона «О добровольцах (волонтерах) «.

Заработная плата в НКО устанавливается, как правило, в твердых окладах, в рублях. Лицам, занятым сбором средств на благотворительные программы (фандрайзингом) и другим сотрудникам, может устанавливаться сдельная оплата труда, например, в процентах к сумме привлеченных средств.

На основании приказов руководителя НКО и/или трудовых договоров, а также табелей учета рабочего времени, бухгалтерия НКО производит начисление заработной платы, которое оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 96 Кредит 70

Отчисления на социальные нужды:

28% Дебет 96 Кредит 69/ПЕНС

5. 4% Дебет 96 Кредит 69/СОЦ

3. 4% Дебет 96 Кредит 69/МЕД/ТЕРР

0. 2% Дебет 96 Кредит 69/МЕД/ФЕДЕР

1. 5% Дебет 96 Кредит 69/ФОНД ЗАНЯТОСТИ

1% Дебет 96 Кредит 68/ТРАНСПОРТ

1% Дебет 96 Кредит 68/ОБРАЗОВАНИЕ

Дебет 96 Кредит 68/ЦЕЛЕВОЙ СБОР

Типовые междуведомственные формы, используемые НКО для начисления заработной платы:

1) Расчетно-платежная ведомость (Т-49).

2) Платежная ведомость (форма Т-53).

3) Расчетная ведомость (форма Т-51).

4) Лицевой счет (форма Т-54 или Т-54а).

5) Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13).

6) Журнал регистрации депонентов.

В практике работы НКО встречаются ситуации, когда собранных целевых средств недостаточно для начисления и выплаты заработной платы за текущий месяц. Как уже отмечалось выше, в соответствии с трудовым законодательством НКО обязана ежемесячно начислять зарплату постоянным сотрудникам и совместителям. Внебюджетные социальные фонды и налоговые органы предъявляют жесткие штрафные санкции в виде пени за несвоевременное перечисление налогов и страховых взносов. Кроме того, известны случаи, когда органы Пенсионного фонда при приеме отчетов угрожают передать сведения об организации, нарушающей трудовое законодательство, в прокуратуру. Как выйти из сложившейся ситуации?

Существует несколько вариантов решений.

Первый. Сотрудников, работающих на постоянной основе и по совместительству, можно направить в административный (неоплачиваемый) отпуск согласно их письменному заявлению. Количество и размер таких отпусков законодательством не ограничиваются.

Второй. Сотрудники могут быть переведены (с их согласия) на работу с неполным рабочим днем (1/2 ставки, 1/3 ставки и т.д.).

Возможны и другие варианты.

Иногда НКО всех сотрудников оформляет в качестве добровольцев, без оплаты. Это полностью соответствует законодательству, но отметим, что после принятия Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» [9. 1] такие добровольцы рискуют остаться без пенсий.

1. 9. Учет расчетов с подотчетными лицами и прочих операций с физическими лицами в НКО

В главе 1. 7 «Особенности учета кассовых операций в НКО» отмечалось, что НКО может выдавать своим сотрудникам и добровольцам наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы.

Основными документами, регулирующими операции по выдаче и возврату подотчетных сумм, являются:

1) «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» [4. 1].

2) План счетов бухгалтерского учета [3. 1].

В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» [4. 1, пункт 11] «лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается».

На практике не всегда представляется возможным представление оправдательных документов в указанный срок. Возникает

справедливый вопрос: предусмотрены ли действующим законодательством штрафные санкции за данное нарушение? Ответ на этот вопрос дается в письме Госналогслужбы РФ № 03-3-10/762 от 30. 11. 94, (доведенным до налогоплательщиков письмом ГНИ по городу Москве 11-13/16157 от 15. 12. 94). В этом письме, в частности, сказано, что: «если подотчетные средства были выданы работнику предприятия без установления срока их возврата и на момент проведения проверки такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения этих сумм в облагаемый доход работника не имеется». Чтобы избежать штрафных санкций, рекомендуем НКО не устанавливать конкретного срока возврата подотчетных сумм.

Типовые междуведомственные формы, используемые НКО для начисления заработной платы:

1) Авансовый отчет (форма 807).

2) Командировочное удостоверение (форма 288).

Одним из важных вопросов, непосредственно связанным с учетом расчетов с подотчетными лицами в НКО, является вопрос о служебных командировках.

Все командировки можно разделить на 3 группы:

1) Командировки в пределах России.

2) Командировки в государства - республики бывшего СССР.

3) Командировки за пределы бывшего СССР.

Все вопросы, связанные с командировками в пределах России регулируются Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС «О служебных командировках в пределах СССР» [8. 1], а также письмом Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен» [8. 5] и рядом других документов.

В соответствии с Инструкцией [8. 1] служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление работников организаций в командировку производится руководителем НКО и оформляется выдачей командировочного удостоверения. Наряду с командировочным удостоверением направление в командировку может оформляться приказом. Срок командировки определяется руководителем НКО и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью. В специальных журналах в НКО ведется регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки в данную НКО.

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные. Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда в размере не свыше 145000 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 4500 рублей в сутки. Командированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, оплата услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями при представлении квитанции. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке в размере 22000 рублей, включая время нахождения в пути.

Заметим, что нормы возмещения командировочных расходов пересматриваются (в сторону увеличения) Министерством финансов России приблизительно один раз в квартал. Приведенные в этом пособии нормы действуют с 1 июня 1996 года и к моменту Вашей работы с книгой могут измениться.

Все вопросы, связанные с командировками в государства - республики бывшего СССР, регулируются Постановлением Правительства РФ «Об изменении размера и порядка выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории государств - республик бывшего СССР» [8. 3], а также упомянутой выше Инструкцией [8. 1] в части, не противоречащей постановлению [8. 3].

Все вопросы, связанные с командировками за пределы бывшего СССР, регулируются следующими основными нормативными документами: постановлением Госкомтруда СССР «Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей» [8. 6], постановлением Совмина - Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» [8. 4], а также письмом Минфина РФ «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» [8. 2] и другими документами.

В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

Отметим некоторые особенности командировок, актуальные для некоммерческих организаций.

Первое. Обращаем внимание бухгалтеров НКО на то, что (в отличие от коммерческих организаций, учитывающих при налогообложении только расходы на командировки в пределах норм) в НКО все расходы по командировке, если они предусмотрены сметой или грантом, считаются целевыми расходами. Это относится ко всем расходам, связанным с командировками: к суточным, оплате проживания в гостинице и т.д.

Вместе с тем заметим, что с 1 января 1996 года, в соответствии с Законом «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год» [9. 3], постановлением Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации» [9. 2], а также разъяснением Пенсионного Фонда РФ по его применению [9. 4], суммы, выплачиваемые в возмещение расходов в связи со служебными командировками сверх норм, установленных законодательством РФ, облагаются взносами в Пенсионный Фонд РФ. Это также относится ко всем расходам, связанным с командировками: к суточным, оплате проживания в гостинице и т.д.

Подоходный налог с физических лиц за сверхнормативную оплату проживания в гостинице не взимается, если оплата подтверждена документами.

Второе. Для убедительного обоснования целевого использования средств, в НКО целесообразно составлять содержательный отчет по командировке с указанием проделанной работы.

Третье. В соответствии с пунктом 4 «Сводки разъяснений по налогообложению доходов физических лиц» Госналогслужбы РФ от 23. 04. 94 № ЮБ-6-03/9 (письмо не публиковалось), доведенным до налогоплательщиков письмом ГНИ по городу Москве от 23 января 1995 г. № 11-13/991, установлен различный порядок налогообложения компенсации расходов по командировкам для разных категорий сотрудников.

Для постоянных сотрудников и совместителей документально подтвержденные расходы по командировке (в пределах норм, за исключением расходов по гостинице, о которых было сказано выше) в налогооблагаемый доход командированного лица не включаются.

Для лиц, выполняющих работу по договору гражданско-правового характера, по мнению Госналогслужбы России, «факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско-правового характера, а, следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход физического лица».

Что касается добровольцев (волонтеров), то в соответствии со статьей 5 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8] они имеют право на возмещение командировочных расходов, расходов на транспорт и других расходов. К сожалению, до настоящего времени не получено официального разъяснения Госналогслужбы и Минфина России о том, в каком порядке облагаются компенсационные выплаты по командировкам для добровольцев. К следующему изданию пособия ответ на этот вопрос будет получен и помещен в книгу.

1. 10. Учет валютных операций в НКО

В практической деятельности НКО могут иметь место следующие основные виды валютных операций.

1) Получение безналичных валютных средств в качестве гранта на валютный счет;

2) Добровольная продажа безналичных средств за рубли;

3) Приобретение валютных средств за рубли для последующей оплаты контракта с зарубежным партнером на импорт в РФ товаров;

4) Перечисление безналичных валютных средств для оплаты этого контракта на импорт (например, для приобретения медикаментов, инвалидных колясок, средств профилактики и реабилитации инвалидности и др.);

5) Получение наличных валютных средств на командировочные расходы и сдача неиспользованного остатка в банк;

6) Выдача наличных валютных средств под отчет на командировочные расходы и прием в кассу неиспользованного остатка подотчетной суммы.

Кроме того, НКО может получать из-за рубежа гуманитарную помощь и оформлять её на таможне. Этот вопрос освящен в главе 6 «Учет материальных ценностей в НКО».

В этой главе будет рассмотрено оформление этих операций бухгалтерскими проводками (все цифры условные).

1. 10. 1.

Получение безналичных валютных средств в качестве целевого благотворительного гранта на валютный счет. Добровольная продажа безналичных средств за рубли.

10. 06. 96. Грант зачислен на транзитный валютный счёт:

Сумма в USD - $5, 000 Курс USD = 5046 руб. /долл.

Дебет 52/ТРАН Кредит 96 25, 230, 000

11. 06. 96. Грант перечислен с транзитного валютного на текущий валютный счет после представления в банк необходимых документов по гранту:

Сумма в USD - $5, 000 Курс USD = 5051 руб. /долл.

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 52/ТРАНЗ 25, 255, 000

Отражаем курсовую разницу по транзитному валютному счету:

Дебет 52/ТРАНЗ Кредит 80/КУРС 25, 000

[$5, 000 * (5051-5046) = 25, 000]

С 1 июля 1995 года на территории России действует Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [7. 2]. В соответствии с этим положением пересчету в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости подлежат остатки «средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами) «на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Иными словами, необходимо отражать курсовую разницу по целевым средствам гранта (в части, относящейся к валютным средствам):

Дебет 80/КУРС Кредит 96 25, 000

[$5, 000 * (5051-5046) = 25, 000]

14. 06. 96. Направлена для продажи на добровольных началах иностранная валюта:

Сумма в USD - $2, 000 Курс USD = 5053 руб. /долл.

Дебет 57 Кредит 52/ТЕКУЩ 10, 106, 000

Отражаем курсовую разницу по текущему валютному счету:

[$5, 000 * (5053-5051) = 10, 000]

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 10, 000

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

[$5, 000 * (5053-5051) = 10, 000]

Дебет 80/КУРС Кредит 96 10, 000

20. 06. 96. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной иностранной валюты, с одновременным удержанием комиссионного вознаграждения банка и отражением курсовой разницы:

Следует отличать курсовые разницы, образующиеся в результате изменения курса ЦБ РФ рубля к иностранным валютам и суммовые разницы, возникающие у организации в результате купли-продажи иностранной валюты. Эти разницы имеют абсолютно разный экономический смысл. Кроме того, нормативными документами предусмотрен абсолютно разный режим налогообложения этих сумм.

Если положительные курсовые разницы исключаются из налогооблагаемой прибыли, то суммовые разницы, возникающие у организации в результате купли-продажи иностранной валюты, подлежат налогообложению на общих основаниях.

В рассматриваемом примере курс ЦБ РФ по USD = 5058 руб. /долл., а курс по USD, по которому банк осуществил продажу валюты ЦБ РФ, равен 5060 руб. /долл.

Зачислено:

Дебет 51 Кредит 48 10, 018, 800

Комиссия (0. 1%):

Дебет 96 Кредит 48 101, 200

Курсовая разница по валютным средствам в пути:

Дебет 57 Кредит 80/КУРС 10, 000

[$2, 000 * (5058-5053) = 10. 000]

Отражается курсовая разница по текущему валютному счету:

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 132, 000

[$3, 000 * (5058-5053) = 15, 000]

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

Дебет 80/КУРС Кредит 96 25, 000

[$5, 000 * (5058-5053) = 25, 000]

Списывается номинальная стоимость проданной иностранной валюты:

Дебет 48 Кредит 57 10, 116, 000

Прибыль от реализации валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ:

Дебет 48 Кредит 80/ВНЕР 4, 000

[$2, 000 * (5060-5058) = 4, 000]

Именно эта сумма - 4, 000 руб. - будет объектом обложения налогом на прибыль.

30. 06. 95. Отражается курсовая разница по текущему валютному счету на последнее число месяца:

Курс USD = 5097 руб. /долл.

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 117, 000

[$3, 000 * (5097-5058) = 117, 000]

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

Дебет 80/КУРС Кредит 96 117, 000

[$3, 000 * (5097-5058) = 117, 000]

В соответствии с вышеизложенным, неиспользованные полностью в течение календарного года гранты могут быть использованы в течение ряда лет, если это предусмотрено в договоре гранта.

Заканчивая рассмотрение вопросов учета грантов, отметим, что курсовые разницы по валютному счету и целевым средствам гранта по окончании отчетного периода, как правило, взаимопогасятся и будут равны нулю.

1. 10. 2.

Получение наличных валютных средств на командировочные расходы и сдача неиспользованного остатка в банк, а также выдача наличных валютных средств под отчет на командировочные расходы и прием в кассу неиспользованного остатка подотчетной суммы.

Процитируем часть письма ЦБ РФ «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации» [7. 3]:

«15. Предприятия, учреждения, организации (резиденты и нерезиденты) не могут снимать наличную иностранную валюту со своих текущих валютных счетов в уполномоченных банках... а уполномоченные банки не могут выдавать наличную иностранную валюту с текущих валютных счетов указанных лиц... Требования настоящего пункта не распространяются на случаи снятия наличной иностранной валюты... на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих... организаций в иностранные государства...

16. Снятие наличной иностранной валюты... для оплаты расходов, связанных с командированием за границу, осуществляется с текущего валютного счета не ранее чем за три банковских дня до убытия работников в зарубежную командировку и только на основании представляемых соответствующими... организациями (резидентами и нерезидентами) в уполномоченные банки заявлений (поручений), в которых указываются номера и даты приказов по... организации о командировании их работников за границу. Указанные валютные средства подлежат выдаче работнику под отчет либо, в случае невыдачи, зачислению в полном объеме на текущий валютный счет соответствующей... организации в уполномоченном банке в течение трех банковских дней с момента снятия указанных средств.

17. Возвращенные работником в кассу предприятия, учреждения, организации неизрасходованные за границей во время командировки подотчетные суммы в иностранной валюте (в том числе банковские и дорожные чеки в иностранной валюте) подлежат в течение трех банковских дней с момента их возвращения работником в кассу... организации сдаче в выдавший валютные средства уполномоченный банк для зачисления в полном объеме на тот же валютный счет соответствующей организации, с которого указанная иностранная валюта была снята...

18. При сдаче... организацией возвращенных работником в кассу... организации не израсходованных за границей во время командировки подотчетных сумм в иностранной валюте, а также не выданных работнику для оплаты расходов, связанных с командированием за границу, сумм в иностранной валюте, в уполномоченный банк представляется документ, подтверждающий снятие наличной иностранной валюты с того счета, на который наличная иностранная валюта будет зачислена... «[7. 3].

С учетом действия указанных документов руководитель НКО из города Санкт-Петербурга издал приказ по организации о командировании сотрудника Трифонова В. В., работающего в НКО на постоянной основе, в зарубежную командировку в Великобританию в город Эдинбург сроком на 3 дня для участия в международной конференции. Расходы на эти цели предусмотрены в смете целевой программы НКО.

Сделаем уточнение: в данном примере мы абстрагируемся от того, являются ли валютные средства НКО целевыми средствами гранта или они куплены НКО на межбанковской бирже. Курсовую разницу мы будем исчислять только по средствам в валютной кассе, а также по дебиторской задолженности подотчетного лица.

21. 06. 96. Получено с текущего валютного счета в кассу:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 1, 100 фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7800 руб. 52 коп. /фунт.

Дебет 50/ВАЛЮТ Кредит 52/ТЕКУЩ 8, 580, 572

Списано банком 3% за кассовое обслуживание:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 33 фунта.

Дебет 96 Кредит 52/ТЕКУЩ 257, 417. 16

24. 06. 96. Получено с расчетного счета в кассу:

Дебет 50 Кредит 51 4, 000, 000

24. 06. 96. Выдана из кассы под отчет наличная иностранная валюта на командировочные расходы:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 1, 100 фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7782 руб. 34 коп. /фунт.

Дебет 71 Кредит 50/ВАЛЮТ 8, 560, 574

24. 06. 96. Отражаем отрицательную курсовую разницу по валютным средствам в кассе:

Дебет 80/КУРС Кредит 50/ВАЛЮТ 19, 998

(7800 руб. 52 коп. - 7782 руб. 34 коп.) * 1, 100 фунтов = 19, 998

24. 06. 96. Выдано из кассы под отчет на командировочные расходы в рублях:

Дебет 71 Кредит 50 4, 000, 000

После возвращения Трифонов В. В. сдал 28. 06. 96 в бухгалтерию НКО следующий авансовый отчет:

Организация Общество инвалидов «ГЕЛЛА»

Типовая форма № 807

Проводка №

Фамилия, И., О. Трифонов Вячеслав Викторович

от 28 июня 1996 г.

Авансовый Отчет № 1 от 28 июня 1996 г.

ДЕБЕТ

Наименование аванса: командировочные расходы

счет

сумма

Сумма

Целесообразность

96

10, 982, 183

Остаток

предыдущего аванса

0. 00

произведенного

--

--

Получено (от кого и дата)

1. Р\о 345 от 24. 06. 96

4, 000, 000

расхода

подтверждаю

2. Р\о 11-В от 24. 06. 96

1, 100 ф. ст.

28 июня 1996 г. Подпись

Баранов Ю. В.

КРЕДИТ

Итого получено в рублях

4, 000, 000

Отчет проверен

71

10, 982, 183

Итого получено в валюте

1, 100 ф. ст.

К утверждению

--

--

Израсходовано, рублей

3, 800, 000

Бухгалтер

Бухгалтер

Израсходовано, валюты

915 ф. ст.

Гагарина С. В.

Гагарина С. В.

Остаток

рублей

200, 000

Отчет подтверждаю в сумме десять миллионов девятьсот восемьдесят две тысячи сто восемьдесят три рубля 00 копеек

Остаток

валюты

185 ф. ст.

Подпись руководителя

Приложение

7 документов

28 июня 1996 г. Баранов Ю. В.

Остаток российских рублей внесен в сумме 200, 000 рублей 00 копеек по приходному кассовому ордеру № 98 от 28 июня 1996 года.

Остаток валюты внесен в сумме 185 английских фунтов стерлингов по валютному приходному кассовому ордеру № 3-В от 28 июня 1996 года.

Подпись кассира Савватеева А. М.

Оборотная сторона авансового отчета ф. 807:

Дата

№ док.

Кому, за что и по какому документу уплачено

Сумма в рублях

Сумма в валюте

24. 06

1

авиационный билет «Санкт-Петербург-Лондон»

№ В 651014

25. 06

2

железнодорожный билет «Лондон-Эдинбург» № 089211

45 ф. ст. * 7849р. 38к. =

353, 222. 10

353, 222

^45

26. 06

3

железнодорожный билет «Эдинбург-Лондон» № 089458

50 ф. ст. * 7849р. 38к. = 392, 469

392, 469

^50

26. 06

4

Счет гостиницы № 011955 за проживание с 14. 06 по 16. 06 (2суток*100*7849р. 38к. = 1, 569, 876)

1, 569, 876

^200

26. 06

5

авиационный билет

«Лондон-Санкт-Петербург»

№ LU 8257463 GF

500 ф. ст. *7849р. 38к. =3, 924, 690

3, 924, 690

^500

26. 06

6

Суточные (по смете целевой программы)

3 суток * 40 фунтов ст. * 7849р. 38к. = 941, 925. 60

941, 926

^120

Всего

10, 982, 183

^915

Подпись подотчетного лица Трифонов В. В.

К авансовому отчету Трифоновым приложены следующие документы:

а) авиационный билет «Санкт-Петербург-Лондон» 3, 800, 000 рублей.

б) железнодорожный билет «Лондон-Эдинбург» ^45.

в) железнодорожный билет «Эдинбург-Лондон» ^50.

г) счет гостиницы за проживание в течение 2 суток.

^100 * 2 суток = ^200

д) авиационный билет «Лондон - Санкт-Петербург» ^500.

е) ксерокопия загранпаспорта с отметками о пересечении границы граница России/граница Великобритании - 25 июня 1996 г. граница Великобритании/граница России - 27 июня 1996 г.

ж) содержательный отчет о проделанной работе с приложением материалов по конференции.

Приведем цитату из пункта 1 письма ГНИ по городу Москве 11-13/16157 от 15. 12. 94, которое доводит до сведения налогоплательщиков содержание неопубликованного письма Госналогслужбы РФ № 03-3-10/762 от 30. 11. 94.

В этом письме, в частности, сказано, что: «Суммы подотчетных средств, выданных предприятием физическому лицу на командировочные расходы (в рублях или в иностранной валюте) в части превышения действовавших в период командировки норм, подлежат включению в состав облагаемого дохода физического лица на дату представления в бухгалтерию предприятия авансового отчета. На эту же дату применяется курс пересчета инвалюты в рубли.

В соответствии с п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решением совета директоров Центробанка РФ 20. 09. 93 № 40, авансовый отчет должен быть сдан физическим лицом в бухгалтерию не позднее трех дней после возвращения из командировки».

Кроме того, в приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [7. 2], приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте. В частности, для списания задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, предусмотрена дата утверждения авансового отчета.

Следуя требованиям указанных документов, мы будем применять курс пересчета инвалюты в рубли на дату представления Трифоновым В. В. авансового отчета в бухгалтерию НКО, поскольку Трифонов не нарушил трехдневного срока сдачи отчета со дня возвращения из командировки.

Отметим, что широко распространенное мнение бухгалтеров некоммерческого сектора о том, что при обработке авансового отчета по загранкомандировке следует применять курс пересчета инвалюты в рубли на дату пересечения границы Российской Федерации, ошибочно и не основывается на законодательстве РФ.

Обратим внимание бухгалтеров НКО на еще один важный аспект рассматриваемого вопроса. Российским законодательством право на проведение конвертации, т. е. обмена одного вида валюты на другой, предоставлено только банковским учреждениям, имеющим соответствующую лицензию. Следовательно, при возмещении расходов, произведенных в иностранной валюте, по загранкомандировкам действует следующий порядок. Если НКО выдала под отчет деньги в рублях, то и неиспользованный остаток принимается только в рублях. Если подотчетные суммы выданы в иностранной валюте, то и неиспользованный остаток принимается только в этой валюте. В случае, когда деньги на загранкомандировку под отчет не выдавались, то возмещение расходов может производиться как в рублях, так и иностранной валюте.

Таким образом, при составлении авансового отчета и его обработке в бухгалтерии необходимо вести раздельный учет по видам валют выданных и израсходованных сумм, а также неиспользованного остатка подотчетных сумм.

28. 06. 96. Утвержден авансовый отчет по зарубежной командировке:

Израсходованная сумма в английских фунтах стерлингов -

915 фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7849 руб. 38 коп. /фунт.

Израсходованная сумма в рублях - 3, 800, 000 рублей.

Дебет 96 Кредит 71 10, 982, 183.

28. 06. 96. Отражаем положительную курсовую разницу по задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов:

Дебет 71 Кредит 80/КУРС 73, 744

(7849 руб. 38 коп. - 7782 руб. 34 коп.) * 1100 фунтов = 73, 744

28. 06. 96. Возвращен в кассу неиспользованный остаток наличной иностранной валюты:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 185 фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7849 руб. 38 коп. /фунт.

Дебет 50/ВАЛЮТ Кредит 71 1, 452, 135

28. 06. 96. Возвращен в кассу неиспользованный остаток рублей:

Дебет 50 Кредит 71 200, 000

28. 06. 96. Сдано в банк на текущий валютный счет из кассы:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 185 фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7849 руб. 38 коп. /фунт.

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 50/ВАЛЮТ 1, 452, 135

28. 06. 96. Сдано в банк на расчетный счет из кассы:

Дебет 51 Кредит 50 200, 000

Как уже отмечалось в главе 1. 9, в НКО все расходы по командировке, независимо от размеров, если они предусмотрены сметой или грантом, считаются целевыми расходами. Для целей исчисления подоходного налога с физических лиц, а также отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды (пенсионный фонд и фонд медицинского страхования), применяются государственные нормы возмещения расходов.

Государственные нормы суточных при командировках в Великобританию, установленные письмом Минфина РФ от 29 марта 1996 г. № 34 [8. 2], составляют с 1 мая 1996 года 36 английских фунтов стерлингов. Государственные нормы, установленные письмом Минфина РФ от 27 мая 1996 года № 48 [8. 5] для командировок по территории России, составляют с 1 июня 1996 года 22000 рублей.

В соответствии с действующими нормативными документами, а именно: постановлением Государственного Комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 года № 365 «Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей» [8. 6] и письмом Минтруда РФ и Минфина РФ от 17 мая 1996 г. № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировку за границу», установлен следующий порядок выплаты суточных:

«... со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется» [письмо Минтруда РФ и Минфина РФ от 17 мая 1996 года № 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировку за границу»].

Кроме того, в смете целевой программы НКО предусмотрены суточные в размере 40 английских фунтов стерлингов. За 3 суток пребывания в командировке Трифонов В. В. должен получить суточные в сумме (40 ф. ст. * 3 суток) = 120 английских фунтов стерлингов.

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при командировках в Великобританию (установлены письмом Минфина РФ от 26 апреля 1993 года № 52) установленные для всех городов Великобритании, кроме города Лондона, составляют 70 английских фунтов стерлингов.

Таким образом, необходимо составить 2 специальных, достаточно трудоемких расчета:

1) «расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления подоходного налога с физических лиц»;

2) «расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды (пенсионный фонд и фонд медицинского страхования) «.

При составлении этих расчетов используются разные «налогооблагаемые базы».

В расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления взносов в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования будут включены следующие выплаты:

1. Расходы на транспорт в расчет не включаются.

2. Расходы на выплату расходов по гостинице будут включены в следующих размерах:

государственная норма 70 английских фунтов стерлингов * 2 суток = 140 фунтов, что составляет по курсу 7849 руб. 38 коп. /фунт. = 1, 098, 913 рублей;

фактически выплачено 100 английских фунтов стерлингов * 2 суток = 200 фунтов, или 1, 569, 876 рублей;

превышение над государственными нормами составит

(1, 569, 876-1, 098, 913) рублей. = 470, 963 рублей.

3. Расходы на выплату суточных в расчет будут включены в следующих размерах:

а) суточные за 25 и 26 июня - по нормам командировок в Великобританию - 36 английских фунтов стерлингов * 2 суток = 72 фунта.

72 английских фунта стерлингов * 7849 руб. 38 коп. /фунт. = 565, 155 рублей.

б) суточные за 27 июня - по нормам командировок по России 22, 000 рублей * 1 сутки = 22, 000 рублей.

Итого выплата по государственным нормам составит:

565, 155 + 22, 000 рублей = 587, 155 рублей.

фактически выплачено 40 английских фунтов стерлингов * 3 суток = 120 фунтов, что составляет по курсу 7849 руб. 38 коп. /фунт. = 941, 926 рублей.

превышение над государственными нормами составит (941, 926-587, 155) рублей. = 354, 771 рублей.

В «фонд оплаты труда» для целей исчисления взносов в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования будет включено:

п\п

Статья расхода

Сумма по норме

Сумма сверх норм

1

Оплата расходов по возмещения расходов по найму жилого помещения

1, 098, 913

470, 963

2

Суточные

Всего

587, 155

--

354, 771

825, 734

В расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления подоходного налога с физических лиц будут включены следующие выплаты:

1. Расходы на транспорт и гостиницу в расчет не включаются.

Обоснуем сказанное.

В инструкции Госналогслужбы России «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»» [2. 15] сказано, что:

«8. В совокупный годовой доход не включаются:

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей...

Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам...

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту».

2. Расходы на выплату суточных в расчет будут включены в тех же размерах, что и в предыдущем расчете по взносам во внебюджетные фонды. Таким образом, превышение над государственными нормами по суточным для целей исчисления подоходного налога с физических лиц составит 354, 771 рублей.

В облагаемый доход будет включено:

п\п

Статья расхода

Сумма по норме

Сумма сверх норм

1

Суточные

Всего

587, 155

--

354, 771

354, 771

1. 10. 3.

Приобретение валютных средств за рубли для последующей оплаты контракта с зарубежным партнером на импорт в РФ товаров и перечисление безналичных валютных средств для оплаты этого контракта инопоставщику.

30. 05. 96. Направлено с расчетного счета НКО на покупку валюты (немецких марок) на бирже согласно заявке:

Дебет 57 Кредит 51 10, 000, 000

03. 06. 96. Зачислена на текущий валютный счет купленная иностранная валюта с одновременным удержанием комиссионного вознаграждения банка:

Курс DM = 3271. 19 руб. /марк.

Курс покупки валюты выше курса ЦБ РФ и составляет

3315. 00 руб. /марк.

Зачислено 3000 немецких марок:

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 57 9, 784, 129

Комиссия (0. 3%):

Дебет 96 Кредит 57 29, 441

Убыток от покупки валюты по курсу, превышающему курс

ЦБ РФ:

Дебет 80/ВНЕР Кредит 57 131, 430

[$3000 * (3315. 00-3271. 19) = 131, 430]

Напомним, что убыток от покупки валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ, не уменьшает прибыль для целей налогообложения в соответствии с письмами Госналогслужбы РФ № НП-4-05/26н от 27. 03. 96 «О налогообложении операций по купле-продаже валюты и срочным валютным сделкам» и № ВГ-4-05/46н от 30. 05. 96 «О применении письма Госналогслужбы РФ № НП-4-05/26н от 27. 03. 96 «О налогообложении операций по купле-продаже валюты и срочным валютным сделкам»».

Возврат на расчетный счет остатка рублей:

Дебет 51 Кредит 57 55, 000

06. 06. 96. Перечислено с транзитного валютного счета в оплату валютного контракта после представления в банк необходимых документов (заявления на перевод, паспорта импортной сделки, учетной карточки и др.):

Сумма в DМ - 2, 900. Курс DМ = 3290. 39 руб. /марк.

Дебет 60 Кредит 52/ТЕКУЩ 9, 542, 131.

Отражаем курсовую разницу по текущему валютному

счету:

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 57, 600.

[DM 3, 000 * (3290. 39-3271. 19) = 57, 600]

30. 06. 96. Отражается курсовая разница по дебиторской задолженности поставщика на последнее число месяца:

Сумма в DМ - 2, 900.

Курс DМ = 3354. 57 руб. /марк.

Дебет 60 Кредит 80/КУРС 186, 122

[DM 2, 900 * (3354. 57-3290. 39) = 186, 122]

30. 06. 96. Отражаем курсовую разницу по текущему валютному счету на последнее число месяца:

Курс DМ = 3354. 57 руб. /марк.

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 6418

[DM 100 * (3354. 57-3290. 39) = 6418]

05. 07. 96. Груз прибыл на таможню.

Курс DМ = 3368. 83 руб. /марк.

В нашем примере будем считать, что льгот по уплате таможенных платежей, а также налога на добавленную стоимость у организации нет.

После получения соответствующего извещения о прибытии груза организация перечислила платежным поручением на депозитный счет таможенного органа следующие платежи:

1) таможенная пошлина 15% Дебет 76/ТАМОЖ/РУБ Кредит 51 1, 465, 441 [DM 2, 900 * 15% * 3368. 83 = 1, 465, 441]

2) сбор за таможенное оформление в рублях 0. 1% Дебет 76/ТАМОЖ/РУБ Кредит 51 9770 [DM 2, 900 * 0. 1% * 3368. 83 = 9770]

3) сбор за таможенное оформление в валюте 0. 05% Дебет 76/ТАМОЖ/ВАЛ Кредит 52/ТЕКУЩ 4884. 80, или 1. 45 DM [DM 2, 900 * 0. 05% * 3368. 83 = 4884. 80]

4) налог на добавленную стоимость 20% Дебет 76/ТАМОЖ/РУБ Кредит 51 1, 953, 921 [DM 2, 900 * 20% * 3368. 83 = 1, 953, 921]

Кроме того, НКО заплатила таможенному брокеру за заполнение грузовой таможенной декларации 100, 000 рублей по квитанции к приходному кассовому ордеру:

Дебет 76/ПРОЧ Кредит 71 100, 000.

В большинстве пособий по бухгалтерскому учету валютных операций (в частности, в многочисленных изданиях под ред. Ю. А. Григорьева, В. И. Макарьевой и др.) для формирования стоимости импортного товара предложено использовать счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг) «, субсчет 4641 «Реализация импортных товаров», а также счета 41 и 43. Оставляя в стороне приемлемость использования этих счетов для формирования стоимости импортного товара в коммерческих организациях, заметим, что в НКО данный подход, являясь, на наш взгляд, грубейшей методологической ошибкой, может привести к большому числу вопросов со стороны налоговых органов по использованию счета 46 в НКО.

Считаем, что оптимальным вариантом для формирования стоимости импортного товара в НКО является применение счета 15 «Заготовление и приобретение материалов», субсчет 1 «Затраты на и приобретение импортных товаров». На этом счете, в частности, будут учтены:

• контрактная стоимость товара;

• таможенные пошлины;

• сборы за таможенное оформление;

• услуги таможенных брокеров;

• расходы по доставке и погрузке-разгрузке товара;

• другие расходы.

05. 07. 96. Груз прошел таможенное оформление, представитель таможенного органа поставил на грузовой таможенной декларации штамп «Выпуск разрешен».

Сформирована стоимость импортного товара:

1) таможенная пошлина 15%

Дебет 15 Кредит 76/ТАМОЖ/РУБ 1, 465, 441

2) сбор за таможенное оформление в рублях 0. 1%

Дебет 15 Кредит 76/ТАМОЖ/РУБ 9770

3) сбор за таможенное оформление в валюте 0. 05%

Дебет 15 Кредит 76/ТАМОЖ/ВАЛ 4884. 80

4) контрактная стоимость товара

Дебет 15 Кредит 60 9, 769, 607

5) услуги таможенных брокеров

Дебет 15 Кредит 76/ПРОЧ 100, 000

Отражен налог на добавленную стоимость 20%:

Дебет 19/ТАМОЖ Кредит 76/ТАМОЖ/РУБ 1, 953, 921

05. 07. 96. Отражается курсовая разница по дебиторской задолженности поставщика на дату погашения обязательств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [7. 2]:

Сумма в DМ - 2, 900

Курс DМ = 3368. 83 руб. /марк.

Дебет 60 Кредит 80/КУРС 41, 354

[DM 2, 900 * (3368. 83-3354. 57) = 41, 354]

Затем, в зависимости от того, в какую группу ценностей (основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, материалы) будет зачислен товар, делаем бухгалтерскую проводку по переносу стоимости полученных ценностей со счета 15 на счета учета соответствующих материальных ценностей.

Дебет 10 Кредит 15 11, 349, 702. 80

Налог на добавленную стоимость по импортным материальным ценностям списывается на целевые расходы после оплаты и оприходования этих ценностей:

Дебет 96 Кредит 19/ТАМОЖ 1, 953, 921.

1. 11. Отчетность и аудит в НКО

1. 11. 1. Бухгалтерская отчетность

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» [3. 2] НКО должна составлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Перечень форм, входящих в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, ежегодно уточняется Министерством финансов России.

В 1996 году (начиная с отчетности за полугодие) в указанный перечень входят:

а) Бухгалтерский баланс - форма № 1;

б) Отчет о финансовых результатах - форма № 2;

в) Отчет о движении денежных средств - форма № 4.

Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности утвержден приказом Минфина РФ [10. 1]. Пример заполнения форм приведен в главе 1. 12 данного пособия.

«Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» [3. 2] установлены следующие сроки сдачи бухгалтерской отчетности: квартальной отчетности - в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, годовой отчетности - не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.

Бухгалтерскую отчетность разрешается представлять как посредством вручения под расписку, так и по почте [3. 2, пункт 78].

Бухгалтерская отчетность представляется государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации) и местному органу статистики, а также другим заинтересованным пользователям (например, спонсорам и грантодателям).

Руководители НКО несут административную ответственность за нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности.

За несвоевременное представление, не представление, представление по неустановленной форме бухгалтерской отчетности на руководителя НКО может быть наложен штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти МРОТ [2. 2]. Кроме того, в случае уклонения от явки в органы Государственной налоговой службы (ГНС) для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме, а равно не представление документов и иной информации о деятельности НКО по требованию органов ГНС наказываются штрафом в сумме от ста до ста пятидесяти МРОТ [1. 14, статья 162. 3]. С 01. 01. 97 Уголовный Кодекс РСФСР [1. 14] утрачивает силу и вступает в силу Уголовный Кодекс РФ, в котором сохранены аналогичные наказания.

Подчеркнем, что некоммерческие организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в государственную налоговую инспекцию в любом случае, в том числе при отсутствии деятельности [10. 7]. Единственной категорией НКО, которые не обязаны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности, являются религиозные организации [10. 8, письмо приведено в приложении «Государственная Налоговая Служба Российской Федерации. Разъяснение от 22 мая 1995 г. № ВГ-6-01/286»].

1. 11. 2. Отчетность по налогам и иным платежам в бюджет, сдаваемая в налоговые органы

НКО обязаны составлять и сдавать в налоговые органы расчеты по налогам и другим платежам в бюджет только в случае возникновения у них объекта налогообложения [10. 7].

Так, например, НКО, начисляющие своим сотрудникам заработную плату, уплачивают транспортный налог и подоходный налог, а также местные налоги. Следовательно, эти НКО представляют расчеты по этим платежам.

Если НКО не имеет объекта налогообложения по какому-либо налогу, то расчет по этому налогу не составляется и не сдается [10. 7].

Помимо налоговых расчетов, НКО обязаны сдавать в налоговые органы сведения о расчетных и валютных счетах, открытых в банках по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом [2. 24]. Эти сведения направляются в обязательном порядке, независимо от наличия или отсутствия деятельности, начиная с момента постановки на учет в налоговой инспекции.

1. 11. 3. Статистическая отчетность

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и сдачи отчетности в статистические органы, являются:

а) Закон «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» [10. 9].

б) «Положение о порядке представления государственной статистической отчетности», утвержденное Госкомстатом РФ [10. 10].

в) «Порядок сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям», утвержденный Госкомстатом РФ [10. 11].

Напомним, что после регистрации в органах юстиции некоммерческим организациям в органах статистики присваиваются классификационные коды (ОКПО, ОКОНХ, СООГУ, СОАТО, КОПФ, КФС и др.). Эта процедура является одним из этапов регистрации. Одновременно НКО ставятся на учет в территориальных органах государственной статистики. С этого момента НКО обязана составлять и сдавать в органы статистики статотчетность. Перечень форм и сроки их сдачи устанавливаются Госкомстатом РФ и доводятся до сведения НКО местными органами статистики.

Например, в 1996 году НКО обязаны сдавать в территориальные органы статистики форму федерального государственного статистического наблюдения по труду № 1-т, месячная «Сведения о численности и заработной плате работников» [10. 12] и другие формы. Повторим, информацию о составе и сроке сдачи форм следует обязательно ежемесячно уточнять в местном статуправлении.

В отличие от бухгалтерской отчетности, статистическая отчетность может передаваться в органы статистики только лично, за исключением иногородних (по отношению к местному статуправлению) организаций, которые могут направлять статотчетность и по почте [10. 10]. За нарушение сроков и порядка представления государственной статистической отчетности ответственность установлена более жесткая, чем за аналогичное нарушение по бухгалтерской отчетности. Помимо административного штрафа, который составляет [10. 9] от трех до восьми минимальных размеров оплаты труда (а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, в виде штрафа в размере от восьми до десяти МРОТ), НКО обязана возместить статистическому органу все расходы, связанные с исправле­нием итогов сводной отчетности и возникший в результате этого ущерб [10. 10]. Заметим, что эти суммы могут в несколько раз превышать размер административного штрафа.

1. 11. 4. Отчетность в государственные внебюджетные фонды

Как уже отмечалось в главе 1. 1, для всех НКО обязательна постановка на учет во всех государственных внебюджетных социальных фондах: пенсионном фонде, фонде занятости, фонде социального страхования, фонде обязательного медицинского страхования.

В соответствии с действующими нормативными документами НКО отчитывается перед этими органами в установленные фондами сроки.

В 1996 действуют следующие сроки:

• в пенсионный фонд и в фонд занятости - до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

• в фонд обязательного медицинского страхования - в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности;

• в фонде социального страхования - до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За нарушение сроков сдачи этих отчетов во все фонды, кроме фонда занятости, установлена ответственность в виде взыскания 10% начисленных за отчетный квартал взносов. Административная ответственность за несвоевременное представление отчетности в государственные внебюджетные социальные фонды не предусмотрена.

1. 11. 5. Отчетность в орган юстиции

Отметим, что в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8], НКО, занимающиеся благотворительной деятельностью, обязаны представлять содержательный отчет в орган юстиции, зарегистрировавший организацию.

Отчет должен содержать следующие сведения о:

• финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований настоящего Федерального закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации;

• персональном составе высшего органа управления благотворительной организацией;

• содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ);

• содержании и результатах деятельности благотворительной организации;

• нарушениях требований Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8], выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мерах по их устранению.

Содержательный отчет сдается в орган юстиции в тот же срок, что и годовой бухгалтерский отчет, представляемый в налоговые органы.

1. 11. 6. Отчеты спонсорам и грантодателям

Отчеты спонсорам и грантодателям составляются по форме и в сроки, установленные ими.

1. 11. 7. Аудиторское заключение

Постановлением Правительства РФ «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» [10. 3] установлено, что, начиная с отчетности за 1994 год, обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность благотворительных и иных (неинвестиционных) фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами.

Гражданским Кодексом РФ [1. 2] благотворительные и иные фонды выделены в самостоятельную организационно-правовую форму некоммерческих организаций. Это позволяет сделать вывод о том, что обязательному аудиту подлежат лишь те НКО, которые зарегистрированы в форме благотворительного, общественного или иного фонда.

Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» [10. 4] введена ответственность за уклонение «экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению». Штраф взыскивается на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции в следующих размерах:

• с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда (МРОТ);

• с руководителя экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера МРОТ.

Госналогслужба в своем письме [10. 5] разъяснила, что «при отсутствии в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, согласно Постановлениям Правительства РФ от 07. 12. 94 № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке», от 25. 04. 95 № 408 «Об изменениях основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» бухгалтерская отчетность за 1995 год должна быть принята налоговыми органами с объяснением причин невыполнения этих Постановлений». Кроме того, в письме [10. 6] ГНС РФ отмечает, что «на Госналогслужбу России и ее органы на местах не возложена обязанность контролировать получение и представление организациями аудиторского заключения, а также предъявления санкций за отсутствие аудиторского заключения в составе годового бухгалтерского отчета», «... налоговые инспекции обязаны принимать годовую бухгалтерскую отчетность вне зависимости от наличия или отсутствия аудиторского заключения в ее составе».

1. 12. Пример отражения хозяйственных операций НКО в бухгалтерском учете заполнения бланков бухгалтерской отчетности

Ниже приведен в табличной форме пример отражения хозяйственных операций НКО в бухгалтерском учете.

Журнал «Хозяйственные операции».

С 03. 06. 96 по 30. 06. 96. Всего 27.

Дата

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма

1

03. 06. 96

Транзитный валютный счет (+); зачисление гранта

52/ТРАНЗ

96

9, 000, 000. 0

2

05. 06. 96

Транзитный валютный счет (+); перечисление с транзитного валютного счета

52/ТЕКУЩ

52/ТРАНЗ

9, 020, 000. 0

3

05. 06. 96

Учтена курсовая разница по транзитному валютному счету

52/ТРАНЗ

80/КУРС

20, 000. 0

4

05. 06. 96

Учтена курсовая разница по целевым средствам гранта

80/КУРС

96

20, 000. 0

5

07. 06. 96

Текущий валютный счет (-); перечислено для добровольной продажи валюты на бирже

57

52/ТЕКУЩ

5, 418, 000. 0

6

07. 06. 96

Учтена курсовая разница по текущему валютному счету

52/ТЕКУЩ

80/КУРС

10, 000. 0

7

07. 06. 96

Учтена курсовая разница по целевым средствам гранта

80/КУРС

96

10, 000. 0

8

10. 06. 96

Расчетный счет (+); зачислена проданная валюта

51

48

5, 414, 980. 0

9

10. 06. 96

Учтена комиссия банка

96

48

5, 420. 0

10

10. 06. 96

Списывается номинальная стоимость проданной иностранной валюты

48

57

5, 418, 000. 0

11

10. 06. 96

Получена прибыль от добровольной продажи валюты

48

80/НЕРЕ

2, 400. 0

12

17. 06. 96

Утвержден авансовый отчет № 1 на командировочные расходы

96

71

550, 000. 0

13

18. 06. 96

Касса (+); получение из банка на команд. и хозрасходы

Прих. касс. ордер № 1

50

51

650, 000. 0

14

18. 06. 96

Касса (-); выдано возмещение расходов по командировке

Расх. касс. ордер № 2

71

50

550, 000. 0

15

19. 06. 96

Расчетный счет (-); перечислен сбор за тамож. оформление 0, 1%

П/п № 2

76/ТАМОЖНЯ

51

8, 000. 0

16

20. 06. 96

Получена гуманитарная помощь на таможне

ГТД № 8889

1О\ГУМПОМОЩЬ

1О\ГУМПОМОЩЬ

96

76/ТАМОЖНЯ

8, 000, 000. 0

8, 000. 0

17

21. 06. 96

Выдана гуманитарная помощь Раздаточная ведомость № 1

96

1О\ГУМПОМОЩЬ

8, 008, 000. 0

18

24. 06. 96

Расчетный счет (-); оплачено за компьютер

60/РАЗН

51

1, 200, 000. 0

19

26. 06. 96

Получен компьютер

08/ОСН

01

19/КАП-ВЛОЖ

96

60/РАЗН

08/ОСН

60/РАЗН

19/КАП-ВЛОЖ

1, 000, 000. 0

1, 000, 000. 0

200, 000. 0

200, 000. 0

20

27. 06. 96

Касса (-); приобретение калькулятора

12

50

75, 000. 0

21

27. 06. 96

Начислен износ калькулятора 100%

96

13

75, 000. 0

22

28. 06. 96

Расчетный счет (-); за подписку

31/ПОДПИС

51

100, 000. 0

23

Расчетный счет (-); списано за банковское обслуживание в июне 1996 года

96

51

50, 000. 0

24

30. 06. 96

Начислена зарплата за счет средств гранта

Ведомость № 1

96

96

96

96

96

96

96

96

96

70

70

70

69/ПЕНС

69/СОЦ

69/ФЗАН

69/МЕД/ФЕД

69/МЕД/ТЕР

68/ТРАНСПОР

68/ОБРАЗОВ

68/ЦЕЛЕВ. СБ.

68/ПОДОХОД

69/ПЕНС

1, 000, 000. 0

280, 000. 0

54, 000. 0

15, 000. 0

2, 000. 0

34, 000. 0

10, 000. 0

10, 000. 0

15, 500. 0

118, 800. 0

10, 000. 0

25

Учтена курсовая разница по текущему валютному счету

52/ТРАНЗ

80/КУРС

10, 000. 0

26

Учтена курсовая разница по целевым средствам гранта

80/КУРС

96

10, 000. 0

27

Начислен налог на прибыль по внереализационным доходам (2400*35%)

81

68/ПРИБЫЛЬ

840. 0

На основании журнала хозяйственных операций составлена оборотная ведомость.

«Оборотная ведомость».

Счет

Сальдо на 01. 01. 96

Оборот

Сальдо на 01. 07. 96

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

01

-

-

1, 000, 000. 0

-

1, 000, 000. 0

-

08

-

-

1, 000, 000. 0

1, 000, 000. 0

-

-

10

-

-

8, 008, 000. 0

8, 008, 000. 0

-

-

12

-

-

75, 000. 0

-

75, 000. 0

-

13

-

-

-

75, 000. 0

-

75, 000. 0

19

-

-

200, 000. 0

200, 000. 0

-

-

31

-

-

100, 000. 0

-

100, 000. 0

-

48

-

-

5, 420, 400. 0

5, 420, 400. 0

-

-

50

-

-

650, 000. 0

625, 000. 0

25, 000. 0

-

51

-

-

5, 414, 980. 0

2, 008, 000. 0

3, 406, 980. 0

-

52

-

-

18, 060, 000. 0

14, 438, 000. 0

3, 622, 000. 0

-

57

-

-

5, 418, 000. 0

5, 418, 000. 0

-

-

60

-

-

1, 200, 000. 0

1, 200, 000. 0

-

-

68

-

-

-

155, 140. 0

-

155, 140. 0

69

-

-

-

395, 000. 0

-

395, 000. 0

70

-

-

128, 800, 0

1, 000, 000. 0

-

871, 200. 0

71

-

-

550, 000. 0

550, 000. 0

-

-

76

-

-

8, 000. 0

8, 000. 0

-

-

80

-

-

40, 000. 0

42, 400. 0

-

2, 400. 0

81

-

-

840. 0

-

840. 0

-

96

-

-

10, 308, 920. 0

17, 040, 000. 0

-

6, 731, 080. 0

Итого

-

-

57, 582, 940. 0

57, 582, 940. 0

8, 229, 820. 0

8, 229, 820. 0

Следующий этап работы - составление бухгалтерского баланса (форма № 1), отчета о финансовых результатах (форма № 2), а также отчета о движении денежных средств (форма № 4).

Приложение 1

к Приказу Министерства финансов

Российской Федерации от

27 марта 1996 г. № 31.

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации

для бухгалтерской отчетности

1996 г.

Бухгалтерский баланс

КОДЫ

Форма № 1 по ОКУД

0710001

с 1 января по 1 июля 1996 г. Дата (год, месяц, число)

96

07

01

Организация Клуб Любителей верховой езды «ДОЛГ» по ОКПО

11111111

Отрасль (вид деятельности) благотворительная по ОКОНХ

98600

Организационно-правовая форма ОБЩЕСТВЕННОЕ по КОПФ

83

15

ОБЪЕДИНЕНИЕ

Орган управления государственным имуществом по ОКПО

Единица измерения: ТЫС. РУБЛ. по СОЕИ

0372

Контрольная сумма

Адрес XXXXXX, Тверская область, г. Кашин,

ул. Гагарина, д. 25.

Дата высылки

Дата получения

Срок представления

Актив

Код

стр.

На начало

года

На конец года

1

2

3

4

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

110

в том числе:

• организационные расходы

• патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания, иные аналогичные с перечисленными, права и активы)

111

112

Основные средства (01, 02, 03)

120

1000

в том числе:

• земельные участки и объекты природопользования

• здания, машины, оборудование и другие основные средства

121

122

1000

Незавершенное строительство (07, 08, 61)

123

Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82)

130

в том числе:

• инвестиции в дочерние общества

• инвестиции в зависимые общества

• инвестиции в другие организации

• займы, предоставляемые организациям на срок более 12 месяцев

• собственные акции, выкупленные у акционеров

• прочие долгосрочные финансовые вложения

131

132

133

134

135

136

Прочие внеоборотные активы

140

ИТОГО по разделу I

190

1000

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

в том числе:

• сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)

• животные на выращивании и откорме (11)

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13)

• затраты в незавершенном производстве (издержки обращения) (20, 21, 23, 29, 30 36, 44)

• готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)

• товары отгруженные (45)

• расходы будущих периодов (31)

211

212

213

214

215

216

217

100

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

218

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

220

в том числе:

• покупатели и заказчики (62, 76)

• векселя к получению (62)

• задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75)

• авансы выданные (62)

• прочие дебиторы

221

222

223

224

225

226

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе:

• покупатели и заказчики (62, 76)

• векселя к получению (62)

• задолженность дочерних и зависимых обществ (78)

• задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал (75)

• авансы выданные (61)

• прочие дебиторы

231

232

233

234

235

236

Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)

240

в том числе:

• инвестиции в зависимые общества

• собственные акции, выкупленные у акционеров

• прочие краткосрочные финансовые вложения

241

242

243

Денежные средства

250

в том числе:

• касса (50)

• расчетные счета (51)

• валютные счета (52)

• прочие денежные средства (55, 56, 57)

251

252

253

254

25

3407

3622

Прочие оборотные активы

260

ИТОГО по разделу II

290

7154

III. УБЫТКИ

Непокрытые убытки прошлых лет (88)

Убыток отчетного года

310

320

ИТОГО по разделу III

390

БАЛАНС (сумма 190+290+390)

399

8154

Пассив

Код

стр.

На начало года

На конец года

1

2

3

4

IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставной капитал (85)

410

Добавочный капитал (87)

420

Резервный капитал (86)

430

в том числе:

• резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

• резервы, образованные в соответствии с учредительными

документами

431

432

Фонды накопления (88)

440

Фонд социальной сферы (88)

450

Целевые финансирование и поступления (96)

460

6732

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

470

Нераспределенная прибыль отчетного года

480

X

1

ИТОГО по разделу IV

490

6733

V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (92, 95)

в том числе:

• кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

• прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

510

511

512

Прочие долгосрочные пассивы

513

ИТОГО по разделу V

590

VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (90, 94)

в том числе:

• кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12

месяцев после отчетной даты

• прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

610

611

612

Кредиторская задолженность

620

в том числе:

• поставщики и подрядчики (60, 76)

• векселя к уплате (60)

• по оплате труда (70)

• по социальному страхованию и обеспечению (69)

• задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

• задолженность перед бюджетом (68)

• авансы полученные (64)

• прочие кредиторы

621

622

623

624

625

626

627

628

871

395

155

Расчеты по дивидендам (75)

630

Доходы будущих периодов (83)

640

Фонды потребления (88)

650

Резервы предстоящих расходов и платежей (89)

660

Прочие краткосрочные пассивы

670

ИТОГО по разделу VI

690

1421

БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)

699

8154

Руководитель

Главный бухгалтер

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации

для бухгалтерской отчетности

1996 г.

Отчет о финансовых результатах

КОДЫ

Форма № 2 по ОКУД

0710002

с 1 января по 1 июля 1996 г. Дата (год, месяц, число)

96

07

01

Организация Клуб Любителей верховой езды «ДОЛГ» по ОКПО

11111111

Отрасль (вид деятельности) благотворительная по ОКОНХ

98600

Организационно-правовая форма ОБЩЕСТВЕННОЕ по КОПФ

83

15

ОБЪЕДИНЕНИЕ

Орган управления государственным имуществом по ОКПО

Единица измерения: ТЫС. РУБЛ. по СОЕИ

0372

Контрольная сумма

Наименование показателя

Код

стр.

За отчетный период

За период прошл. года

1

2

3

4

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, слуг

020

Коммерческие расходы

030

Управленческие расходы

040

Прибыль (убыток) от реализации (строки (010-020-030-040))

050

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

40

Прочие операционные расходы

100

40

Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050+060-070+080+090-1ОО))

110

Прочие внереализационные доходы

120

2

Прочие внереализационные расходы

130

Прибыль (убыток) отчетного периода (строки (110+120-130))

140

2

Налог на прибыль

150

1

Отвлеченные средства

160

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки (140-150-160))

170

1

Руководитель

Главный бухгалтер

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации

для бухгалтерской отчетности

1996 г.

Отчет о движении денежных средств

КОДЫ

Форма № 4 по ОКУД

0710004

с 1 января по 1 июля 1996 г. Дата (год, месяц, число)

96

07

01

Организация Клуб Любителей верховой езды «ДОЛГ» по ОКПО

11111111

Отрасль (вид деятельности) благотворительная по ОКОНХ

98600

Организационно-правовая форма ОБЩЕСТВЕННОЕ по КОПФ

83

15

ОБЪЕДИНЕНИЕ

Орган управления государственным имуществом по ОКПО

Единица измерения: ТЫС. РУБЛ. по СОЕИ

0372

Контрольная сумма

Наименование показателя

Код

Сумма

В том числе

стр.

по тек. деятель­ности

по инвест. деятель­ности

по фин. деятель­ности

1

2

3

4

5

6

1. Остаток денежных средств на начало года

010

-

X

X

X

2. Поступило денежных средств - всего

020

15120

15120

-

-

в том числе:

выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг

030

-

-

X

X

выручка от реализации основных средств и иного имущества

040

5415

5415

-

-

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

050

-

-

X

X

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

060

9055

9055

-

-

безвозмездно

070

-

-

-

-

кредиты, займы

080

-

-

-

-

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

090

-

X

-

-

из банка в кассу организации

100

650

X

X

X

прочие поступления

110

-

-

-

-

3. Направлено денежных средств - всего

120

8066

6866

1200

-

в том числе:

на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг

130

225

225

-

-

на оплату труда

140

-

X

X

X

отчисления на социальные нужды

150

-

X

X

X

на выдачу подотчетных сумм

160

550

550

-

-

на выдачу авансов

170

-

-

-

-

на оплату долевого участия в строительстве

180

-

X

-

X

на оплату машин, оборудования и транспортных средств

190

1200

X

1200

X

на финансовые вложения

200

-

-

-

-

на выплату дивидендов, процентов

210

-

X

-

-

на расчеты с бюджетом

220

8

8

X

-

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

230

-

-

-

-

сдача в банк из кассы организации

240

-

X

X

X

прочие выплаты, перечисления и т. п.

250

6083

6083

-

-

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

260

7054

X

X

X

Справочно:

Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по строке 100) - всего

270

-

в том числе по расчетам:

с юридическими лицами

280

-

с физическими лицами

290

-

из них с применением:

контрольно-кассовых аппаратов

291

-

бланков строгой отчетности

292

-

Руководитель

Главный бухгалтер

Приложения

Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 июня 1993 г. № 282

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

№ ЮУ-4-06/88н

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

№ 04-06-01

ПИСЬМО

от 11 июня 1993 года

О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ГРАНТОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ ОТ ИНОСТРАННЫХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В связи с поступающими запросами по вопросу налогообложения грантов Государственная налоговая служба Российской федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.

Под термином «грант» для целей налогообложения понимаются целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно-конструкторских работ, обучение, лечение и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27. 12. 91 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» бюджетные учреждения и другие некоммерческие организации уплачивают налог на прибыль, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности. В этом случае они уплачивают налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Не являются объектом обложения налогом на прибыль гранты, полученные от иностранных благотворительных организаций бюджетными учреждениями или другими некоммерческими организациями для осуществления целевых программ, относящихся к их уставной деятельности.

Организации, получившие гранты, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования предоставленных средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета.

В остальных случаях согласно пункту 6 статьи 2 указанного Закона суммы средств, полученных безвозмездно от других предприятий и организаций, при отсутствии совместной деятельности включаются в состав доходов от внереализационных операций и подлежат налогообложению в установленном порядке.

[1])

По смыслу статьи 3 (подпункт «а» пункта 1) Закона РСФСР от 07. 12. 91 «О подоходном налоге с физических лиц» гранты, предоставляемые физическим лицам иностранными благотворительными организациями, не включаются в совокупный годовой доход этих лиц и, следовательно, налогообложению не подлежат.

Если гранты, полученные предприятиями, организациями (в том числе бюджетными), были использованы ими на материальное поощрение (в денежной или натуральной форме) своих сотрудников, то выплаченные суммы подлежат обложению подоходным налогом в соответствии с указанным Законом.

Получение грантов предприятиями, организациями и физическими лицами от иностранных благотворительных организаций должно быть подтверждено справкой компетентного органа иностранного государства (с заверенным переводом на русский язык) о том, что данная благотворительная организация зарегистрирована в установленном порядке в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Средства в денежном или натуральном выражении, предоставляемые безвозмездно иностранными юридическими лицами, не являющимися благотворительными организациями, а также гражданами, не являются грантами и подлежат налогообложению на общих основаниях в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Заместитель Руководителя Госналогслужбы

России, Государственный советник налоговой

службы 1 ранга Ю. М. УЛЬЯНОВ

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации С. В. ГОРБАЧЕВ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 июня 1995 г. № 890

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 8 июня 1995 г. № 33

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ

(извлечение)

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ

№ 1 от 12. 07. 95, № 2 от 09. 10. 95)

I. Плательщики налога

1. Плательщиками налога на имущество являются:

• предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;

• филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

• компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации (порядок исчисления и уплаты налога регулируется Инструкцией, изданной Государственной налоговой службой Российской Федерации).

Плательщики налога, указанные в настоящем пункте, в дальнейшем именуются предприятиями.

II. Объект налогообложения

5. Данным налогом не облагается имущество:

г) используемое исключительно для нужд образования и культуры.

К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно-опытных, опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов; оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи; центров, клубов и кружков (в сфере образования); предприятий и организаций, выпускающих или реализующих учебно-техническую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам); курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения; детских экскурсионно-туристических организаций, а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры); библиотек; музеев; зоопарков; парков культуры и отдыха; социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений; научно-методических центров творчества и культурно-просветительной работы; театров, стационарных и передвижных цирков; филармоний; кинопроката; кинотеатров; киноустановок; киностудий; планетариев;

д) религиозных объединений и организаций, национально - культурных обществ;

е) предприятий народных художественных промыслов;

з) жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ;

общественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, ассоциаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Общественные объединения, ассоциации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. Уплата налога производится за период осуществления предпринимательской деятельности.

Не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете;

и) общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников.

Под общим числом работников понимается среднесписочная численность предприятия, учреждения и организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.

III. Ставки налога

7. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2 процентов от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии с пунктами 3, 4 и 6 раздела II настоящей Инструкции.

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации.

Руководитель Государственной

налоговой службы Российской Федерации

Главный государственный советник

налоговой службы В. В. ГУСЕВ

Согласовано: Заместитель Министра

финансов Российской Федерации С. Д. ШАТАЛОВ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г. № 938

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 10 августа 1995 г. № 37

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1

от 22. 01. 96, № 2 от 12. 02. 96)

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ

(извлечение)

Положения настоящей Инструкции не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств). Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль иностранных юридических лиц регулируется соответствующей инструкцией ГНС РФ.

2. Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли.

2. 12. Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

В составе доходов и расходов организаций, перечисленных в настоящем пункте, не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

4. Льготы по налогу.

4. 1. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с положениями, изложенными в разделе 2 настоящей Инструкции, при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

4. 1. 3. взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли; взносов, направляемых в 1995 году на благотворительные цели в Фонд 50-летия Победы, - не более десяти процентов облагаемой налогом прибыли (в ред. Изменений и дополнений № 2 Госналогслужбы РФ от 12. 02. 96).

При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать пяти процентов облагаемой налогом прибыли.

Указанные в настоящем подпункте общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств (пп. 4. 1. 3 в ред. Изменений и дополнений № 2 Госналогслужбы РФ от 12. 02. 96).

4. 2. Ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов.

4. 3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов (п. 4. 3 в ред. Изменений и дополнений № 2 Госналогслужбы РФ от 12. 02. 96).

4. 6. Не подлежит налогообложению прибыль:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений. При этом предприятия должны вести раздельный учет прибыли, полученной от указанных видов деятельности;

• общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов (в ред. Изменений и дополнений № 2 Госналогслужбы РФ от 12. 02. 96);

• протезно-ортопедических предприятий;

• от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов согласно перечню, приведенному в Приложении № 5 к настоящей Инструкции;

• от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

• предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

• общественных объединений охотников и рыболовов, а также находящихся в их собственности предприятий, полученная от реализации товаров (работ, услуг) охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения (абзац введен Изменениями и дополнениями № 2 Госналогслужбы РФ от 12. 02. 96).

Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 ноября 1995 г. № 972

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТРУКЦИЯ

от 11 октября 1995 г. № 39

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

(извлечение)

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ

№ 1 от 23. 01. 96, № 2 от 14. 03. 96)

IV. Определение облагаемого оборота

9. Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения не являются.

10. Не облагаются налогом:

и) средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы.

V. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

12. От налога на добавленную стоимость освобождаются:

н) услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно - просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ.

Под услугами религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний. От налога на добавленную стоимость освобождаются также изготовление и реализация указанными объединениями предметов культа и религиозного назначения.

При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость освобождается плата за посещение этих мероприятий.

ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;

х) товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые предприятиями, учреждениями и организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников;

ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными Советами по декоративно-прикладному искусству (там где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им предоставлено такое право.

Руководитель Государственной

налоговой службы Российской Федерации

Главный государственный советник

налоговой службы В. В. ГУСЕВ

Согласовано: Заместитель Министра

финансов Российской Федерации С. Д. ШАТАЛОВ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 апреля 1996 г. № НП-4-02/40н

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И ДРУГИМ ПЛАТЕЖАМ

В БЮДЖЕТ НЕКОММЕРЧЕСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В связи с поступающими запросами о представлении налоговым органам некоммерческими организациями бухгалтерской отчетности, расчетов по налогам и другим платежам в бюджет Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26. 12. 94 № 170, установлены единые методологические основы ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на территории Российской Федерации для организаций (кроме банков), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм собственности.

В связи с этим некоммерческие организации, являющиеся таковыми согласно части первой Гражданского кодекса Российской Федерации, составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации, и представляют ее в налоговые органы по месту своего нахождения.

Согласно налоговому законодательству расчеты по налогам и другим платежам в бюджет в налоговые органы представляются предприятиями и организациями - плательщиками этих налогов. Законом Российской Федерации от 27. 12. 91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (пункт 1 статьи 11) предусмотрено, что обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

Учитывая изложенное, некоммерческие организации представляют в налоговые органы расчеты по тем налогам и платежам в бюджет, по которым у них имеется объект налогообложения.

В случае если некоммерческая организация не представила в налоговый орган расчет по тому или иному налогу или платежу в бюджет, а в результате проверки установлено наличие объекта налогообложения, то к ней применяются штрафные санкции в порядке, установленном статьей 13 вышеуказанного Закона.

Доведите данное разъяснение до налоговых органов и налогоплательщиков.

Заместитель Руководителя Госналогслужбы

РФ Государственный советник

налоговой службы 1 ранга Н. В. ПОПОВ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЕ

от 22 мая 1995 г. № ВГ-6-01/286

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТОВ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ РЕЛИГИОЗНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба Российской Федерации разъясняет следующее.

От религиозных организаций, являющихся юридическими лицами, но не имеющих объектов обложения налогами, предусмотренных налоговым законодательством, не требуется представление налоговым органам расчетов налогов, бухгалтерских отчетов и балансов.

При возникновении объектов налогообложения религиозные организации должны представлять налоговым органам расчеты налогов, бухгалтерские отчеты и балансы в общеустановленном порядке.

Руководитель Государственной

налоговой службы Российской Федерации

Главный государственный советник

налоговой службы В. В. ГУСЕВ

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 февраля 1995 г. № НП-6-01/85

Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет Постановление коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу от 19. 12. 94 по делу № К4-Н-7/2501, для сведения и руководства.

Заместитель Руководителя Госналогслужбы

РФ Государственный советник

налоговой службы 1 ранга Н. В. ПОПОВ

ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 19 декабря 1994 г. № К4-Н-7/2501

Коллегия Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, в составе председательствующего Г. Г. Полетаевой, судей Л. М. Антоновой, В. А. Монастырского рассмотрела в заседании суда протест Первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации М. К. Юкова на решение от 15. 12. 93, от 07. 02. 94 по делу № У-255/10-193 Нижегородского областного арбитражного суда (О. П. Маслова, М. Ю. Евтеева, О. В. Бубнова, Б. А. Баландин, Г. С. Апряткина, Н. А. Каширская) по иску Правления Нижегородской областной организации общества «Знание» к Государственной налоговой инспекции по Нижегородской области о признании актов ГНИ недействительными.

В заседании приняли участие:

от истца:

Шаликов Н. А. - первый зам. председателя Правления

от ответчика:

Маячкина Е. М. - зам. нач. отдела,

Шаронова М. И. - гл. госналоговый инспектор,

Белышкова М. Б. - нач. юротдела

от ГНС РФ -

Давыдова З. И. - нач. отдела

Нижегородский областной арбитражный суд рассмотрел дело по иску Правления Нижегородской областной организации общества «Знание» о признании недействительными актов камеральной и документальной проверки от 20. 04. 93 и акта проверки от 08. 10. 93 Государственной налоговой инспекции по Нижегородской области.

Решением от 15. 12. 93 по делу № У-255/10-193 признаны недействительными акты камеральной и документальной проверки от 20. 04. 93 и акт проверки от 08. 10. 93 исчисления налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной по обществу «Знание» за 1992 год ГНИ по Нижегородской области в части невключения налоговой инспекцией общехозяйственных расходов в себестоимость оказываемых обществом просветительских услуг.

Кассационная коллегия Нижегородского областного арбитражного суда Постановлением от 07. 02. 94 решение от 15. 12. 93 оставила без изменения.

По заявлению ГНИ по Нижегородской области Первым заместителем Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принесен протест, в котором надзорной коллегии предлагается состоявшиеся по делу № У-255/10-193 решение и Постановление отменить, в иске истцу отказать.

В ходе проверки в порядке надзора законности и обоснованности вышеуказанных решения и Постановления установлено следующее.

По результатам проверки бухгалтерской отчетности и правильности исчисления налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной областной организацией общества «Знание» ГНИ по Нижегородской области составила акты от 20. 04. 93 и от 08. 10. 93. Указанными актами зафиксированы выявленные нарушения, в частности, включение в состав затрат общехозяйственных расходов по основной деятельности общества зарплаты штатных работников аппарата управления общества с начислениями на нее, аренды помещения правления, расходов по проведению съездов и конференций и т. п., что пов­лекло занижение налогооблагаемой прибыли.

Нижегородский областной арбитражный суд, принимая решение о признании актов проверки недействительными, руководствовался Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции от 10. 08. 93, утвержденными на заседании Президиума Правления общества «Знание» России и согласованными с заместителями министров финансов и экономики, которыми предусмотрено включение в себестоимость осуществляемых работ, услуг всех общехозяйственных расходов, связанных с просветительской деятельностью общества. При этом доводы государственной налоговой инспекции относительно нарушения порядка регистрации Особенностей и невозможности распространения на истекший период арбитражным судом во внимание приняты не были.

Нижегородский областной арбитражный суд не оценил Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, с точки зрения соответствия их действующему законодательству, что, по мнению надзорной коллегии, привело к принятию неверного решения.

В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона Российской Федерации от 27. 01. 91 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» общественные организации являются плательщиками в бюджет налога с сумм превышения доходов над расходами, полученных от предпринимательской деятельности. В этом случае в доходы и расходы от предпринимательской деятельности не включаются доходы и расходы по основной деятельности, учет их ведется раздельно.

Следовательно, затраты по основной деятельности общественной организации не могут быть включены в состав расходов по предпринимательской деятельности. Затраты по основной деятельности должны покрываться за счет целевых отчислений на содержание общественной организации или части прибыли, остающейся в распоряжении этой организации после уплаты в бюджет в установленном порядке налога на прибыль с суммы превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности.

Особенности состава затрат предусматривают включение в расходы по предпринимательской деятельности, помимо общехозяйственных расходов, связанных с осуществлением просветительской деятельности на платной основе (т. е. предпринимательской деятельности, поскольку от этой деятельности извлекается прибыль), и общехозяйственных расходов по просветительской деятельности как основной деятельности общества.

Поскольку общехозяйственные расходы по просветительской деятельности как основной деятельности общества в силу вышеупомянутого Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» относятся за счет целевых средств, Особенности состава затрат, противоречащие Закону, при определении налогооблагаемой прибыли применяться не могут.

Кроме того, проверка отчетности общества «Знание» производилась за 1992 год и I квартал 1993 года, Особенности состава затрат датированы 10. 08. 93, обратной силы не имеют.

На основании изложенного решение и Постановление Нижегородского областного арбитражного суда по делу № У-255/10-193 подлежат отмене.

Руководствуясь ст. ст. 136, 139, 140 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, коллегия по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу, постановила:

решение от 15. 12. 93, Постановление от 07. 02. 94 Нижегородского областного арбитражного суда по делу № У-255/10-193 отменить.

В иске Правлению Нижегородской областной организации общества «Знание» отказать.

Председательствующий Г. Г. ПОЛЕТАЕВА

Судьи Л. М. АНТОНОВА

В. А. МОНАСТЫРСКИЙ

Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 сентября 1993 г. № 354

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4-01/145н

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ

С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в связи с поступающими с мест запросами разъясняет следующее.

3. Согласно внесенным дополнениям в Закон Российской Федерации от 27. 12. 91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»[2] с 01. 01. 93 в состав внереализационных доходов включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Возникает вопрос: подлежат ли включению в состав вышеуказанных доходов предприятия суммы средств, полученные безвозмездно от физического лица, а также стоимость полученных безвозмездно от других предприятий основных средств, товаров и другого имущества, и по какой стоимости?

Согласно пункту 11 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом на прибыль. Указанные средства подлежат отражению на счете 88 «Фонды специального назначения», субсчет «Фонд пополнения оборотных средств».

Налогообложению подлежат не только денежные средства, полученные безвозмездно от других предприятий, но и другие виды средств (основные средства, товары, другое имущество).

При определении налогооблагаемой прибыли в расчет принимается стоимость основных средств, товаров и иного имущества не ниже их балансовой стоимости, числящейся у передающего предприятия.

В случае несоблюдения этого порядка предприятиям разрешается внести необходимые уточнения в расчеты по налогу на прибыль за 9 месяцев текущего года.

При выявлении налоговыми органами фактов занижения налогооблагаемой прибыли по указанной причине после представления таких расчетов штрафные санкции применяются в порядке и размерах, предусмотренных налоговым законодательством.

51. За I квартал 1993 года число работающих инвалидов и (или) пенсионеров составляет менее 70%, льгота по налогу на прибыль в этом случае не предоставляется. По отчету за 6 месяцев численность инвалидов и (или) пенсионеров составляет 80%. Применяется льготная ставка налога только по II кварталу или по полугодию?

Поскольку расчеты по налогу производятся нарастающим итогом с начала года, льгота предоставляется за I полугодие, если число работающих инвалидов и (или) пенсионеров за I полугодие составит более 70%.

62. Инструкцией по налогу на прибыль предусмотрена льгота по налогообложению прибыли, полученной от производства технических средств профилактики инвалидности. Следует ли относить работу по индивидуальной подборке и установке контактных линз к понятию «производство технических средств профилактики инвалидности»?

Перечень технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов изложен в приложении № 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 06. 03. 92 № 4, является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В пункте 38 данного перечня в качестве технического средства профилактики указаны линзы очковые. В данном перечне отсутствует понятие «контактные линзы». Кроме того, подбор и установка контактных линз являются не техническим средством профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а услугой.

65. Предприятие занимается торговлей. Применяется ли к нему льгота по налогу на прибыль, если из числа работающих более 50% - инвалиды?

Да, применяется, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

84. Общественная организация в отчетном периоде получила прибыль от предпринимательской деятельности в виде дохода от сдачи в аренду помещений и от размещения временно свободных средств на депозитных счетах в банках. Должна ли она уплачивать в бюджет налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной?

В данном случае указанный налог не исчисляется, поскольку для получения вышеназванных доходов не требовалось начисление средств на оплату труда.

85. В каком порядке взыскиваются в доход федерального бюджета средства, полученные общественными организациями в порядке благотворительности и использованные не по назначению?

Налоговыми органами по результатам документальных проверок использования средств, полученных в порядке благотворительности, вносятся предложения о перечислении средств, использованных не по назначению, в доход федерального бюджета в 10-дневный срок со дня составления акта проверки. В соответствии с подпунктом «г» пункта 1 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при неперечислении общественной организацией средств в указанный срок налоговый орган производит взыскание этих средств в бесспорном порядке.

86. Является ли использованием не по назначению размещение общественной организацией средств, полученных в порядке благотворительности, на депозитных счетах в банке?

В связи с тем, что размещение общественной организацией временно свободных средств на депозитных счетах в банке не является их фактическим использованием, оснований для применения последнего абзаца подпункта «г» пункта 1 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» не имеется.

Общественные организации с доходов, полученных от перечисления средств на депозитные счета в банках, должны уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке по ставке 32%.

87. Общественной организацией (фондом) для обеспечения финансовыми ресурсами уставной деятельности осуществляется предпринимательская деятельность. Облагается ли налогом полученная прибыль, если она направлена на осуществление уставной деятельности организации (фонда) ?

Согласно пункту 10 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» некоммерческие организации (к которым относятся и общественные организации, в т. ч. фонды), имеющие доходы от предпринимательской деятельности, являются плательщиками налога на прибыль с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.

Следовательно, на осуществление уставной деятельности общественная организация (фонд) вправе направить прибыль от предпринимательской деятельности, оставшуюся в ее распоряжении после уплаты в установленном порядке налога на прибыль.

88. Распространяется ли письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 28. 10. 92 № 100; ВГ-6-01/385 «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы» на общественные организации (в том числе на Российскую оборонную спортивно-техническую организацию - РОСТО) ?

Данным письмом определен порядок налогообложения прибыли бюджетных организаций. Общественные организации (в том числе РОСТО) при исчислении налогооблагаемой прибыли должны руководствоваться Инструкцией Госналогслужбы России от 06. 03. 92 № 4.

89. Распространяется ли на предприятия, переданные общественным организациям инвалидов решениями органов Госкомимущества (безвозмездно), льготный порядок налогообложения прибыли, предусмотренный третьим абзацем пункта 6 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»?

На предприятия, переданные в собственность общественных организаций инвалидов решениями органов Госкомимущества, распространяется льготный порядок налогообложения прибыли, установленный для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов.

90. В собственности общественной организации инвалидов находится казино. Распространяется ли на него льготный режим налогообложения, установленный для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов (абзац третий пункта 6 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций») ?

Казино в соответствии со статьей 10 указанного Закона являются самостоятельными плательщиками налога на доход. Льготный порядок, установленный по налогообложению прибыли предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, на казино не распространяется.

91. Распространяется ли подпункт «г» пункта 4 статьи 1 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» на прибыль, полученную предприятием (общественной организацией) от реализации:

• закупленной у населения охотохозяйственной продукции?

• охотохозяйственной продукции, прошедшей переработку?

Указанным Законом предусмотрено, что с 1 июля 1992 года не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм - по прибыли от реализации произведенной ими охотохозяйственной продукции. Перечень охотохозяйственной продукции сообщен налоговым ор­ганам письмом Госналогслужбы России от 17. 05. 93 № ВГ-4-02/74н.

Прибыль, полученная от реализации закупленной у населения охотохозяйственной продукции, а также прибыль, полученная от реализации охотохозяйственной продукции, прошедшей первичную обработку, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

У предприятий, которые наряду с производством охотохозяйственной продукции часть ее подвергают первичной и промышленной переработке, налогом не облагается лишь прибыль от реализации произведенной охотохозяйственной продукции.

92. За счет каких средств осуществляются расходы по содержанию аппарата управления общественной организации?

Расходы общественных организаций, связанные с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением других уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для решения уставных задач), производятся за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций.

Общественные организации в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» являются плательщиками налога на прибыль с суммы превышения доходов над расходами, полученных от предпринимательской деятельности, при этом в составе доходов и расходов не учитываются целевые средства и производимые за счет них затраты. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления.

93. Облагаются ли у общественных организаций средства, полученные от учреждений банков за пользование остатками средств на их расчетных счетах? Уменьшаются ли указанные средства на сумму средств, уплаченных за оказание банковских услуг?

Доходы, полученные общественными организациями от учреждений банка за пользование средствами, находящимися на их расчетных счетах, являются доходами от внереализационных операций и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

В соответствии с Положением о составе затрат расходы по оплате банковских услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Общественными организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность или имеющими только доходы от внереализационных операций, расходы по оплате банковских услуг производятся за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций.

94. Должны ли уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль, полученную от предпринимательской деятельности, общественные организации (отделения фондов мира, детского, милосердия и здоровья, культуры, экологии; обкомы и горкомы профсоюзов), зарегистрированные в установленном порядке?

Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) не предусматривает освобождение от уплаты в бюджет авансовых взносов общественных организаций, получающих доходы от предпринимательской деятельности.

Руководитель Государственной

налоговой службы Российской Федерации

Главный государственный советник

налоговой службы В. В. ГУСЕВ

Согласовано: Заместитель Министра

финансов Российской Федерации С. В. АЛЕКСАШЕНКО

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

от 25 июня 1992 г. № ВП-6-03/202

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, ЗАДАННЫМ РАБОТНИКАМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ИНСПЕКЦИЙ НА КУСТОВЫХ СОВЕЩАНИЯХ, ПРОВЕДЕННЫХ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИЕЙ В МАЕ 1992 ГОДА

(в ред. письма Госналогслужбы РФ № ИЛ-6-03/283, Минфина РФ № 04-04-02 от 27. 08. 92)

(Извлечение)

1. ПО ЗАКОНУ РСФСР ОТ 7 ДЕКАБРЯ 1991 ГОДА

«О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»

7. Предприятие перечислило на счет столовой деньги за обслуживание и питание своих сотрудников. Должна ли включаться эта сумма в налогооблагаемый доход работника, если он не питается в этой столовой?

В случае, когда предприятием оплата обслуживания и питания сотрудников осуществляется не за конкретных работников, а обезличенно, то эти суммы не рассматриваются как личные доходы граждан.

9. Предприятие по договору арендует бассейн, стадион, киноконцертный зал, участвует в содержании поликлиники, больницы, базы отдыха, санатория, пионерского лагеря и т.д. Кто из работников пользуется услугами этих организаций, кто нет, определить невозможно. Как в подобных случаях исчислять подоходный налог с работников предприятия в части пользования социальными фондами?

Налогообложение таких сумм не производится. В состав облагаемого дохода включается только оплата стоимости социальных и материальных благ, внесенных за счет средств предприятий за конкретных работников.

15. Есть случаи прямой адресной гуманитарной помощи определенным школам, интернатам, совместным предприятиям, общественным организациям и гражданам от иностранных государств. Облагается ли подоходным налогом стоимость полученных товаров в порядке оказания этой помощи?

Стоимость гуманитарной помощи налогообложению не подлежит как материальная помощь, оказываемая иностранными государствами.

17. Включается ли в состав совокупного дохода гражданина ссуда, выданная предприятием? Не включается, при условии, если эта ссуда выдана на основании заключенного между гражданином и предприятием договора, в котором указаны конкретные сроки ее погашения.

24. Приказом по акционерному обществу работник направлен в командировку за границу. Командировочного удостоверения нет. Сумма командировочных расходов выплачена в пределах установленных законодательством норм. Облагается ли эта сумма подоходным налогом?

Нет, не облагается. Основанием для возмещения командировочных расходов выезжающим в краткосрочные командировки за границу является приказ руководителя.

46. Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. Трудовая книжка находится на предприятии. От этого предприятия никаких доходов она не получает. По совместительству работает дворником. От работы по совместительству получает заработную плату в размере 300 руб. Как следует исчислять подоходный налог?

С доходов от работы по совместительству налогообложение осуществляется в данном случае с предоставлением установленных законодательством вычетов на основании ее заявления. Сведения о произведенных ей выплатах должны быть сообщены налоговому органу.

52. Инвалид ВОВ не имеет места основной работы. Выполняет разовые работы по договорам подряда на нескольких предприятиях. Время работы не оговаривается. В этом случае подоходный налог удерживается на предприятиях с общей суммы выплаты или с предоставлением необлагаемого минимума?

Налогообложение доходов гражданина должно производиться у источника получения дохода. При этом полагающиеся ему вычеты могут быть исключены по его заявлению на одном предприятии. По окончании года налоговым органом будет произведен перерасчет налога по совокупному годовому доходу.

56. Что включает в себя понятие «подарок в виде услуг»?

Под стоимостью подарка в виде услуги понимается оказание любой платной услуги, не носящей вещественный или имущественный характер, например оплата услуг в сфере бытового обслуживания населения, социально-культурной сфере и тому подобное.

57. Не подлежит налогообложению стоимость подарков, не превышающая сумму 12-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также стоимость призов в этом же размере. Может ли работник получить без обложения подоходным налогом и то, и другое?

В доход работника не включается как стоимость подарка, так и стоимость приза, если стоимость каждого из них не превышает установленную законом кратность размера минимальной месячной оплаты труда.

61. Как следует исчислять подоходный налог по новому месту работы, если гражданин не имеет возможности предоставить справку с прежнего места работы, например, кооператив ликвидирован?

В случае невозможности предоставления справки с прежнего места работы исчисление налога по новому месту работы производится исходя из сведений, письменно сообщенных гражданином в бухгалтерию о полученном доходе и удержанном налоге по прежнему месту работы.

Заместитель руководителя государственной

налоговой службы Российской Федерации В. Г. ПАНСКОВ

Согласовано: Заместитель министра

финансов Российской Федерации С. В. ГОРБАЧЕВ

ВЕРХОВНЫЙ СОВЕТ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КОМИТЕТ ПО НАУКЕ И НАРОДНОМУ ОБРАЗОВАНИЮ

Москва, Дом Советов России, Краснопресненская наб., д. 2

28. 10. 92 № 7. 10-15/365

Вице-премьеру Правительства

Российской Федерации

Салтыкову В. Г.

Руководителю Государственной

налоговой службы России

Лазареву И. Н.

В связи с поступающими в Верховный Совет многочисленными запросами относительно налогообложения грантов даем следующие разъяснения:

1. Грант, т. е. денежные средства, приборы и научное оборудование, передаваемые добровольно и безвозмездно нашим ученым зарубежными юридическими и физическими лицами на осуществление конкретных целевых научных программ, не является валютной выручкой или оплатой за работы, а является благотворительным взносом и поэтому налогами и сборами не облагается.

2. Чтобы исключить злоупотребление, причастность к грантам денежных средств, научного оборудования и приборов должно подтвердить Министерство науки, высшей школы и технической политики, а также иностранные физические или юридические лица, представившие грант.

Председатель Комиссии

по бюджету, планам,

налогам и ценам А. Починок

Председатель Комитета

по науке и народному

образованию В. Шорин

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РАЗЪЯСНЕНИЯ

от 10 июня 1992 г. № ВГ-6-01/187

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ

С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1992 ГОДУ ПО ОБЩЕСТВЕННЫМ ОБЪЕДИНЕНИЯМ (ОРГАНИЗАЦИЯМ) И ИХ ПРЕДПРИЯТИЯМ

1. Облагается ли налогом прибыль, полученная общественным объединением (организацией) от осуществления предпринимательской деятельности и направленная на уставную деятельность этого общества?

В соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» общественные объединения (кроме общественных организаций инвалидов) уплачивают налог с сумм превышения доходов над расходами, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Оставшиеся средства направляются на уставную деятельность этого общественного объединения. Пункт 3 статьи 7 Закона применяется лишь при налогообложении предприятий, находящихся в собственности общественных объединений.

2. Применяются ли в 1992 г. льготы, предусмотренные Законом РСФСР от 15. 05. 91 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» для общественных объединений лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС (принимавших участие в ликвидации ее последствий) ? Какие льготы предоставляются Союзу ветеранов Афганистана?

Льготы, установленные для общественных объединений Законом от 15. 05. 91 г. при налогообложении прибыли 1992 г. не применяются, так как согласно постановлению Верховного Совета Российской Федерации «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» акты законодательства Российской Федерации применяются в части, не противоречащей указанному Закону. Законом не предусмотрены льготы общественным объединениям (кроме общественных организаций инвалидов), в том числе объединяющих лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также Союзу ветеранов Афганистана.

3. Пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предусмотрено, что для предприятий, находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.

Существуют какие-либо ограничения размеров прибыли, направляемой на уставную деятельность общественных организаций, объединений, союзов и фондов?

Размер прибыли, направляемой предприятиями, находящимися в собственности общественных объединений, организаций, союзов, фондов, на осуществление уставной деятельности этих организаций, определяется уставом или договором между собственником и предприятием.

4. Подлежат ли налогообложению доходы, полученные предприятиями и общественными организациями (фондами) от хранения средств на депозитных счетах в банках?

Доходы в виде процентов от размещения предприятиями и организациями временно свободных средств на депозитных счетах в банках являются доходами от внереализационных операций и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

5. Подлежат ли регистрации предприятия, создаваемые общественными объединениями (фондами) ?

В соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25. 12. 90 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности» предприятие независимо от его организационно-правовой формы должно пройти регистрацию в районном, городском, районном в городе Совете народных депутатов по месту учреждения предприятия.

6. Во исполнение постановления Верховного Совета РСФСР от 20. 09. 91 г. постановлением Совета Министров РСФСР от 05. 11. 91 № 587 в IV квартале 1991 г. отменены льготы общественным организациям и фондам, занимающимся коммерческой деятельностью. Относится ли к коммерческой деятельности, кроме торговли, производственно-хозяйственная деятельность?

В связи с отменой льгот фонды, общественные объединения и их отделения (организации) должны были внести в доход бюджета налог на прибыль с сумм превышения доходов над расходами, полученных от производственно-хозяйственной (производство товаров, работ, услуг, проведение платных мероприятий, сдача в аренду помещений и т. п.) и иной коммерческой деятельности за IV квартал 1991 г. в порядке, установленном Законом РСФСР от 01. 12. 90 «О порядке применения на территории РСФСР в 1991 году Закона СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» с учетом внесенных в него изменений и дополнений».

Государственная налоговая служба и Министерство финансов Российской Федерации просят довести настоящее письмо до налоговых и финансовых органов для практического его использования.

Заместитель Руководителя

Государственной налоговой службы

Российской Федерации В. В. ГУСЕВ

Согласовано: Заместитель министра

финансов Российской Федерации С. В. ГОРБАЧЕВ

АКТ №

вскрытия ящика для пожертвований,

установленного в г. Саратове

««1996 г. комиссия в составе

произвела вскрытие ящика для пожертвований, установленного в

в пользу

(наименование организации)

Ящик для пожертвований был установлен в

по решению от ««1996 года. По результатам вскрытия обнаружено пожертвований в сумме

рублей. Денежные средства переданы в бухгалтерию

(наименование организации)

Члены комиссии:

АКТ №

приема денежных средств от анонимного жертвователя

г. Пенза ««199 г.

Мы, нижеподписавшиеся,

составили настоящий Акт в том, что нами сего числа было принято благотворительное пожертвование

(указать на какие цели)

В сумме от

физического лица, пожелавшего остаться неизвестным.

Подписи:

Список нормативных документов.

1. Основные нормативные документы, регулирующие деятельность некоммерческих организаций в целом.

1. 1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года.

1. 2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть I) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ.

1. 3. Федеральный Закон от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ «О введении в действие части первой Гражданского Кодекса Российской Федерации». Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года.

1. 4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть II) от 26 января 1996 года № 14-ФЗ. Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года.

1. 5. Федеральный Закон 26 января 1996 года № 15-ФЗ «О введении в действие части второй Гражданского Кодекса Российской Федерации». Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года.

1. 6. Федеральный Закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Принят Государственной Думой 8 декабря 1995 года.

1. 7. Федеральный Закон от 19 мая 1995 года № 82-ФЗ «Об общественных объединениях». Принят Государственной Думой 14 апреля 1995 года.

1. 8. Федеральный Закон от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Принят Государственной Думой 7 июля 1995 года.

1. 9. Закон РСФСР «О свободе вероисповеданий» от 25 октября 1990 года № 257-1 (в ред. Федерального Закона от 27. 01. 95 № 10-ФЗ).

1. 10. Федеральный Закон от 12 января 1996 года № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». Принят Государственной Думой 8 декабря 1995 года.

1. 11. Федеральный Закон от 28 июня 1995 года № 98-ФЗ «О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений». Принят Государственной Думой 26 мая 1995 года.

1. 12. Федеральный Закон от 12 января 1995 года № 5-ФЗ «О ветеранах». Принят Государственной Думой 16 декабря 1994 года.

1. 13. Уголовный Кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ.

1. 14. Уголовный Кодекс РСФСР. Принят Законом РСФСР от 27 октября 1960 года (с изменениями на 13. 04. 96).

2. по налогообложению

2. 1. Закон РСФСР от 27 декабря 1991 года № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. Законов РФ от 16. 07. 92 № 3317-1, от 22. 12. 92 № 4178-1, от 21. 05. 93 № 5006-1; Указа Президента РФ от 22. 12. 93 № 2270; Федерального закона от 01. 07. 94 № 9-ФЗ).

2. 2. Закон РСФСР от 21 марта 1991 года № 943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР» (в ред. Законов РФ от 24. 06. 92 № 3119-1, от 02. 07. 92 № 3181-1, от 25. 02. 93 № 4549-1).

2. 3. Закон Российской Федерации от 24 июня 1993 года № 5238-1 «О федеральных органах налоговой полиции» (в ред. Федерального закона от 17. 12. 95 № 200-ФЗ).

2. 4. Таможенный Кодекс Российской Федерации от 18 июня 1993 года № 5221-1 (в ред. Федеральных законов от 19. 06. 95 № 89-ФЗ, от 27. 12. 95 № 211-ФЗ).

2. 5. Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в ред. Федеральных законов от 07. 08. 95 № 128-ФЗ, от 25. 11. 95 № 185-ФЗ, от 27. 12. 95 № 211-ФЗ).

2. 6. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Законов РФ от 22. 05. 92 № 2813-1, от 16. 07. 92 № 3317-1, от 22. 12. 92 № 4178-1, от 25. 02. 93 № 4554-1, от 06. 03. 93 № 4618-1, Федеральных законов от 11. 11. 94 № 37-ФЗ, от 06. 12. 94 № 57-ФЗ, от 25. 04. 95 № 63-ФЗ, от 23. 06. 95 № 94-ФЗ, от 07. 08. 95 № 128-ФЗ, от 22. 08. 95 № 151-ФЗ, от 30. 11. 95 № 188-ФЗ, от 27. 12. 95 № 211-ФЗ, от 01. 04. 96 № 25-ФЗ).

2. 7. Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (в ред. Законов РФ от 16. 07. 92 № 3317-1, от 22. 12 92 № 4178-1, от 06. 03. 93 № 4618-1, Федеральных законов от 27. 10. 94 № 29-ФЗ, от 11. 11. 94 № 37-ФЗ, от 23. 12. 94 № 74-ФЗ, от 27. 01. 95 № 10-ФЗ, от 26. 06. 95 № 95-ФЗ, от 04. 08. 95 № 125-ФЗ, от 27. 12. 95 № 211-ФЗ, от 05. 03. 96 № 22-ФЗ).

2. 8. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (в ред. Законов РФ от 16. 07. 92 № 3317-1, от 22. 12. 92 № 4178-1, от 06. 03. 93 № 4618-1, от 03. 06. 93 № 5093-1, Федеральных Законов от 11. 11. 94 № 37-ФЗ, от 25. 04. 95 № 62-ФЗ, от 23. 06. 95 № 94-ФЗ, от 22. 08. 95 № 151-ФЗ).

2. 9. Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю» (в ред. Законов РФ от 14. 02. 92 № 2353-1, от 16. 07. 92 № 3317-1, Федеральных законов от 09. 08. 94 № 22-ФЗ, от 22. 08. 95 № 151-ФЗ, от 27. 12. 95 № 211-ФЗ).

2. 10. Закон Российской Федерации от 2 апреля 1993 года № 4737-1 «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» (в ред. Федерального закона от 19. 05. 95 № 82-ФЗ).

2. 11. Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (в ред. Закона РФ от 25. 12. 92 № 4226-1, Федеральных законов от 01. 07. 94 № 9-ФЗ, от 11. 11. 94 № 37-ФЗ, от 23. 06. 95 № 94-ФЗ, от 22. 08. 95 № 151-ФЗ, от 27. 12. 95 № 211-ФЗ).

2. 12. Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. Законов РФ от 16. 07. 92 № 3317-1, от 22. 12. 92 № 4178-1, от 27. 08. 93 № 5672-1, Федеральных законов от 27. 10. 94 № 29-ФЗ, от 11. 11. 94 № 37-ФЗ, от 03. 12. 94 № 54-ФЗ, от 25. 04. 95 № 64-ФЗ, от 23. 06. 95 № 94-ФЗ, от 26. 06. 95 № 95-ФЗ, от 30. 11. 95 № 188-ФЗ, от 27. 12. 95 № 211-ФЗ, от 31. 12. 95 № 227-ФЗ).

2. 13. Указ Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

2. 14. Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

2. 15. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»». Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 июля 1995 г. № 911 (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 01. 09. 95).

2. 16. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль». Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 июля 1995 г. № 911 (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 22. 01. 96, № 2 от 12. 02. 96). Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 августа 1995 г. № 938.

2. 17. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 12. 07. 95, № 2 от 09. 10. 95). Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 июня 1995 г. № 890.

2. 18. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 15 сентября 1995 года № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (в ред. письма Госналогслужбы РФ от 29. 12. 95 № ВЗ-6-06/671). Зарегистрировано в Минюсте РФ 24 октября 1995 г. № 965.

2. 19. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 16 июня 1995 года № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» (в ред. письма Госналогслужбы РФ от 29. 12. 95 № ВЗ-6-06/672). Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 июля 1995 г. № 897.

2. 20. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 17 апреля 1995 года № 29 «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю»» (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 17. 07. 95, № 2 от 23. 01. 96). Зарегистрировано в Минюсте РФ 6 мая 1995 г. № 850.

2. 21. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации № 39 от 11. 10. 95 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

2. 22. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 11 мая 1993 г. № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» (в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ № 1 от 28. 03. 94, № 2 от 27. 06. 94, № 3 от 14. 06. 95). Зарегистрировано в Минюсте РФ 20 мая 1993 г. № 256.

2. 23. Инструкция Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. № 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» (в ред. Изменений и дополнений № 1 от 17. 07. 95, № 2 от 07. 09. 95, № 3 от 07. 12. 95, № 4 от 12. 01. 96). Зарегистрировано в Минюсте РФ 25 мая 1995 г. № 859.

2. 24. Порядок применения положений Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Утвержден Государственной Налоговой Службой Российской Федерации 13 августа 1994 г. № ВГ-4-13/94н, Министерством Финансов Российской Федерации 13 августа 1994 г. № 104, Центральным Банком Российской Федерации 16 августа 1994 г. № 104 (в ред. письма ГНС РФ № ВГ-4-13/116н, Минфина РФ № 166, ЦБ РФ № 128 от 15. 12. 94, письма ГНС РФ от 02. 06. 95 № ВГ-4-13/23н, Минфина РФ от 02. 06. 95 № 46, ЦБ РФ от 05. 06. 95 № 171, письма ГНС РФ от 16. 06. 95 № ВГ-4-12/25н, Минфина РФ от 05. 06. 95 № 47, ЦБ РФ от 16. 06. 95 № 174). Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 8 сентября 1994 г. № 682.

2. 25. Федеральный Закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Принят Государственной Думой 12 мая 1995 года.

2. 26. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 марта 1996 г. № 315 «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли».

2. 27. Разъяснения Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 14 сентября 1993 г. № ВГ-4-01/145н «По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц». Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 сентября 1993 г. № 354.

3. по бухгалтерскому учету

3. 1. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению», утверждены Приказом Министерства Финансов СССР от 01. 11. 91 № 56 (с изменениями, внесенными приказами Министерства Финансов Российской Федерации от 28. 12. 94 № 173, от 28. 07. 95 № 81).

3. 2. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170 (с изменениями, внесенными приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 19. 12. 95 № 130).

3. 3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 49 от 13 июня 1995 года.

3. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 100 от 28 июля 1994 года. Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 8 августа 1994 г. № 658.

3. 5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10 «Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».

3. 6. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 4 июня 1993 г. № 68 «О дополнении и изменении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации».

3. 7. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 28 декабря 1989 года № 241 «Об утверждении типовых форм учета».

3. 8. Постановление Правительства Российской Федерации от 12. 02. 93. № 121 «О мерах по реализации государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики».

4. по кассовым операциям

4. 1. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального Банка России 22 сентября 1993 г. № 40, доведено письмом от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. письма ЦБ РФ от 26. 02. 96 № 247).

4. 2. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 года № 1258 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами».

4. 3. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 30 сентября 1994 г. № 113 «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»».

4. 4. Закон Российской Федерации от 18 июня 1993 г. № 5215?1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

4. 5. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «Разъяснения по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и другим нормативным актам по налично-денежному обращению».

4. 6. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 16 марта 1995 г. № 14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

5. по учету заработной платы

5. 1. Кодекс Законов о труде Российской Федерации от 9 декабря 1971 года (с изменениями по состоянию на 24. 11. 95).

5. 2. Федеральный Закон от 22 апреля 1996 года № 40-ФЗ «О повышении минимального размера оплаты труда». Принят Государственной Думой 20 марта 1996 года. Одобрен Советом Федерации 10 апреля 1996 года.

6. по основным средствам

6. 1. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций. Утверждено письмом Министерства финансов СССР от 7 мая 1976 г. № 30 (с последующими изменениями и дополнениями).

6. 2. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве. Утверждено Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73 (№ ВГ-9-Д).

6. 3. Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам). Утверждена Минфином СССР и Госпланом СССР 1 июля 1985 г. № 100 (в ред. писем Минфина СССР и Госплана СССР от 23. 09. 87 № 188 и от 28. 05. 90 № 64).

6. 4. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов».

6. 5. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13 декабря 1993 г. № 147 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных средств по состоянию на 1 января 1994 года».

6. 6. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 1995 г. № 130 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г. «Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 9 января 1996 года № 1007.

6. 7. Постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

6. 8. Постановления Правительства Российской Федерации от 25 ноября 1995 г. № 1148 «О переоценке основных фондов».

6. 9. «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций». Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. № 160.

7. по валютным операциям

7. 1. Приказ Центрального Банка Российской Федерации от 29 июня 1992 г. № 02-104А «Об утверждении инструкции о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведении операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в ред. письма ЦБ РФ от 15. 09. 92 № 17; телеграммы ЦБ РФ от 31. 12. 92 № 286-92; писем ЦБ РФ от 28. 06. 93 № 41, от 05. 04. 94 № 84, от 21. 06. 94 № 94, от 29. 07. 94 № 101, от 26. 06. 95 № 178).

7. 2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 4/95). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 50.

7. 3. Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 2 сентября 1994 г. № 107 «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации» (в ред. писем ЦБ Российской Федерации от 07. 12. 94 № 125, от 27. 02. 95 № 147).

7. 4. Постановление Правительства Российской Федерации от 18. 03. 92 № 170 «О мерах по совершенствованию работы с гуманитарной помощью, поступающей из-за рубежа».

7. 5. Постановление Правительства Российской Федерации от 10. 08. 93 № 760 «О внесении изменений в Положение о порядке приема, учета, транспортировки, складирования, охраны, распределения и реализации грузов гуманитарной помощи, поступающей на территорию Российской Федерации из-за рубежа».

8. по учету операций с подотчетными лицами

8. 1. Инструкция Министерства Финансов СССР, Государственного Комитета по труду и социальным вопросам СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 года № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (Издана на основании постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. № 351).

8. 2. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 16 декабря 1993 г. № 11-02-49 «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» (с изменениями, внесенными письмами Минфина РФ от 14. 04. 94 № 45, от 01. 11. 94 № 144, от 29. 03. 96 № 34).

8. 3. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. № 1372 «Об изменении размера и порядка выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории государств - республик бывшего СССР».

8. 4. Постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 1 декабря 1993 г. № 1261 «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств».

8. 5. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 27 июля 1992 г. № 61 «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен» (с изменениями, внесенными письмами Минфина РФ от 07. 12. 92 № 113, от 09. 02. 93 № 9, от 12. 05. 93 № 60, от 27. 08. 93 № 101, от 02. 12. 93 № 138, от 01. 03. 94 № 22, от 22. 08. 94 № 108, от 27. 01. 95 № 6, от 21. 07. 95 № 75, от 27. 10. 95 № 117, от 27. 05. 96 № 48). Зарегистрировано в Минюсте РФ 29 июля 1992 г. № 22.

8. 6. Постановление Государственного Комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы от 25 декабря 1974 года № 365 «Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей» (в ред. Постановлений Госкомтруда СССР от 25. 05. 81 № 144, от 02. 06. 82 № 121, от 24. 02. 89 № 71, Постановления Минтруда РФ от 20. 08. 92 № 12).

8. 7. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 15 июля 1994 г. № 92 «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках».

8. 8. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 июня 1994 г. № 713 «О финансовом обеспечении работников учреждений Российской Федерации в государствах-участниках СНГ, Латвийской Республике, Литовской Республике, Эстонской Республике».

9. по внебюджетным фондам

9. 1. Федеральный Закон от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования». Принят Государственной Думой 8 декабря 1995 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года.

9. 2. Постановление Правительства Российской Федерации от 19 февраля 1996 г. № 153 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации».

9. 3. Федеральный Закон от 21 декабря 1995 года № 207-ФЗ «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год». Принят Государственной Думой 22 ноября 1995 года. Одобрен Советом Федерации 9 декабря 1995 года.

9. 4. Разъяснение «О порядке применения перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19. 02. 96 № 153». Утверждено Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 6 марта 1996 г. № 22.

9. 5. Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование. Утверждена постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018.

9. 6. Постановление Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 24. 07. 95 № 741, от 19. 02. 96 № 166, от 15. 04. 96 № 462).

9. 7. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 10 июля 1995 г. № 89 «Об утверждении инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера».

9. 8. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Утверждены постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС № 191 от 23 февраля 1984 г.

10. по отчетности

10. 1. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 27 марта 1996 г. № 31 «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году».

10. 2. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год».

10. 3. Постановление Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (в ред. Постановления Правительства РФ от 25. 04. 95 № 408).

10. 4. Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

10. 5. Письмо Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 5 января 1996 года № ПВ-4-13/3н «О проверке правильности исчисления организациями налогооблагаемой базы».

10. 6. Письмо Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 14 мая 1996 года № ПВ-6-13/325 «По отдельным вопросам учета и отчетности».

10. 7. Письмо Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 25 апреля 1996 года № НП-4-02/40н «О представлении бухгалтерской отчетности, расчетов по налогам и другим платежам в бюджет некоммерческими организациями».

10. 8. Разъяснение Государственной Налоговой Службы Российской Федерации от 22 мая 1995 года № ВГ-6-01/286 «О представлении отчетов в налоговые органы религиозными организациями».

10. 9. Закон Российской Федерации от 13 мая 1992 года № 2761-1 «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности».

10. 10. «Положение о порядке представления государственной статистической отчетности». Утверждено постановлением Госкомстата Российской Федерации от 14 августа 1992 г. № 130.

10. 11. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 27 сентября 1995 г. № 157 «Об утверждении порядка сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям». Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 13 февраля 1996 г. № 1030.

10. 12. Постановление Государственного Комитета Российской Федерации по статистике от 11 июля 1995 г. № 90 «Об утверждении форм государственного статистического наблюдения по труду и инструкции по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения о просроченной задолженности по выдаче средств на заработную плату».

ЛИТЕРАТУРА

1. Автотранспортные средства. Издание второе, переработанное и дополненное. М., Информационно-издательский дом «ФИЛИН», 1996, 128 стр. (Серия «Бухгалтерский учет сегодня»).

2. Астахов В. П. «Валютные операции. Бухгалтерский учет. Банковский и таможенный контроль». - М., «Экспертное бюро», 1994, 64 с. (Библиотека делового человека).

3. Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. «Учетная политика предприятия», М., «Бухгалтерский учет», 1995, 2-е издание, 112 стр.

4. Больничный лист. Документы и комментарии. Библиотека «Российской газеты» совместно с библиотечкой журнала «Социальная защита». Выпуск № 4, М., 1995.

5. Бухгалтерский учет в профсоюзных организациях. Справ. -метод. пособие для бухгалтеров, казначеев / Независимый профсоюз железнодорожников и транспортных строителей России, СПб., ПИО «Петергоф», 1996, 130 с.

6. Бухгалтерско-аудиторский портфель. М., «Соминтек», 1994, 752 с.

7. Луговой В. А. «Библиотека бухгалтера» выпуск 1. «Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций», М., 1995, 2-е изд., 160 с.

выпуск 2. «Учет материальных ресурсов», М., 1994, 144 с.

выпуск 4. «Учет денежных средств и расчетов», М., 1994, 144 с.

выпуск 6. «Организация бухгалтерского учета и отчетность», М., 1995, 128 с.

8. Луговой В. А. «Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1996 года», М., 1996, 96 с.

9. Мовчан И. И. «Таможенные вопросы в деятельности российских предпринимателей», М., АО «Бизнес-школа Интел-Синтез», 1994, 608 с.

10. Николаева С. А. «Учетная политика предприятия». М., «Инфра-М», 1995, 176 стр.

11. Шалашов В. П., Шалашова Н. Т. «Валютные расчеты и бухгалтерский учет», М., АО «Бизнес-школа Интел-Синтез», 1995, 640 с.

Глава 2. Налогообложение некоммерческих организаций

2. 1. НКО и государство: отчетность, пользователи, аудит

Контроль за осуществлением деятельности НКО

НКО, как каждый субъект, самостоятельно осуществляющий свою финансово-экономическую деятельность, должен действовать в соответствии с законами и нормами, установленными для данного вида деятельности.

Государство через такие структуры как Государственная налоговая служба, Государственный таможенный комитет, Министерство финансов, Министерство Юстиции и другие, действующие на основании законов и подзаконных актов, выступает как основной регулятор и контролер деятельности НКО.

Тем самым, законодательство предполагает кроме публичной отчетности, представляемой организациями «третьего сектора», многочисленную подотчетность и подконтрольность различным государственным, ведомственным структурам.

2. 1. 1. Российские стандарты бухучета

Основным звеном в системе публичной отчетности НКО является бухгалтерская отчетность.

Учет в организациях некоммерческого сектора, как и на фирмах, осуществляющих предпринимательскую деятельность, необходимо вести в соответствии с методологией Минфина, сформулированной в российских стандартах бухучета - положениях по бухгалтерскому учету, определяющих общие принципы и регулирующих учет в различных сферах деятельности хозяйствующего субъекта:

• Приказ Минфина России № 170 от 26. 12. 94 г. «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», с изменением п. 45, пп. «б» по критериям отнесения к ОС и МБП Приказом МФ РФ № 130 от 19. 12. 95, введено в действие с 01. 01. 96 г.;

• Приказ Минфина России № 100 от 28. 07. 94 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»» ПБУ 1/94, введено в действие с 01. 01. 95;

• Приказ Минфина России № 167 от 20. 12. 94 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»» ПБУ 2/94, введено в действие с 01. 01. 95;

• Приказ Минфина России № 50 от 13. 06. 95 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»» ПБУ 3/95, введено в действие с 01. 07. 95;

• Приказ Минфина России № 10 от 08. 02. 96 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»», о введении ПБУ 4/96, вступило в силу с 01. 01. 96;

• Приказ Минфина России № 31 от 27. 03. 96 г. «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году», ПБУ 4/96, введено в действие с 01. 04. 96 г.;

• Постановление правительства РФ № 661 от 01. 07. 95 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в развитие Постановления правительства РФ от 02. 08. 92 № 552), введено в действие с 01. 07. 95;

• многочисленные приказы, письма Минфина РФ и ГНС РФ, постановления правительства и разработанные на их основе методические указания, рекомендации и положения, регулирующие отдельные вопросы учета финансово-экономической деятельности предприятий и организаций: напр., Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний об инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13. 16. 95 г. и др.

Российские бухгалтерские стандарты по своей направленности все больше приближаются к международным стандартам бухучета.

В их основу положены четыре краеугольных допущения, существенные черты которых нашли отраженных во всех законодательных и нормативных актах, регулирующих деятельность хозяйствующего субъекта на территории РФ, а именно:

• имущественной обособленности (имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий);

• непрерывности деятельности (предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует необходимость и намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке);

• последовательности применения учетной политики (выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому);

• временнуй определенности факторов хозяйственной деятельности (факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, и, следовательно, отражаются в бухучете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами) [ПБУ 1/94, п. 2. 2].

Российские стандарты бухучета включают следующие общепринятые принципы.

1. Достоверность. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования в РФ [ПБУ 4/96, п. 3. 3].

2. Полнота. Полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности [ПБУ 4/96, п. 3. 3].

3. Целостность. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели финансовой деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе, выделенные на отдельные балансы (консолидированная отчетность) ПБУ 4/96, п. 3. 4.

4. Последовательность. Содержание и форму бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (ПБУ 4/96, п. 3. 5).

5. Сопоставимость. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования в РФ (ПБУ 4/96, п. 3. 5).

6. Осмотрительность. Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) ПБУ 1/94, п. 2. 3.

7. Приоритет содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из правовых форм, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (ПБУ 1/94, п. 2. 3).

8. Непротиворечивость. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (ПБУ 1/94, п. 2. 3).

9. Рациональность. Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (ПБУ 1/94, п. 2. 3).

2. 1. 2. Учетная политика НКО (ПБУ 1/94)

Приказ Минфина России № 100 от 28. 07. 94 г. «Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»» ПБУ 1/94, Приказ Минфина России № 170 от 26. 12. 94 г. «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», наряду с учетом других положений по бухучету, определяют основное содержание и форму составления учетной политики предприятий различных организационно-правовых форм, в том числе и некоммерческого сектора.

ПБУ 1/94 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия (п. 1. 1).

Эти основы распространяются на все предприятия независимо от форм собственности, публикующие частично или полностью свою бухгалтерскую отчетность (п. 1. 3).

При формировании учетной политики необходимо исходить из следующих четырех допущений: имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности факторов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/94, п. 2. 2).

Раскрытие учетной политики должно содержать основные положения, существенно влияющие на достоверность предоставленной финансовой отчетности. Они включают, как минимум, следующие положения и конкретизируются в соответствующих положениях о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

1. Методы организации осуществления бухгалтерского учета:

• специализированная организация на договорных началах;

• своя бухгалтерия во главе с главным бухгалтером;

• бухгалтер, работающий по договору подряда с оплатой по итогам;

• доброволец, бухгалтер, работающий безвозмездно.

2. Методы ведения бухгалтерского учета:

• с составлением книги учета хозяйственных операций, «шах­матки», оборотно-сальдовой ведомостей;

• с применением компьютерных программ.

3. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, утвержденные на предприятии (Приказ Минфина России № 170 от 26. 12. 94 г. «О положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»):

• лимиты отнесения к ОС или МБП (с 01. 01. 96 в сумме кратной на момент приобретения 50-ти минимальным размерам оплаты труда, с 01. 01. 97-100 минимальным размерам оплаты труда);

• способы погашения стоимости ОС, в 1996 году путем ежемесячного списания в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке -

Д01К96 и Д96К02 по нормам,

Д02К01 в момент полного восстановления стоимости, то есть 100% начисления амортизации, или списание стоимости на источник погашения при выбытии;

• способы погашения стоимости НМА, в 1996 году путем ежемесячного списания по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования, если сроки невозможно установить, то нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации) -

Д04 К96 и Д96 К05 по определенным расчетным путем нормам,

Д05 К04 при полном перенесении стоимости, то есть списании с баланса при выбытии;

• способы погашения стоимости МБП:

а) стоимость находящихся в эксплуатации средств и предметов труда может погашаться организацией, путем начисления износа в размере 50-ти процентов стоимости в момент передачи в эксплуатацию и в размере остальных 50-ти процентов при выбытии (Д12К96 и Д96К13 в размере 50% при поступлении в эксплуатацию, Д96К13 в размере оставшихся 50% и Д13К12 при выбытии), или

б) в размере 100 процентов одновременно при передаче в эксплуатацию, (Д12К96 и Д96К13 в размере 100% при поступлении в эксплуатацию и Д13К12 при выбытии),

в) МБП, стоимостью не более 1/20 лимита за единицу могут списываться в расход по мере отпуска их в эксплуатацию -

Д12К96 и Д96К12;

• методы оценки запасов материальных ценностей (МЦ),

а) переданных спонсорами для использования на производственные нужды НКО -

Д10 К96 - оприходовано по накладной или приемно-сдаточному акту,

Д40 К10 - списано в производство по средней себестоимости приобретения,

Д48К40 - списывается при передаче себестоимость произведенной МЦ по средней себестоимости приобретения и одновременно

Д96К48 на сумму переданного нуждающимся произведенного имущества.

б) переданных спонсорами для бесплатной раздачи нуждающимся (возможен учет по приемно-сдаточным актам и договорам на оказание безвозмездной помощи нуждающимся на 002 забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - Д 002 взято на хранение, К 002 передано по накладной на выбытие нуждающимся по акту и списку раздаточной ведомости);

• принципы учета доходов и расходов на счете 96 «Целевое финансирование», обязательный раздельный учет и развернутое сальдо на конец отчетного периода по всем источникам финансирования (лицам, договорам), а также направлениям использования полученных средств (целям, получателем) и т.д.;

• метод признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (при ее наличии):

а) по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу (кассовый метод);

б) по отгрузке продукции и предъявлении счетов на оплату (метод начисления).

Однако, в соответствии с Указом Президента РФ от 08. 05. 96 № 685, п. 7, предприятия всех организационно-правовых форм, осуществляющие предпринимательскую деятельность в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций плательщики налога, за исключением субъектов малого предпринимательства, обязаны с 01 октября 1996 г. применять в системе бухгалтерского учета и отчетности метод начисления, при котором начисление выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится в соответствии с ранее наступившей датой: получения предоплаты (аванса) или отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.

НКО не относятся к малым предприятиям, поэтому с 01. 10. 96 года при наличии оборотов по реализации обязаны вести учет по методу начисления без права выбора, не только в соответствии с методологией бухучета, как это было до 01. 10. 96 года, но и для целей исчисления налогов;

• порядок учета курсовых разниц при ведении валютных операций а) в момент совершения хозяйственной операции, б) на конец отчетного периода:

Д52 (80) К80 (52) - учет положительной при росте курса инвалюты (отрицательной при падении) курсовой разницы по активному валютному счету (52 счет), фиксирующему оборотные активы в инвалюте,

Д96 (80) К80 (96) - учет положительной при падении курса инвалюты (отрицательной при росте) курсовой разницы по пассивному счету «Целевое финансирование» (96 счет), отражающему источник поступления средств.

И прочие положения, необходимые для правильного понимания финансово-экономического состояния организации или предприятия.

Учетная политика должна быть утверждена приказом или распоряжением руководителя организации с начала работы предприятия на продолжительный период.

При формировании учетной политики предприятия по каждому конкретному вопросу организация имеет право:

1) выбора одного из допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, способа ведения бухгалтерского учета;

2) устанавливать свои внутренние утвержденные руководством нормативы, если иное не предусмотрено действующим законодательством и не противоречит ему.

Таким образом, НКО вправе отражать в своей учетной политике все моменты, оказывающие существенное влияние на адекватную оценку финансово-экономического состояния организации.

2. 1. 3. Виды отчетности, предусмотренные текущим законодательством

В силу специфики деятельности, целей и задач организаций «третьего сектора» большое значение имеет отчетность НКО, представляемая различным пользователям.

В первую очередь, общественность интересует финансовое состояние организаций, существующих на пожертвования и гранты, законность и направление использования ими полученных средств на цели, предусмотренными в договорах с жертвователями. Наиболее полно это информация содержится в публичной финансово-экономической отчетности НКО.

Можно выделить следующие виды предусмотренной текущим законодательством отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность (Форма № 1 - Баланс, Форма № 2 - Отчет о финансовых результатах, в том числе и пояснительные справки, Форма № 4 - Отчет о движении денежных средств, Форма № 5 - Приложение к бухгалтерскому балансу, см. Приказ Министерства Финансов РФ от 26. 12. 94 № 170, Приказ Минфина России № 31 от 27. 03. 96 г. «О типовых формах квартальной бухгалтерской отчетности организаций и указаниях по их заполнению в 1996 году», ПБУ 4/96, введено в действие с 01. 04. 96 г.

Важным элементом отчетности НКО является справка или пояснительная записка. В пояснительную записку к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, включаются данные, содержащиеся в учетной политике НКО. В первую очередь НКО должны будут дать развернутое сальдо по 96 счету, пояснив источники целевого финансирования и направления расходования полученных средств. Также здесь необходимо будет раскрыть методику корректировки данных за прошедший отчетные период в целях достижения их сопоставимости с данными на текущую отчетную дату.

2. Налоговая отчетность включает расчеты налогов и сборов в бюджет (при наличии предпринимательской деятельности), отчислений во внебюджетные фонды (при начислении заработной платы). Закон РФ от 27. 12. 91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», п. 1, ст. 11.

3. Отдельные отчеты о целевом использовании средств грантов и прочих пожертвований представляются в налоговые органы в установленные законом сроки сдачи бухгалтерской отчетности организациями и предприятиями всех организационно-правовых форм (ежеквартально);

4. Квартальные и годовые отчеты о деятельности по запросам регистрирующего органа (ФЗ РФ «Об общественных объединениях», ст. 29, ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 07. 07. 95, ст. 19), с отражением сведений о:

• финансово-хозяйственной деятельности;

• персональном составе высшего органа управления;

• составе и содержании благотворительных программ;

• содержании и результатах деятельности;

• нарушениях требований Федерального закона, выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами и принятых мерах по их устранению.

5. Ежеквартальные отчеты в Пенсионный фонд, Фонд Социального Страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости.

6. Ежемесячный отчет в Госкомстат по утвержденной форме.

7. Регулярная в соответствии с договором отчетность перед грантодателями, спонсорами, благотворителями и прочими жертвователями по статьям использования полученных от них денежных средств и прочего имущества по требуемым ими формам.

8. Отчетность перед банками по установленным ими формам по использованию получаемых с расчетного счета в кассу средств, по расчетам с бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и отчислениям с зарплаты и т.д., обычно предоставляется ежеквартально.

2. 1. 4. Пользователи отчетности

1. ГНИ по месту нахождения (юридическому адресу) НКО:

а) по бухгалтерской отчетности,

б) по всем налоговым расчетам и другим платежам в бюджет при наличии объектов налогообложения.

в) по отчетам по использованию грантов и прочих пожертвований.

2. Регистрирующий орган (Центральная регистрационная палата, Министерство юстиции, а также органы юстиции на местах и другие регистрационные палаты. Для Москвы - Департамент по общественным связям при правительстве и Комиссия по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ).

3. Внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд Социального Страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости) по ежеквартальным отчетам в данные фонды.

4. Госкомстат по ежемесячным отчетам.

5. Благотворительный совет (создан только в г. Москве). Обязательная ежегодная отчетность зарегистрированных благотворительных организаций.

6. Грантодатели, спонсоры, благотворители в соответствии с договорами и сметами расходов по использованию их пожертвований.

7. Банки по отчетам о целевом расходовании средств с расчетного счета и из кассы, по лимиту кассы.

8. Общественность, в том числе благополучатели.

2. 1. 5. Аудит

При необходимости проведения обязательного (в соответствии с законодательством РФ) или инициативного (по решению экономического субъекта) аудита по отчетности НКО должно быть представлено аудиторское заключение, заверяться подписью и печатью независимого аудитора или аудиторской фирмы.

В Постановлении Правительства РФ № 1355 от 07. 12. 94 г. «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» отмечено, что по критерию вида деятельности только благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц, обязаны проходить ежегодный аудит. Ни одна другая НКО по закону не подпадает под этот и другие критерии установленного на уровне закона обязательного аудита.

Аудитор, осуществляющий проверку деятельности НКО в соответствии со статьей закона или по решению учредителей, прочих лиц, обязан, проанализировав бухгалтерскую и прочую необходимую финансовую документацию в полном объеме или выборочно, выявить (при обнаружении) существенные нарушения методологии ведения бухучета, законодательства РФ и дать объективное заключение о финансово-экономическом состоянии организации. Заключение может быть положительным, условно-положительным и отрицательным. Аудитор также вправе, познакомившись с деятельностью организации, отказаться от дачи заключения.

Аудиторская деятельность регулируется законами РФ.

«Временные правила аудиторской деятельности» были введены Указом президента РФ № 1598 от 07. 10. 93 г. «О правовом регулировании в период поэтапной конституционной реформы в РФ».

Аудит (в соответствии с вышеприведенным «Временными правилами», п. 3) - это «предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию аудиторских услуг».

Кроме того, аудиторские услуги могут включать:

• консультирование;

• постановку учета;

• оптимизацию налогообложения;

• анализ хозяйственной деятельности;

• разработку бизнес-планов;

• технико-экономическое обоснование инвестирования капитала и прочее.

Аудит, как подтверждение соответствия представляемой отчетности фактическому состоянию дел в организации, так и прочие аудиторские услуги, имеет огромное значение для эффективной финансово-экономической деятельности НКО.

2. 2. НКО и Государственная Налоговая Служба (ГНС) Российской Федерации

2. 2. 1. ГНС и контроль за финансово-хозяйственной деятельностью НКО

НКО, являясь субъектом права, несут, как и коммерческие организации, ответственность за полноту и своевременность уплаты налогов при осуществлении предпринимательской деятельности, достоверность предоставления финансовой информации налоговым органам РФ.

ГНИ РФ также контролируют правильность использования средств целевого финансирования путем проверки отчетности, предоставляемой в сроки сдачи квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, а также путем проверки бухгалтерской и прочей финансовой документации.

Какова же налоговая политика РФ, ее основные принципы и критерии?

Комплексная налоговая система, отвечающая мировым стандартам, в Российской Федерации начала действовать с первого января 1992 года. За этот период определились основные ее черты, и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют принципиального базиса системы.

Налоговая система - это совокупность налогов и методов их взимания. Она предполагает налоговое законодательство, состоящее из перечня законов и инструкций, а также ведомственных писем (например, Письма ГНС и Минфина, разъясняющие трактовку того, или иного норматива) по отчислениям каждого вида налога.

Базовым нормативным актом в сфере налогообложения является Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27. 12. 91 г. В этом законе даны основные определения понятий, связанных с налогообложением, а также заложены принципы построения налоговой системы России. Налоговая система базируется на следующих основных критериях:

• полное равенство существующих форм собственности;

• учет всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности;

• единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок;

• однократность налогообложения;

• обеспечение специфики учета объектов налогообложения.

В соответствии с законом определены плательщики налогов, понятие самих налогов, объекты налогообложения. Важной составной частью закона являются статьи, дающие перечень обязанностей, прав и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов.

Государственные налоговые инспекции работают во взаимосвязи с органами государственной власти и управления, пользуясь практической помощью налоговой полиции и органов МВД. Налоговым инспекциям предоставляется право:

• производить на предприятиях всех форм собственности налоговые проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет и иных документов, связанных с исчислением налогов, получать необходимые сведения и справки, за исключением сведений, составляющих военную и коммерческую тайны;

• обследовать с соблюдением соответствующих правил производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий;

• требовать от должностных лиц предприятия устранения выявленных нарушений законодательства;

• приостанавливать операции предприятий по счетам в банках в случаях не предоставления в налоговую инспекцию бухгалтерских отчетов;

• изымать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении объектов налогообложения и применять к ним финансовые санкции;

• взыскивать в бюджет недоимки по налогам и штрафам с предприятий в бесспорном порядке. При отсутствии в течение 10-ти календарных дней рублевых средств на расчетных, текущих и иных счетах (кроме ссудных и депозитных) предприятий, налоговые органы вправе взыскивать недоимки с текущих валютных счетов предприятий у пределах остатков денежных средств на них или с последующих поступлений сумм в иностранной валюте, эквивалентной всей сумме в рублях, подлежащей списанию в бесспорном порядке, либо недостающей его части с применением курса ЦБ на дату направления налоговым органом инкассового поручения на списание средств с текущих валютных счетов, указанный порядок не распространяется на средства юридических лиц, накапливаемые на валютных счетах для выполнения обязательств по контрактам с иностранными партнерами, заключенным до 25. 05. 94 г., а также по контрактам с иностранными партнерами, заключаемым в соответствии с кредитными соглашениями. При наличии средств на депозитном счете налоговые органы выставляют предприятиям требования о переводе этих средств с депозитного счета на их расчетный счет и в случае невыполнения этого требования в течение десяти календарных дней списывают эти средства с депозитного счета в указанном выше порядке. В случае неплатежеспособности предприятия налоговые органы вправе взыскать с 01. 01. 94 г. в бесспорном порядке в бюджет недоимки с дебиторов этого предприятия;

• предъявлять в суд и арбитраж иски о ликвидации предприятий по основаниям, установленным законодательством; о признании регистрации предприятий недействительной в случае нарушения установленного порядка регистрации и о взыскании доходов в этих случаях; о признании сделок недействительными и т. п.;

• налагать административные штрафы на должностных лиц предприятий. В соответствии со ст. 38 Кодекса об административных правонарушениях административное взыскание может быть наложено не позднее двух месяцев со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении - двух месяцев со дня его обнаружения. При этом лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действующего во время и по месту совершения правонарушения. Нормативные акты, устанавливающие или усиливающие ответственность, не распространяются на правонарушения, совершенные до издания этих актов (то есть не имеют обратной силы). Исключением являются сделки, признанные недействительными, то есть противоречащие интересам государства.

Государственные налоговые инспекции несут ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов. При нарушении своих обязанностей должностные лица ГНИ привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности. Суммы налогов, неправильно взысканные инспекторами, подлежат возврату, а убытки, включая упущенную выгоду, причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых инспекций, возмещаются в порядке, установленном законом.

Меры ответственности налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства определяются, в первую очередь, Законами «Об основах налоговой системы» от 27. 12. 91 г. (ст. 13), «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» от 16. 07. 92 г., «О государственной налоговой службе РФ» от 21. 03. 91 г. (ст. 11) и нормативными актами, устанавливающими порядок их применения.

Эти документы определяют виды налоговых нарушений, устанавливают порядок предъявления и наложения налоговыми органами санкций, а также процедуру действия этих органов. Нарушения налогового законодательства имеют свою специфику по сравнению с другими правонарушениями. Под ними понимается действие или бездействие финансовой службы предприятия, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательств перед бюджетом. Правонарушения в этой области и ответственность налогоплательщиков в зависимости от видов нарушения можно сгруппировать следующим образом.

2. 2. 2. Виды правонарушений и финансовые санкции налоговых инспекций

вид нарушения

величина взыскания

Сокрытие (занижение) дохода (прибыли)

Взыскивается сумма сокрытой прибыли или штраф в той же сумме

Повторное нарушение

Взыскивается сумма сокрытой прибыли или штраф в 2-кратном размере

Умышленное сокрытие прибыли при установлении судом

Взыскивается сумма сокрытой прибыли или штраф в 5-кратном размере суммы сокрытой прибыли

Сокрытие (занижение) кроме прибыли другого объекта налогообложения

Сумма налога по сокрытому объекту, плюс штраф в той же сумме

Отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшего за собой сокрытие или занижение суммы дохода

Сумма доначисленных налогов, плюс 10% от причитающихся сумм налогов

Несвоевременная уплата (задержка) налогов

Пени в размере 0. 7% (0. 3 до 01. 01. 94 г. и 0. 3 с 01. 07. 96 г.) от суммы налога за каждый день просрочки с момента установленного срока уплаты

Уплата налога на доход (прибыль) юридических и физических лиц за счет средств субъектов, не являющихся плательщиками

Нарушение законодательства о предпринимательской деятельности

Административные наказания

Неправильное удержание налога лицом - источником выплат

Административные наказания

Невыполнение налогоплательщиками определенных требований лиц налоговых инспекций

Административные наказания

Невнесение исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов

Административные наказания

Невыполнение требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах

Административные наказания

2. 2. 3. Размеры административных штрафов

степень вины

Размер штрафа

с 01. 01. 91 г.

с19. 03. 93 г.

Виновные в сокрытии (занижении) прибыли или иных объектов налогообложения

200-500 руб.

2-5 мин. разм. оплаты труда

При повторном совершении в течение года после наложения административного взыскания

500-1000 руб.

5-10 мин.

размеров оплаты труда

Виновные в отсутствии бухучета или ведении его с нарушениями

то же

то же

Виновные в не представлении, несвоевременном представлении, представлении по неустановленной форме отчетов

то же

то же

Виновные в отказе выполнить требования налоговых инспекций

250-500 руб.

2. 5-5 мин. размеров опл. труда

Примечание

Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

Взыскание недоимки и сумм штрафов производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.

В своей практической деятельности налоговые органы руководствуются письмом ГНС от 05. 11. 92 г.

Все штрафы, наложенные на предприятие и организацию, ведущую коммерческую деятельность, выплачиваются за счет чистой прибыли:

Д81 (88-1) К 67, 68, 69;

а при отсутствии предпринимательской деятельности в НКО, либо недостаточности чистой прибыли, остающейся после начисления налога, за счет средств целевого финансирования:

Д96 К 67, 68, 69;

административные штрафы удерживаются только из зарплаты виновных лиц:

Д70 К 67, 68, 69;

а при использовании труда добровольцев в НКО, также из средств целевого финансирования:

Д96 К 67, 68, 69.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.

Взыскание недоимки с юридических и физических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц (Закон РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в редакции № 3317-1 от 16. 07. 92, ст. 13, п. 1, «г», введен в действие с первого января 1992 года).

Срок исковой давности по налоговым правонарушениям - 6 лет.

Таким образом, если в странах рыночной экономики налоговая система, в основном, выполняет функции одного из регуляторов экономики, а налоговые службы осуществляют связь предпринимателя с государством, то в нашей стране законодательные нормы в области налогообложения носят ярко выраженный фискальный характер, а налоговые органы основной своей задачей считают поиск нарушителей и их последующее суровое наказание. Регулирование экономики с помощью налогов пока развито слабо. Положения законодательства не только не способствуют активизации и росту эффективности предпринимательской деятельности, но в определенной мере стимулируют ресурсо- и трудоемкие методы хозяйствования. В законах, по существу, закреплен практически недифференцированный подход к предприятиям разных отраслей и размеров, отсутствует региональная политика, велико число налогов, высоки их ставки.

С другой стороны, налоговое законодательство России отличается значительной нестабильностью. Нормативные акты, регулирующие вопросы налогообложения, плохо прописаны, что зачастую вызывает разночтения и различные трактовки одних и тех же положений. Нередко один документ противоречит другому. Их отличает отсутствие хороших комментариев, отсутствие практического инструментария для реализации. Многие документы малодоступны для налогоплательщиков.

Такова «налоговая среда», в которой осуществляют свою деятельность и организации «Третьего» или «Некоммерческого» сектора экономики, то есть некоммерческие организации (далее НКО), осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность независимого хозяйствующего субъекта на территории РФ.

2. 2. 4. Некоммерческий сектор экономики и налоги

Деятельность некоммерческих организаций в области налогообложения регулируется государством на основании тех же основополагающих законов, что и деятельность других секторов экономики. Такой подход закреплен такими основными принципами, лежащим в основе налоговой системы России, как полное равенство существующих форм собственности; учет всех видов получаемых юридическими и физическими лицами доходов, независимо от вида и характера деятельности; единый подход при определении размеров налогообложения, установления льгот и налоговых ставок и др.

Данные положения в первую очередь касаются коммерческих оборотов НКО по реализации товаров, работ и услуг, имущества организации. Критерии определения коммерческих и некоммерческих оборотов закреплены в Федеральном законе РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 07 июля 1995 г. ст. 15 и 16, в Федеральном законе РФ «О некоммерческих организациях» от 08 декабря 1995 г., ст. 24 и 26.

Причем указано, что законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов (ФЗ РФ «О НКО», ст. 26) и виды деятельности, осуществляемые НКО (ФЗ РФ «О НКО», ст. 24).

В общефедеральном налоговом законодательстве также подчеркивается специфика определения налогооблагаемой базы, и определены льготы, предоставляемые НКО.

Кроме того, в последнее время вышел ряд законов федерального и местного уровня, регулирующих в том числе и правоотношения НКО и государственных органов в налоговой сфере:

• Федеральный закон РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 07 июля 1995 г.;

• Федеральный закон РФ «О некоммерческих организациях» от 08 декабря 1995 г.;

• Закон города Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» от 02 марта 1994 г.

Непосредственное регулирование налоговых изъятий от результатов деятельности предприятий разных форм собственности в бюджет закреплено в Законах РФ и местных органов власти, а также Инструкциях ГНС и Минфина. Там определены:

• сущность налога;

• налогоплательщик - плательщик данного налога;

• объект налогообложения - порядок исчисления налогооблагаемой базы;

• ставка налога;

• сроки и порядок уплаты налога;

• источник уплаты налога.

Далее приведен перечень основных законодательных и нормативных актов.

Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27. 12. 91.

Инструкция № 37 ГНС РФ от 10. 08. 95 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06. 12. 91 № 1992-1 с изменениями и дополнениями.

Инструкция № 39 ГНС РФ от 11. 10. 95 «О порядке исчисления и уплата налога на добавленную стоимость».

В соответствии с налоговым законодательством (системой законов, регулирующих порядок начисления и уплаты обязательных взносов (налогов, сборов и пошлин) в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд), все изъятия в бюджет по территориальному принципу (или по принципу подчиненности субъектам власти) можно подразделить на три основные категории: федеральные, региональные и местные налоги, сборы и пошлины.

2. 2. 5. Схема налогов, сборов и пошлин в России федеральные региональные

1. НДС

9. подоходный налог

17. налог на имущество предприятий

2. спецналог (01. 01. 94-01. 01. 96 г.)

10. налоги для образования дорожных фондов

18. лесной

налог

3. акцизы

11. налог с имущества, переходящего

в наследство или в порядке дарения

19. плата за воду пром. предприятиями

4. транспортный налог

12. гербовый сбор

5. биржевой налог

13. отчисления на воспроизводство

минерально-сырьевой базы

6. налог на операции с ценными бумагами

14. сбор за использование слов «Россия»...

7. налог на прибыль предприятий

15. платежи за пользование природными ресурсами

8. таможенная пошлина

16. госпошлина

местные

20. налог на имущество физических лиц

28. сбор за выдачу ордера на квартиру

36. курортный сбор

21. земельный налог

29. сбор за парковку

автомобиля

37. налог на строительство объектов прозводств. назначения в курортной зоне

22. регистр. сбор за право заниматься предпринимат. деятельностью

30. лицензионный сбор за проведение местных аукционов и лотерей

38. сбор за право проведения телесъемок

23. сбор за право торговли

31. сбор за открытие игорного бизнеса

и другие по решению местных органов власти

24. целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий и т.д.

32. лицензионный сбор за право торговли ликеро-водочными изделиями

25. налог на рекламу

33. сбор со сделок, совершаемых на бирже

26. налог на перепродажу автомобилей, вычислит. техники и ПК

34. сбор за право использования местной символикой

27. сбор с владельцев собак

35. сбор за уборку территории

2. 3. НКО: уставные цели и методы их достижения

Негосударственные некоммерческие организации, «как добровольные объединения граждан на основе общности их интересов» (ГК, часть 1, ст. 117, п. 1), создаются в соответствии с действующим законодательством для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей, ставят социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели (в том числе научные и управленческие), а также для защиты прав и законных интересов граждан и организаций (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 1, ст. 2, п. 2).

Основной признак НКО - отсутствие извлечения прибыли в качестве основной цели своей деятельности и распределения ее между участниками некоммерческой организации (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 1, ст. 2, п. 1). Поэтому в их названии стоит термин - «некоммерческие» организации.

Другой важный признак негосударственных НКО - независимость от государственного финансирования (по закону допускается лишь «экономическая поддержка» со стороны государства) в силу добровольности волеизъявления, объединения сил и ресурсов в виде членских, вступительных взносов, пожертвований и прочих источников негосударственного, добровольного финансирования, в том числе и предпринимательских доходов, для достижения уставных целей.

Государственные органы путем издания соответствующих законодательных и нормативных актов, периодической проверки отчетности регулируют и контролируют деятельность НКО, вводя ее в законное русло (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 32).

Органы государственной власти и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции могут оказывать НКО экономическую поддержку в виде:

• льгот по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей;

• частичного или полного освобождения от платы за пользование государственным или муниципальным имуществом;

• размещения среди НКО на конкурсной основе государственных и муниципальных социальных заказов;

• предоставления в соответствии с законом льгот по уплате налогов гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 31, п. 1).

Не допускается предоставление льгот по уплате налогов в индивидуальном порядке отдельным НКО, а также отдельным гражданам и юридическим лицам, оказывающим некоммерческим организациям материальную поддержку (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 31, п. 2).

В соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях» (вступил в силу с 24. 01. 96) негосударственные НКО могут создаваться в следующих организационно-правовых формах:

• общественные и религиозные организации (объединения);

• общественный фонд (в том числе социальный, благотворительный);

• общественное учреждение;

• некоммерческие партнерства;

• автономная некоммерческая организация;

• объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);

• другие, предусмотренные законом формы.

По ранее принятому Федеральному закону «Об общественных объединениях», к формам общественных объединений относятся:

• общественная организация;

• общественное движение;

• общественный фонд;

• общественное учреждение;

• орган общественной самодеятельности.

НКО, выступая в различных организационно-правовых формах, могут осуществлять разнообразные виды деятельности, не противоречащие основным уставным целям и действующему законодательству. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься НКО. Отдельные виды деятельности могут осуществляться только на основании специальных разрешений (лицензий), перечень которых определяется законом (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 24, п. 1).

Результат взносов учредителей (сроки, размер и периодичность которых зафиксированы в уставе), а также уставной социальной и финансово-хозяйственной деятельности НКО - появление различных видов имущества.

В соответствии с законом НКО может иметь имущество в собственности, либо в оперативном управлении или осуществлять свою деятельность на основе доверительного управления. Собственность общественного объединения охраняется государством.

(ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 25, п. 1, ФЗ РФ «Об общественных объединениях», глава 4, ст. 30).

К имуществу НКО могут относиться, если иное не предусмотрено действующим законодательством (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 25, п. 1):

• земельные участки (в собственности или в бессрочном пользовании);

• здания, сооружения, жилищный фонд;

• оборудование, инвентарь;

• денежные средства в рублях и иностранной валюте;

• ценные бумаги;

• иное имущество.

Этот перечень для благотворительных организаций дополнен интеллектуальной собственностью, как видом имущества (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07. 07. 95, раздел 1, ст. 15).

Закон определяет следующие источники формирования имущества НКО, позволяющего ей осуществлять свою уставную деятельность (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 26, п. 1).

1. Регулярные и единовременные поступления от учредителей. Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами НКО. Калькулируется на 96 счете.

2. Добровольные имущественные взносы и пожертвования, гранты. Учитываются на 96 счете.

3. Выручка от реализации товаров, работ, услуг. Калькулируется на 46 счете.

4. Внереализационные доходы (учитываются на 80 счете):

• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

• доходы от участия в хозяйственных обществах и товариществах на вере. Последнее благотворительным организациям запрещено (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07. 07. 95, раздел 3, ст. 12, п. 4).

5. Доходы, получаемые от собственности НКО. Реализация (калькулируется на 47 и 48 счетах) и сдача в аренду (учитывается на 80 счете) имущества.

6. Другие не запрещенные законом поступления. Учет на 96 счете.

Под другими видами источников в ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (принят ГД 07. 07. 95, раздел 3, ст. 15) имеются в виду:

• доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных благотворительной организацией;

• доходы от проведения кампаний по привлечению ресурсов (развлекательных, культурных, спортивных и иных массовых мероприятий, а также разрешенных законом лотерей и аукционов);

• доходы от реализации имущества и пожертвований, поступивших от благотворителей, в соответствии с их пожеланиями;

• поступления из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

• трудовой вклад добровольцев.

Законом могут устанавливаться ограничения на источники доходов НКО отдельных видов (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 26, п. 1-3).

Непредпринимательские источники доходов НКО, не являющиеся в соответствии с законодательством РФ объектами налогообложения, при отсутствии предпринимательской деятельности (Закон РФ № 2116-1 от 27. 12. 91, ст. 2, п. 11):

(1) отчисления на содержание НКО, поступившие от других организаций и граждан;

(2) членские вступительные взносы в НКО;

(3) долевые (паевые и целевые) вклады участников НКО

и расходы, производимые за их счет, в составе доходов и расходов НКО не учитываются (Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10. 08. 95 (с изменениями и дополнениями № 1 от 24. 01. 96 и № 2 от 27. 03. 96), раздел 2, п. 2. 12, абзац пять. Далее «Инструкция № 37»).

(4) Не подлежат налогообложению также иностранные гранты:

• получаемые НКО от зарубежных благотворительных организаций для осуществления целевых программ, относящихся к их уставной деятельности (Письмо МФ и ГНС РФ от 11. 06. 93 № ЮУ-4-06/88н и № 04-06-01), а также

(5) средства, полученные от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российским образованию, науке и культуре (Инструкция № 37, р. 2, п. 2. 7), и

(6) средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями (Инструкция № 37, р. 2, п. 2. 7).

Гранты - целевые средства, предоставляемые иностранными благотворительными организациями предприятиям, организациям и физическим лицам в денежной или натуральной форме (в том числе, основные средства, материалы, товары и т.д.) на проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, обучение, лечение, и другие цели с последующим отчетом об их использовании.

Не подлежат налогообложению только гранты для НКО и бюджетных организаций при следующих условиях:

• предоставлении в налоговый орган справки (с заверенным переводом на русский язык) от компетентного органа соответствующего иностранного государства о том, что представившая грант благотворительная организация зарегистрирована в соответствии с законодательством данного государства;

• предоставлении отчета о целевом использовании полученных средств;

• подтверждении целевого использования средств грантодателем и соответствующим российским государственным курирующим ведомством (ВС РФ Комитет по науке и народному образованию. Письмо № 7. 10-15/365 от 28. 10. 92).

При несоответствии данным требованиям вся сумма безвозмездной помощи (п. 5 и п. 6) подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, как средства, полученные безвозмездно от других предприятий и организаций при отсутствии совместной деятельности (Инструкция № 37, р. 2, п. 2. 7), а сумма гранта (п. 4) - в полном объеме изымается в бюджет.

Учет некоммерческих оборотов осуществляется на 96 счете «Целевые поступления», при наличии надлежащим образом оформленных документов по оприходованию и использованию указанных средств, а также соответствующих положений в уставных документах.

В соответствии с федеральным законодательством, требованиями Минфина, Минюста и ГНС РФ НКО должна вести раздельный учет доходов и расходов по некоммерческой и предпринимательской деятельности (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 24, п. 3; Письмо ГНС РФ от 25. 04. 92 № НП-4-02/40н; Инструкция № 37, раздел 2, п. 2. 12, абзац пять).

Тем не менее, даже несмотря на отсутствие доходов и расходов «... некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ» (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 32, п. 1) и в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности, предоставляет все необходимые материалы в отделения ГНИ по месту своей регистрации на бланках, утвержденных Минфином (а также, в прочие контролирующие органы).

Кроме того, НКО должна предоставить отчет и все необходимые подтверждающие материалы о целевом использовании спонсорских средств - грантов, пожертвований и прочего безвозмездно полученного имущества, а также льготируемых для спонсоров взносов на благотворительные цели.

В случае, если при проверке НКО было обнаружено сокрытие дохода, нецелевое использование спонсорских и благотворительных средств, а также отсутствие раздельного учета по некоммерческим и предпринимательским оборотам, к ней применяются штрафные санкции в порядке, установленном статьей 13 Закона РФ № 2118-1 от 27. 12. 91 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ГНС РФ Письмо № НП-4-02/40н от 25. 04. 96).

Все пожертвования, а также доходы от предпринимательской деятельности при нецелевом их использовании взыскиваются в доход местного бюджета и подлежат использованию на благотворительные цели в порядке, определяемом муниципальными органами социальной защиты (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07. 07. 95, раздел 4, ст. 20, п. 4).

При отсутствии доходов и предпринимательской деятельности, то есть «объекта налогообложения», ГНС РФ разрешило не представлять пустые бланки расчетов налогов (ГНС РФ Письмо № НП-4-02/40н от 25. 04. 96), ограничившись только требованием предоставления бухгалтерской отчетности (Форма № 1 «Баланс», Форма № 2 «Финансовые результаты», Форма № 4 «Движение денежных средств» и Форма № 5 в отчетности за год).

НКО, осуществляющая в соответствии с законодательством уставную деятельность, в зависимости от характера совершаемых ею финансово-хозяйственных операций, то есть от источника получаемого ею имущества при соответствии совершаемых ею действий уставным целям может стать, а может и не стать объектом налогообложения.

2. 3. 1. Предпринимательская и некоммерческая деятельность НКО и налогообложение

Предпринимательство

В соответствии с действующим законодательством, НКО имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность.

«Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» (ГК РФ, ст. 50, п. 3).

«Общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям... Общественные объединения... могут приобретать имущество, предназначенное для ведения предпринимательской деятельности» (ФЗ РФ «Об общественных объединениях», принят ГД 14. 04. 95, вступил в силу 19. 05. 95, глава 4, ст. 37).

«Общественные и религиозные организации (объединения) вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых они созданы» (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», принят ГД 08. 12. 95, вступил в силу 24. 01. 96, глава 2, ст. 6, п. 1).

«Благотворительная организация вправе осуществлять предпринимательскую деятельность только для достижения целей, ради которых она создана, и соответствующую этим целям» (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07. 07. 95, раздел 1, ст. 12, п. 3).

При осуществлении предпринимательской деятельности у НКО появляются объекты налогообложения, то есть результаты от реализации товаров, продукции, работ, услуг или прочего имущества, облагаемые налогами и, в первую очередь, налогом на доходы. «Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами», - записано в ст. 11, п. 1 Закона РСФСР «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (№ 2118-1 от 27. 12. 91, введен в действие с первого января 1992 года).

База для исчисления и основные налоги, установленные федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ с предпринимательских оборотов:

1) чистый (нетто) товарооборот (то есть без косвенных налогов - НДС, акцизов, ГСМ):

• НДС в размере 20%, уменьшенный на НДС, снятый с себестоимости товаров, оплаченных поставщику, при наличии выделенной отдельной строкой суммы НДС в накладных на поставку, и НДС с сумм произведенных в отчетном периоде оплаченных затрат;

• налог на пользователей автодорог (по закону ставка не менее 0, 03%, «потолок» не установлен, действующая ставка определяется местными органами: в г. Москва - 01. 01-01. 04. 96 в размере 0, 11%, с 01. 04. 96-0, 15%);

2) чистая выручка (нетто) от реализации продукции, работ и услуг:

• налог на пользователей автодорог (по закону ставка не менее 0, 4%, «потолок» не установлен, действующая ставка определяется местными органами власти: в г. Москва - 01. 01-01. 04. 96 в размере 1, 5%, с 01. 04. 96-2, 5%);

• некоторые местные налоги, например, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы г. Москвы в размере 1, 5%;

3) валовая прибыль, то есть балансовая прибыль, скорректированная в целях налогообложения расчетным путем на суммы, ее увеличивающие (например, отрицательный результат от реализации имущества, безвозмездно полученные ценности, отрицательная курсовая разница, пр.), или уменьшающие (например, положительная курсовая разница, пр.), за минусом льгот, причитающихся в соответствии с действующим нормативным законодательством:

• налог на прибыль (по основной ставке 35%, для посредников - 38%, из которых 13% идет в бюджет РФ, а остальные в местный бюджет);

4) остатки на конец отчетного периода (в данном случае квартала) по счетам учета основных средств, нематериальных активов, запасов, затрат, а также доля имущества, распределенного в ходе совместной деятельности, находящиеся на балансе плательщика:

• налог на имущество (ставка определяется местными органами власти, «потолок», установленный федеральным законодательством, - 2%, в г. Москва с 01. 01. 96 по 01. 04. 96 ставка составляла 1, 5%, а с 01. 04. 96 была поднята до 2%);

5) затраты на проведение рекламной кампании НКО:

• налог на рекламу (местный налог, в г. Москва ставка 5% от затрат, уплачивается рекламодателем и рекламоизготовителем);

6) и прочее, например, стоимость приобретаемого автотранспортного средства без косвенных налогов (налог на приобретение автотранспортных средств в размере 20% от стоимости, с полуприцепов и прицепов - 10%) и мощность двигателей автосредств (налог с владельцев транспортных средств, ставка меняется в зависимости от марки и мощности двигателя, выраженной в лошадиных силах).

Таким образом, НКО может стать «субъектом налога» в случаях получения дохода:

1) при ведении предпринимательской деятельности с объектов реализации товаров, продукции, работ и услуг (калькуляция финансового результата ведется на 46 счете; причем сумма реализации ниже себестоимости облагается налогом на прибыль в обычном порядке по основной ставке);

2) при реализации разных видов имущества (причем отрицательный результат не уменьшает налогооблагаемую базу):

• основных средств (ОС) (калькуляция финансового результата ведется на 47 счете);

• нематериальных активов (НМА);

• малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП);

• валюты и прочего имущества (калькуляция финансового результата ведется на 48 счете);

3) при получении внереализационных доходов в виде:

• процентов за пользование банком свободными денежными средствами на расчетном счете организации в соответствии с договором;

• доходов от долевого участия в других предприятиях;

• процентов от размещения средств на депозитных счетах;

• доходов от сдачи в аренду имущества;

• штрафов, пеней, неустоек за нарушение хоздоговоров, полученных от других предприятий и организаций;

• суммы средств или имущества, полученных безвозмездно от других предприятий, и прочего (учет доходов и расходов ведется на 80 счете).

Отдельно стоит группа таможенных сборов и платежей, уплачиваемых при прохождении таможенной очистки имущества, поступающего из-за границы. НКО являются плательщиками этих налогов в общеустановленном порядке. Льготы предоставляются лишь по уплате НДС по отдельным видам товаров, работ, услуг. Этот перечень един на всей территории РФ.

Реализация имущества и прочие доходы

При отсутствии предпринимательской деятельности, то есть систематического получения прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания слуг, НКО также может стать объектом налогообложения и при одноразовой реализации собственного имущества (доходы от реализации основных фондов, проходящие в учете через 47 счет и доходы от прочей реализации, проходящие в учете через 48 счет) и при получении внереализационных доходов (учет на 80 счете).

Причем, налогообложение реализации имущества и внереализационных доходов осуществляется на общих основаниях в соответствии с действующим законодательством.

А именно, при убыточной реализации или безвозмездной передаче имущества сумма убытка не уменьшает налогооблагаемый доход. Имущество реализуется по цене с учетом переоценок, производимых на основании Постановлений Правительства РФ, и индекса инфляции, исчисленного в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, увеличенной на сумму НДС. Причем, по основным средствам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества (Инструкция № 37, п. 2. 4).

Даже такой специфический вид реализации, как продажа валюты, что характерно для НКО, получающих гранты в валюте от зарубежных благотворительных организаций (финансовый результат выводится на 48 счете «Прочая реализация»), дает доход, подлежащий обложению налогом на прибыль.

При отсутствии основной и прочих видов реализации получение дохода от хотя бы одной из вышеперечисленных в разделе «Предпринимательство» внереализационных операций означает факт наличия «предпринимательской деятельности» и, следовательно, влечет начисление налогов в общеустановленном порядке, а также лишает НКО льгот, связанных с отсутствием доходов от реализации.

Кроме того, при превышении доходов НКО над ее расходами сумма превышения не подлежит распределению между ее учредителями (членами), а направляется на реализацию целей, ради которых эта благотворительная организация создана (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07. 07. 95, раздел 1, ст. 6, п. 2).

Иначе ее деятельность признается незаконной, а вся ненадлежаще использованная сумма изымается в бюджет (ФЗ РФ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», принят ГД 07. 07. 95, раздел 4, ст. 20, п. 4).

2. 3. 2. Налог на прибыль: НКО, их предприятия и благотворители

Налог на доходы НКО

Важнейший элемент налоговой политики любого государства - налогообложение доходов юридических и физических лиц.

С началом перестройки экономических отношений в России стала формироваться и новая налоговая система, одним из основных звеньев которой стал Закон РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (№ 2116-1 от 27. 12. 91), введенный в действие с первого января 1992 года, с последующими изменениями и дополнениями (последнее - за № 64-ФЗ от 25. 04. 95).

Налог на прибыль предприятий и организаций в РФ является основным налогом, обеспечивающим наибольшие поступления средств, пополняющих бюджет, а также одним из важнейших регуляторов путем предоставления налоговых льгот и приоритетов экономического роста различных отраслей хозяйства, развития видов деятельности и форм собственности.

В соответствии с Законом налог на прибыль уплачивается

всеми юридическими лицами, в том числе и некоммерческими организациями, осуществляющими на территории России предпринимательскую деятельность.

Предпринимательская деятельность по трактовке, содержащейся в Законе - это «... самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания слуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном порядке» (Гражданский кодекс РФ, часть первая, ст. 2, введен в действие с 01. 01. 95).

Таким образом, по закону плательщиками налога на прибыль являются и некоммерческие организации по доходам от предпринимательской деятельности, осуществляемой помимо их основной деятельности (Письмо МФ и ГНС РФ от 28. 10. 92 № 100/ВГ-6-01/385).

НКО, осуществляющие различные виды предпринимательской деятельности и (или) получающие прочие доходы, на общих основаниях исчисляют складывающуюся из одного или нескольких элементов балансовую прибыль:

1) положительного финансового результата от реализации товаров, продукции, работ и услуг (калькуляция финансового результата ведется на 46 счете);

2) положительного финансового результата от реализации основных средств (калькуляция финансового результата ведется на 47 счете);

3) положительного финансового результата от прочей реализации (калькуляция финансового результата ведется на 48 счете);

4) внереализационных доходов за минусом внереализационных расходов (учет ведется на 80 счете).

Балансовая прибыль собирается в течение года на кредитовом сальдо 80 счета «Прибыли и убытки», в конце года накопленная таким образом прибыль полностью используется и счет 80 закрывается на счет 81 «Использование прибыли». Балансовая прибыль - это бухгалтерский показатель, характеризующий финансово-экономическое состояние организаций и предприятий, результативность их хозяйственной деятельности.

Валовая прибыль, то есть балансовая прибыль, скорректированная в соответствии с налоговым законодательством на суммы, ее увеличивающие и уменьшающие, и становится точкой отсчета, с которой начинается расчет налога на прибыль предприятий и организаций. Валовая прибыль - это налоговый показатель, определяющий базу для исчисления налогов за отчетный период. Указом Президента РФ № 685 от 08. 05. 96, п. 10 предполагается дополнительная его коррекция на индекс инфляции в целях исчисления и уплаты налога на прибыль.

Далее вступают в права льготы по уплате налогов, таможенных и иных сборов и платежей, обещанные в законах, регламентирующих деятельность НКО в качестве экономической поддержки со стороны государства (ФЗ РФ «О некоммерческих организациях», глава 4, ст. 31, п. 1).

Пока в соответствии с Законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10. 08. 95 (с изменениями и дополнениями № 1 от 24. 01. 96 и № 2 от 27. 03. 96) льготирован по данному налогу лишь узкий круг организаций.

Таким образом, не подлежит налогообложению прибыль:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности (по всем видам доходов), Инструкция № 37, п. 4. 6;

• общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, в части, направляемой на уставную деятельность этих общественных организаций или расходуемой самостоятельно в соответствии с уставной деятельностью общественной организации инвалидов, в собственности которых они находятся, Инструкция № 37, п. 4. 6;

• общественных организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов, в части направленной на обеспечение уставной деятельности этих организаций или израсходованной самостоятельно на социальные нужды инвалидов, Инструкция № 37, п. 4. 6;

• общественных объединений охотников и рыболовов, а также предприятий, находящихся в их собственности (только доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения), Инструкция № 37, п. 4. 6;

• негосударственных лицензированных образовательных учреждений, образованных в соответствии с Законом РФ «Об образовании» (при направлении «непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении»), Инструкция № 37, п. 4. 1. 4;

• предприятий всех организационно-правовых форм, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ, Инструкция № 37, п. 4. 6.

Условия, без которых льгота недействительна:

1) раздельный учет льготируемых и нельготируемых объектов налогообложения;

2) направление прибыли на осуществление уставной деятельности;

3) льготирование только уставных видов деятельности.

Льгота исчисляется через 81 счет («Использование прибыли») в корреспонденции с 96 счетом («Целевое финансирование») в размере льготируемой части валовой прибыли при соблюдении условий ее предоставления.

В расчете налога от фактической прибыли эти суммы отражается по строке № 2 «Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключаются».

При несоблюдении данных условий вся сумма льготированной прибыли облагается налогом на прибыль на общих основаниях. Однако, неправомерное использование льгот не рассматривается как занижение (сокрытие) объекта налогообложения, и при его установлении доначисление налога на прибыль не сопровождается наложением штрафных санкций (Письмо ГНС РФ от 14. 09. 93 № ВГ-4-01/145н).

Делается красное сторно Д81 К96 и начисляется в обычном порядке налог на прибыль (Д81 К68).

«... некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» (Инструкция № 37, п. 2. 12).

Предпринимательская деятельность НКО, подпадающая под обложение налогом на доходы, создает базу для исчисления прочих налогов и потерю ряда преимуществ, которыми пользуются некоммерческие организации.

Так, например, при получении в отчетном квартале прибыли (пусть даже только от внереализационных доходов) НКО было обязано в предыдущем квартале предоставить в свое отделение ГНИ справку об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли, и оплачивать ежемесячно 15-го числа 1/3 налога от предполагаемой в текущем квартале прибыли. НКО, не предполагая о получении прибыли, не сдало справку и не оплатило налог, следовательно, она должна будет перечислить налог за отчетный период в сумме, увеличенной расчетным путем на 1/4 часть учетной ставки ЦБ по состоянию на 15 число среднего месяца прошлого квартала. Доначисление проводится за счет финансового результата в корреспонденции со счетом расчетов с бюджетом (Д80 К68). Однако, в соответствии с Указом президента № 685 от 08. 05. 96, п. 2 авансовые платежи для всех налогоплательщиков с 01. 01. 97 отменяются.

Налог в 1996 году начисляется нарастающим итогом в течение года в размере 35% облагаемой прибыли с учетом предоставленных льгот для всех видов хозяйствующих субъектов в РФ, или 38% - по посредническим сделкам (кроме доходов банка, страховщиков, доходов по ценным бумагам, от долевого участия, а также, от игорного бизнеса, видеосалонов, проката видео- и аудиокассет и записей на них), из которых 13% налога начисляется в бюджет РФ, остальные - в местный бюджет (в г. Москва - в бюджет города).

Оплата осуществляется ежемесячно, не позднее 15-го числа равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога в соответствии с расчетом предполагаемой прибыли, представленной в справке об авансовых взносах налога в бюджет.

По расчетом налога по окончании отчетного периода производится доплата налога по факту с процентами за несоответствие данным, указанным в справке (исходя из 1/4 части учетной ставки ЦБ по состоянию на 15 число среднего месяца предшествующего квартала) в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета.

Окончательный расчет по налогу на прибыль осуществляется в течении десяти дней после сдачи годовой бухгалтерской отчетности, но не позднее 10-го апреля следующего за отчетным года.

Налог на доходы предприятий НКО

В настоящее время, с 01. 04. 96 из предприятий НКО только предприятия, находящиеся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, могут свою налогооблагаемую прибыль уменьшить на сумму прибыли, направленную на осуществление уставной деятельности этих союзов (Инструкция № 37, п. 4. 3).

Ранее предоставленные аналогичные льготы предприятиям, находящимся в собственности общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов и политических партий и движений), общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, изменениями и дополнениями № 2 от 27. 03. 96 к Инструкции № 37 отменены.

Льготирование предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, осуществляется аналогично льготированию вышеперечисленных НКО.

Полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль (Инструкция № 37, п. 4. 6):

• предприятия, находящиеся в собственности религиозных объединений (вся прибыль, направляемая на уставные цели религиозного объединения);

• предприятия, учреждения и организации, находящиеся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственные общества, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов;

• предприятия, находящиеся в собственности общественных объединений охотников и рыболовов (только доход, полученный от реализации товаров, работ, услуг охотничье-рыболовного, спортивно-оздоровительного и природоохранного назначения);

• предприятия всех организационно-правовых форм, по прибыли, полученной от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств, изделий медицинского назначения по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Налог на доходы и льготирование благотворителей

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» № 37 от 10. 08. 95 (с изменениями и дополнениями № 1 от 24. 01. 96 и № 2 от 27. 03. 96), р. 4, п. 4. 1. 3 налоговые льготы получают предприятия, делающие взносы:

• на благотворительные цели;

• в экологические и оздоровительные фонды;

• на восстановление объектов культурного и природного наследия;

• общественным организациям инвалидов и их предприятиям, учреждениям и организациям;

• общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений;

• в фонды поддержки образования и творчества;

• детским и молодежным общественным объединениям;

• религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке;

• на программы переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас.

Льгота в размере 3% от прибыли предоставляется при перечислении средств:

• предприятиям здравоохранения;

• предприятиям народного образования;

• предприятиям социального обеспечения;

• предприятиям спорта;

• природным заповедникам;

• национальным природным и дендрологическим паркам;

• ботаническим садам.

Льгота в размере 5% от прибыли предоставляется при перечислении средств:

• государственным учреждениям и организациям культуры и искусства;

• государственным учреждениям и организациям кинематографии;

• государственным учреждениям и организациям архивной службы;

• творческим союзам и иным объединениям творческих работников;

• в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и в их фонды.

Таким образом, в 1996 году льготы по вышеперечисленным взносам имеют жертвователи в размере от 3% до 5% на различные цели, но не более 5% по всем видам взносов, при условии, что все налоговые льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот более чем на 50% (Инструкция № 37, п. 4. 1. 3, п. 4. 7).

Также в 1996 году сохраняется льгота в размере 10% от прибыли в фонд 50-летия Победы, сумма взносов в указанный фонд не должна превышать 10%, (Инструкция № 37, п. 4. 1. 3).

Кроме того, общественные организации, фонды, предприятия, организации и учреждения, получающие такие средства, по окончании отчетного года должны предоставить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их целевом использовании, иначе в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается вся сумма в размере этих средств (Инструкция № 37, п. 4. 1. 3).

В соответствии с Указом президента № 685 от 08. 05. 96, п. 3, с 01. 01. 97 плательщики налога на прибыль предприятий и организаций относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечение дохода, а также все внереализационные расходы, в том числе благотворительные взносы в размере до 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов каждый отчетный период, но до исчисления суммы благотворительных взносов. Тем самым оставлен прежний «потолок» в отчислениях на благотворительные цели в размере 5% от прибыли.

2. 3. 3. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС - основной косвенный налог, объектом исчисления которого являются:

1) валовой доход предприятий и организаций, при наличии предпринимательской деятельности;

2) прочая реализация и платежи:

• реализуемое имущество;

• стоимость безвозмездно передаваемого другим юридическим лицам имущества;

• авансовые платежи, предоплаты и т.д.;

• заемные средства под поставку товаров, производство работ и оказание услуг;

• полученные штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам.

При наличии предпринимательской деятельности и по всем вышеперечисленным хозяйственным операциям НКО являются плательщиками данного налога в общеустановленном порядке.

Отдельно стоит группа таможенных сборов и платежей, уплачиваемых при прохождении таможенной очистки имущества, поступающего из-за границы. НКО являются плательщиками этих налогов в общеустановленном порядке. Льготы предоставляются лишь по уплате НДС по отдельным видом товаров, работ, услуг. Этот перечень един на всей территории РФ.

2. 3. 4. НКО: налоги, уплачиваемые в дорожный фонд (ДФ), транспортный налог

В соответствии с Законом РСФСР от 18. 10. 91 «О дорожных фондах в РСФСР» были образованы федеральный и территориальные (на уровне субъектов РФ) дорожные фонды для целевого внебюджетного финансирования затрат, связанных с содержанием, ремонтом, реконструкцией и строительством автомобильных дорог общего пользования.

Основные источники формирования дорожных фондов - поступления в виде следующих федеральных налогов:

1) на пользователей автомобильных дорог;

2) налог на реализацию ГСМ;

3) налог на приобретение автотранспортных средств;

4) налог с владельцев автотранспортных средств.

Регулируются вопросы начисления и уплаты налогов Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» № 30 от 15. 05. 95 с последующими изменениями и дополнениями (далее, Инструкция № 30).

Плательщиками первых двух налогов являются предприятия, организации и объединения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

НКО при осуществлении предпринимательской деятельности с чистых (без косвенных налогов) оборотов по реализации продукции, товаров, работ и услуг начисляет и уплачивает эти налоги в общеустановленном порядке (Инструкция № 30, р. 2, п. 21. 2).

Письмо ГНС РФ от 29. 01. 96 № 07-2-06/99 «О налоге на пользователей автодорог» еще раз подтвердило, что при наличии предпринимательской деятельности НКО, доходы, полученные от этой деятельности, облагаются налогом на пользователей автодорог (ими в указанном письме признаны доходы от оказания платных услуг общеобразовательными учреждениями).

Полных льгот для НКО нет.

Только религиозные организации и коммерческие организации (предприятия), учредителями которых являются религиозные организации (объединения), из налогооблагаемой выручки в целях исчисления налога на пользователей автодорог могут исключать только отчисления на благотворительные и культурно-просветительские цели (Инструкция № 30, р. 2, п. 21. 6).

Налог на пользователей автомобильных дорог начисляется по Закону по минимальной ставке - 0, 4% по всем предприятиям (в г. Москва на 01. 04. 96-2, 5%), по предприятиям оптовой и розничной торговли - 0, 03% от товарооборота (в г. Москва на 01. 04. 96-0, 15%), в соответствующей пропорции в ФДФ (Федеральный дорожный фонд) и ТДФ (Территориальный дорожный фонд), в г. Москва 100% - в ФДФ.

Причем, субъектам федерации предоставлено право увеличения ставок.

Расчет суммы налога производится нарастающим итогом с начала года с учетом ранее внесенных платежей по окончании каждого квартала в сроки, установленные для предоставления квартальной и годовой отчетности.

Перечисление налога в виде авансовых платежей осуществляется ежемесячно не позднее 15 числа. Предприятия со среднемесячными платежами до 2 млн. рублей уплачивают налог один раз в квартал не позднее срока, предоставленного для представления бухгалтерской отчетности.

Проводки:

Д26, 44 К76 - начислен налог на пользователей автодорог;

Д67 К51 - перечислены указанные налоги в ФДФ и ТДФ.

Налог на реализацию ГСМ начисляется по ставке - 25% от валового дохода от реализации. Это один из косвенных налогов, увеличивающих цену реализуемого товара - ГСМ. Уплачивается в соответствии со среднемесячными платежами:

• более 3 млн. рублей - 15, 25 и 5 числа каждого месяца;

• до 3 млн. рублей - не позднее 20 числа следующего месяца;

• до 1 млн. рублей ежеквартально.

Проводки:

Д46 К76 - начислен налог на реализацию ГСМ;

Д67 К51 - перечислен налог в ФДФ.

Налоги на приобретение автотранспортных средств и с владельцев транспортных средств, уплачивают все владельцы, а также арендаторы (при сроке аренды более 6 месяцев) указанных средств.

Данные налоги уплачиваются юридическими лицами (предприятиями, учреждениями, организациями, объединениями), гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Налог на приобретение автотранспортных средств начисляется в момент их постановки на учет по акту купли-продажи при приобретении путем купли-продажи, мены, лизинга, или взносов в уставный капитал и уплачивается при регистрации в ГАИ, но не позднее пяти дней с момента приобретения.

Ставки налога по прицепам и полуприцепам - 10%, по остальным видам транспорта - 20% от чистой (без косвенных налогов) продажной цены.

Сумма налога относится через счет 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетом начисления налога (67 счет) на удорожание стоимости приобретенного основного средства - счет 01, с последующим списанием на затраты путем начисления амортизации.

При приобретении автотранспортных средств по лизингу или в качестве вклада в уставный капитал налог начисляется в корреспонденции со счетом 31 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат с одновременным начислением сумм амортизации по этим средствам.

Налог на владельцев транспортных средств исчисляется юридическими лицами на основании данных бухучета по годовым ставкам, утверждаемым субъектами РФ по состоянию на первое число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога.

Исчисление налога производится исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производятся.

Проводки:

Д26, 44 К67 - начислен налог;

Д67 К51 - перечислен налог.

Суммы налогов на автотранспортные средства зачисляются в территориальные дорожные фонды.

На федеральном уровне по налогам на автотранспортные средства из НКО льготируются только общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности (Инструкция № 30, р. III, п. 36. 4 и р. IV, п. 53. 3).

В соответствии с законодательством г. Москвы (март 1996), от налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются все общественные организации, не ведущие предпринимательскую деятельность; общественные организации инвалидов, ведущие предпринимательскую деятельность, могут быть освобождены от уплаты налога, если суммы, фактически направленные на социальные нужды инвалидов, превышали условную сумму начисленного налога.

Транспортный налог начисляется нарастающим итогом с начала года в размере 1% на фонд оплаты труда (ФОТ) всех штатных сотрудников и совместителей, работающих по договорам гражданско-правового характера.

Транспортный налог - налог федеральный, но зачисляется в соответствии с законодательством в бюджеты субъектов федерации. Регулируется инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты транспортного налога» № 41 от 01. 03. 94.

Льгот для НКО по данному налогу нет, только для бюджетных организаций.

Организациям инвалидов предоставлена лишь отсрочка от уплаты налога.

2. 3. 5. НКО: местные налоги

Налог на имущество

Налог на имущество введен Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13. 12. 91. С дополнениями, внесенными Законом РФ № 3317-1 от 16. 06. 92 «О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России» (далее, Закон РФ от 16. 06. 92). Порядок применения действующего законодательства определяется Инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» № 33 от 08. 06. 95 (далее, Инструкция № 33) с изменениями и дополнениями.

Плательщиками налога являются все юридические лица с остатков по счетам учета основных средств, нематериальных активов, запасов, затрат, находящихся на балансе предприятия по специальному расчету. ОС, НМА и МБП учитывается по остаточной стоимости. Причем, стоимость ОС определяется с учетом результатов переоценок, проводимых в соответствии с постановлениями правительства (последняя на 01. 01. 96).

Законодательство РФ устанавливает только предельную ставку налога на имущества. Конкретные ставки определяют субъекты РФ (в г. Москва с 01. 04. 96-2%, Закон г. Москвы № 2-17 от 02. 03. 94 с изменениями от 21. 02. 96).

Как и все местные налоги, начисление налога на имущество относят на финансовый результат в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Расчеты налога на имущества, составляемого ежеквартально нарастающим итогом с начала года, и среднегодовой стоимости имущества, являющейся объектом налогообложения, представляют в налоговые органы в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности.

Налог уплачивается равными долями в бюджеты субъектов РФ и в районные, городские бюджеты по месту нахождения предприятия не позднее 5-ти дней после сдачи квартальной и 10-ти дней после сдачи годовой отчетности.

НКО (общественные объединения, о чем сказано ниже) начисляют и уплачивают налог при наличии предпринимательской деятельности за соответствующий период ее осуществления в общепринятом порядке.

От обложения налогом на имущество освобождены (Закон РФ от 16. 06. 92, ст. 1, п. 8б):

• общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли (с 01. 07. 92);

• общественные организации инвалидов (с 01. 07. 92);

• религиозные объединения и организации (с 01. 01. 92);

• национально-культурные общества (с 01. 01. 92).

В соответствии с московским законодательством налог на имущество безусловно не платят:

• общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним, в т. ч. воинов-интернационалистов, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;

• общественные организации участников ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;

• детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке.

Льготы по налогу, относящиеся к НКО (Закон РФ от 16. 06. 92, ст. 1, п. 8б, Инструкция № 33):

• имущество, используемое для нужд определенных учреждений, предприятий, действующих в интересах образования и культуры (т. е. как собственное, так и арендованное), а также других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования.

Указанные освобождения и льготы предоставляются для общественных объединений только при отсутствии предпринимательской деятельности, при этом к предпринимательской деятельности относят и внереализационные операции (Инструкция № 33):

• сдачу в аренду имущества;

• хранение средств на депозитных счетах в банках и т.д.

Налог на рекламу

Налог на рекламу начисляют и уплачивают в местные бюджеты в соответствии с законами, издаваемыми субъектами РФ. Но по значимости он является общефедеральным, т. к. введен на всей территории РФ местными органами власти.

В г. Москва этот налог, его сбор и начисление регулируется Законом и Инструкцией № 1 от 21. 12. 92.

По закону объект налогообложения - затраты на изготовление и оплата услуг по размещению собственных рекламных материалов коммерческого характера.

Налогоплательщики-рекламоизготовители и рекламодатели, а не рекламораспространители.

Ставка налога - 5% от суммы затрат без НДС. Как и все местные налоги, он относится на финансовый результат (но только по норме, устанавливаемой законом), а в оставшейся части - за счет чистой прибыли, (как и НДС с этой части затрат), в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Не облагается налогом только реклама некоммерческого характера, т. е. не рекламирующая продукцию, реализуемую рекламодателем, или его предпринимательскую деятельность.

Однозначно не подлежит налогообложению реклама благотворительных мероприятий, для предоставления освобождения необходим раздельный учет налога с облагаемых и необлагаемых объектов.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы г. Москвы (СЖФ и ОСКС) и налог на образовательные нужды

Это чисто московские налоги, введенные в действие московским законодательством и регулируемые Инструкциями ГНС по г. Москве.

Закон г. Москвы «О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы» № 5-25 от 16. 03. 94. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы».

Налог СЖФ и ОСКС, является важным налогом, значительно пополняющим бюджет города.

Плательщики налога - предприятия, организации, учреждения, расположенные на территории г. Москвы, являющиеся юридическими лицами на основании законодательства РФ и осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также иностранные юридические лица.

Это местный налог, начисление которого относится на финансовый результат в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты с бюджетом». Объект налогообложения - чистый (без косвенных налогов) валовой доход. Ставка - 1, 5%.

Уплачивается ежемесячно до 20 числа предприятиями-налогоплательщиками всех видов собственности.

Льготы по налогу СЖФ и ОСКС для НКО, осуществляющих предпринимательскую деятельность:

• общественные организации инвалидов;

• общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним, в т. ч. воинов-интернационалистов, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;

• общественные организации участников ликвидации аварий на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций;

• детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке в части доходов, связанных с проведением данной работы.

НКО, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, в связи с отсутствием объекта налогообложения налогом не облагаются.

Налог на образовательные нужды начисляется в размере 1% на фонд оплаты труда (ФОТ) всех штатных сотрудников и совместителей, работающих по договорам гражданско-правового характера. Данный налог при отсутствии предпринимательской деятельности НКО не начисляют и не платят.

НКО, преследующая достижение своих уставных целей, по закону может осуществлять предпринимательскую деятельность, тем самым становясь субъектом налогообложения.

В то же время, НКО обязаны предоставлять отчетность (и документацию к ней) о целевом использовании средств, в противном случае, средства считаются незаконно полученными и изымаются в доход государства и/или облагаются налогом на доходы.

Кроме того, НКО обязано отчислять и платить во внебюджетные фонды все социальные отчисления, а также налог на доходы граждан со всех выплат из средств предприятия.

Таким образом, деятельность НКО полностью, в том числе по некоммерческим оборотам, подлежит надлежащему контролю со стороны государственных структур, и в первую очередь (по вопросам финансово-хозяйственной деятельности) Госналогслужбы.

Данное издание раскрывает понятие и структуру налогообложения некоммерческих организаций и дает представление о ведении бухгалтерского учета, необходимого для деятельности НКО. Пособие ориентировано для изучения руководителям, бухгалтерам и юристам НКО, а также работникам государственных служб и учреждений Российской Федерации.

This publication was made possible through support provided by the Office of U. S. Agency for International Development, under the terms of Cooperative Agreement No. 110-0007-G-00-4046-00. The opinions expressed herein are those of the author and do not necessarily reflect the views of the U. S. Agency for International Development.

[1] Следующие два абзаца - седьмой и восьмой утратили силу в соответствии с пунктом 9 приложения № 9 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», зарегистрированной в Минюсте РФ 21 июля 1995 г. № 911.

[2] В дальнейшем Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».


Описание предмета: «Бухгалтерский учет»

Бухгалтерский учет - важный элемент финансово-экономических отношений в человеческом обществе, выступающий в сфере действия коммерческого предприятия, как: звено управления, осуществляющее взаимную связь между руководством предприятия и его трудовым коллективом; специальный финансовый язык, с помощью которого отображаются сущность и своеобразие хозяйственной деятельности.

В целом, бухгалтерский учет выполняет функции особой информационно-технической системы, обеспечивающей непрерывность и устойчивость работы коммерческого предприятия, а также предсказуемость ее финансового результата.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Бухгалтерский учет - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение деятельности предприятия на основании документов в различных измерителях».

Литература

  1. Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. – Воронеж: Научная Книга, 2012. – 0 с.
  2. Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская. Аудит. – М.: Инфра-М, 2008. – 368 с.
  3. Л.Журкова, С.Заболотских. Бухгалтерский учет и аудит в микрофинансовой некоммерческой организации на примере сельского кредитного кооператива. – М.: Техносфера, 2006. – 144 с.
  4. Э.С. Митюкова. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 112 с.
  5. П.Ю. Гамольский. Некоммерческие организации. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета. – М.: Книга и бизнес, 2011. – 384 с.
  6. Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак, Е.В. Невешкина. Некоммерческие организации. Правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. – М.: Омега-Л, 2012. – 168 с.
  7. Е.Н. Домбровская. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: Инфра-М, 2008. – 288 с.
  8. Финансы. – М.: Инфра-М, Финансы и статистика, 2010. – 496 с.
  9. Финансы. – М.: Проспект, 2013. – 928 с.
  10. Г.Г. Нарушевич. Основы теории бухгалтерского учета. Практикум. – М.: Издательство Гревцова, 2013. – 80 с.
  11. Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак, Е.В. Невешкина. Некоммерческие организации. Правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. – М.: Омега-Л, 2015. – 176 с.
  12. Любовь Гусарова. Некоммерческие организации. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 204 с.
  13. Инна Габсатарова. Налогообложение некоммерческих организаций в России. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2011. – 112 с.
  14. Финансы. Учебник. – М.: Проспект, 2016. – 930 с.
  15. Г.Ю. Касьянова. Некоммерческие организации. Правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. – М.: АБАК, 2016. – 512 с.
  16. Э.С. Митюкова. Некоммерческие организации. Правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогооблажение. – М.: , 2016. – 280 с.


Готовые работы

Тема работыТип работы
Особенности бухгалтерского учета, анализа некоммерческих организаций
Бухгалтерский учет
Диплом
98 стр. / 9300 руб.
Особенности бухгалтерского учета, анализа некоммерческих организаций
Бухгалтерский учет
Диплом
97 стр. / 9200 руб.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество
Бухгалтерский учет
Диплом
80 стр. / 8000 руб.
Бухгалтерский баланс его назначение, принципы построения
Бухгалтерский учет
Диплом
98 стр. / 10700 руб.



Задайте свой вопрос по вашей работе

Гладышева Марина Михайловна

marina@studentochka.ru
+7 911 822-56-12
с 9 до 21 ч. по Москве.






Добавить файл к заказу

- осталось написать email или телефон

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.

Контакты
marina@studentochka.ru
+7 911 822-56-12
с 9 до 21 ч. по Москве.
Карта сайта ЗАКАЗАТЬ
Цены, скидки и акции
Реферат, доклад, эссе, контрольная 120 р./стр.
Курсовая от 150 р./стр.
Отчёт по практике 150 р./стр.
ВКР, дипломная от 175 р./стр.
Скидки. Антиплагиат.
Поделиться
Реклама



Мы в социальных сетях
Отзывы
Тарас, 10.01
Спасибо за оперативность!


Букинистика: редкие книги!