Рефераты, курсовые и дипломы на заказ без предоплаты.  Антиплагиат.
Студенточка.ru: на главную страницу.  рефераты, курсовые, дипломы на заказ без предоплаты в кратчайшие сроки  скидки и гарантии
Рефераты, курсовые, дипломные работы на заказ. Антиплагиат. Скидки
Прайс-лист Готовые работы Бесплатные материалы
ЗАКАЗАТЬ Специальности Банк рефератов
Консультации Статьи Подбор литературы
Готовые рефераты, курсовые и дипломы без предоплаты. Антиплагиат.
ЭКСПРЕСС - ЗАКАЗ:  для тех, кто экономит время и деньги при оформлении реферата,  курсовой, диплома на заказ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Поиск материалов

Налогообложение некоммерческих организаций

Налоги и налогообложение

Часть I. Налогообложение некоммерческих организаций

Раздел I. Налоги

Глава 1. 1. Введение

В первой части этого пособия будут рассмотрены теоретические и практические вопросы налогообложения в некоммерческих организациях.

Сразу же оговоримся, что под некоммерческой организацией (далее по тексту - НКО) мы будем подразумевать только негосударственные некоммерческие организации.

Что касается налогообложения и бухгалтерского учета в бюджетных организациях, которые также являются некоммерческими организациями, то этот вопрос достаточно широко освящен в изданной в последнее время экономической литературе (см. раздел III списка литературы). Вместе с тем, бюджетные организации могут воспользоваться отдельными рекомендациями, изложенными в этом пособии, в частности, касающиеся учета и налогообложения грантов.

Автор не ставит задачи превратить пособие в универсальный учебник по бухгалтерскому учету и налогообложению. Пособие может быть использовано только как дополнение к базовым учебникам, например 4. 4 и 4. 12 в списке литературы.

Необходимо также отметить, что далее речь пойдет в основном о налогообложении и бухгалтерском учете только уставной непредпринимательской деятельности. Тем, кого интересует налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций по реализации за плату товаров, работ, услуг, можно порекомендовать многочисленные издания, предназначенные для коммерческих организаций.

Заметим, что «действующее налоговое законодательство не предусматривает единой системы льгот для некоммерческих организаций. Но организация может и должна организовывать свою деятельность так, чтобы использовать все налоговые льгот, предоставляемые законодательством. Определен­ные льготы налоговое законодательство предоставляет и тем, кто финансирует деятельность некоммерческих организаций, что имеет большое значение для успешного привлечения средств в некоммерческую деятельность». 1)

Об этом и пойдет речь в первой части пособия.

В тексте пособия названия большинства нормативных актов даны в сокращенном виде. Полные наименования этих документов приведены в приложении. При ссылках на нормативные акты регионального законодательства указана аббревиатура «РЗ».

При подготовке пособия использованы материалы Общероссийской сети распространения правовой информации «Консультант Плюс».

В главах пособия, посвященных порядку исчисления и уплаты отдельных видов налогов, приведены некоторые сведения о региональных льготах и особенностях для НКО. Автор надеется, что эта информация, хотя и несколько отрывочная и разрозненная, поможет НКО в отстаивании своих прав на льготы.

С удовольствием выражаю огромную благодарность сотрудникам Российского представительства фонда «Charities Aid Foundation»: директору представительства Елене Абросимовой, руководителю юридической службы Наталье Бурцевой, юристу Алле Толмасовой, финансовому директору Марине Никитиной. Без их постоянной практической помощи, консультаций и рекомендаций выход этого пособия был бы невозможен.

Также я большую признательность за предоставленные материалы Агаповой Нине Сергеевне - руководителю службы социально-правовых консультаций Благотворительного Фонда «Сопричастность» (г. Москва), Батуриной Марине Владимировне - главному бухгалтеру Общества «Русско-немецкий Обмен» и НИЦ «Мемориал» (г. Санкт-Петербург), Гиниатулиной Раисе Камильевне (г. Пермь), Жмуренко Николаю Сергеевичу - специалисту аудиторской фирмы «Русаудит, Дорнхоф, Евсеев и партнеры» (г. Москва), Зыковой Наталье Павловне (г. Горно-Алтайск), Изотцевой Светлане Ивановне (г. Калуга), Ильиной Елене Ивановне - бухгалтеру Алтайского отделения ассоциации бухгалтеров и аудиторов «Содружество» (г. Барнаул), Казрагене Нине Алексеевне (г. Архангельск), Калининой Евгении Михайловне - руководителю информационно-консультационного отдела аудиторской фирмы «ЦБА» (г. Москва), Лемешу Игорю Валентиновичу - ведущему специалисту Центра экономических экспертиз «Налоги и финансовое право» (г. Екатеринбург), Лесняковой Алевтине Евгеньевне - юристу фонда «Попечитель» (г. Саратов), Макаровой Ларисе Алексеевне (г. Вологда), Малицкой Елене Павловне - финансовому директору межрегионального общественного фонда «Сибирский центр поддержки общественных инициатив» (г. Новосибирск), Миловановой Светлане Игоревне - аудитору фирмы «ЦБА» (г. Москва), Наумовой Галине Егоровне - главному бухгалтеру Юнеско-клуба «Глубинная экология» (г. Новокузнецк Кемеровской обл.), Романовой Анне Алексеевне (г. Орел), Романчуку Михаилу Николаевичу (г. Москва), Сергеевой Ольге Борисовне (г. Новгород), Середе Николаю Владимировичу - главному бухгалтеру Рязанского отделения Общества «Мемориал» (г. Рязань), Торыкиной Марине Александровне (г. Северск

Томской обл.), Фроловой Татьяне Викторовне - главному бухгалтеру Краснодарской краевой ассоциации защиты прав человека (ст. Ленинградская Краснодарского края), Чуче Сергею Юрьевичу - президенту Молодежной юридической Ассоциации, руководителю Центра правовой поддержки некоммерческих неправительственных организаций (г. Омск), Юшкевице Карине Иваровне (г. Советск Калининградской обл.).

В пособии также использованы материалы семинаров, проведенных автором в г. Пскове (июнь 1994г.), г. Волгограде (май 1995г.), г. Санкт-Петербурге (октябрь 1995г. и март 1996г.), г. Томске (март и ноябрь 1996г.), г. Новосибирске (июль 1996г.), г. Новокузнецке (июль 1996г.), г. Горно-Алтайске (октябрь 1996г.), г. Барнауле (октябрь 1996г.), г. Омске (ноябрь 1996г.), г. Кемерово (ноябрь 1996г.), г. Ярославле (январь 1997г.), а также в г. Москве.

В пособии использованы следующие сокращения:

• сокращения органов государственной власти:

ВАС РФ - Высший арбитражный Суд РФ

ВС РФ - Верховный Совет РФ

ГД РФ - Государственная Дума РФ

Госналогслужба РФ или ГНС РФ - Государственная Налоговая Служба РФ

Госкомстат РФ - Государственный Комитет РФ по статистике

ГТК РФ - Государственный Таможенный Комитет РФ

ГФЗН РФ - Государственный фонд занятости населения РФ

Минздравмедпром РФ - Министерство здравоохранения и медицинской промышленности РФ

Минфин РФ - Министерство финансов РФ

Минюст РФ - Министерство юстиции РФ

ПФР - Пенсионный фонд РФ

СФ - Совет Федерации РФ

ФФОМС - Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования

ФСС РФ - Фонд социального страхования РФ

ЦБ РФ - Центральный Банк РФ

• сокращения источников публикации:

БиНО - «Бюджетные и некоммерческие организации. Для руководителей и главных бухгалтеров»

БНА - «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти»

БУ - «Бухгалтерский учет»

Ведомости СНД и ВС РФ - «Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ»

НВ - «Налоговый вестник»

РГ - «Российская газета»

РВ -«Российские вести»

СЗ РФ - «Собрание законодательства РФ»

СП СССР - «Собрание постановлений правительства СССР»

ФГ - «Финансовая газета»

ЭиЖ - «Экономика и жизнь»

• другие сокращения:

МРОТ - минимальный размер оплаты труда

Глава 1. 2. Краткие сведения о налоговой системе Российской Федерации

Основные нормативные акты:

1. Закон «Об основах налоговой системы в РФ» [2. 1. ]

2. Закон «О государственной налоговой службе РСФСР» [2. 2. ]

3. Закон «О федеральных органах налоговой полиции» [2. 3. ]

4. Таможенный Кодекс РФ [2. 4. ]

5. Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» [2. 13. ]

6. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» [2. 14. ]

7. Указ Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» [2. 28. ]

8. Разъяснения ГНС РФ «По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц» [2. 27. ].

1. 2. 1. Общие сведения о налоговой системе в РФ

Закон «Об основах налоговой системы в РФ» [2. 1. ] определяет общие принципы построения налоговой системы в РФ, «налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов» [2. 1. ].

Закон [2. 1. ] вводит понятие «налогоплательщик», его права и обязанности.

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в налоговых органах. Банки открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов. С 22 августа 1996 года этот порядок усложнен дополнительными процедурами. Указ Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» [2. 28. ] предусматривает, что совершение операций по банковскому счету организации начинается только после выполнения следующих условий:

1) представления в банк справки о регистрации в налоговом органе;

2) направления банком в налоговый орган, в котором организация состоит на учете, извещения об открытии счета;

3) получения банком от налогового органа подтверждения о получении этого извещения.

К объектам налогообложения Закон относит:

• доходы (прибыль),

• стоимость определенных товаров,

• отдельные виды деятельности налогоплательщиков,

• операции с ценными бумагами,

• пользование природными ресурсами,

• имущество юридических и физических лиц,

• передача имущества,

• добавленная стоимость продукции, работ и услуг

• другие объекты, установленные законодательными актами.

В Законе [2. 1. ] декларируется, что «один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения», однако на практике этот принцип не соблюдается.

В соответствии с Законом [2. 1. ] налоговые ставки, за исключением ставок таможенных пошлин, устанавливаются Верховным Советом РФ (ныне - Федеральное Собрание РФ) и другими органами государственной власти. Ставки таможенных пошлин определяются в порядке, установленном Законом «О таможенном тарифе» [2. 5. ].

В Законе [2. 1. ] определены права и обязанности налогоплательщика.

В частности, налогоплательщик имеет право:

• пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленных законодательными актами;

• представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;

• другие права, установленные законодательством.

1. 2. 2. Порядок предоставления налоговых льгот

Статьей 10 Закона [2. 1. ] определен порядок предоставления налоговых льгот.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;

• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

• понижение налоговых ставок;

• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

• прочие налоговые льготы.

Льготы по всем налогам применяются только в соответствии с действующим законодательством.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами Российской Федерации.

Кроме того, п. 1 Постановления ВС РФ [2. 37. ] «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации» определяет, что изменение режима налогообложения по налогам осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт РФ по конкретному налогу.

Статья 13 Закона [2. 1. ] регулирует ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства.

«1. Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибы­ли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за каждое из следующих нарушений:

• за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10% доначисленных сумм налога;

• за не представление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога - в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога;

в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0, 3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;

г) других санкций, предусмотренных законодательными актами.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорном порядке. Взыскание недоимки с юридических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствия таковых - на имущество этих лиц.

2. Должностные лица и граждане, виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленном законом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

3. К юридическим лицам, освобожденным от уплаты налога, виды ответственности, предусмотренные настоящей статьей по данному налогу, не применяются» [2. 1. ].

Организации «обязаны правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. В случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих предприятий привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда» [2. 1. ].

1. 2. 3. Виды налогов

На территории Российской Федерации взымаются следующие виды налогов:

а) федеральные налоги;

б) налоги республик в составе России и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга (в дальнейшем по тексту пособия - региональные налоги);

в) местные налоги.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством РФ, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

В период с 01. 01. 94 г. по 31. 12. 96 г. на территории России действовал пункт 7 Указа Президента РФ N 2268 от 22. 12. 93 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» [2. 40. ], в котором было сказано, что «дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономной области, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, могут вводиться решениями органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных органов государственной власти. При этом уплата этих налогов юридическими лицами должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль». Указом Президента [2. 34. ] пункт 7 вышеупомянутого Указа [2. 40. ] был признан утратившим силу, поэтому с 1 января 1997 года взимание любых видов налогов, не предусмотренных Законом «Об основах налоговой системы в РФ» [2. 1. ] не допускается. Органам власти субъектов Федерации, местным органам власти предложено отменить все налоги и сборы, введенные по Указу [2. 40. ].

По установившейся в России традиции эти органы не торопятся выполнять Указ [2. 34. ] и до настоящего времени в отдельных регионах России продолжают взыматься незаконные налоги и сборы. Кроме того, в ряде регионов разрешенные налоги и сборы взымаются в повышенных размерах, а по некоторым налогам применяется объект налогообложения, не предусмотренный Законом «Об основах налоговой системы в РФ» [2. 1. ]

К федеральным относятся следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог с биржевой деятельности;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенная пошлина;

з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

и) платежи за пользование природными ресурсами;

к) налог на прибыль с предприятий;

л) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

с) транспортный сбор.

Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взымаются на всей ее территории.

К региональным налогам, в частности, относятся следующие налоги:

а) налог на имущество предприятий.

б) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам, в частности, относятся следующие налоги:

а) земельный налог;

б) сбор за право торговли;

в) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

г) налог на рекламу;

д) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

е) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

ж) сбор за парковку автотранспорта;

з) сбор за право использования местной символики;

и) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

к) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

л) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

м) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

1. 2. 4.

В следующих главах пособия будут приведены сведения о порядке взимания отдельных видов налогов, а также платежей во внебюджетные социальные фонды. Следует отметить, что целый ряд налогов, сборов и внебюджетных платежей взымается в процентах от фонда оплаты труда. До настоящего времени является нерешенным вопрос о том, какие выплаты входят в фонд оплаты труда для исчисления этих налогов и сборов. В главах, посвященных взиманию конкретных видов налогов и внебюджетных платежей будут помещены разъяснения, изданные по этому вопросу.

Глава 1. 3. Основные принципы налогообложения некоммерческих организаций

Статьей 26 Закона «О некоммерческих организациях» [1. 6. ] определены следующие источники формирования имущества некоммерческой организации:

1) регулярные и поступления от учредителей (участников, членов);

2) добровольные имущественные взносы и пожертвования;

3) выручка от реализации товаров, работ, услуг;

4) дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

5) доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

6) другие не запрещенные законом поступления.

В том же Законе [1. 6. ] сказано, что «законами могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов».

Другими федеральными законами, в частности, Законом «Об общественных объединениях» [1. 7. ] и Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8. ] (статья 15) этот перечень существенно расширен и дополнен.

Все источники формирования имущества НКО можно разделить на 2 группы:

а) целевые поступления в денежной и натуральной форме;

б) доходы от предпринимательской деятельности.

К целевым поступлениям, в частности, относятся:

• взносы учредителей НКО;

• членские взносы (для организаций, основанных на членстве);

• благотворительные пожертвования, в том числе носящие целевой характер (благотворительные гранты), предоставляемые гражданами и юридическими лицами в денежной или натуральной форме;

• труд добровольцев;

• поступления из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

К доходам от предпринимательской деятельности, в частности, относятся:

• доходы от разрешенной законом предпринимательской деятельности по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг;

• доходы от внереализационных операций, включая доходы от ценных бумаг;

• доходы от деятельности хозяйственных обществ, учрежденных НКО;

• другие не запрещенные законом поступления.

Все поступления, относимые к целевым, никакими налогами не облагаются. Это утверждение будет обосновано в следующих главах пособия.

Поступления в качестве доходов от предпринимательской деятельности и приравненные к ним доходы в НКО облагаются всеми налогами на тех же условиях, что и доходы коммерческих организаций. Уточним: точка зрения о том, что «если доходы от предпринимательской деятельности полностью используются на уставные цели организации, то такие доходы освобождаются от налогообложения», ошибочна. Другое дело, что отдельными федеральными и региональными законодательными актами некоторым категориям НКО могут устанавливаться специальные льготы, связанные, например, с реинвестированием прибыли (дохода) на уставные цели организации. Об этих льготах, в частности, сказано в главах 1. 4. «Налог на прибыль и НКО» и 1. 11».Региональные и местные налоги в деятельности НКО».

В соответствии с налоговым законодательством, в частности, инструкциями [2. 16. ] и [2. 21. ], НКО обязаны вести раздельный учет целевых поступлений и доходов от предпринимательской деятельности.

Вопросу учета целевых поступлений посвящена II часть книги. Учет доходов от предпринимательской деятельности ведется почти также, как и в коммерческих организациях, но с некоторыми особенностями, вытекающими из особенностей налогообложения прибыли НКО (см. главу 1. 4. «Налог на прибыль и НКО»).

Из утверждения того, что целевые поступления никакими налогами не облагаются, вовсе не следует, что НКО освобождены от всех видов налогов.

Во-первых, НКО могут иметь оплачиваемых сотрудников. В этом случае возникает объект налогообложения - фонд оплаты труда, а НКО становится плательщиком транспортного налога (глава 1. 8. «Транспортный налог»), некоторых местных налогов (глава 1. 9. «Региональные и местные налоги»), а также взносов в государственные внебюджетные социальные фонды (главы 1. 13. -1. 16). Кроме того, НКО выступит в качестве сборщика подоходного налога с физических лиц (глава 1. 7.).

Во-вторых, НКО могут иметь в собственности имущество, которое также является объектом налогообложения. В зависимости от правового статуса и вида деятельности НКО могут иметь или не иметь льгот по этому налогу (глава 1. 6.).

В-третьих, НКО могут приобретать для уставных целей автотранспортные средства. В этом случае НКО будут являться плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств и налога с владельцев транспортных средств (глава 1. 9.).

Наконец, в различных обстоятельствах НКО могут являться плательщиками государственной пошлины, таможенной пошлины, земельного налога, сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (глава 1. 10.) и других налогов и сборов.

Глава 1. 4. Налог на прибыль и НКО

Основные нормативные акты:

1. Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [2. 12. ].

2. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль» [2. 16. ].

3. Инструкция ГНС РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» [2. 19. ].

4. Разъяснения ГНС РФ «По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц» [2. 27. ].

1. 4. 1. Общие сведения

Объект налогообложения - валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 2 Закона [2. 12. ], а также разделом 2 инструкции [2. 16. ].

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль установлена в следующих пределах: 13% - в федеральный бюджет, до 22% - в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты (по прибыли от посреднических операций, а также прибыли от некоторых других видов деятельности - до 30%). Ставка налога в части, зачисляемой в региональный и местный бюджеты, а также ее распределение между региональным и местным бюджетами устанавливается законодательным (представительным) органом власти субъектов федерации. В большинстве регионов России ставка этого налога установлена в максимальном размере.

Срок сдачи расчета - в те сроки, которые установлены для представления бухгалтерской отчетности.

Срок уплаты налога - не позднее 5-дневного срок со дня, установленного для представления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым рас­четам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления годового бухгалтерского баланса.

В течение квартала все плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Бюджетные организации, а также субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль. Органы представительной (законодательной) власти субъектов федерации могут освобождать от уплаты авансовых платежей налога на прибыль общественные организации, религиозные объединения, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ. Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога и скорректированные на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, относятся на финансовые результаты.

С 1 января 1997 года организации - плательщики налога на прибыль могут вместо уплаты авансовых платежей осуществлять уплату налога по фактически полученной прибыли ежемесячно до 25 числа следующего месяца (сдача расчета - до 20 числа).

1. 4. 2. Налог на прибыль в рамках уставной деятельности НКО

Некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. В соответствии со ст. 2 п. 3 Гражданского Кодекса РФ [1. 2. ] предпринимательской считается деятельность, осуществляемая на свой риск и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

НКО могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

В составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание НКО, поступившие от других организаций и физических лиц, членские и вступительные взносы, и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится раздельно.

Таким образом, целевые поступления на содержание НКО не облагаются налогом на прибыль и в рамках уставной непредпринимательской деятельности НКО объекта для исчисления налога на прибыль не возникает.

Обратим внимание на ряд моментов.

1. Платежные документы, которыми оформлено поступление целевых средств, должны быть правильно оформлены.

Это касается как точности формулировок (см. главу 2. 3.), так и самих отношений, возникающих в ходе исполнения соглашений о целевом финансировании и пожертвованиях. Необходимо учитывать положения ГК РФ о мнимых и притворных сделках.

2. Целевые средства должны учитываться отдельно от других средств (в том числе выручки от реализации, внереализационных доходов) на счете 96 - см. главу 2. 2.

3. В конце года в налоговый орган должен быть представлен отчет о целевом использовании средств - см. главу 2. 11.

4. Средства, полученные на конкретные цели, должны быть использованы именно на эти цели. В письме Минфина (без названия) [3. 5. ] отмечается, что «под целевым использованием полученных средств понимается не только фактическое их использование на цели, соответствующие уставным задачам организации, но именно на цели, определенные финансирующей стороной».

1. 4. 3. Налог на прибыль при ведении НКО предпринимательской деятельности

В случае осуществления коммерческой (предпринимательской) деятельности НКО уплачивают налог на прибыль с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. В соответствии с Гражданским Кодексом РФ «.. предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке» [1. 2. ].

Предпринимательскую деятельность в НКО можно разбить на следующие 3 направления:

1. Получение внереализационных доходов, в том числе - размещения средств на депозитных счетах в банках,

• приобретения векселей, депозитных сертификатов и т.д.

• сдача имущества в аренду.

2. Осуществление предпринимательской деятельности в виде реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

3. Осуществление предпринимательской деятельности в виде регистрации дочерних и зависимых организаций (хозяйственных обществ и товариществ) и получения доходов от них.

Приведенная классификация будет важна для решения вопроса о налогообложении имущества НКО (см. главу 1. 5.), а также взимания НДС в НКО (см. главу 1. 3.).

Рассмотрим каждое из направлений получения дохода в НКО с точки зрения налогообложения прибыли.

1) внереализационные доходы.

Прибыль, полученная в НКО от внереализационных операций, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Доходы, полученные от внереализационных операций, уменьшаются на сумму расходов, связанных с получением этого дохода.

2) прибыль от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Как уже отмечалось, от реализации представляет собой разницу между выручкой от реализации (без налога на добавленную стоимость) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Состав расходов, включаемых в себестоимость, предельно ограничен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» [2. 38. ].

Общая схема расчета прибыли от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг описана в литературе, предназначенной для коммерческих организаций, и не является предметом этого пособия.

Вместе с тем в соответствии с разъяснениями ГНС РФ «По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц» [2. 27. ] «расходы общественных организаций, связанные с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением других уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для решения уставных задач), производятся за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления». Следовательно в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, НКО может учесть только те расходы, которые напрямую связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Об этом говорится и в Постановлении коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по проверке в порядке надзора законности и обоснованности решений арбитражных судов, вступивших в законную силу от 19. 12. 94 по делу N К4-Н-7/2501 (доведено до налоговых органов письмом ГНС РФ от 15 февраля 1995 г. N НП-6-01/85).

1. 4. 4. Региональные льготы

Республика Карелия.

Ставка налога в части, зачисляемой в бюджет республики - 22%.

На основании статьи 7 Закона Республики Карелия «О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия» [РЗ 10. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в бюджет республики, в частности, освобождаются:

а) федерации всех видов спорта;

б) спортивные клубы и общества в части прибыли, полученной от осуществления спортивно - оздоровительной деятельности;

в) спортивные сооружения в части прибыли, полученной от их использования для проведения спортивно - оздоровительных мероприятий;

г) общественные организации и объединения, осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов и пожертвований, а также доходов, полученных от размещения этих средств на счетах в банках.

Краснодарский край.

На основании статьи 1 Закона Краснодарского края «О предоставлении льгот на 1996 год по платежам в краевой бюджет отдельным категориям плательщиков» [РЗ 23. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в областной бюджет, освобождаются организации, которым в Краснодарском крае предоставлена льгота по уплате сбора на нужды образовательных учреждений (перечислены в главе 1. 10. 1. этого пособия).

Красноярский край

Ставка налога в части, зачисляемой в бюджет края - 22%.

На основании пункта 2 статьи 2 Закона Красноярского края «О ставке налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в бюджет края, и льготах по налогу на прибыль предприятий и организаций, зачисляемому в краевой бюджет» [РЗ 24. 2. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в бюджет края, в частности, освобождаются в 1996 году:

• жилищно - строительные кооперативы на суммы прибыли, полученной от капитализации временно свободных средств при условии их направления на капитальный ремонт жилья;

• организации ОСВОДа при условии направления прибыли на профилактические нужды по обеспечению безопасности людей на воде;

• предприятия, если многодетные и (или) одинокие матери (отцы) составляют 70 процентов от общего числа работников, при условии использования не менее половины прибыли на социальные нужды семей многодетных и (или) одиноких матерей (отцов);

• предприятия Российского союза ветеранов Афганистана при условии направления прибыли на финансирование программ по обеспечению социальной защиты воинов - интернационалистов и их семей;

• исправительно - трудовые учреждения края при условии направления прибыли на развитие коммунально - бытовой, производственной и социальной сферы спецконтингента, базы производства сельскохозяйственной продукции для спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы, а также на развитие учебно - производственной базы ИТУ;

• редакции газет, телевизионные и радиовещательные компании, учрежденные органами государственной власти и управления края и местного самоуправления, в части прибыли от предпринимательской деятельности при условии ее направления на осуществление уставной деятельности;

• профессиональные клубы и спортивные федерации, содержащие команды, выступающие в чемпионатах России, Европы и мира, спортивные сооружения, а также хозрасчетная деятельность крайспорткомитета и его подразделений при условий направления прибыли на выполнение уставной деятельности;

• предприятия, организации на суммы средств, добровольно перечисляемые спортивным комитетам, профессиональным клубам, спортивным федерациям для содержания команд, участвующих в чемпионатах России, Европы и мира, и членов сборных команд России по олимпийским видам спорта, но не более 5 процентов от суммы платежей в краевой бюджет;

• пенсионные фонды, компании по управлению активами, фонды социальной защиты населения и их предприятия, учредителями которых являются администрация края, администрации городов и районов края, при условии направления прибыли на осуществление их уставной деятельности.

Кроме того на основании пункта 1 статьи 2 этого же Закона [РЗ 24. 2. ] сумма налога на прибыль, зачисляемого в краевой бюджет, уменьшается на суммы фактически произведенных затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, направляемых в 1996 году на:

• ремонт и гарантийное обслуживание инвалидных колясок и специальных автомобилей для инвалидов;

• содержание детских спортивных школ, школ высшего спортивного мастерства, училищ олимпийского резерва и краевых спортивных федераций, не занимающихся коммерческой деятельностью;

• проведение международных спортивных соревнований, всероссийских и международных фестивалей и конкурсов на территории края.

Совокупность налоговых льгот, предусмотренных этим пунктом, не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 20% от сумм, направляемых в краевой бюджет.

Волгоградская область

Ставка налога в части, зачисляемой в областной бюджет - 22%.

На основании Закона Волгоградской области «О налоговой системе на территории Волгоградской области» [РЗ 34. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в областной бюджет, в частности, освобождаются:

• юридические лица, учредителями которых являются только члены многодетных семей или члены семейных детских домов, по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству продовольственных товаров, товаров народного потребления, а также ремонтно-строительных работ при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 50% от реализованной ими продукции (работ, услуг). Эта льгота предоставляется только при условии личного участия членов многодетных семейных детских домов в работе учрежденных ими организаций;

• организации, в которых число работников-инвалидов составляет не менее 70%;

• общественные благотворительные организации в части фактически направленных средств на их уставную деятельность;

• областной совет профсоюзов и входящие в него профсоюзные организации;

• учреждения культуры и искусства в части дохода от предпринимательской деятельности при условии направления его на уставную деятельность этих учреждений.

Московская область

Ставка налога в части, зачисляемой в областной бюджет - 22%.

В соответствии с Законом Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» [РЗ 50. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в областной бюджет, в частности, освобождаются:

• организациям, применяющим труд пенсионеров по инвалидности и старости (ст. 17);

• некоммерческим благотворительным организациям, вклю­чен­ным в перечень благотворительных общественных организаций, за исключением легкового автотранспорта (ст. 18);

• бюджетным организациям, деятельность которых не менее, чем на 70% финансируется из областного или местного бюджета (ст. 20);

• образовательные учреждения, имеющие доход от реализации продукции собственного производства и оказания платных дополнительных образовательной услуг, при условии направления высвободившихся денежных средств на цели, указанные в Законе [РЗ 50. 1. ] (ст. 24).

Город Москва

Ставка налога в части, зачисляемой в областной бюджет - 22%.

В соответствии с законом г. Москвы «О ставках и льготах по налогу на прибыль» [РЗ 77. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в городской бюджет, в частности, освобождаются:

• товарищества собственников помещений (товарищества собственников жилья, жилищные товарищества, жилищные и жилищно - строительные кооперативы и иных организации, имеющие в соответствии с их уставами статус товариществ собственников жилья, некоммерческие организации по управлению жилыми домами), взявшие жилые дома в управление и направляющих прибыль от любого вида предпринимательской деятельности на содержание и ремонт жилищного фонда;

• общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в т. ч. воинов - интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций и общественных организаций инвалидов;

• детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке;

• организации в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых:

а) инвалиды, участники Великой Отечественной войны и лица, к ним приравненные, в т. ч. воины - интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, составляют более 50% либо инвалиды, участники Великой Отечественной войны и лица, к ним приравненные, в т. ч. воины - интернационалисты и участники ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и пенсионеры, - более 70%;

б) учащиеся средних и среднеспециальных учебных заведений, а также лица до 18 лет и лица, состоявшие на учете на бирже труда (в течение года с момента трудоустройства), составляют более 70%.

• кинотеатры, у которых выручка от реализации продукции (работ, услуг) от основной деятельности (показа кинофильмов, организации вечеров, концертов, фестивалей и т.д.) составляет не менее 70% в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг).

По ст. 3 освобождается от налогообложения прибыль, полученная, в частности, предприятиями от работы с детьми и молодежью по месту жительства, осуществляемой детскими подростковыми клубами, центрами, зарегистрированными в установленном порядке. Эта льгота предоставляются при наличии раздельного учета льготируемой прибыли.

Освобождается от налогообложения прибыль, фактически направленная организациями:

• на благотворительные цели в организации, имеющие статус «благотворительная» в городе Москве, но не более 50 процентов облагаемой налогом прибыли.

• в качестве благотворительных взносов в общественные организации инвалидов, направленных на лечение постоянно проживающих в городе Москве лиц, получивших инвалидность в связи с аварией на Чернобыльской АЭС.

• на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, военнослужащих, уволенных в запас), в экологические и оздоровительные фонды, фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, в т. ч. международным, и их фондам, предприятиям, учреждениям и объединениям, молодежным общественным объединениям, религиозным организациям, зарегистрированным в установленном порядке, а также средства, перечисленные предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и кинематографии, архивной службы и спорта, ассоциациям, объединениям творческих работников, но не более 1 процента облагаемой налогом прибыли.

Освобождается от налогообложения прибыль, полученная хозяйственными товариществами и обществами, учредителями (участниками) которых являются исключительно организации, имеющие статус «благотворительная» в городе Москве, при условии направления ими прибыли в данные организации на благотворительные цели».

Согласно ст. 2 сумма налога на прибыль в части, зачисляемой в городской бюджет, уменьшается на величину фактически произведенных затрат, в частности, связанных с:

• развитием и расширением производственной базы и материально - технического обеспечения спортивных сооружений и детских, юношеских спортивных школ;

• реализацией программ социальной помощи инвалидам, а также лицам, получившим увечья в связи с аварией на Чернобыльской АЭС (для программ, утвержденных правительством Москвы по согласованию с Московской городской Думой);

• реализацией московских городских благотворительных программ, утвержденных городским Благотворительным советом.

Указанная льгота распространяется на средства, направленные как на развитие собственной производственной базы, так и переданные на эти цели другим предприятиям. При этом предприятия, получившие средства на указанные цели (при условии целевого использования), не включают их в состав налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль в бюджет города Москвы.

Город Санкт-Петербург

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга «О некоторых вопросах налогообложения в 1997-1999 годах» [РЗ 78. 4. ] ставка налога в части, зачисляемой в городской бюджет, установлена в следующих размерах:

• в 1997-1998 годах - 20%, а для бирж, брокерских контор, банков и страховщиков, а также для предприятий, получающих прибыль от посреднических операций и сделок, - по ставке 22% (ст. 1);

• в 1997-1998 годах - 19%, а для бирж, брокерских контор, банков и страховщиков, а также для предприятий, получающих прибыль от посреднических операций и сделок, - по ставке 22% (ст. 2).

При исчислении налога на прибыль в 1997-1999 годах облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается в размере не более 6% балансовой прибыли на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий (ст. 2).

На основании Закона Санкт-Петербурга «О налоговых льготах» [РЗ78. 2. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в городской бюджет, в частности, освобождаются:

• жилищные и жилищно-строительные кооперативы, товарищества собственников жилых помещений при условии направления полученных ими доходов в образованные ими фонды капитального ремонта и развития (ст. 2 п. 4);

• государственные учреждения культуры и искусства, физической культуры и спорта, здравоохранения, народного образования, социального обеспечения (ст. 2 п. 5);

• предприятия общественного питания, осуществляющие обслуживание малоимущих граждан по направлениям органов социального обеспечения и использующие более 50% посадочных мест для обслуживания этой категории граждан (ст. 2 п. 6).

В соответствии со статьей 1 этого же Закона [РЗ 78. 2. ] ставка налога в части, зачисляемой в городской бюджет, составляет 18% для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, в частности, в следующих отраслях экономики:

• здравоохранение;

• физическая культура и спорт;

• социальное обеспечение;

• народное образование;

• культура и искусство, кроме хозяйственного управления культурой и искусством.

1. 4. 5. Изменения в налогообложении прибыли с 21. 01. 97

На основании изменений в Закон [2. 12] вновь вводится налогообложение курсовых разниц. Напомним, что в НКО ни положительные, ни отрицательные курсовые разницы никогда не облагались налогом на прибыль. Об этом сказано в письме ГНС РФ от 29. 09. 94 № ЮУ-8-06\391 (доведено до налоговых органов письмом ГНИ по г. Москве от 8 ноября 1994 года № 11-13\14340 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которое приводится в Приложении). «Курсовые разницы, возникающие в связи с получением некоммерческими организациями иностранной валюты в качестве целевых, паевых и спонсорских взносов, не относятся к доходам от предпринимательской деятельности. Следовательно, курсовые разницы, образовавшиеся по валютным счетам этих организаций в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам и учтенные в составе внереализационных доходов, не являются объектом налогообложения, кроме случаев, когда такие организации получают доходы от предпринимательской деятельности и иные доходы, облагаемые налогом на прибыль».

Закон уточняет льготу по налогу на прибыль, предоставляемую религиозным объединениям и общественным организациям инвалидов. Для этих организаций. а также для предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставной капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений и общественных организаций инвалидов льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации по представлению соответственно религиозных объединений и общероссийских общественных организаций инвалидов.

Законом введено налогообложение доходов от государственных ценных бумаг по ставке 15 %.

Закон установил. что начиная с 1 января 1997 года организации имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя их фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога. Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится организациями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года. исходя их фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот. и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Расчеты представляются организациями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли организациями представляются расчеты по предоставлению налоговых льгот. В случае сдачи месячных расчетов уплата налога на прибыль производится не позднее 25 числа месяца. следующего за отчетным.

Органам власти субъектов Федерации предоставляется право на установление ежеквартальной уплаты налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли за истекший квартал общественными организациями, религиозными объединениями, жилищно-строительным, дачно-строительным и гаражным кооперативам, садоводческим товариществам.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется организацией самостоятельно и действует без изменения до конца календарного года.

Глава 1. 5. Налог на добавленную стоимость и НКО

Основные нормативные акты:

1. Закон «О налоге на добавленную стоимость» [2. 6. ].

2. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» [2. 21. ].

Объектами налогообложения по НДС являются: обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также товары, ввозимые на территорию РФ.

Срок уплаты налога:

а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца - организациями со среднемесячными платежами от 3 млн. рублей до 10 млн. рублей. При этом организации со среднемесячными платежами более 10 млн. рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации. Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, т. е. 20 числа следующего месяца.

б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, - предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3 млн. рублей.

Кроме того, право уплаты налога 1 раз в квартал независимо от размера среднемесячных платежей предоставлено субъектам малого предпринимательства, к которым НКО не относятся.

Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.

Сроки сдачи расчетов (налоговых деклараций) - не позднее сроков, установленных для уплаты налога за отчетный период. При представ-

лении расчетов по почте датой представления считается дата сдачи расчета на почту.

В соответствии с Законом «О налоге на добавленную стоимость» [2. 6. ] в облагаемый оборот не включаются средства получаемые организациями, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)». Кроме того, согласно этому закона не являются объектом налогообложения по НДС «средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании».

Оба этих положения включены в текст инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» [2. 21. ]. Одновременно с этим инструкция [2. 21. ], разъясняя положения Закона [2. 6. ], содержит и нормы, из Закона [2. 6. ] не вытекающие. В частности, в пункте 10 «и» инструкции [2. 21. ] сказано: «не облагаются налогом... средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций:

• не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что

• данные средства учитываются на отдельном счете и

• об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы». Процитированный текст, являясь расширительным толкованием Закона [2. 6. ], можно назвать «замаскированной миной» для НКО.

Буквальное трактование пункта 10 «и» инструкции [2. 21. ] может привести к тому, что при наличии любого факта предпринимательской деятельности все поступившие средства, включая целевые поступления, будут включены в облагаемый оборот по НДС. Уточним, что нам неизвестны факты применения в регионах такого подхода, однако теоретически такая опасность все-таки существует.

НКО, реализующие продукцию, товары, работы, услуги, становятся плательщиками НДС в общеустановленном порядке. Вместе с тем для отдельных видов деятельности, а также для отдельных категорий НКО установлены льготы по уплате НДС. В частности, от налога на добавленную стоимость освобождаются:

• услуги в сфере образования, связанные с учебно-производс­твенным и воспитательным процессом (п. 12 «л»);

• услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях (п. 12 «л»);

• услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений (п. 12 «л»);

• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и ухо­ду за больными и престарелыми (п. 12 «л»).

Под услугами в сфере образования понимаются услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными (частными, общественными и религиозными). Эта льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом «Об образовании» [1. 16. ]. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно - производственные мастерские), освобождаются от НДС только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.

При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т. п.;

• услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно - просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ (п. 12 «н»).

Под услугами религиозных объединений понимается проведение обрядов и церемоний. От НДС освобождаются также изготовление и реализация указанными объединениями предметов культа и религиозного назначения.

При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно - просветительных, развлекательных мероприятий от НДС освобождается плата за посещение этих мероприятий.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки (кроме библиотек, отнесенных к числу научных учреждений), музеи (кроме музеев, отнесенных к числу научных учреждений), выставки, клубные учреждения (дворцы и дома культуры, клубы стационарные и передвижные, дома кино, литератора, композитора и др., лектории системы общества «Знание», экскурсионные бюро, планетарии), народные университеты, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки.

При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от НДС, в частности, освобождаются стоимость входных билетов и абонементов на демонстрацию кинофильмов, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок, творческих вечеров, в парки культуры и отдыха, на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно - массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха, в зоопарки, планетарии, а также реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство.

• товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;

• товары (работы, услуги) собственного производства (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), реализуемые организациями, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников (п. 12 «х»);

• изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными Советами по декоративно-прикладному искусству (там где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им предоставлено такое право (п. 12 «ч»);

• обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции (п. 12 «щ»).

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость является единым на всей территории Российской Федерации.

Глава 1. 6. Налог на имущество и НКО

Основные нормативные акты:

1. Закон «О налоге на имущество предприятий» [2. 8. ].

2. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» [2. 17. ].

3. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ» [2. 18. ].

Объектом обложения налогом на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. При этом амортизируемое имущество в расчет налога принимается по остаточной стоимости, за вычетом износа.

Ставка налога - в пределах 2% от налогооблагаемой базы - устанавливается законодательным (представительным) органом субъектов федерации. Эти же органы, а также органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков допол­ни­тельные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

Налог зачисляется равными долями в региональный и местный бюджеты.

В большинстве регионов России установлена максимальная ставка налога.

Расчет суммы налога, а также расчет среднегодовой стоимости имущества представляются в налоговый орган в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Обратим внимание бухгалтеров НКО на то обстоятельство, что все организации, в том числе имеющие льготу по налогу на имущество, должны представлять вышеуказанные (вышеупомянутые) расчеты и одновременно с представлением расчета заявлять о праве на льготу со ссылкой на соответствующий пункт Закона [2. 8. ] и инструкции [2. 17. ].

В соответствии с федеральным законодательством о налогообложении имущества российские НКО можно разделить на 3 группы:

1. НКО, имеющие безусловную льготу по налогу на имущество.

К первой группе, в частности, относятся:

• религиозные объединения и организации (п. 5 д);

• национально - культурные общества (п. 5 д);

• общественные организации инвалидов (п. 5 и);

• используемое исключительно для нужд образования и культуры.

К нуждам образования и культуры относится имущество, используемое для

• дошкольных и других учреждений образования, учебно-производственных комбинатов и учебных участков, учебно - опытных,

опытных хозяйств, мастерских, цехов, ведущих подготовку и переподготовку рабочих и специалистов;

• оздоровительных спортивных лагерей и лагерей труда и отдыха для детей и учащейся молодежи;

• центров, клубов и кружков (в сфере образования);

• организаций, выпускающих или реализующих учебно-техни­ческую продукцию, наглядные пособия и оборудование для учебных заведений, осуществляющих снабжение, ремонт и хозяйственное обслуживание учреждений образования (в доле, относящейся к указанной продукции, работам и услугам);

• курсовой сети по профессиональной подготовке и переподготовке населения;

• детских экскурсионно-туристических организаций,

• других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования;

• стационарных и передвижных клубов (домов и дворцов культуры);

• библиотек;

• музеев;

• зоопарков;

• парков культуры и отдыха;

• социально-культурных специализированных и многофункциональных комплексов и объединений;

• научно-методических центров творчества и культурно-просве­тительной работы;

• театров, стационарных и передвижных цирков;

• филармоний;

• кинопроката;

• кинотеатров, киноустановок и киностудий;

• планетариев.

2. НКО, имеющие условную льготу по налогу на имущество.

Первая подгруппа организаций освобождаются от налога на имущество при условии, что они осуществляют свою деятельность только за счет целевых взносов граждан и организаций и не осуществляют предпринимательскую деятельность.

К ним, в частности, относятся:

• жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы (п. 5 з);

• садоводческие товарищества (п. 5 з);

• общественные объединения (п. 5 з);

• ассоциации (п. 5 з).

В случае, если эти организации осуществляют «предпринима­тельскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких, как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках», то они являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. В этом случае уплата налога производится только за период осуществления предпринимательской деятельности.

Для целей налогообложения имущества не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете.

Другая подгруппа организаций освобождаются от налога на имущество при условии, что в их численности инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников (п. 5 и).

Под общим числом работников понимается среднесписочная численность организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители (без внутренних) и работники, выполняющие работу по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера (договору поручения, договору возмездного оказания услуг и др.).

3. НКО, не имеющие льгот по налогу на имущество.

К третьей группе, в частности, относятся:

• некоммерческие партнерства;

• автономные некоммерческие организации;

• фонды (кроме общественных фондов как разновидности общественных объединений);

• учреждения.

Говоря о налогообложении имущества, нужно отметить, что в то время, как по всем юридическим лицам принят один закон «О налоге на имущество предприятий» [2. 8. ], в его развитие изданы две инструкции Госналогслужбы РФ: инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий» [2. 17. ] и инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в РФ» [2. 18. ].

Если инструкция [2. 17. ], давая разъяснения о порядке налогообложения российских юридических лиц, повторяет все льготы, предусмотренные законом [2. 8. ], то инструкция [2. 18. ] вообще не содержит упоминания о льготах.

Региональные льготы и особенности

Республика Карелия

Ставка налога - 2%.

На основании статьи 5 Закона Республики Карелия «О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия» [РЗ 10. 1. ] ставка налога в размере 0. 1% устанавливается, в частности, для Карельского отделения Российского детского фонда и Союза ветеранов Афганистана.

Краснодарский край

На основании статьи 2 Закона Краснодарского края «О предоставлении льгот на 1996 год по платежам в краевой бюджет отдельным категориям плательщиков» [23. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в бюджет края, в частности, в 1996 году освобождаются:

• Краснодарское краевое правление общества инвалидов.

• Краснодарский краевой, городские и районные советы ветеранов войны, труда, Вооруженных сил и правоохранительных органов.

• физкультурно-оздоровительные и спортивные организации, спортивные клубы и ассоциации, федерации, детско-юношеские спортивные школы всех ведомств, фонд физкультуры и спорта Кубани при условии направления высвобождаемых средств на развитие физической культуры и спорта.

• детские оздоровительные лагеря предприятий и организаций края при направлении указанных средств на покрытие их расходов с целью снижения стоимости путевок.

• Краевой совет ВОСВОД и его первичные организации, краевой и территориальный фонды социальной защиты населения, Краснодарское территориальное отделение Союза «Чернобыль», Краснодарское краевое отделение Российского Фонда культуры, Краснодарская краевая оборонная спортивно-техническая организация и ее структурные подразделения в городах и районах края при условии направления высвобождаемых средств на их уставной деятельность, Фонд социальных гарантий военнослужащих (Фонд «Гарантия»).

Волгоградская область

На основании статьи 4 Закона Волгоградской области «О налоговой системе на территории Волгоградской области» [РЗ 34. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в областной бюджет, в частности, освобождаются:

• юридические лица, учредителями которых являются только члены многодетных семей или члены семейных детских домов, по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, производству продовольственных товаров, товаров народного потребления, а также ремонтно-строительных работ при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 50% от реализованной ими продукции (работ, услуг). Эта льгота предоставляется только при условии личного участия членов многодетных семейных детских домов в работе учрежденных ими организаций;

• организации, в которых доля работников - учащихся дневных общеобразовательных школ составляет не менее 50% от среднесписочной численности работников организации;

• спортивные организации и предприятия, находящиеся в собственности этих спортивных организаций, при условии направления высвободившихся средств на уставную деятельность спортивных организаций;

• предприятия, у которых число работников инвалидов составляет не менее 70% от общего числа работников;

• фонды, созданные органами государственной власти и органами местного самоуправления;

• кредитные потребительские кооперативы, имеющие региональную лицензию;

• жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан;

• предприятия Волгоградского отделения Всероссийского общества инвалидов при условии направления высвободившихся средств на уставные цели Волгоградского отделения общества инвалидов;

• Областной Совет профсоюзов и входящие в него профсоюзные организации.

Новгородская область

Ставка налога - 2%.

В соответствии с Областным Законом «О налоговых льготах предприятиям и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 1996 год» от уплаты налога освобождаются:

• молодежные и детские общественные объединения,

• организации любых форм собственности, если от общего числа их работников общее число детей инвалидов, инвалидов с детства, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, составляет не менее 70%.

Московская область

Ставка налога - 2%.

В соответствии с Законом Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» [РЗ 50. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в областной бюджет, в частности, освобождаются:

• организациям, находящимся в собственности общественных организаций инвалидов, имеющие численность не менее 15 человек (ст. 16) - до 01. 07. 99.;

• организациям, применяющим труд пенсионеров по инвалидности и старости (ст. 17);

• некоммерческим благотворительным организациям, вклю­ченным в перечень благотворительных общественных организаций (ст. 18);

• организациям, находящимся в собственности религиозных объединений, за исключением легкового автотранспорта (ст. 21) - до 01. 07. 99.

Ярославская область

Ставка налога - 1. 5%.

Город Москва

Ставка налога - 2%.

В соответствии с законом г. Москвы «О ставках и льготах по налогу на имущество предприятий» [77. 2. ] от налога, в частности, освобождаются:

• общественные организации участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в т. ч. воинов - интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, являющиеся собственностью этих организаций и общественных организаций инвалидов (ст. 2 п. 8);

• детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке (ст. 2 п. 9);

• благотворительные фонды (организации) - с 01. 01. 96. (ст. 2 п. 17).

Уточним, что в соответствии со статьей 1 закона г. Москвы «О благотворительной деятельности» [77. 8. ] к благотворительным организациям для целей применения дополнительных московских городских налоговых льгот относятся негосударственные некоммерческие организации, получившие статус «благотворительной организации». Эти льготы предоставляются независимо и сверх льгот, установленных законами РФ для благотворительных организаций и других участников благотворительной деятельности. Статус «благотворительной организации» предоставляется городским Благотворительным советом и удостоверяется Паспортом благотворительной организации.

Город Санкт-Петербург

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга «О некоторых вопросах налогообложения в 1997-1999 годах» [РЗ 78. 4. ] ставка налога на имущество в 1997-1999 годах установлена в размере 2% от налогооблагаемой базы.

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга «О льготном налогообложении участников благотворительной деятельности в Санкт-Петербурге» [РЗ 78. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в городской бюджет, в частности, освобождаются:

• общественные объединения, созданные для осуществления деятельности по направлениям благотворительной деятельности, указанной в Законе [РЗ 78. 1. ] (ст. 6);

• общественные объединения, упомянутые выше, направляющие не менее 80% прибыли на финансирование благотворительной деятельности (ст. 6);

• хозяйственные общества, единственным участником которых являются общественные объединения, упомянутые выше, направляющие не менее 80% прибыли на осуществление уставной деятельности этого общественного объединения (ст. 7).

К направлениям благотворительной деятельности Закон [РЗ 78. 1. ] относит следующие:

• улучшение материального положения, содействие духовному развитию и социальной реабилитации малообеспеченных, безработных, инвалидов, лиц, нуждающихся в попечении;

• оказание помощи пострадавшим от стихийных бедствий, экологических, промышленных и иных катастроф, в результате этнических и иных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

• поддержка и реализация программ и мероприятий в сферах образования, науки, культуры, искусства, просвещения;

• поддержка и реализация программ и мероприятий в сферах профилактики заболеваний и охраны здоровья, пропаганды здорового образа жизни, физической культуры и массового спорта;

• поддержка и реализация программ и мероприятий в области общественной и личной безопасности, правоохранительной деятельности;

• поддержка и реализация программ и мероприятий по охране окружающей среды, защите животных;

• поддержка и реализация программ по защите материнства и детства.

Приложение 1 к Инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33

Штамп предприятия Штамп или отметка

налогового органа

В Государственную

налоговую инспекцию по _____________ получено

___________________________________ «___» __________ 199_ г.

(полное наименование предприятия)

Фамилия ответственного лица

(исполнителя) ______________________

Тел _______________________________

РАСЧЕТ

НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ

ЗА __________________________________ 199__ Г.

(квартал, полугодие, девять месяцев, год)

(тыс. руб.)

№ п\п

Показатели

Код

стр.

Данные

плательщика

Данные

налогового

органа

1

2

3

4

5

1.

2.

3.

4.

5.

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период

Установленная ставка налога на имущество

Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период (стр. 1 х стр. 2): 100

Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период

Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку (стр. 3 - стр. 4)

02300

02400

02500

02600

02700

«___» ________________________ 199_ г.

(дата высылки расчета)

Руководитель (подпись) _____________________

Главный бухгалтер (подпись) ________________

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате предварительной камеральной проверки внесены следующие исправления в расчет__________________________________________________ __________________________________________________________________

«___» ____________________________ 199_ г.

(дата предварительной проверки)

Инспектор (экономист) ________ (подпись)

Справка экономиста по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:

«___» _______________ 199_ г.

(дата проводки)

Экономист по учету (подпись)

Приложение 2 к Инструкции ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33

РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ

(тыс. руб.)

Счета

бухгалтерского учета

Код

стр.

Отчетные данные на:

01. 01

01. 04

01. 07

01. 10

01. 01

1

2

3

4

5

6

Основные средства по остаточной стоимости

(01+03-02)

01 «Основные средства»

03 «Долгосрочные арендуемые основные средства»

02 «Износ»

Нематериальные активы по остаточной стоимости (04 - 05)

04 Нематериальные активы»

05 «Амортизация нематериальных активов»

10 «Материалы»

11 «Животные на выращивании и откорме»

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12 - 13)

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»

13 «Износ»

15 «Заготовление и приобретение материалов»

20 «Основное производство»

21 «Полуфабрикаты собственного производства»

23 «Вспомогательные производства»

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

30 «Некапитальные работы»

31 «Расходы будущих периодов»

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам»

40 «Готовая продукция»

41 «Товары» (покупная цена )

44 «Издержки обращения»

16 «Отклонение в стоимости материалов»

Прочие запасы и затраты

Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности

Всего (сумма строк 00100, 00200, 00310, 00411, 00500, 00615... 01800)

Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы в соответствии с пунктами 5 и 6 настоящей Инструкции и отраженного по указанным выше счетам (всего)

00100

00101

00103

00102

00200

00200

00205

00310

00411

00500

00512

00513

00615

00720

00821

00923

01029

01130

01231

01236

01340

01441

01544

01616

01700

01800

01900

02000

Итого налогооблагаемая база (стр. 01900 минус стр. 02000)

02100

Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за отчетный период

02200

Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период

02300

Глава 1. 7. Подоходный налог с физических лиц в НКО

Основные нормативные акты:

1. Закон «О подоходном налоге с физических лиц» [2. 7. ].

2. Инструкция ГНС РФ «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» [2. 15. ].

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц в НКО не отличается от общепринятого. Поэтому кратко остановимся лишь на нескольких практических ситуациях.

1. Многие НКО сталкиваются с необходимостью приобретения материальных ценностей для текущих хозяйственных нужд, для организации конкурсов, праздников, проведения других уставных мероприятий. Зачастую эти ценности приобретаются на рынках и в организациях розничной торговли, где не выдаются подтверждающие документы, удовлетворяющие требованиям Закона «О бухгалтерском учете» [3. 6. ].

Напомним эти требования. «Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц» [3. 6. ].

В этой ситуации бухгалтеры НКО совершают достаточно типичную ошибку: составляется «акт» произвольной формы за подписью трех лиц, в том, что они подтверждают приобретение ценностей на рынке. Использование таких актов, как не отвечающих требованиям Закона «О бухгалтерском учете» [3. 6. ], недопустимо. Кроме того, налоговые органы при документальных проверках могут, во-первых, применить штрафные санкции (административный штраф с руководителя организации до 5 МРОТ) за неправильное исчисление подоходного налога с физических лиц, во-вторых, обвинить НКО в нецелевом использовании средств.

Как выйти из этой ситуации с минимальными потерями?

В качестве одного из вариантов предлагается заключить договор купли-продажи с конкретным физическим лицом (желательно не работником этой НКО). В договоре обязательно указываются точный адрес им паспортные данные этого физического лица. Напомним, что в соответствии с пунктом 8 «т» Инструкции ГНС РФ «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» [2. 15. ] в совокупный годовой доход не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей 1000-кратного установленного законом размера МРОТ. «О всех выплатах, произведенных физическим лицам, организации... обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по месту своего нахождения» [2. 15. ]. Вместе с тем, если НКО подобные операции совершает регулярно, то такие договоры купли-продажи лучше заключать с разными физическими лицами. Дело в том, что в случае систематического получения дохода от продажи имущества могут последовать обвинения в совершении физическим лицом предпринимательской деятельности и требования о постановке этого физического лица на учет в качестве предпринимателя. Если с каждым конкретным физическим лицом будет заключаться не более одного такого договора в год, то таких обвинений не последует.

2. Предоставляя льготу по подоходному налогу на детей и иждивенцев, многие бухгалтеры требуют свидетельство о рождении ребенка. При этом они забывают, что основным документом, на основании которого предоставляется льгота, является заявление самого работника. Другие документы могут лишь прилагаться к нему.

3. Выдавая любые денежные средства и материальные ценности физическим лицам не нужно забывать оформлять первичные документы. Это касается любых случаев: выдачи призов на конкурсах, раздачи гуманитарной помощи малоимущим, бесплатного распространения печатной продукции НКО.

Приложение 2 к Инструкции Государственной налоговой службы

Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35

В бухгалтерию ____________________

(наименование организации)

от _______________________________

(фамилия, имя, отчество)

работающего (ей) __________________

(указывается должность)

ЗАЯВЛЕНИЕ

ОБ УМЕНЬШЕНИИ ДОХОДА НА СУММУ РАСХОДОВ

НА СОДЕРЖАНИЕ ДЕТЕЙ И ИЖДИВЕНЦЕВ

Прошу при налогообложении моих доходов производить вычеты из облагаемого совокупного годового дохода расходов на содержание следующих детей и иждивенцев:

№ п\п

Фамилия, имя, отчество

Основание для вычета

(дети, учащиеся, иждивенцы)

Дата рождения (появления

иждивенца)

К заявлению прилагаются следующие документы (нужное подчеркнуть):

1. Справка, подтверждающая факт иждивенчества.

2. Справка учебного заведения о том, что мои дети (ребенок) учатся на дневном отделении учебного заведения.

3. Свидетельство о рождении, или данные отдела кадров.

4. Свидетельство о браке.

«__» ________ 199_ года _______________

(подпись)

Приложение 3 к Инструкции Государственной налоговой службы

Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35

В Государственную налоговую

инспекцию ___________________

СПРАВКА О ДОХОДАХ

ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 199_ ГОД

Данные предприятия, учреждения, организации или иного работодателя:

1. Наименование ________________________________________________

2. Идентификационный номер налогоплательщика ___________________

Данные физического лица, которому выплачен доход:

1. Фамилия ___________________________ Имя ____________________

Отчество ____________________________________________________

2. Вид документа ___________________ Серия документа _____________

Номер документа ______________________________________________

3. Дата рождения ________________________________________________

4. Страна проживания не резидента ________________________________

5. Адрес постоянного местожительства в Российской Федерации:

(почтовый индекс, область (край, республика),

район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира

6. Доход получен по ОСНОВНОМУ, НЕ ОСНОВНОМУ месту работы

(нужное подчеркнуть)

7. За какие периоды получен доход

I

II

III

IV

V

VI

VII

VIII

IX

X

XI

XII

8. Сумма валового совокупного дохода _________, в том числе:

8. 1. Доход, полностью включаемый в состав валового совокупного годового дохода __________________.

8. 2. Доходы, которые в соответствии с законом, в том числе законами субъектов Российской Федерации, не включаются в совокупный облагаемый доход, либо по которым установлены скидки; авторские вознаграждения; доходы, выплаченные физическим лицам, налогообложение которых осуществ­ляется налоговыми органами:

Наименование вида дохода, вида деятельности

Сумма дохода

Сумма скидки, расходов

Сумма, включенная в валовый совокупный годовой доход

9. Сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями _________________

10. Из дохода произведены следующие, установленные законом вычеты на общую сумму ______________ в том числе:

10. 1. Отчислений в Пенсионный фонд _________________________________

10. 2. Одно- (трех-, пяти-) кратной минимальной месячной оплаты труда или дохода, облагаемого налогом по минимальной ставке _____________________

10. 3. Расходы на содержание детей и иждивенцев ________________________

10. 5. Прочее ________________________________________________________

11. Облагаемый совокупный годовой доход ______________________________

12. Облагаемая сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями ________________________________________________

13. Сумма удержанного подоходного налога с совокупного годового дохода ___________________________________________________________________

14. Сумма удержанного подоходного налога с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местностях с особыми условиями ___________________

Печать Гл. бухгалтер ______________ (_______________)

«__» __________ 199_ года

Примечание. Справка о доходах заполняется машинописным текстом.

Исправления не допускаются.

Приложение 8 к Инструкции Государственной налоговой службы

Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35

В Государственную налоговую

инспекцию по ________________

Предприятие, учреждение, организация и иной работодатель

(полное наименование)

Адрес: ______________________________________________

ОТЧЕТ

ОБ ИТОГОВЫХ СУММАХ НАЧИСЛЕННЫХ ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ СУММАХ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА I КВАРТАЛ (I ПОЛУГОДИЕ, 9 МЕСЯЦЕВ, ГОД)

№ п\п

Наименование

Код

стр.

Показа­тели

1

2

3

4

1.

2.

3.

4.

5.

5. 1

5. 2

5. 3

5. 4

6.

7.

8. 1

8. 2

9.

9. 1

9. 2

Количество налогоплательщиков - физических лиц

Количество налогоплательщиков - физических лиц, получивших доходы, которые не превышают размера дохода облагаемого:

а) по минимальной налоговой ставке

б) по прогрессивным налоговым ставкам

в том числе:

по максимальной налоговой ставке

Общая сумма валовых совокупных годовых доходов налогоплательщиков - физических лиц

Общая сумма облагаемых совокупных годовых

доходов налогоплательщиков - физических лиц

Общая сумма подоходного налога:

Исчисленная с облагаемого совокупного годового дохода отчетного периода

Удержанная с доходов физических лиц

Зачтено в исчисленную сумму налога в связи с перерасчетом, произведенным в отчетном периоде

Перечисленная в бюджет

Сальдо по налогу по счету «Расчеты с бюджетом» по состоянию на:

1 января (1 апреля, 1 июля, 1 октября) отчетного года

Сумма допущенной в отчетном периоде задолженности по налогу в бюджет

Задолженность по налогу за физическими лицами, погашенная в данном отчетном периоде

количество налогоплательщиков

сумма

Задолженность по налогу за физическими лицами, удерживаемая у источника выплаты, остающаяся на конец отчетного периода

количество налогоплательщиков

сумма

001

002

003

004

005

006

007

008

009

010

011

012

013

014

015

016

Показатели отражаются: по количеству - в единицах, по сумме - тысячах рублей.

Дата (год, месяц, число)

М. П. Руководитель _______________ (_________)

Гл. бухгалтер ________________ (_________)

Глава 1. 8. Транспортный налог и НКО

Плательщиками транспортного налога являются все организации, кроме бюджетных. Определение бюджетной организации, данное в письме ГНС РФ и Минфина РФ «О транспортном налоге» [2. 36. ], приведено в главе 2. 2. На федеральном уровне других льгот по этому налогу для НКО нет.

Фонд оплаты труда определяется по совокупности выплат, перечисленных в разделе II «Фонд заработной платы» Инструкции «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» [9. 7. ].

Плательщики транспортного налога составляют расчетную ведомость ежеквартально нарастающим итогом с начала года и представляют ее в налоговые органы в сроки, установленные для представления бухгалтерской отчетности.

Срок уплаты налога - 1 раз в месяц в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц.

В соответствии с письмом Минфина РФ «Об отсрочках по платежам в бюджет по транспортному налогу» [2. 33. ] финансовые органы субъектов федерации могут предоставлять общественным организациям инвалидов, предприятиям, находящимся в собственности этих организаций и созданных для осуществления их уставных целей, отсрочки по платежам в соответствующий бюджет в пределах сумм, подлежащих уплате.

Для НКО, составляющих смету доходов и расходов, платежи по налогу включаются в состав расходов по смете. НКО, ведущие предпринимательскую деятельность, включают расходы по уплате транспортного налога в себестоимость.

Региональные льготы

Краснодарский край.

На основании статьи 1 Закона Краснодарского края «О предоставлении льгот на 1996 год по платежам в краевой бюджет отдельным категориям плательщиков» [РЗ 23. 1. ] от уплаты налога в 1996 году освобождаются организации, которым в Краснодарском крае предоставлена льгота по уплате сбора на нужды образовательных учреждений (перечислены в главе 1. 10. 1. этого пособия).

Волгоградская область.

На основании Закона Волгоградской области «О налоговой системе на территории Волгоградской области» [РЗ 34. 1. ] от уплаты налога освобождаются:

• организации, осуществляющие свою деятельность за счет бюджетного финансирования, а также членских взносов. В случае получения последними доходов от предпринимательской деятельности уплата сбора производится в части средств по оплате труда, относящихся к предпринимательской деятельности;

• организации, которым в Волгоградской области предоставлена льгота по уплате сбора на нужды образовательных учреждений, (перечисленные в главе 1. 10. 1. этого пособия).

Ленинградская область.

Льготы по налогу.

В соответствии с Законом Ленинградской области «О льготном налогообложении общественных объединений инвалидов, а также предприятии, учреждений и организаций, находящихся в собственности этих объединений, расположенных на территории Ленинградской области» [РЗ 47. 2. ] от уплаты налога освобождаются:

• организации, занятые в сфере материального производства, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников и находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов.

Приложение к письму Госналогслужбы России и Минфина России от 17 марта 1994 г. N В3-4-15/39н/28

ИНН

Плательщик ____________________________________

Вышестоящая организация _______________________

Расчетный счет _________________________________ Отметка ГНИ о получении

в банке ________________________________________ ________________________

N телефона ____________________________________

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

за 12 месяцев 1996 г.

(квартал, полугодие, девять месяцев, год)

тыс. руб.

Отчетный

Начисленная оплата труда

Начисленная к уплате

Срок уплаты (получ.

Упла­чено

в бюджет

Сальдо расчетов

Число дней про­-­

Сумма пени и других финансовых санкций

период

по всем основаниям

сумма налога по ставке 1 %

оплаты труда)

Дата

Сумма

недо­имка

пере-­­

плата

срочки

начис­лено

упла­чено

подлежит доплате (+)

возврату (-)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

На начало отчетного периода

1 месяц Октябрь

2 месяц Ноябрь

3 месяц Декабрь

Финансовые санкции налогового органа

На конец отчетного периода

Руководитель Главный бухгалтер

Дата Замечания и предложения инспектора ГНИ

Глава 1. 9. Дорожные налоги в НКО

1. 9. 1. Налог на пользователей автомобильных дорог

В соответствии со статьей 5 Закона «О дорожных фондах в РФ». [2. 11. ] «налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет».

Объектом налогообложения является выручка от реализации продукции, работ, услуг и товарооборот. При этом из налогооблагаемой базы исключается НДС, акцизы и налог на реализацию ГСМ.

Налог уплачивается по следующим ставкам: 0, 4% от выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг) и 0, 03% от товарооборота. Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности, исходя из установленных ставок.

Увеличение ставок налога, указанных выше, осуществляется законодательными органами власти субъектов РФ.

Ставки налога на пользователей автомобильных дорог

в некоторых регионах России

Ставка

налога

Регион

для неторговых организаций

для торговых организаций

1

2

3

4

02

Республика Башкортостан

2. 5

0. 15

04

Республика Алтай

1. 0

0. 05

08

Республика Калмыкия

3. 6

0. 27

10

Республика Карелия

3. 5

1. 0 22 Алтайский край3. 0

0. 5

23

Краснодарский край

2. 6

0. 3

24

Красноярский край

2. 7

0. 4

34

Волгоградская область

2. 0

0. 2

35

Вологодская область

1. 5

0. 18

39

Калининградская область

2. 0

0. 15

40

Калужская область

2. 5

0. 5

42

Кемеровская область

3. 0

0. 23

47

Ленинградская область

1. 8

0. 8

49

Магаданская область

2. 6

0. 195

50

Московская область

2. 0

0. 2

53

Новгородская область

2. 0

0. 4

54

Новосибирская область

2. 6

0. 3

55

Омская область

2. 6

1. 0 57 Орловская область3. 0

0. 1

59

Пермская область

2. 4

0. 6

62

Рязанская область

2. 5

0. 2

66

Свердловская область

2. 0

0. 2

67

Смоленская область

2. 5

0. 2

70

Томская область

2. 5

0. 3

76

Ярославская область

3. 5

0. 6

77

город Москва

2. 5

0. 15

78

город Санкт-Петербург

1. 5

0. 11

Примечание: в Ярославской области ставка налога для неторговых операций во II-III кварталах -3. 5%, в I и IV кварталах -2. 0%.

Инструкцией Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» [2. 23. ] предусмотрены некоторые особенности налогообложения отдельных категорий плательщиков и применения ставок:

1. Учреждения, финансируемые собственником (в том числе бюджетные) и другие некоммерческие организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог в том случае, если они имеют доходы от предпринимательской деятельности. (п. 21. 2.).

2. В случае использования средств внебюджетных фондов на коммерческие цели, полученные от результатов этой деятельности доходы облагаются налогом на пользователей автодорог по ставке 0, 4%. При исчислении налога на прибыль доходы от этих операций уменьшаются на сумму уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог (п. 21. 3.)

3. Религиозные организации уплачивают налог по ставке 0, 4% от выручки от реализации предметов культа и религиозного назначения, а также от выручки (валового дохода) от иных видов деятельности (за исключением культовой деятельности). (п. 21. 3.)

Коммерческие организации, учредителями которых являются религиозные организации (объединения), уплачивают налог от выручки от реализации продукции (работ, услуг) по ставке 0, 4 процента.

При определении налогооблагаемой базы из выручки исключаются отчисления на благотворительные и культурно-просветительские цели.

4. Налог не уплачивается с сумм, полученных от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также сумм, перечисленных организациями на эти цели. (п. 21. 10.)

По федеральному законодательству льгот для НКО по этому налогу нет.

Срок уплаты налога:

а) ежемесячно, авансовыми платежами 15 числа месяца - организациями со среднемесячными платежами от 2 млн. рублей, исходя из данных бухучета о реализации продукции (работ, услуг), доходах, товарообороте за предыдущий месяц.

б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее срока, установленного для представления квартальной бухгалтерской отчетности, а по годовым расчетам - не позднее срока, установленного для представления годовой бухгалтерской отчетности - организациями со среднемесячными платежами налога до 2 млн. рублей.

Размер среднемесячного платежа определяется исходя из отчетных данных за предыдущий квартал.

Срок сдачи расчета - ежеквартально в сроки, установленные для уплаты налога. Отчет представляется налоговым органам, а также органам, ведущим учет платежей по налогу.

С принятием инструкции N 30 [2. 23. ] в ней зафиксирована норма, в соответствии с которой НКО стали привлекаться к уплате налога на пользователей автомобильных дорог с сумм внереализационных доходов, например, таких, как проценты по депозитным счетам, доходы по депозитным сертификатам, векселям, от сдачи в аренду имущества, от других доходов.

В 1994-1996 годах по иску Томского территориального фонда обязательного медицинского страхования (ТТФОМС) к Государственной налоговой инспекции Томской области в Томском Областном арбитражном суде и Высшем Арбитражном Суде Российской Федерации слушалось дело о правомерности взыскания, в частности, налога на пользователей автомобильных дорог с сумм внереализационных доходов.

ТТФОМС размещал временно свободные денежные средства на депозитных счетах в банках. При проверке Фонда налоговый орган применил к Фонду штрафные санкции за неуплату, в частности, налога на пользователей автомобильных дорог с сумм процентов по депозитным вкладам.

Эта норма грубо противоречит ст. 5 Закона Российской Федерации «О дорожных фондах в Российской Федерации», в которой сказано, что объектом обложения этим налогом является сумма реализации продукции, выполняемых работ, предоставляемых услуг и торговый оборот.

В протесте Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 7 июня 1996 г. N 1225/96 «На решение Томского Областного арбитражного суда от 07. 12. 94. по делу N УК-1091/94Э» сказано, что: «поскольку размещение временно свободных денежных средств на депозитных счетах в банках относится к внереализационным операциям, требование налогового органа об уплате налога на пользователей автомобильных дорог является неправомерным».

Кроме того, это требование противоречит п 18. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» [2. 23. ], в котором сказано, что «для расчета сумм налога используется показатель выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ, услуг), приведенный в строке 010 формы 2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании» Приложения к бухгалтерскому балансу и показатель товарооборота, приведенный во вписываемой строке 101 этого же отчета».

К настоящему времени арбитражное дело не закрыто. Налоговые органы на местах продолжают предъявлять требования к НКО по уплате налогов с сумм внереализационных доходов.

Приложение 2 к Инструкции Госналогслужбы России от 15. 05. 95. N 30

Штамп организации Штамп или отметка

(предприятия) налогового органа

В Государственную налоговую инспекцию

по _______________________________________

(полное наименование организации)

Фамилия ответственного лица (исполнителя)

Тел. ______________________________________

РАСЧЕТ

ПО НАЛОГУ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ

на ____________________________________________ 199_ г.

(квартал, полугодие, девять месяцев, год)

Показатели

Оборот

тыс. руб.

Ставка налога, %

Сумма налога,

тыс. руб.

1. Выручка (валовый доход) от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов

2. Заготовительный, снабженческо-сбытовой, торговый оборот без НДС и СН

3. Сумма начисленных авансовых платежей:

1-й месяц квартала

2-й месяц квартала

3-й месяц квартала

4. Всего начислено за отчетный период

5. Сумма авансовых взносов, внесенных в дорожный фонд в счет причитающихся за отчетный период

6. Сумма налога, подлежащая:

• взносу в дорожный фонд

((стр. 1 + стр. 2) - стр. 5)

• возврату из дорожного фонда

(стр. 5 - (стр. 1 + стр. 2))

Сальдо расчетов с дорожным фондом по балансу на конец отчетного периода

Х

Х

Х

0, 4

0, 03

Х

Х

Х

Недоимка

Переплата

Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

«____» _________________ 199_ г.

(дата высылки расчета)

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате проверки внесены следующие исправления _________________

«__» ________ 199_ г.

Инспектор (экономист) (подпись)

Справка экономиста по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:

«____» ________________ 199_ г.

(дата проверки)

Экономист по учету (подпись)

1. 9. 2. Налог с владельцев транспортных средств

Основные нормативные акты:1. Закон «О дорожных фондах в РФ» [2. 11. ].

2. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» [2. 23. ].

Налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают организации, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу, в следующих размерах (с каждой лошадиной силы):

Наименование объектов обложения

Размер годового налога

Автомобили легковые с мощностью двигателя

до 100 л. с. (до 73, 55 кВт) включительно

свыше 100 л. с. (свыше 73, 55 кВт)

Мотоциклы и мотороллеры

Автобусы

Грузовые автомобили и тракторы с мощностью двигателя

до 100 л. с. (до 73, 55 кВт) включительно

свыше 100 до 150 л. с. (свыше 73, 55 до 110, 33 кВт)

свыше 150 до 200 л. с. (свыше 110, 33 до 147, 1 кВт)

свыше 200 до 250 л. с. (свыше 147, 1 до 183, 9 кВт)

свыше 250 л. с. (свыше 183, 9 кВт)

Другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме зерноуборочных и других специальных сельскохозяйственных комбайнов)

50 коп.

1 руб. 30 коп.

30 коп.

2 руб.

2 руб.

4 руб.

4 руб. 80 коп.

5 руб. 20 коп.

7 руб. 15 коп.

2 руб.

Организации, имеющие в своем составе филиалы или представительства, уплачивают налог по месту их нахождения и по ставкам, действующим на территории нахождения этих филиалов или представительств.

Регистрация (перерегистрация) транспортных средств, принадлежащих юридическому лицу и переданных своим филиалам (представительствам), производится по месту нахождения этих филиалов (представительств).

Не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств иностранные дипломатические и консульские представительства и приравненные к ним международные организации, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Налогом с владельцев транспортных средств облагаются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Органы госавтоинспекции, военной автоинспекции, госсельхознадзора, министерства и ведомства, а также другие организации, выдающие государственные регистрационные знаки для участия в дорожном движении, при регистрации или перерегистрации, технических осмотрах должны требовать предъявления платежного поручения об уплате налога с владельцев транспортных средств. При технических осмотрах владелец зарегистрированного транспортного средства обязан предъявлять платежные поручения об уплате налога как за текущий, так и за предшествующий год, в котором технический осмотр не производился.

В случае, если владелец транспортного средства в соответствии с действующим законодательством освобожден от уплаты налога, в заявлении на регистрацию этого транспортного средства указывается, что он по закону не является плательщиком этого налога.

От уплаты налога по федеральному законодательству, в частности, освобождаются общественные организации инвалидов, использующие транспортные средства для осуществления своей уставной деятельности.

Льгота на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога. При возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.

Увеличение ставки налога относительно ставок, указанных в Законе [2. 11. ], связанное с изменением уровня цен и заработной платы, или полное освобождение отдельных категорий организаций от уплаты налога, осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

Налог с владельцев транспортных средств исчисляется на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1 число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога. Исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога с каждой единицы мощности двигателя.

Организации - плательщики налога представляют налоговой инспекции, а также организации, ведущей учет поступления налогов, по месту своего нахождения налоговый расчет по форме, приведенной ниже, в сроки, установленные для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса. Организации, приобретающие автотранспортные средства в течение года, налог уплачивают в полном размере. По выбывшим транспортным средствам налог не возвращается.

Уплата налога производится ежегодно в сроки, установленные региональными законодательными (представительными) органами власти. Плательщики налога, расположенные в городах Москве и Санкт-Петербурге, уплачивают налог ежегодно не позже 1 августа, если законодательными (представительными) органами власти этих городов не установлен иной срок.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств целесообразно предусматривать в сметах целевых программ НКО отдельной строкой.

Региональные льготы и особенности

Краснодарский край.

На основании статьи 7 Закона Краснодарского края «О предоставлении льгот на 1996 год по платежам в краевой бюджет отдельным категориям плательщиков» [23. 1. ] от уплаты налога, в частности, освобождаются:

• бюджетным организациям, финансируемые из федерального, краевого, городского или районного бюджетов.

• Краснодарская краевая организация Российского Фонда инвалидов войны в Афганистане и ее городские и районные отделения при условии направления высвобождаемых средств на осуществление их уставной деятельности.

• Краснодарское и Майкопское епархиальные управления.

• казачьи общества.

• Краснодарская краевая оборонная спортивно-техническая организация и ее структурные подразделения в городах и районах края при условии направления высвобождаемых средств на ведение уставной деятельности кроме коммерческой.

• учреждения здравоохранения, социальной защиты и помощи финансируемые из бюджета и оказывающие платные услуги.

Ленинградская область.

Льготы по налогу.

В соответствии с Законом Ленинградской области «О льготном налогообложении общественных объединений инвалидов, а также предприятии, учреждений и организаций, находящихся в собственности этих объединений, расположенных на территории Ленинградской области» [РЗ 47. 2. ] от уплаты налога освобождаются:

• организации, занятые в сфере материального производства, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников и находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов.

Московская область

Льготы по налогу.

В соответствии с Законом Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» [РЗ 50. 1. ] от уплаты налога, в частности, освобождаются:

• общественные организации инвалидов (ст. 15),

• организациям, находящимся в собственности общественных организаций инвалидов (ст. 16) - до 01. 07. 99.,

• организациям, применяющим труд пенсионеров по инвалидности и старости (ст. 17),

• некоммерческим благотворительным организациям, включен­ным в перечень благотворительных общественных организаций (ст. 18),

• бюджетным организациям, деятельность которых не менее, чем на 70% финансируется из областного или местного бюджета (ст. 20),

• организациям, находящимся в собственности религиозных объединений, за исключением легкового автотранспорта (ст. 21) - до 01. 07. 99.

Приложение 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 15. 05. 95. N 30

Штамп организации Штамп или отметка

(предприятия) налогового органа

В Государственную налоговую инспекцию

по _______________________________________

(полное наименование организации)

Фамилия ответственного лица

(исполнителя) _____________________________

Тел. ______________________________________

РАСЧЕТ

ПО НАЛОГУ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

за 199_ год

(квартал, год)

Вид и марка трансп. средства

Срок уплаты налога

Мощность трансп. средства (л. с.)

Кол-во трансп. средств на 199-- год (единиц)

Суммарная мощность (гр. 4 х гр. 5)

Ставка налога (руб.)

Сумма налоговых платежей

(гр. 6 х гр. 7)

(руб.)

1

2

3

4

5

6

7

8

.......................................

.......................................

.......................................

Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате предварительной проверки внесены следующие исправления ___________________________________________________________________

«__» _______________________ 199_ г.

(дата предварительной проверки)

Инспектор (экономист) (подпись)

Справка экономиста по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:

«__» ________________________199_ г.

(дата проверки)

Экономист по учету (подпись)

1. 9. 3. Налог на приобретение автотранспортных средств

Основные нормативные акты:1. Закон «О дорожных фондах в РФ». [2. 11. ]

2. Инструкция ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» [2. 23. ].

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются, в частности, организации, приобретающие автотранспортные средства (далее по тексту - а/т средства) путем купли - продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам:

• грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили - по ставке 20%;

• прицепы и полуприцепы - по ставке 10%.

Налогом на приобретение автотранспортных средств облагаются автотранспортные средства, которые подлежат регистрации в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».

Налогом не облагаются автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации при наличии лицензии на торговлю автомобилями.

В случае приобретения автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар (выполненные работы, услуги) для исчисления налога принимается стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен, сложившихся на момент совершения сделки (в том числе на биржах). В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога принимается продажная цена (без НДС и акциза), но не ниже его балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения автотранспортных средств за пределами РФ налог исчисляется по установленным ставкам от таможенной стоимости автотранспортных средств, определяемой в соответствии с Порядком определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 ноября 1992 г. N 856.

При приобретении автотранспортных средств путем лизинга налог упла­чивается лизингополучателем, исходя из балансовой стоимости за вычетом износа. Под лизингом в целях исчисления налога на приобретение автотранспортных средств следует понимать передачу автотранспортных средств во временное пользование на срок свыше 6 и более месяцев как с правом выкупа, так и без права выкупа. Днем приобретения автотранспортных средств путем лизинга является день зачисления лизингополучателем автотранспортного средства в состав долгосрочно арендуемых основных средств.

Регистрация или перерегистрация автотранспортных средств не производится без предъявления органу, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, платежного поручения об уплате налога.

От уплаты налога по федеральному законодательству, в частности, освобождаются:

• общественные объединения (организации) инвалидов, использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• Герои Советского Союза, Герои России, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности.

Полное освобождение отдельных категорий организаций от уплаты налога или понижение его размера осуществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

Срок уплаты налога - не позднее 5 дней со дня приобретения автотранспортного средства по месту регистрации или перерегистрации.

В целях исчисления налога для организаций днем приобретения считается день зачисления автотранспортного средства в состав основных средств на основании акта приемки - передачи основных средств, утвержденного руководителем организации.

Налоговый расчет представляется налоговым, а также другим органам, ведущим учет этих платежей, по форме согласно Приложению 4 к инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» [2. 23. ] - в срок, установленный для представления квартального (годового) бухгалтерского баланса.

Региональные льготы и особенности.

Краснодарский край

На основании статьи 7 Закона Краснодарского края «О предоставлении льгот на 1996 год по платежам в краевой бюджет отдельным категориям плательщиков» [23. 1. ] от уплаты налога, в частности, освобождаются организации, которым в Краснодарском крае предоставлена льгота по уплате налога с владельцев транспортных средств (перечислены в главе 1. 9. 2. этого пособия).

Ленинградская область

Льготы по налогу.

В соответствии с Законом Ленинградской области «О льготном налогообложении общественных объединений инвалидов, а также предприятии, учреждений и организаций, находящихся в собственности этих объединений, расположенных на территории Ленинградской области» [РЗ 47. 2. ] от уплаты налога освобождаются:

• организации, занятые в сфере материального производства, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников и находящиеся в собственности общественных объединений инвалидов.

Московская область

Льготы по налогу.

В соответствии с Законом Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» [РЗ 50. 1. ] от уплаты налога, в частности, освобождаются:

• организациям, находящимся в собственности общественных организаций инвалидов, имеющие численность не менее 15 человек (ст. 16) - до 01. 07. 99.,

• некоммерческим благотворительным организациям, вклю­ченным в перечень благотворительных общественных организаций, за исключением легкового автотранспорта (ст. 18),

• бюджетным организациям, деятельность которых не менее, чем на 70% финансируется из областного или местного бюджета (ст. 20),

• образовательные учреждения, имеющие доход от реализации продукции собственного производства и оказания платных дополнительных образовательной услуг, при условии направления высвободившихся денежных средств на цели, указанные в Законе [РЗ 50. 1. ] (ст. 24).

Город Москва

На основании статьи 1 Закона г. Москвы «О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине «[РЗ 77. 3. ] от уплаты налога, в частности, освобождаются:

• организации в части транспортных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, независимо от формы и механизма оплаты (п. 1).

• общественные объединения и благотворительные организации, зарегистрированные в установленном порядке и использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности (п. 2). Для использования льготы благотворительные организации должны иметь специальный паспорт (см. главу 1. 6. - пункт о московских льготах).

• организации сферы материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых:

• инвалиды составляют более 25% либо инвалиды и пенсионеры - более 50%;

• учащиеся средних и среднеспециальных учебных заведений, а также лица до 18 лет и лица, состоявшие на учете на бирже труда (в течение года с момента трудоустройства), составляют более 70% (п. 3).

• организации (не входящие в систему Минсвязи РФ), оказывающие услуги по оформлению подписки и доставке населению периодической печати, если в общем объеме выручки от реализации продукции (работ, услуг) выручка от указанных услуг составляет более 70% (п. 4).

• организации в части приобретаемых автотранспортных средств для медицинского обслуживания населения (п. 7).

Город Санкт-Петербург

В соответствии со статьей 5 Закона Санкт-Петербурга «О некоторых вопросах налогообложения в 1997-1999 годах» [РЗ 78. 4. ] ставка налога для юридических лиц в 1997-1999 годах установлена в размере 2% от продажной цены (без НДС и акцизов).

Приложение 4 к Инструкции Госналогслужбы России от 15. 05. 95. N 30

Штамп организации Штамп или отметка

(предприятия) налогового органа

В Государственную налоговую инспекцию

по _______________________________________

(полное наименование организации)

Фамилия ответственного лица (исполнителя) ___________________________

Тел. ______________________

РАСЧЕТ

ПО НАЛОГУ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

за 199_ год

(квартал, год)

Вид и марка автотрансп. средства

Срок уплаты налога

Продажная цена автотрансп. средства

В том числе:

Ставка налога (%)

Сумма налога (гр. 4 - гр. 5 - гр. 6) х гр. 7

НДС (гр. 4 х 18, 7 %)

Акциз (гр. 5 х А ): (100% + T )

1

2

3

4

5

6

7

8

А - ставка акциза.

Т - процент торговой надбавки, включенный в продажную цену автотранспортного средства.

Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате предварительной проверки внесены следующие исправления ___________________________________________________________________

«__» _______________________ 199_ г.

(дата предварительной проверки)

Инспектор (экономист) (подпись)

Справка экономиста по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:

«__» ________________________199_ г.

(дата проверки)

Экономист по учету (подпись)

Глава 1. 10. Прочие налоги

1. 10. 1. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

В соответствии со статьей 1 Закона «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» [2. 10. ] сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний (далее по тексту главы - сбор) уплачивают организации, использующие эти наименования, слова и словосочетания в своих названиях. В соответствии с инструкцией ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» наличие в названиях организаций имен учредителей (собственников), использовавших в них указанные наименования и образованные на их основе слова и словосочетания, не является основанием для взимания с этих организаций сбора [2. 22. ].

Не являются плательщиками сбора, в частности:

• бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета РФ;

• редакции средств массовой информации (кроме рекламных и эротических изданий);

• общероссийские общественные объединения, а также религиозные объединения.

Ставки сбора устанавливаются:

1) для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, организаций), - в размере 0, 5% от стоимости реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

2) для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптовой торговли, организаций - в размере 0, 05% от оборота;

• для других организаций, в том числе НКО, не имеющих предпринимательского дохода, - в размере 100-кратного установленного законом размера МРОТ.

Для отдельных категорий плательщиков или индивидуальных плательщиков указанные ставки могут быть понижены, но не более чем на 50 процентов. Льгота предоставляется по решению Правительства Российской Федерации.

Уплата сбора производится в следующем порядке:

• организации, имеющие выручку и уплачивающие сбор в процентах от выручки, производят уплату сбора ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) в срок до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала;

• организации, не имеющие выручки, уплачивают ежегодный сбор не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

1. 10. 2. Таможенная пошлина

В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» [2. 5. ] в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, применяется таможенная пошлина (таможенный тариф). Ставки ввозных таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Под термином «товар» таможенное законодательство, в частности, пункт 1 статьи 18 Таможенного Кодекса РФ [2. 4. ], понимает «любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая, тепловая, иные виды энергии и транспортные средства, за исключением транспортных средств». Необходимо также отметить, что ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом «О таможенном тарифе» [2. 5. ]

Как правило, вывоз товаров - экспорт - является коммерческой сделкой и в этой главе рассматриваться не будет.

Говоря о ввозе товаров - импорте - перечислим льготы по уплате таможенной пошлины, установленные Законом «О таможенном тарифе» [2. 5. ]. От таможенной пошлины, в частности, освобождаются:

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений РФ или законодательства РФ;

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве безвозмездной помощи и (или) на благотворительные цели по линии государств, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;

• периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, ввозимые редакциями средств массовой информации и издательствами на таможенную территорию РФ;

• товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в качестве гуманитарной помощи; в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий; учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений.

Посвятим несколько слов гуманитарной помощи.

Гуманитарная помощь - это «безвозмездно передаваемые юридическим и физическим лицам продовольствие, товары народного потребления первой необходимости, иные предметы, направляемые из зарубежных стран в Россию для улучшения условий жизни и быта малообеспеченных групп населения» [11. 1].

Особенности таможенного оформления товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации в качестве гуманитарной помощи регулируются Постановлениями Правительства РФ «О мерах по совершенствованию работы с гуманитарной помощью, поступающей из-за рубежа» [11. 1], (которым утверждено «Положение о порядке приема, учета, транспортировки, складирования, охраны, распределения и реализации грузов гуманитарной помощи, поступающих на территорию Российской Федерации из-за рубежа») и «О внесении изменений в Положение о порядке приема, учета, транспортировки, складирования, охраны, распределения и реализации грузов гуманитарной помощи, поступающей на территорию Российской Федерации из-за рубежа» [11. 2], а также Приказом ГТК РФ «О порядке таможенного оформления и применения льгот по уплате таможенных платежей в отношении товаров, ввозимых в качестве гуманитарной и технической помощи» [11. 4].

В соответствии с указанными нормативными документами под термином «товары народного потребления первой необходимости» понимаются одежда, обувь, медикаменты и медицинское оборудование. Другие предметы могут быть отнесены к гуманитарной помощи только решениями Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ.

При оформлении гуманитарной помощи используются описи товаров в виде спецификаций, упаковочных листов или списков, в которых указываются наименования товаров, их коды в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, количество мест, вес нетто, таможенная стоимость. В описях товаров указывается таможенная стоимость в валюте Российской Федерации. Для таможенного оформления товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи, в таможенный орган представляются: грузовая таможенная декларация; транспортные и товаросопроводительные документы; документы, в том числе составленные на иностранных языках, подтверждающие факт безвозмездной передачи товаров; обязательство получателя о целевом использовании товаров исключительно для улучшения условий жизни и быта малообеспеченных групп населения; документы, подтверждающие осуществление контроля со стороны других государственных органов в случае, если ввозимые товары подлежат такому контролю (разрешение Минздравмедпрома России, сертификат соответствия, санитарные, фитосанитарные, ветеринарные свидетельства и разрешения, т. п.); в случае таможенного оформления товаров, которые могут быть отнесены к гуманитарной помощи только соответствующими решениями Комиссии, оригинал выписки из протокола заседания Комиссии, подтверждающей статус товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи.

1. 10. 3. Земельный налог

Использование земли в РФ является платным. Формами платы за землю являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. Ставки земельного налога за земли всех категорий основного целевого назначения в районах проживания малочисленных народов Севера, а также за земли, используемые в качестве оленьих пастбищ других регионах РФ, устанавливаются органами власти субъектов федерации.

Плательщиками земельного налога и арендной платы являются организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, на которой они основаны, включая международные неправительственные организации, совместные предприятия с участием юридических лиц РФ и иностранных юридических лиц и граждан, иностранные юридические лица (в дальнейшем по тексту именуются «организации»), которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные организациям в собственность, владение или пользование (аренду).

В соответствии с федеральным законодательством (Закон «О плате за землю» [2. 9. ] и Инструкция ГНС РФ «По применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» [2. 20. ]) от уплаты земельного налога, в частности, полностью освобождаются:

• заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;

• научные организации, опытные, экспериментальные и учебно - опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур;

• учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры;

• религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры;

• учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источника финансирования;

• высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреж­дения, предприятия и организации РАН, РАМН, РАСХН, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук;

• государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

• санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреж­дения отдыха, находящиеся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности.

С организаций, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование).

Органы власти субъектов федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах суммы земельного налога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога, остающейся в распоряжении соответствующего органа местного самоуправления.

Региональные льготы и особенности

Краснодарский край

На основании статьи 3 Закона Краснодарского края «О предоставлении льгот на 1996 год по платежам в краевой бюджет отдельным категориям плательщиков» [РЗ 23. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в бюджет края, в частности, освобождаются:

• Краевой совет ВОСВОД и его первичные организации.

• краевой и территориальный фонды социальной защиты населения.

• Краснодарское территориальное отделение Союза «Чернобыль».

• Краснодарское краевое отделение Российского Фонда культуры.

• Краснодарская краевая оборонная спортивно-техническая организация и ее структурные подразделения в городах и районах края при условии направления высвобождаемых средств на их уставную деятельность.

• Фонд социальных гарантий военнослужащих (Фонд «Гарантия»).

• казачьи общества.

• учреждения здравоохранения, социальной защиты и помощи финансируемые из бюджета и оказывающие платные услуги.

Московская область

На основании Закона Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» [РЗ 50. 1. ] от уплаты налога в части, зачисляемой в областной бюджет, в частности, освобождаются:

• общественные организации инвалидов (ст. 15),

• организациям, находящимся в собственности общественных организаций инвалидов (ст. 16) - до 01. 07. 99.,

• организациям, применяющим труд пенсионеров по инвалидности и старости (ст. 17),

• некоммерческим благотворительным организациям, включен­ным в перечень благотворительных общественных организаций (ст. 18),

• бюджетным организациям, деятельность которых не менее, чем на 70% финансируется из областного или местного бюджета (ст. 20).

Город Москва

На основании статьи 2 Закона г. Москвы «О льготах по налогу на приобретение автотранспортных средств, плате за землю и государственной пошлине «[РЗ 77. 3. ] от платы за землю, в частности, освобождаются:

• организации, в сфере материального производства и бытового обслуживания, в среднесписочной численности которых инвалиды составляют более 35% либо инвалиды и пенсионеры - более 50% (п. 1).

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в т. ч. воинов - интернационалистов и участников ликвидации последствии аварии на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, находящиеся в собственности этих организаций (п. 3).

Город Санкт-Петербург

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга «О льготном налогообложении участников благотворительной деятельности в Санкт-Петербурге» [РЗ 78. 1. ] от уплаты налога, в частности, освобождаются:

• общественные объединения и хозяйственные общества, указанные в главе 1. 4. этого пособия.

Глава 1. 11. Региональные и местные налоги в деятельности НКО

1. 11. 1. Сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

Сбор на нужды образовательных учреждений входит в группу региональных налогов и устанавливается законодательными актами органов власти субъектов федерации. Суммы сбора носят целевой характер и используются на дополнительное финансирование образо­ва­тельных учреждений.

Плательщиками сбора являются организации всех организационно-правовых форм, расположенные на территории региона (субъекта федерации), включая организации с иностранными инвестициями, зарегистрировавшие свою деятельность в установленном порядке на территории региона.

Ставка сбора на нужды образовательных учреждений не может превышать размера 1% от годового фонда заработной платы организаций, и устанавливается законодательными актами представительных органов власти субъектов федерации, как правило, в максимальном размере.

Расходы организаций по уплате этого сбора относятся на финансовые результаты деятельности организаций, а для НКО, осуществляющих свою деятельности только за счет целевых поступлений - за счет этих средств.

Сроки уплаты сбора и сдачи расчета в налоговый орган устанавливаются органами исполнительной власти по согласованию с налоговыми органами на местах.

Примерными положениями (рекомендациями) по отдельным видам местных налогов и сборов [2. 32. ] рекомендовано освобождать от уплаты сбора учреждения, состоящие на бюджетном финансировании, если они не занимаются предпринимательской деятельностью. Решение о предоставлении льгот по сбору принимается региональным органом власти.

Региональные льготы и особенности.

Республика Башкортостан

На территории республики сбор не взимается.

Республика Алтай

На территории республики сбор не взимается.

Республика Карелия

Ставка сбора 1%.

Сумма сбора исчисляется нарастающим итогом и вносится в бюджет ежемесячно.

На основании статьи 2 Закона Республики Карелия «О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия» [РЗ 10. 1. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• учреждения и организации, находящиеся на бюджетном финансировании;

• общественные организации инвалидов, ветеранов (пенсионе­ров) войны и труда;

• общественные организации и объединения, осуществляющие свою деятельность за счет членских взносов и пожертвований, а также доходов, полученных от размещения этих средств на счетах в банках;

• творческие союзы Республики Карелия, государственные фонды, создаваемые в поддержку культуры Республики Карелия;

• Союз ветеранов Афганистана Республики Карелия;

• специализированные предприятия, использующие труд инвалидов, если последние составляют более 50 процентов от числа работающих;

• религиозные объединения;

• предприятия народных художественных промыслов.

Алтайский край

На территории края сбор не взимается.

Краснодарский край

Ставка сбора - 1%.

На основании статьи 1 Закона Краснодарского края «О предоставлении льгот на 1996 год по платежам в краевой бюджет отдельным категориям плательщиков» [РЗ 23. 1. ] от уплаты сбора в 1996 году, в частности, освобождаются:

• общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия и организации, а также предприятия и организации, в которых инвалиды составляют 50% и более и в совокупности инвалиды и пенсионеры 70% и более от общего числа работников.

• краевой и территориальный фонды социальной защиты населения и находящиеся в их собственности предприятия, учреждения и организации.

• Краснодарский краевой, городские и районные советы ветеранов войны, труда, Вооруженных сил и правоохранительных органов, Краснодарское краевое отделение Российского Фонда культуры и находящиеся в его собственности предприятия и организации, Краснодарская краевая организация Российского Фонда инвалидов войны в Афганистане и ее городские и районные отделения при условии направления высвобождаемых средств на ведение уставной деятельности, Краснодарское территориальное отделение Союза «Чернобыль» и находящиеся в его собственности предприятия при условии направления высвобождаемых средств на ведение уставной деятельности, Краевой совет ОСВОД и его первичные организации, Краснодарский краевой комитет Российского Общества Красного Креста, Фонд социальных гарантий военнослужащих (Фонд «Гарантия»), Краснодарская краевая оборонная спортивно-техническая организация и ее структурные подразделения в городах и районах края при условии направления высвобождаемых средств на ведение уставной деятельности кроме коммерческой, Краснодарская краевая федерация спортивного туризма, Краснодарское краевое отделение Российского Детского Фонда и находящиеся в его собственности предприятия, учреждения и организации, Краснодарский краевой совет Российского Общества охраны памятников истории и культуры и находящиеся в его собственности предприятия, учреждения и организации, Краснодарская организация Союза театральных деятелей Российской Федерации, Краснодарское краевое общество военнослужащих Вооруженных сил, запаса и в отставке и членов их семей «Родина» и его структурные подразделения в городах и районах края при условии направления высвобождаемых средств на осуществление уставной деятельности, Краснодарская краевая ассоциация помощи вынужденным переселенцам «Соотечественники».

• физкультурно-оздоровительные и спортивные организации, спортивные клубы и ассоциации, федерации, детско-юношеские спортивные школы всех ведомств, фонд физкультуры и спорта Кубани при условии направления высвобождаемых средств на развитие физической культуры и спорта;

• учреждения здравоохранения, социальной защиты и помощи финансируемые из бюджета и оказывающие платные услуги;

• образовательные учреждения, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности;

• Краевые детские и молодежные общественные организации;

• казачьи общества.

Красноярский край

Ставка сбора - 1%.

Архангельская область

Ставка сбора - 1%.

Волгоградская область

Ставка сбора - 1%.

На основании Закона Волгоградской области «О налоговой системе на территории Волгоградской области» [РЗ 34. 1. ] от уплаты сбора освобождаются:

• жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества и другие организации, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан;

• организации, которым в Волгоградской области предоставлена льгота по уплате налога на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет (перечислены в главе 1. 4. этого пособия).

Воронежская область

Ставка сбора - 1%.

Срок уплаты - не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Срок сдачи отчета - не позднее срока, установленного для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности.

Сбор зачисляется в бюджеты районов и городов Воронежской области, которые могут устанавливать дополнительные льготы для отдельных категорий плательщиков.

На основании ст. 3 Закона Воронежской области «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» [РЗ 36. 1. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• учреждения, организации, осуществляющие свою деятельность за счет бюджетного финансирования;

• организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в которых инвалиды составляют более 50% или пенсионеры и инвалиды составляют не менее 70% общей численности;

• общественные организации (и их предприятия) инвалидов, ветеранов труда и Вооруженных сил, Союза ветеранов Афганистана;

• общественные организации, содержащиеся за счет членских взносов и не занимающиеся предпринимательской деятельностью;

• организации, получающие дотацию из местного бюджета.

Калининградская область

Ставка сбора - 1%.

На основании ст. 3 постановления Калининградской областной думы «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» [РЗ 39. 1. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• бюджетные организации (к бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов /бюджетной сметы/. Обязательным условием является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций);

• общественные организации инвалидов и их предприятия при численности инвалидов в общем объеме работающих не менее 70%;

• общественные организации, управленческий аппарат которых содержится за счет членских взносов общества (общества и другие организации садоводов, гаражные общества и другие), не занимающиеся предпринимательской деятельностью;

• творческие союзы, национально-культурные центры;

• религиозные объединения;

• организации, направляющие собственные средства в виде благотворительной помощи образовательным учреждениям в размере не менее 1% от фактического годового фонда заработной платы.

Ленинградская область

Ставка сбора - 1%.

В соответствии с Законом Ленинградской области «О льготном налогообложении общественных объединений инвалидов, а также предприятии, учреждений и организаций, находящихся в собственности этих объединений, расположенных на территории Ленинградской области» [РЗ 47. 2. ] от уплаты сбора освобождаются:

• общественные объединения инвалидов, а также предприятия, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общего числа работников и находящиеся в собственности этих объединений (ст. 3).

Московская область

Ставка сбора - 1%.

Сбор зачисляется в бюджеты районов и городов Московской области.

На основании Закона Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» [РЗ 50. 1. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• общественные организации инвалидов (ст. 15);

• организациям, находящимся в собственности общественных организаций инвалидов (ст. 16) - до 01. 07. 99.;

• организациям, применяющим труд пенсионеров по инвалидности и старости (ст. 17);

• некоммерческим благотворительным организациям, включен­ным в перечень благотворительных общественных организаций (ст. 18);

• бюджетным организациям, деятельность которых не менее, чем на 70% финансируется из областного или местного бюджета (ст. 20);

• организациям, находящимся в собственности религиозных объединений (ст. 21) - до 01. 07. 99.;

• образовательные учреждения, в части средств на оплату труда, относящихся к уставной образовательной деятельности (ст. 23).

Новгородская область

Ставка сбора - 1%.

Срок уплаты налога - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерских отчетов и балансов.

Объект для налогообложения - фонд заработной платы, исчисленный в соответствии с разделом II инструкции «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» [9. 7. ].

В соответствии с «Положением о целевом сборе на нужды образовательных учреждений» [РЗ 53. 4. ] исчисленный налог полежит уменьшению на затраты предприятий по оказанию помощи не находящимся на их балансе образовательным учреждениям области, произведенные за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. В общую сумму затрат по оказанию помощи образовательным учреждениям, учитываемых в расчете по сбору на нужды образовательных учреждений, включаются транспортные услуги, связанные с подвозом учащихся и доставкой продуктов питания, затраты по приобретению учебной литературы, оборудования и мягкого инвентаря, текущему и капитальному ремонту зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств, находящимся на балансе образовательных учреждений, а также средства, перечисленные образовательным учреждениям на эти цели.

Образовательные учреждения, получившие такие средства, ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговые органы и городские (районные) финансовые отделы отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход областного бюджета взыскиваются суммы в размере этих средств.

Данная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льготы, более чем на 30%.

По предприятиям, имеющим на балансе детские дошкольные учреждения, исчисленный сбор подлежит уменьшению на сумму затрат по содержанию детских дошкольных учреждений, не компенсированную предоставленными действующим налоговым законодательством льготами по налогу на прибыль и налогу на содержание жилфонда и объектов социально-культурной сферы.

В соответствии с Областным Законом «О налоговых льготах предприятиям и организациям, расположенным на территории Новгородской области, на 1996 год» от уплаты сбора освобождаются:

• молодежные и детские общественные объединения;

• организации любых форм собственности, если от общего числа их работников общее число детей инвалидов, инвалидов с детства, детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, составляет не менее 70%.

Новосибирская область

На территории области сбор не взимается.

Омская область

Ставка сбора - 1%.

Пермская область. Город Пермь

Ставка сбора - 1%.

Срок сдачи отчета - в сроки, установленные для сдачи квартальной бухгалтерского отчета.

Срок уплаты сбора - в 10-дневный срок со дня, установленного для сдачи отчета. В течение квартала, не позднее 15 числа каждого месяца, все плательщики производят авансовые взносы сбора на основе данных бухгалтерского учета за предыдущий месяц.

На основании «Положения о порядке исчисления и уплаты сбора на нужды образовательных учреждений», утвержденного Решением [РЗ 59. 1. ], от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• бюджетные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• организации любых организационно-правовых форм, в общей численности которых инвалиды составляют более 70% (инвалиды по зрению - более 50%);

• религиозные объединения;

• жилищно-строительные кооперативы, молодежно-жилищные комплексы, кондоминиумы;

• фонды и общественные организации, направляющие на благотворительность не менее 70% прибыли;

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в том числе воинов-интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС.

При исчислении сбора исключаются из налогооблагаемой базы в пределах нормируемой величины:

• расходы на оплату труда, связанные с проведением работы с детьми и молодежью по месту жительства (детские, подростковые клубы и т.д.);

• расходы на оплату труда, связанные с уставной образовательной деятельностью образовательных учреждений всех форм собственности, получивших в установленном порядке лицензии на право осуществления образовательной деятельности;

• расходы на оплату труда работников детских дошкольных учреждений, находящихся на балансе организаций.

Нормируемая величина рассчитывается исходя из среднемесячной оплаты труда работников (но не выше 10-кратного размере МРОТ) и фактической среднесписочной численности работающих. Льготы применяются при наличии раздельного учета ФОТ.

Самарская область

Ставка сбора - 1%.

Свердловская область

Ставка сбора - 1%.

Срок сдачи отчета - в сроки, установленные для сдачи квартальной бухгалтерской отчетности.

Срок уплаты налога - в 5-дневный срок со дня, установленного для сдачи квартального отчета, в 10-дневный срок со дня, установленного для сдачи годового отчета.

Сбор зачисляется в бюджет Свердловской области.

На основании ст. 2 Областного Закона «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» [РЗ 77. 4. ] к числу плательщиков не относятся:

• организации, осуществляющие свою деятельность за счет бюджетного финансирования, а также спонсорских или членских взносов.

В случае получения этими организациями доходов от предпринимательской деятельности, в том числе дивидендов по акциям и другим ценным бумагам, процентов по денежным вкладам, уплата сбора производится в части средств по оплате труда, относящихся к предпринимательской деятельности.

На основании ст. 4 этого Закона от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• образовательные учреждения, имеющие лицензии на право осуществления образовательной деятельности;

• организации любых организационно-правовых форм в сфере материального производства и бытового обслуживания, в общей численности которых инвалиды составляют более 50% или инвалиды и пенсионеры - более 70%;

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отечест-венной войны и лиц, к ним приравненных, в том числе воинов-интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке.

Смоленская область

Ставка сбора - 1%.

На основании ст. 3 Областного Закона «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» [РЗ 67. 1. ] к числу плательщиков не относятся:

• учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов, обязательным условием для которых является открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных учреждений;

• некоммерческие организации, осуществляющие свою деятельность за счет спонсорских или членских взносов.

В случае получения бюджетными и некоммерческими организациями доходов от предпринимательской деятельности, в том числе дивидендов по акциям и другим ценным бумагам, процентов по денежным вкладам, уплата сбора производится в части средств по оплате труда, относящихся к предпринимательской деятельности.

На основании ст. 4 этого Закона от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в том числе воинов-интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• учреждения культуры и спорта в части их уставной непредпринимательской деятельности;

• Смоленская епархия, предприятия и организации, находящиеся в ее собственности;

• детские, юношеские и молодежные организации, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке.

Тверская область

Ставка сбора - 1%.

Томская область

Ставка сбора - 1%.

Срок уплаты - 20 число месяца, следующего за отчетным.

Срок сдачи отчета - вместе с бухгалтерской отчетностью.

На основании Закона Томской области «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» [РЗ 70. 1. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• бюджетные учреждения и организации;

• негосударственные образовательные учреждения, получившие в установленном порядке лицензии на право осуществления образовательной деятельности;

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в т. ч. воинов - интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, находящиеся в собственности этих организаций.

Из суммы сбора исключаются фактически произведенные расходы плательщиков на содержание образовательные учреждения, находящихся на их балансе (детских дошкольных учреждений, школ, детских садов, начальных, неполных средних и средних школ, специальных школ, школ-интернатов, вечерних (сменных) и заочных средних образовательных школ, учреждений по внешкольной работе с детьми, детских домов, ПТУ, средних специальных учебных заведений, имеющих соответствующие лицензии.

Тульская область

На территории области сбор не взимается.

Ярославская область

Ставка сбора - 1%.

Город Москва

Ставка сбора - 1%.

Объект для налогообложения - фонд оплаты труда организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью. С 1 января 1996 года для расчета фонда оплаты труда, принимаемого для исчисления налога, необходимо руководствоваться разделом II инструкции Госкостата РФ «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» [9. 7. ].

Срок уплаты - 20 число месяца, следующего за отчетным.

Срок сдачи отчета - вместе с бухгалтерской отчетностью.

На основании Закона г. Москвы «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» [РЗ 77. 4. ] от уплаты сбора освобождаются:

• государственные и муниципальные образовательные учреж­дения, а также негосударственные образовательные учреждения, получившие в установленном порядке лицензии на право осуществления образовательной деятельности, в части расходов на оплату труда, связанных с уставной образовательной деятельностью;

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отечест-венной войны и лиц, к ним приравненных, в т. ч. воинов - интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также предприятия, находящиеся в собственности этих организаций;

• товарищества собственников жилых помещений, взявшие в управление жилые дома;

• зарегистрированные в установленном порядке детские и подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства, в части расходов на оплату труда, связанных с проведением данной работы;

• общественные объединения и организации физкультурно - оздоровительной и спортивной направленности, у которых объем деятельности по развитию физкультуры и спорта согласно лицензиям, выданным Мосспортлицензией, не менее 70% от общего объема выполненных работ».

Город Санкт-Петербург

Ставка сбора - 1%. В соответствии с Законом Санкт-Петербурга «О некоторых вопросах налогообложения в 1997-1999 годах» [РЗ 78. 4. ] с 1 января 1998 года взимание сбора прекращается.

На основании Закона Санкт-Петербурга «О сборе на нужды образовательных учреждений» [РЗ 78. 3. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• образовательные учреждения;

• коммерческие и некоммерческие организации, осуществляющие свою деятельность в сфере материального производства и бытового обслуживания, в которых более 50% от общей численности работающих составляют инвалиды либо более 70% - инвалиды и пенсионеры (в общую численность работающих включаются работающие по трудовому договору и лица, осуществляющие свою деятельность на основе гражданско-правовых договоров);

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отечественной войны и лиц, к ним приравненных, в том числе воинов-интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• детские, подростковые клубы, центры, осуществляющие работу с детьми и молодежью по месту жительства и зарегистрированные в установленном порядке;

• организации и учреждения, полностью финансируемые из бюджета Санкт-Петербурга.

Штамп организации Штамп или отметка

(предприятия) налогового органа

Получено

В Государственную налоговую инспекцию «__» ______ 199 г.

по _______________________________________

(полное наименование организации)

Фамилия ответственного лица (исполнителя) ____________________________

Тел. ______________________

РАСЧЕТ

СБОРА НА НУЖДЫ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

ЗА 12 МЕСЯЦЕВ 1996 Г.

(тыс. руб.)

П о к а з а т е л и

По данным плательщика

По данным налогового органа

1

2

3

1. Начисленный фонд оплаты труда, принимаемый для исчисления сбора.....................

2. Ставка сбора (%).........................................

3. Сумма сбора, подлежащая взносу в бюджет (стр. 1 х стр. 2 / 100).......................................

4. Начислено за предыдущий период..........

5. К доплате (+)..............................................

Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

«____» _________________ 199_ г.

(дата высылки расчета)

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате проверки внесены следующие исправления __________________

«____» ________ 199_ г.

Инспектор (экономист) (подпись)

Справка экономиста по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено: ___________

«____» ________________ 199_ г.

(дата проверки)

Экономист по учету (подпись)

1. 11. 2. Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели

Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели входят в группу местных налогов и устанавливаются решениями местных представительных органов власти. Суммы целевых сборов носят целевой характер и используются для решения социально-экономических проблем, возникающих в регионе.

Плательщиками этих сборов являются организации независимо от их организационно-правовых форм - юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной местному органу власти, который ввел этот сбор, включая филиалы (обособленные структурные подразделения), расположенные отдельно от места регистрации юридического лица.

Целевые сборы, размер ставок целевых сборов устанавливается решением соответствующих представительных органов власти.

Предельный размер ставки целевых сборов в год не может превышать размера 3% от фонда заработной платы, рассчитанной от установленного законом МРОТ на все виды целевых сборов по совокупности.

Льготы по сборам могут устанавливаться представительными местными органами власти. Кроме того, эти органы могут освобождать от уплаты целевого сбора отдельные категории плательщиков.

Примерными положениями (рекомендациями) по отдельным видам местных налогов и сборов [2. 32. ] рекомендовано освобождать от уплаты целевых сборов учреждения и организации внебюджетных фондов, общественные, бюджетные и другие организации при отсутствии доходов от предпринимательской деятельности.

Сроки уплаты целевых сборов устанавливаются представительными органами власти. Уплата целевых сборов юридическими лицами осуществляется только в безналичном порядке.

Расходы организаций по уплате этого сбора относятся на финансовые результаты деятельности организаций, а для НКО, осуществляющих свою деятельности только за счет целевых поступлений - за счет этих средств.

Региональные льготы и особенности.

Республика Алтай. Город Горно-Алтайск.

На территории города установлены целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Ставка сборов - 3%.

Уплата сборов производится не позднее 10 дней со дня установленного срока для сдачи баланса.

Алтайский край. Город Барнаул.

На территории города установлен целевой сбор на содержание городской пожарной охраны.

Ставка сбора - 2, 6%.

Уплата сбора производится ежемесячно не позднее 20 число месяца, следующего за отчетным.

Расчет по сбору составляется ежеквартально, не позднее срока, установленного для представления квартальной отчетности.

На основании решения Барнаульской городской Думы «Об установлении системы местных налогов и сборов на территории г. Барнаула на 1996 год» [РЗ 22. 1. ] от уплаты целевого сбора в 1996 году, в частности, освобождаются:

• религиозные организации и объединения, а также предприятия, находящиеся в их собственности (доля в уставном капитале более 50%);

• дачные, гаражные, погребные, жилищно-строительные кооперативы;

• благотворительные фонды и общества, общественные организации инвалидов, пенсионеров, а также предприятия, находящиеся в их собственности (доля в уставном капитале более 50%) при условии направления 100% прибыли на уставную деятельность фондов, обществ;

• предприятия, учреждения и организации образования, здравоохранения, культуры и спорта независимо от форм собственности, при условии направления 100% прибыли на развитие материальной базы;

• юридические лица, в которых инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70% от общего числа работников и в которых не менее 50% прибыли расходуется на социальные нужды пенсионеров, инвалидов;

• детские и молодежные общественные организации, фонды и общества, а также предприятия, учреждения и организации, находящиеся в их собственности (доля в уставном капитале более 50%) при условии направления 100% прибыли на мероприятия по социальной защите студентов, развитие художественной самодеятельности, студенческого спорта, научного творчества.

Красноярский край. Город Красноярск.

На территории города установлен целевой сбор на содержание муниципальной милиции.

Ставка сбора - 3%.

Для расчета сбора в среднесписочную численность включаются работники, состоящие в штате, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско - правового характера).

Уплата сбора производится ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет по сбору составляется ежеквартально, нарастающим итогом с начала года.

На основании Постановления Главы администрации г. Красноярска «О местных налогах и сборах на территории города Красноярска» [РЗ 24. 3. ] от уплаты целевого сбора, в частности, освобождаются:

• организации полностью или частично (не менее 75%) финансируемые за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (плановой сметы);

• общественные организации;

• муниципальные парки культуры и отдыха;

• религиозные организации и создаваемые ими юридические лица;

• кинотеатры города, согласно списку;

• потребительские кооперативы, которые согласно учредитель­ным документам занимаются содержанием, эксплуатацией и управлением жилого фонда;

• образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части их уставной непредпринимательской деятельности.

Брянская область. Город Брянск.

На территории города установлены целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Ставка сборов - 3%.

Калужская область. Город Калуга.

На территории города установлен целевой сбор с предприятий, учреждений и организаций на содержание муниципальной милиции.

Ставка сбора - 3%.

Уплата сборов производится ежемесячно.

В соответствии с постановлением городского головы г. Калуги «О

местных налогах и сборах, взимаемых на территории города Калуги в 1996 году» [РЗ 40. 1. ] льготы по уплате целевого сбора могут предоставляться городскими органами представительной власти только на текущий год.

Новгородская область. Город Новгород.

На территории города установлен целевой сбор на содержание муниципальной милиции и нужды образования.

Ставка сбора - 3%.

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 года N 17-10-0370.

Уплата сбора производится в 5-дневный срок со дня, установленного для сдачи квартальных бухгалтерских отчетов и балансов.

Расчет по сбору составляется ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, и представляется в налоговый орган не позднее срока, установленного для представления квартальной и годовой отчетности.

На основании Постановления Главы администрации г. Новгорода «Об утверждении положений о местных налогах и сборах, установленных на территории города Новгорода» [РЗ 53. 1. ] от уплаты целевого сбора, в частности, освобождаются:

• бюджетные учреждения и организации;

• общественные организации инвалидов и их структурные подразделения, принадлежащие этим общественным организациям, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%;

• общественные организации, созданные с целью защиты интересов и оказания помощи инвалидам-участникам войны, реабилитированным гражданам, малолетним узникам, детям, малообеспеченным слоям населения и имеющим доходы только от хранения средств на депозитных счетах в банках;

• общественные организации, занимающиеся реконструкцией и благоустройством воинских захоронений;

• общественные организации и благотворительные фонды, реализующие товары народных промыслов через художественные магазины-салоны, доля товарооборота которых составляет не менее 70% от общего товарооборота;

• другие общественные организации и объединения и внебюджетные фонды, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;

• предприятия и организации культуры, здравоохранения, народного образования независимо от форм собственности, финансируемые из городского бюджета;

• образовательные учреждения, имеющие лицензию и пользующиеся льготами, определенными Законом РФ «Об образовании»;

• религиозные объединения и организации при условии, что вся полученная от их деятельности прибыль будет направляться на осуществление уставной деятельности этих объединений и организаций;

• товарищества домовладельцев;

• спортивные организации, сдающие в аренду помещения детско-юношеским спортивным школам, финансируемым из городского бюджета;

• жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, при условии, что они не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Омская область. Город Омск.

На территории города установлены:

а) целевой сбор с предприятий, учреждений и организаций на содержание детских учреждений;

б) целевой сбор с предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции.

Порядок уплаты целевого сбора на содержание детских учреждений регулируется пунктом 2 «Положения о местных налогах и сборах, на территории г. Омска» [РЗ 55. 1. ].

Ставка сбора - 1%.

Расчет по сбору составляется ежеквартально, нарастающим итогом с начала года, и представляется в налоговый орган:

• иностранными юридическими лицами - не позднее 30 дней по окончании 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и не позднее 15 апреля следующего за отчетным года;

• остальными плательщиками - в сроки, установленные для сдачи отчетов и балансов.

Уплата сбора производится не позднее 5 дней со дня установленного срока для сдачи расчета за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и не позднее 10 дней со дня установленного срока для сдачи расчета за отчетный год.

Обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса, зачисление сбора в части причитающегося к перечислению в доход района и города, производит по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли сбора, приходящейся на эти структурные подразделения, определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду заработной платы).

От уплаты целевого сбора, в частности, освобождаются:

• бюджетные учреждения, общественные и другие некоммерческие организации, если они не занимаются предпринимательской деятельностью;

• юридические лица, в которых инвалиды и пенсионеры составляют не менее 50% от общего числа работников;

• предприятия, являющиеся собственностью обществ Красного Креста, инвалидов;

• предприятия, являющиеся собственностью школ, учреждений дополнительного образования (в соответствии со ст. 12 Закона РФ «Об образовании»), средних специальных и высших учебных заведений. Под собственностью следует понимать превышение (более 50%) доли вклада в уставном капитале созданного предприятия;

• предприятия, на балансе которых находятся детские учреждения (в части средств, направляемых на содержание детских учреждений).

Порядок уплаты целевого сбора на содержание милиции регулируется пунктом 3 этого же «Положения» [РЗ 55. 1. ] и совпадает с порядком уплаты целевого сбора на содержание детских учреждений.

Ставка сбора - 2%.

От уплаты сбора, помимо организаций, освобожденных от уплаты целевого сбора на содержание детских учреждений, в частности, освобождаются учреждения пенитенциарной системы.

Пермская область. Город Пермь.

На территории города установлен целевой сбор на милицию.

Ставка сбора - 1%.

В течение квартала плательщики не позднее 15 числа каждого месяца вносят авансовые взносы целевого сбора, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета за предыдущий месяц. По окончании первого квартала, полугодия, 9 месяцев и года плательщики исчисляют сумму сбора нарастающим итогом с начала года, и представляют расчет в налоговый орган в сроки, установленные для представления бухгалтерского отчета.

В соответствии с «Положением о порядке исчисления и уплаты сбора на милицию» [РЗ 59. 2. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• бюджетные организации;

• организации любых организационно-правовых форм, в общей чис-ленности работников которых инвалиды составляют не менее 70%;

• религиозные объединения;

• жилищно-строительные кооперативы, молодежно-жилищные комп-лексы, кондоминиумы;

• фонды и общественные организации инвалидов, направляющие на благотворительность не менее 70% прибыли.

Рязанская область. Город Рязань.

На территории города установлен целевой сбор на содержание муниципальной милиции и благоустройство города.

Ставка сбора - 3%.

Определение среднесписочной численности работников производится в соответствии с Инструкцией по статистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, в учреждениях и организациях, утвержденной Госкомстатом СССР 17 сентября 1987 года N 17-10-0370.

Объектом налогообложения является годовой фонд заработной платы рассчитанный, исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда и среднесписочной численности работников. Если в течение отчетного периода произошло изменение размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, то для целей налогообложения принимается средневзвешенная минимальная оплата труда, определяемая как отношение суммы размеров установленной законом минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц отчетного периода к количеству месяцев в данном периоде.

Срок сдачи отчета - не позднее срока, установленного для сдачи квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности.

Срок уплаты - ежеквартально в 8-дневный срок со дня установленного для представления квартального бухгалтерского отчета и 10-дневный срок со дня установленного для предоставления годового бухгалтерского отчета.

В соответствии с «Положением «О целевом сборе с предприятий, учреждений и организаций на содержание муниципальной милиции и благоустройство территорий» [РЗ 62. 3. ] от уплаты сборов, в частности, освобождаются:

• организации, полностью освобожденные в установленном порядке от уплаты налога на прибыль;

• учреждения и организации, финансируемые из местного бюджета;

• планово-убыточные организации, покрытие убытков которых полностью или частично финансируется из бюджета г. Рязани.

Город Москва.

Целевые сборы не установлены.

Город Санкт-Петербург.

На территории города установлен целевой сбор на содержание правоохранительных органов.

Ставка сбора - 3 %.

В соответствии с Законом Санкт-Петербурга «О льготном налогообложении участников благотворительной деятельности в Санкт-Петербурге» [РЗ 78. 1. ] от уплаты сбора, в частности, освобождаются:

• общественные объединения и хозяйственные общества, указанные в главе 1. 4. этого пособия.

На основании статьи 4 Закона Санкт-Петербурга «О налоговых льготах» [РЗ 78. 2. ] от уплаты целевого сбора на содержание правоохранительных органов, в частности, освобождаются:

• учреждения и организации, финансируемые из бюджетов различных уровней;

• налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность в следующих отраслях народного хозяйства:

• здравоохранение;

• физическая культура и спорт;

• социальное обеспечение;

• народное образование;

• культура и искусство, кроме хозяйственного управления культурой и искусством;

• творческие, научно-технические и культурно-просветительные общественные объединения независимо от организационно-правовой формы, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

• объединения социальной защиты, включая Государственный фонд занятости по Санкт-Петербургу, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность;

• налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере материального производства и бытового обслуживания, в общей численности которых инвалиды составляют более 50%, при условии, что доля выручки по видам деятельности, относящимся к сфере материального производства и бытового обслуживания, составляет не менее 70%;

• общественные и религиозные организации, жилищно-строи­тельные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из остающейся в их распоряжении прибыли на содержание указанных организаций, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность и направляют взносы и отчисления на осуществление уставной деятельности;

• жилищные кооперативы и товарищества собственников жилых помещений, созданные для обеспечения эксплуатации домов;

• общественные организации инвалидов, участников Великой Отече-ственной войны и лиц, к ним приравненных, в том числе воинов-интернационалистов и участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

• вновь созданные предприятия, учреждения, организации в течение месяца после их регистрации, за исключением созданных на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, учреждений и организаций, их филиалов и структурных подразделений;

• налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере материального производства и бытового обслуживания, в общей численности которых члены многодетных семей составляют более 90%, при условии, что доля выручки по видам деятельности, относящимся к сфере материального производства и бытового обслуживания, составляет не менее 70%.

Ненецкий автономный округ. Город Нарьян-Мар.

На территории города установлен целевой сбор на содержание местной милиции (милиции общественной безопасности) и благоустройство города.

Ставка сборов - 2, 3%.

Уплата сборов производится ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

На основании решения малого Совета Нарьян-Марского городского Совета народных депутатов «Об установлении на территории г. Нарьян-Мара и п. Искателей целевых сборов на содержание местной милиции и благоустройство города» [РЗ 83. 1. ] от уплаты целевых сборов освобождаются организации, полностью финансируемые за счет средств бюджета или получающие дотацию из бюджета на покрытие убытков.

В Государственную налоговую инспекцию Штамп или отметка

по _________________________________ Государственной

____________________________________ налоговой инспекции

(полное наименование организации)

Фамилия ответственного лица (исполнителя) Получено

Тел. ________________________________ «__» _________ 199_ г.

Штамп или отметка

налогового органа

РАСЧЕТ

целевого сбора на содержание милиции и другие цели

за 12 месяцев 1996 г.

(тыс. руб.)

П о к а з а т е л и

По данным плательщика

По данным налогового органа

1

2

3

1. Среднесписочная численность работников за отчетный период, чел..........................

2. Минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством...................

3. Минимальный фонд оплаты труда

(стр. 1 х стр. 2)................................

4. Ставка целевого сбора (%)...................

5. Сумма целевого сбора, подлежащая взносу в бюджет (стр. 3 х стр. 4 / 100)....................

6. Начислено за предыдущий период.......

7. К доплате (+)........................

Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

«____» _________________ 199_ г.

(дата высылки расчета)

Отметки и замечания инспектора (экономиста)

В результате проверки внесены следующие исправления __________________

«____» ________ 199_ г.

Инспектор (экономист) (подпись)

Справка экономиста по учету

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено: ___________

«____» ________________ 199_ г.

(дата проверки)

Экономист по учету (подпись)

1. 11. 3. Налог на рекламу

Налог на рекламу входит в группу местных налогов и устанавливается решениями местных представительных органов власти.

Рекламой считаются все виды объявлений, извещений и сообщений, передающие информацию с коммерческой целью при помощи средств массовой информации (печати, эфирного, спутникового и кабельного телевидения, радиовещания), каталогов, прейскурантов, справочников, листовок, афиш, плакатов, рекламных щитов, календарей, световых газет (бегущая строка, световая фиксированная строка), имущества юридических и физических лиц, одежды.

Плательщиками налога на рекламу являются расположенные на территории города (района) рекламодатели - организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, их филиалы (имеющие самостоятельный баланс и расчетный счет) и другие аналогичные подразделения организаций, а также иностранные юридические лица.

Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые хозяйственным способом.

Ставка налога на рекламу устанавливается в размере, не превышающем 5% к стоимости услуги, оказанной организации по рекламированию его продукции.

Примерными положениями (рекомендациями) по отдельным видам местных налогов и сборов [2. 32. ] рекомендовано местным органам государственной власти устанавливать следующие льготы по налогу на рекламу на:

• рекламу, не преследующую коммерческие цели;

• рекламу благотворительных мероприятий;

• информационные вывески, размещаемые в помещениях, используемые для реализации товаров, включая витрины;

• объявления и извещения об изменении местонахождения организации, номеров телефонов, телефаксов, телетайпа;

• объявления органов государственной власти, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций;

• предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении производства работ, передвижения и т.д., в связи с особенностями данной территории или участка.

Налог на рекламу уплачивают рекламные агентства, осуществляющие работы по рекламе продукции, работ, услуг по заявкам владельцев этой рекламной продукции.

Сроки уплаты налога, а также сроки сдачи расчета сумм налога на рекламу в налоговый орган определяются решениями местных органов государственной власти по согласованию с финансовыми и налоговыми органами.

Рекламодатели-юридические лица вносят налог на рекламу путем перечисления средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения (опубликования) рекламы на рекламных носителях.

Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носителях не допускается.

Расходы рекламодателей продукции, работ, услуг по уплате этого сбора относятся на финансовые результаты деятельности организаций, а для НКО, осуществляющих свою деятельности только за счет целевых поступлений - за счет этих средств.

В случае установления органом власти централизованной уплаты в бюджет налога на рекламу, через органы средств массовой информации или иные органы, рекламирующие продукцию, работу, услуги организаций, налог вместе со стоимостью оказываемых услуг за рекламу организации перечисляют средствам массовой информации, выделяя сумму налога отдельной строкой. Средство массовой информации в установленные сроки перечисляет полученные суммы налога на рекламу в доход соответствующего местного бюджета.

1. 11. 4. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров входит в группу местных налогов и устанавливается решениями местных представительных органов власти.

Объектом налогообложения является сумма сделки (купли-продажи) от перепродажи автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Расходы организаций по уплате этого налога относятся на прибыль, остающаяся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Плательщиками налога являются юридические лица, перепродающие автомобили, вычислительную технику и персональные компьютеры как по прямым сделкам, так и через посреднические организации (государственную, кооперативную и комиссионную торговлю), а также в порядке бартерного обмена; посреднические организации, осуществляющие перепродажу указанной техники (если эта деятельность носит коммерческий характер).

Ставки налога устанавливаются решениями местных органов государственной власти. Размеры ставок не должны превышать 10% суммы сделки. Органы нотариальных контор, ГАИ или иные органы, на которые возложены обязанности по оформлению сделок купли-продажи, выдают юридическим лицам соответствующие документы на право владения собственностью, при наличии платежного документа на уплату этого налога.

Местные органы власти имеют право снизить размер ставки или освободить от уплаты налога полностью или частично отдельные категории налогоплательщиков, реализующих автомобили, вычислительную технику или персональные компьютеры, не в целях извлечения дополнительного дохода.

Примерными положениями (рекомендациями) по отдельным видам местных налогов и сборов [2. 32. ] рекомендовано освобождать от уплаты налога:

• организации, включая посреднические, осуществляющие торговлю автомобилями по лицензиям и уплачивающие лицензионные платежи как за торговлю подакцизными товарами;

• организации - изготовители, оптово-сбытовые базы, организации торговли (государственной, потребкооперации), а также продажа этой техники при реорганизации или ликвидации организации.

1. 11. 5. Cбор за уборку территорий населенных пунктов

Сбор за уборку территорий населенных пунктов входит в группу местных налогов и устанавливается решениями местных представительных органов власти.

Плательщиками сбора являются юридические лица - владельцы строений. Объектом обложения является объем выполненных работ в стоимостном выражении, определенный исходя из убираемой площади и нормативных расценок по ее оплате.

Ставки сбора устанавливаются местными органами государственной власти, исходя из нормативов и расценок убираемой площади (кв. м.) на 1 человека. В ряде регионов ставки сбора установлены в процентах от объема реализованной продукции (работ, услуг), в некоторых других регионах - в процентах от фонда оплаты труда.

Сроки уплаты сбора устанавливаются местной администрацией.

Расходы организаций по уплате этого сбора относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, а для НКО, осуществляющих свою деятельности только за счет целевых поступлений - за счет этих средств.

Примерными положениями (рекомендациями) по отдельным видам местных налогов и сборов [2. 32. ] рекомендовано установить порядок, согласно которому налогоплательщик по письменному заявлению может вместо уплаты причитающейся суммы сбора взять на себя ответственность за работы по уборке территории.

Льготы по сборам могут устанавливаться представительными местными органами власти.

1. 11. 6. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы входит в группу местных налогов и устанавливается решениями местных представительных органов власти.

Суммы целевых сборов носят целевой характер и используются для решения социально-экономических проблем, возникающих в регионе.

Плательщиками налога являются юридические лица - организации всех организационно-правовых форм, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы (другие обособленные структурные подразделения), осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной представительному органу власти.

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, его конкретные ставки, льготы по налогу устанавливаются представительными органами власти в размере, не превышающем 1, 5% от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическими лицами, расположенными на соответст­вующей территории.

В соответствии с разъяснениями Комиссии Совета Республики ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 31. 03. 93 N 5. 1. 438 о порядке зачета расходов организаций на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы при исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы расходы организаций, рассчитанные исходя из норм, установленных местными представительными органами власти, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, находящихся на балансе этих организаций или финансируемых ими в порядке долевого участия, подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога.

В случае недостаточности суммы исчисленного налога на покрытие указанных расходов организации не будут являться плательщиками этого налога.

При исчислении налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы объемом реализации по отдельным отраслям являются:

• для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых), - фактически полученная выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акциза;

• для заготовительных, торгующих и снабженческо-сбытовых организаций объем реализованных (выполненных) услуг, под которым понимается их валовой доход от реализации продукции (разница между продажной и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС);

Организации, имеющие филиалы в других регионах, вносят этот налог в соответствующие бюджеты пропорционально численности работающих или их фактической заработной плате в филиалах, по согласованию юридического лица с исполнительными органами власти.

Расходы организаций по уплате этого налога относятся на финансовые результаты деятельности.

Исчисление налога производится плательщиком нарастающим итогом с начала года и уплачивается в сроки, установленные исполнительными органами власти с участием налоговых и финансовых органов.

Глава 1. 12. Налоговые льготы для спонсоров благотворительных программ некоммерческих организаций

Напомним, что в соответствии со статьей 1 Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8. ] под благотворительной деятельностью понимается «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки». Таким образом, спонсорскую помощь в пользу некоммерческих организаций можно разделить на 4 основные группы:

• денежные пожертвования;

• пожертвования в натуральной форме (бесплатно или по льготной цене);

• пожертвования в форме оказания услуг (бесплатно или по льготной цене);

• добровольческий труд.

Для денежных пожертвований возможность использования льготы однозначно подтверждена всеми нормативными актами, включая налоговое законодательство. Льгота по федеральному законодательству предусмотрена только по одному налогу - налогу на прибыль.

До 1996 года действовал следующий порядок предоставления льготы, предусмотренный пунктом 4. 1. 3. инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль» [2. 16. ]: налогооблагаемая прибыль уменьшалась на суммы взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным заповедникам, национальным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5% облагаемой налогом прибыли. При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не могла превышать 5% облагаемой налогом прибыли. Организации, получившие такие средства, по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.

Указом Президента «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» [2. 14. ] предусмотрено, что с 1 января 1997 года плательщики налога на прибыль относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением, в частности, расходов на благотворительные взносы в части, превышающей 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы благотворительных взносов. Суммы расходов, связанных с благотворительными взносами, в части, превышающей 5%, относятся налогоплательщиками на себестоимость в последующих отчетных периодах на указанных условиях.

Приведенный механизм предоставления льготы громоздок и непонятен большинству налогоплательщиков. Вероятно, в ближайшее время последуют либо корректировки этих положений указа [2. 14. ], либо Минфином РФ и Госналогслужбой РФ будут даны внятные и четкие разъяснения, исключающие возможность двоякого толкования механизма предоставления льготы.

Тем, кто получает пожертвования в натуральной форме без оплаты, не будет лишним напомнить спонсорам, что безвозмездная передача любых материальных ценностей облагается налогом на добавленную стоимость, где плательщиком налога является передающая сторона. Кроме того, взаимоисключающие формулировки законодательства о налогообложении прибыли дают возможность отказать спонсору в предоставлении налоговой льготы на том основании, что при безвозмездной передаче товаров (в терминологии Госналогслужбы) на основании пункта 5 статьи 2 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [2. 12. ] «при осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости».

Говоря о передаче пожертвований на благотворительные цели на льготных условиях, (которая, как уже отмечалась выше, признается благотворительной деятельностью), отметим, что налоговое законодательство не содержит механизма реализации этой льготы, поэтому воспользоваться льготой невозможно. Практически тоже самое можно сказать и о всех пожертвованиях в форме оказания услуг - как бесплатных, так и оказанных по льготной цене).

Физические лица, участвующие добровольным трудом в работе благотворительной организации, не смогут применить льготу по подоходному налогу с физических лиц, поскольку механизм оценки добровольческого труда также не разработан и не описан в законах, регулирующих налоговые правоотношения.

Раздел II. Платежи, взимаемые в государственные внебюджетные социальные фонды

Глава 1. 13. Пенсионный фонд и НКО

Основные нормативные акты:

1. Закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» [9. 3. ]

2. Постановление Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ». [9. 2. ]

3. Разъяснение ПФР «О порядке применения перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19. 02. 96. N 153». [9. 4. ]

4. Положение о Пенсионном фонде Российской Федерации (России). [9. 17. ].

5. Порядок уплаты взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации (России). [9. 16. ]

6. Закон «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования)» [9. 1. ]

7. Указ Президента РФ «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации» [9. 18. ].

1. 13. 1. Общие сведения о Пенсионном фонде РФ

Пенсионный фонд РФ (далее по тесту - ПФР) образован в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ, является самостоятельным финансово-кредитным учреждением.

В соответствии с Порядком уплаты взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации [9. 16. ] вновь созданные организации регистрируются в качестве плательщиков страховых взносов у уполномоченных ПФР в районах и городах в 30-дневный срок со дня их учреждения.

Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении организациями справки, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов и в 5-дневный срок сообщают органу ПФР, выдавшему справку, об открытии счетов. В соответствии с Указом Президента РФ «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с Пенсионным фондом Российской Федерации» [9. 18. ] осуществление операций по расчетам плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд со своими работниками по всем видам доходов (выплат) плательщики обязаны производить только с одного счета, который в установленном порядке сообщается в соответствующие органы Пенсионного фонда и Государственной налоговой службы Российской Федерации.

Срок уплаты взносов работодателями - 1 раз в месяц - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают обязательные страховые взносы с работников» [9. 16. ]. По истечении установленных сроков уплаты страховых взносов невнесенная сумма считается недоимкой и взыскивается с начислением пени. К недоимке относится и сумма задолженности, выявленная при проверке плательщика страховых взносов.

1. 13. 2. О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд

Тарифы страховых взносов в ПФР на 1997 год установлены Законом «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» [9. 3. ]:

• для работодателей - организаций - в размере 28%;

• для работодателей - организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20, 6% выплат, начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;

• для работающих граждан - в размере 1% от указанных выплат.

Начисление страховых взносов производится работодателем по отношению к выплатам, начисленным работнику, независимо от источников их финансирования и размеров. Виды выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, определены Постановлением Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ» [9. 2. ].

1. 13. 3. О выплатах, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР

Среди выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, отметим лишь те, которые наиболее характерны для НКО. Подчеркнем, что «страховые взносы в ПФР не взимаются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем» [9. 2. ].

Страховые взносы в ПФР не начисляются на:

• «выходное пособие при прекращении трудового договора (кон­тракта), денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, а также сохраняемый средний заработок, выплачиваемый в размерах, предусмотренных законодательством..., на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации»;

• выплаты, производимые за счет средств ФСС РФ, ПФР и ГФЗН РФ в соответствии с законодательством;

• «материальную помощь, оказываемую в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения ущерба, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации»;

• «материальную помощь, оказываемую работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников»;

• «материальную помощь, оказываемую гражданам благотворительными организациями и экологическими фондами, осуществляющими деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации»;

• «суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, и иные компенсации работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, а также суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей»;

• «стипендии, выплачиваемые за счет средств организации студентам (аспирантам) учреждений высшего профессионального образования, учащимся учреждений начального и среднего профессионального образования, а также стипендии, учреждаемые благотворительными организациями»;

• «вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, договорам подряда и договорам поручения, а также вознаграждения, выплачиваемые по смешанным договорам (в части, приходящейся на элементы авторского договора, договора подряда и договора поручения)».

В соответствии с разъяснением [9. 4. ] с введением в действие Перечня сохраняется начисление страховых взносов на: «Все виды вознаграждений за выполнение работ, не входящих в круг основных должностных обязанностей работника, вознаграждений, выплаченных внештатным, сезонным работникам, совместителям, а также выполняющим разовые, случайные и кратковременные работы, включая общественную. Например, на вознаграждения председателям, заместителям и членам профкомов, председателям и бухгалтерам садоводческих товариществ, ЖСК, ГСК и др».

1. 13. 4. Финансовые санкции к плательщикам взносов в ПФР

ПФР имеет право применять санкции в виде взыскания:

• всей сокрытой или заниженной при начислении страховых взносов в ПФР суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере;

• 10% причитающихся к уплате сумм взносов в ПФР за их отказ от регистрации в качестве плательщика взносов;

• 10% причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм взносов в ПФР за не представление в установленные сроки расчетной ведомости.

Недоимка по страховым взносам, суммы штрафов и иных санкций взыскиваются с работодателей в бесспорном порядке и зачисляются в доход ПФР. «ПФР и его региональные органы при взыскании в бесспорном порядке указанных сумм пользуются правами, предоставленными налоговым органам по взысканию не внесенных в срок налогов. Бесспорный порядок взыскания недоимки, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки». [9. 16].

Пеня по страховым взносам работодателей (включая обязательные взносы работников) начисляется с суммы недоимки за каждый день просрочки в размере 0. 3% (с 11. 02. 93 по 23. 07. 96. - 1%, с 24. 07. 96. по 21. 08. 96. - 0. 37%).

1. 13. 5. Особенности уплаты взносов в Пенсионный фонд садоводческими товариществами

Правление Пенсионного фонда Российской Федерации в своем письме «Об уплате страховых взносов садоводческими и садово-огородными товариществами» [9. 24. ] сообщило, что садоводческие и садово-огородные товарищества вносят страховые взносы в ПФР в размере 20, 6% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, поскольку они участвуют в производстве сельскохозяйственной продукции.

Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ «Об утверждении порядок установления льготного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации колхозам, совхозам и предприятиям, занятым в производстве сельскохозяйственной продукции» [9. 22. ] и письмом Пенсионного фонда РФ «Об установлении тарифа страховых взносов в ПФР для работодателей - предприятий, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции» [9. 26. ] предусмотрено, что для регистрации в качестве плательщика с льготным тарифом в размере 20. 6% необходимо предоставление следующих документов:

• учредительные документами (положение, устав, свидетельство о регистрации),

• распорядительные документы территориальных органов сельского хозяйства,

• формы отчетности, утвержденными Госналогслужбой России, бухгалтерские отчеты и балансы.

• справки органов государственной статистики о присвоенных кодах в соответствии с разделом «Сельское хозяйство».

Льготный тариф устанавливается сроком на один календарный год с последующим документальным подтверждением в органах ПФР правомерности его установления.

1. 13. 6. Особенности порядка уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ общественными объединениями инвалидов

Общественные организации инвалидов и пенсионеров, а также предприятиям, находящимся в собственности этих организаций, освобождаются от уплаты взносов в ПФР в части взносов с работодателя.

(письма ПФР от 10. 06. 92 N ЮИ-12/86-ИН, от 13. 04. 95 N ЧЛ-09-11/2154-ИН, от 13 апреля 1995 г. N ЧЛ-09-11/2154-ИН [9. 30. ], от 18 июля 1996 г. N ЮЛ-09-11/4978-ИН [9. 32. ]).

С 1 января 1997 года льгота предоставляется также всем другим организациям, уставной капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и пенсионеров (включая предприятия, ранее имеющие льготы и подлежащие преобразованию до 1 июля 1999 года), численность инвалидов на которых составляет не менее 50 % от общей численности работающих.

В случае, если численность работающих инвалидов составляет менее 50 % от общей численности работающих, освобождение от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяется в части выплат, начисленных в пользу инвалидов и пенсионеров независимо от источников финансирования.

Приложение 9

Принято уполномоченным Утверждена Постановлением

___________ __________ Правления Пенсионного фонда

(подпись) (дата) Российской Федерации

11 ноября 1994 г. N 258

Составляется нарастающим итогом с начала года и представляется уполномо­чен­­ному ПФР ежеквартально не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Форма № 9

Коды

по ОКУД

по ОКПО

Дата

по ОКУД

по СОЕИ

(наименование работодателя)

на ______________ 199_ г.

Периодичность: годовая, квартальная ___________________

Единица измерения: руб. _____________________________

Контрольная сумма __________________________________

Регистрационный N _________________________________

Установленный срок уплаты страховых взносов __________

Количество работающих ______________________________

I. РАСЧЕТ ПО СРЕДСТВАМ ПФР

Сумма

(руб.)

Сумма

(руб.)

1

Остаток задолжности на начало года

За плательщиком взносов

За ПФР

11

Начислено взносов

Зачтено расходов

На нач. кв-ла

На нач. кв-ла

За отч. кв-л

За отч. кв-л

2

..........................

....................

.......................

..............

12

3

Доначислено взносов

Перечислено на счет ПФР взносов

4

Пеня

На нач. кв-ла

5

Сокрытая или заниженная сумма оплаты труда

Начислено

За отч. кв-л

6

Штраф

.......................

..............

13

7

Не принято к зачету

расходов

Перечислено на счет ПФР пени и финансовой санкции

14

8

Получено от ПФР на счет плательщика

9

Всего начислено (1-8)

Всего зачтено и уплачено (11-14)

15

Остаток задолжности на конец отчетного периода

10

За ПФР

За плательщиков, всего в том числе взносов из них просроч. задолжность

16

16а

16б

..........

...........

..........

II. СУММЫ ОПЛАТЫ ТРУДА, НА КОТОРЫЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПФР

Отчетный квартал

С начала

года

17

Начисленная оплата труда (без колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий), всего

в т. ч. 1 м-ц кв-ла

2 м-ц кв-ла

3 м-ц кв-ла

..............................................

.......................

.......................

Начисленная оплата труда в колхозах, совхозах и других сельскохозяйственных предприятиях, всего

в т. ч. 1 м-ц кв-ла

2 м-ц кв-ла

3 м-ц кв-ла

.......................

.......................

.......................

.......................

Суммы авторского гонорара, всего

в т. ч. 1 м-ц кв-ла

2 м-ц кв-ла

3 м-ц кв-ла

.......................

.......................

.......................

.......................

Суммы заработка работающих граждан, с которых уплачиваются взносы, всего

в т. ч. 1 м-ц кв-ла

2 м-ц кв-ла

3 м-ц кв-ла

.......................

.......................

.......................

.......................

.............................................................................

в т. ч. 1 м-ц кв-ла

2 м-ц кв-ла

3 м-ц кв-ла

.....................................................................

.......................

III. СВЕДЕНИЯ О СРОКАХ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ

СРЕДСТВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Отчетный период

(месяц)

Дата фактического получения средств на оплату труда (помесячно)

Примечание (*)

1 м-ц кв-ла

2 м-ц кв-ла

3 м-ц кв-ла

(*) Указать из каких средств выплачена заработная плата:

• из остатка наличных средств по кассе

• получено из банка (по выписке)

Руководитель Главный (старший) бухгалтер

«__» ______ 199_ г.

М. П.

Глава 1. 14. Фонды обязательного медицинского страхования

1. 14. 1. Общие сведения о взносах в Фонды обязательного медицинского страхования

Взимание взносов в Фонды обязательного медицинского страхования производится с 1 января 1993 года. Порядок уплаты взносов в Фонды обязательного медицинского страхования близок к порядку уплаты взносов в Пенсионный фонд. Вместе с тем имеются некоторые различия: в размере взносов и пени, перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

Плательщиками страховых взносов (платежей) в Фонды обязательного медицинского страхования, в частности, являются организации независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, в том числе организации с иностранными инвестициями.

От уплаты страховых взносов на ОМС освобождаются общественные организации инвалидов и находящиеся в их собственности предприятия, и учреждения, созданные для осуществления уставных целей этих организаций.

Срок уплаты взносов - 1 раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц.

Днем уплаты страховых взносов (платежей) считается: при перечислении суммы платежа со счета плательщика взносов (платежей) в банке - день списания банком этой суммы со счета плательщика независимо от времени зачисления ее на соответствующий счет.

1. 14. 2. О тарифах страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования

Тарифы страховых взносов в Фонды обязательного медицинского страхования ежегодно устанавливаются федеральными законами. В 1997 году в соответствии с Законом «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» [9. 3. ] установлен тариф страховых взносов для работодателей - организаций - в размере 3. 6%.

1. 14. 3. О выплатах, на которые не начисляются страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования

Среди выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, отметим лишь те, которые наиболее характерны для НКО. В соответствии с инструкцией о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование [9. 5. ] страховые взносы не начисляются на следующие виды выплат:

• компенсация за неиспользованный отпуск;

• выходное пособие при увольнении;

• компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных, выплаты в возмещение ущерба, причиненного трудящимся увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с их работой) в пределах норм, установленных законодательством;

• стипендии, выплачиваемые учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от работы;

• все виды пособий, выплачиваемых из средств ФСС РФ;

• другие выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер.

1. 14. 4. Финансовые санкции к плательщикам взносов в Фонды обязательного медицинского страхования

Почти все санкции за нарушение законодательства об отчислениях во внебюджетные социальные фонды одинаковы для взносов в ПФР и Фонды ОМС. Вместе с тем имеются и некоторые различия. Размер пени за просрочку взносов в фонд с 01. 01. 93. по настоящее время (март 1997 года) составляет 1% за каждый день просрочки.

СОГЛАСОВАНО УТВЕРЖДЕНО

с Госналогслужбой России Федеральным фондом обязательного

21 января 1994 г. медицинского страхования

21 января 1994 г.

Представляется в органы,

осуществляющие учет поступления платежей Дата высылки ____________________

в сроки, установленные для представления

квартальной и годовой бухгалтерской отчетности Дата получения ___________________

Срок представления _______________

Исполнитель________________________________

Телефон ___________________________________

Рег. N

наименование работодателя - плательщика взносов Среднесписочная численность работ-

Р/счет, наименование банка __________________ ников -, кроме того - совместители

___________________________________________ и работники по договорам подряда и

Кор. счет ________________БИК ______________ поручения (чел.)

Р А С Ч Е Т Н А Я В Е Д О М О С Т Ь

по взносам в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

за 12 месяцев 1996 г.

(квартал, полугодие, девять месяцев, год)

Период

Начи­сленная оплата труда по всем основа­ниям включая оплату труда по до­го­ворам

Срок уплаты взно­сов устано­вленный для полу­чения

(з\плат)

Сумма начисленных к уплате страховых взносов по утвержденным страховым тарифам

Сумма

страховых

В Федеральный фонд

уплаченных взносов

в территориальный фонд

Сумма начисленных к уплате страховых взносов по утвержденным страховым тарифам

Сумма платежей, подлежащая к доплате (+) или возмещению (зачету) (-) в (из) фонды ОМС

подряда и пору­че­ния

в Федера­льный фонд

(гр. 2 * тариф)

0, 2%

в территориальный фонд (гр. 2 * тариф) 3, 4%

Сум­ма 0, 2%

№ платеж. поруч. Дата списания со счета

Сумма 3, 4%

№ платеж. поруч. Дата списания со счета

в Федера­льный фонд (гр. 2 * тариф)

3, 4%

в территориальный фонд (гр. 2 * тариф) 3, 4%

в Феде-ральный фонд

0, 2%

в территориаль­ный фонд

3, 4%

1

2

3

4

5

6

7

8

9

5

6

5

6

1. Сальдо расчетов на начало отчет­ного периода

-

2. Отчет­ный квартал

-

10

в том числе

1 месяц

-

10

2 месяц

-

10

3 месяц

-

10

За отчет­ный период

-

Сальдо на конец отчет­ного периода

-

Руководитель Главный бухгалтер

М. П. Инспектор (экономист) ____________ (подпись) «____» _________ 199_ г.

(дата проверки)

Глава 1. 15. Фонд социального страхования

Основные нормативные акты:

1. Постановление Правительства РФ «О Фонде социального страхования РФ» [9. 6. ].

2. Закон «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» [9. 3. ].

3. «Перечень видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию» [9. 19. ].

4. Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию [9. 8. ].

5. Правила исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию [9. 11. ].

6. Приказ Минздравмедпрома РФ, Постановление ФСС РФ «Об утверждении Инструкции о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан [9. 10. ].

7. Закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» [9. 12. ].

8. Закон «О погребении и похоронном деле» [9. 9. ].

9. Письмо ФСС РФ «Об учете видов заработка при начислении страховых взносов во внебюджетные фонды» [9. 20. ].

1. 15. 1. Общие сведения о ФСС РФ.

Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) управляет средствами государственного социального страхования России.

Основными задачами Фонда являются: обеспечение гарантированных государством пособий, а также другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (частичное содержание санаториев - про­филакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, подведомственных санаторно-курортных учреждений, лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения и отдыха и обратно и др.).

1. 15. 2. Начисление взносов в о ФСС РФ

Средства Фонда образуются за счет... страховых взносов работодателей.

ФСС РФ письмом «Об учете видов заработка при начислении страховых взносов во внебюджетные фонды» [9. 20. ] подтвердил, что плательщики страховых взносов в ФСС РФ при определении видов оплаты труда, на которые не следует начислять страховые взносы, должны руководствоваться «Перечнем видов заработной платы и других выплат, на которые не начисляются страховые взносы и которые не учитываются при определении среднемесячного заработка для исчисления пенсий и пособий по государственному социальному страхованию» [9. 19. ].

В частности, взносы не начисляются на:

1. Компенсацию за неиспользованный отпуск.

2. Выходное пособие при увольнении.

3. Различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи.

4. Суточные по командировкам и выплаты взамен суточных.

5. Стипендии, выплачиваемые организациями учащимся (аспирантам), направленным на обучение с отрывом от производства.

6. Вознаграждения, выплачиваемые гражданам организациями за выполнение работ по всем договорам гражданско-правового характера.

Положением [9. 6. ] установлено, что «выплата пособий по социальному страхованию, оплата путевок работникам и членам их семей в санаторно-курортные учреждения, финансирование других мероприятий по социальному страхованию... в организациях... независимо от форм собственности осуществляется через бухгалтерии работодателей. Ответственность за правильность начисления и расходования средств государственного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера».

Для обеспечения контроля за правильным начислением и своевременной выплатой пособий по социальному страхованию, проведением оздоровительных мероприятий в организациях трудовыми коллективами образовываются комиссии по социальному страхованию из представителей администрации и профсоюзов (трудового коллектива) или избираются уполномоченные по социальному страхованию.

Комиссии или уполномоченные по социальному страхованию решают вопросы:

• о расходовании средств социального страхования, предусмотренных на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей;

• о распределении застрахованным путевок для санаторно-курортного лечения, отдыха, лечебного (диетического) питания, приобретенных за счет средств Фонда;

• рассматривают спорные вопросы по обеспечению пособиями по социальному страхованию.

Уплата страховых взносов в Фонд осуществляется в соответствии с тарифом, установленным законодательством на текущий год. С 01. 01. 92. по настоящее время действует тариф в размере 5. 4% от ФОТ.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении по всем основаниям), за исключением видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Работодатели регистрируются в качестве страхователей в отделениях Фонда. Порядок регистрации страхователей определяется инструкцией. Плательщики и их должностные лица несут ответственность за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов (платежей) в соответствии с законодательством. При нарушении плательщиками порядка уплаты и перечисления страховых взносов в Фонд к ним применяются финансовые санкции в соответствии с Порядком уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ, включая пени.

За счет средств ФСС РФ могут производиться расходы на выплату:

• пособий по временной нетрудоспособности;

• пособий по беременности и родам;

• единовременное пособий при рождении ребенка;

• ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

• социальных пособий на погребение;

• пособий санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей;

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

Порядок назначения и выплаты указанных государственных пособий устанавливается Правительством РФ.

Пособия выплачиваются сотрудникам, на которых распространяется государственное социальное страхование.

1. 15. 3. Пособия по временной нетрудоспособности Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются:

а) при заболевании (травме);

б) при санаторно-курортном лечении и на период медицинской реабилитации;

в) при болезни члена семьи в случае необходимого ухода за ним;

г) при карантине;

д) при протезировании в условиях стационара.

Основанием для назначения пособия - больничный листок (листок нетрудоспособности). Порядок выдачи больничных листков регулируется «Инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан [9. 10. ].

Пособие выдается в первого дня утраты трудоспособности и до ее восстановления или до установления врачебно-трудовой экспертной комиссией инвалидности. При бытовой травме пособие выдается в общем случае начиная с 6-го дня нетрудоспособности. Пособие в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности выдается за первые 3 дня временной нетрудоспособности.

Пособие при санаторно-курортном (амбулаторно-курортном) лечении выдается в случае, если очередного и дополнительного отпуска у рабочего или служащего недостаточно для лечения и проезда в санаторий и обратно. Одному из родителей (опекуну или попечителю), воспитывающему ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет, пособие выдается на весь период санаторного лечения ребенка - инвалида (с учетом времени на проезд) при наличии медицинского заключения о необходимости индивидуального ухода за ним.

В общем случае пособие по временной нетрудоспособности, (кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, когда при любом стаже размер пособия составляет 100%), выплачивается:

а) в размере 100% заработка:

• сотрудникам, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

б) в размере 80% заработка:

• сотрудникам, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

в) в размере 60% заработка:

• сотрудникам, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет.

Непрерывный трудовой стаж при определении размера пособия исчисляется ко дню наступления нетрудоспособности в соответствии с «Правилами исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию» [9. 11. ].

Среди других важных положений этого документа отметим следующее:

1. Для целей исчисления непрерывного трудового стажа при назначении пособий по государственному социальному страхованию» стаж:

• не прерывается, если перерыв в работе при увольнении без уважительных причин не превысил 3 недели;

• не сохраняется, если в течение 12 месяцев после увольнения без уважительных причин произошло повторное увольнение по такому же основанию.

2. Не прерывает трудовой стаж, но не засчитывается в него время обучения в высшем или среднем специальном учебном заведении.

3. Под увольнением без уважительных причин Правила понимают:

• увольнение по собственному желанию (кроме особо оговоренных случаев);

• увольнение за систематическое невыполнение своих обязанностей и др.

Пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам исчисляются из фактического заработка сотрудника. В фактическом заработке, из которого исчисляется пособие, учитываются все виды заработной платы, на которые по действующим правилам начисляются взносы на социальное страхование. В указанном заработке не учитываются: заработная плата за работу в сверхурочное время и по совместительству, разного рода выплаты единовременного характера, доплата за работу, не входящую в обязанности сотрудника по основной работе.

1. 15. 4. Пособия по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

Основанием для назначения пособия по беременности и родам является больничный листок.

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка.

1. 15. 5. Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении в возрасте до 3-х месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рождения (усыновления) двух или более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка. При рождении мертвого ребенка пособие не выплачивается.

Размер пособия - 15-кратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный законом на день рождения ребенка.

Для назначения и выплаты этого пособия предоставляются:

• заявление о назначении пособия;

• справка о рождении ребенка, выданная органами загза.

• справка с места работы другого родителя о том, что такое пособие не назначалось.

Пособие выплачивается не позднее 10-ти дней с момента представления всех необходимых документов.

1. 15. 6. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет

Право на ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет имеют... «матери либо отцы, другие родственники и опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, подлежащие государственному социальному страхованию».

Размер пособия - 2 МРОТ, независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

1. 15. 7. Социальное пособие на погребение

Социальное пособие на погребение выплачивается в размере 10 МРОТ на основании статьи 9 Закона [9. 9. ].

1. 15. 8. Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

Право на единовременное пособие дополнительно к пособию по беременности и родам имеют женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до двенадцати недель). Размер единовременного пособия - 100% МРОТ, установленного законом на день предоставления отпуска по беременности и родам.

1. 15. 9. Пособия на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей

а также другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством (частичное содержание санаториев - профилакториев, санаторных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, подведомственных санаторно-курортных учреждений, лечебное (диетическое) питание, частичное финансирование мероприятий по внешкольному обслуживанию детей, оплату проезда к месту лечения и отдыха и обратно и другие).

1. 15. 10. Особенности порядка уплаты взносов на государственное социальное страхование и выплат пособий на санаторно-курортное лечение и оздоровление сотрудников в общественных объединениях инвалидов.

Фонд социального страхования письмом [9. 27. ] и постановлением [9. 28] разъяснил, что расходы на цели социального страхования работников организаций, освобожденных от уплаты взносов в Фонд, производятся за счет средств региональных отделений Фонда. При этом расходы на выплату пособий возмещаются в полном объеме (по факту), а на санаторно-курортное лечение и оздоровление - в пределах норматива, рассчитанного исходя из условной суммы страховых взносов.

Что касается освобождения от уплаты страховых взносов предприятий, принадлежащих общественным организациям инвалидов, то в соответствии с письмом ФСС РФ [9. 29. ] установлен специальный порядок их освобождения от уплаты взносов. Региональное отделение ФСС РФ анализирует учредительные документы юридического лица (учредительный договор, устав или положение), сравнивает эти документы с Уставом общественной организации инвалидов, а также проверяет фактическую реализацию соответствующих положений учредительных документов.

Для освобождения предприятий, объединений и учреждений от уплаты взносов в Фонд социального страхования РФ необходимо два условия:

1) чтобы они находились в собственности общественных организаций инвалидов;

2) чтобы они были созданы для осуществления уставных целей общественных организаций инвалидов. Количество инвалидов, работающих на таких предприятиях, в данном случае значения не имеет.

В случае, если будет установлено отсутствие хотя бы одного из двух условий или невыполнение их на практике, отделение Фонда вправе отказать предприятию в предоставлении льготы по уплате взносов.

Утверждена Постановлением Фонда социального страхования

Российской Федерации 26. 09. 95 N 92

Форма 4 ФСС РФ

Составляется нарастающим итогом с начала года в 2-х экземплярах и представляется ежеквартально в вышестоящее отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по месту регистрации не позднее 15-го числа следующего за отчетным кварталом месяца - 15. 04; 15. 07; 15. 10; 15. 01. Заполняется в рублях.

Коды

4 ФСС

по ОКУД

Код формы

Код страхователя

Период

Год

по ОКПО

Дата

по ОКОНХ

по ОКПО

(наименование предприятия, организации,

отделение ФСС РФ, адрес)

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Размер страхового тарифа __________ % Установленный срок

уплаты страховых взносов

ЧИСЛЕННОСТЬ РАБОТАЮЩИХ И ФОНД ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Таблица 1

Показатели

Код стр.

Всего с начала года

Среднесписочная численность работающих, чел.

1

в том числе женщин

2

Общий фонд оплаты труда, на который начисляются страховые взносы

3

РАСЧЕТЫ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

Таблица 2

Показатели

Код.

стр.

Сумма (руб.)

Показатели

Код

стр.

Сумма

(руб.)

Остаток задолжности за страхователем на начало года

1

Остаток задолжности за отделением фонда на начало года

14

Начислено страховых взносов

Зачтено расходов по социальному страхованию

На начало квартала

сумма

На начало квартала

сумма

За отчетный квартал

(месяцы)

2

За отчет­ный квартал (месяцы)

Начислено пени

3

15

Начислено по актам

взносов

4

Перечислено на текущий счет по социальному страхованию

пени

5

Возмещены пособия, выплаченные по трудовым увечьям и профзаболеваниям

6

На начало квартала

Сумма

Получено за путевки

7

За отчетный квартал

Не принято к зачету расходов

8

16

Взыскано штрафов

9

Перечислено за счет ФСС пени и финансовых санкций

Сокрытый фонд оплаты труда

10

17

Получено от отделения фонда на расчетный (текущий) счет

11

Всего зачтено и уплачено (14-17)

18

Всего следует к платежу (1-11)

12

Остаток задолжности за страхователем на конец отчетного периода

19

Остаток задолжности за отделением фонда на конец отчетного периода

13

В том числе просроченная задолжность

20

РАСХОДЫ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 3

Наименование статей

Код

стр.

Факт. кол-во дней, выплат пособий, путевок

Фактич. расходы

В т. ч. расходы в связи с аварией на ЧАЭС (выпл. сверх установл. норматива).

1. НА ВЫПЛАТУ ПОСОБИЙ

По временной нетрудоспособности

1

в том числе:

по трудовым увечьям и профзаболеваниям

2

по уходу за детьми - инвалидами

3

по беременности и родам

4

Единовременное пособие вставшим на учет в ранние сроки беременности

5

При рождении ребенка

6

По уходу за детьми в возрасте до 1, 5 лет

7

Ритуальное пособие

8

ИТОГО (стр. 1, 3 - 8)

9

2. НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ, ОТДЫХ ТРУДЯЩИХСЯ И ИХ ДЕТЕЙ

Годовой норматив ____%

Израсходовано на путевки на лечение, отдых, в санатории для родителей с детьми и в специализированные санаторно-оздоровительные лагеря круглогодичного действия

10

Частичная оплата проезда к месту лечения и отдыха

11

Лечебное диетическое питание

12

Компенсация стоимости невыданных путевок в случае невозможности их предоставления

13

14

На содержание санаториев - профилакториев

15

Оплата путевок в оздоровительные лагеря

16

Ремонт, оборудование и аренда оздоровительных лагерей

17

Дотация на содержание детско-юношеских спортивных школ

18

Внешкольное обслуживание детей

19

Премирование страхового актива

20

ИТОГО (10 - 20)

21

3. ИЗ РЕЗЕРВНОГО ФОНДА СТРАХОВАТЕЛЯ

22

ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 9, 21 - 22)

23

Подлежат включению только расходы на пособия в связи с несчастными случаями, имевшими место в связи с выполнением работниками трудовых обязанностей на территории или в ином месте работы, а также при доставке их на работу и с работы транспортом организации.

В том числе количество ___, сумма выплат ___ за путевки, приобретенные трудящимися самостоятельно.

Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в размере средней стоимости путевки.

Стоимость путевки без учета хозяйственных расходов.

Для предприятий, определенных нормативными актами Фонда.

РАСЧЕТ

РЕЗЕРВНОГО ФОНДА СТРАХОВАТЕЛЯ ПО СТАТЬЕ

САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ И ОТДЫХ ТРУДЯЩИХСЯ

(заполняется по итогам года)

Таблица 4

Наименование показателей

Код стр.

Показатели

Предусмотрено по плану:

Процент

1

сумма (% от стр. 2 табл. 2)

2

Фактически израсходовано

Процент

сумма (стр. 11, 16 - 19 табл. 3 стр. 10 гр. 10 табл. 7) за минусом расходов в связи с аварией на ЧАЭС

4

Результат экономии (стр. 2 - стр. 4 табл. 4)

5

РЕЗЕРВНЫЙ ФОНД СТРАХОВАТЕЛЯ

Таблица 5

Наименование статей

Код стр.

Сумма

Остаток резервного фонда на начало года

1

Начислено (стр. 5 табл. 4)

2

ИТОГО резервного фонда

3

Израсходовано (стр. 22 табл. 3)

4

Остаток резервного фонда на конец года (стр. 3 - стр. 4 табл. 5)

5

РАСШИФРОВКА РАСХОДОВ ИЗ РЕЗЕРВНОГО ФОНДА СТРАХОВАТЕЛЯ

Таблица 6

Наименование статей

Код стр.

Строка 22

кол-во

сумма

Израсходовано на путевки на лечение, отдых, в санатории для родителей с детьми и в специализированные санаторно-оздоровительные лагеря круглосуточного действия

1

Частичная оплата проезда к месту лечения и отдыха

2

Лечебное диетическое питание

3

Содержание санаториев - профилакториев

4

Оплата путевок в оздоровительные лагеря

5

Ремонт, оборудование и аренда оздоровительных лагерей

66

Дотации на содержание детско-юношеских спортивных школ

7

Внешкольное обслуживание детей

8

9

10

11

ИТОГО (стр. 1 - 11)

12

Руководитель организации ____________________________________________

Председатель комиссии социального страхования ________________________

Главный бухгалтер __________________________________________________

М. П. «__» ____________ 199_ г.

(дата)

ОТЧЕТ О ПУТЕВКАХ НА САНАТОРНО-КУРОРТНОЕ ЛЕЧЕНИЕ, ОЗДОРОВЛЕНИЕ РАБОТНИКОВ И ЧЛЕНОВ ИХ СЕМЕЙ

Таблица 7 (НАЧАЛО)

Виды путевок

Код стр.

Остаток путевок на начало отчетного периода

Получено от отделения (филиала) Фонда

Получено от др. орга­низаций

Выдано путевок с начальными сроками отчетного периода

Выдано путевок за отчетный период за счет резервного фонда

всего

в т. ч. в связи с аварией на ЧАЭС

кол

сумма

кол

сумма

кол

сумма

кол

сумма

кол

сумма

кол

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

В санатории и пансионаты с лечением (включая комплексные курсовки «ЛПЖ»)

1

Для инвалидов и участников войны в санатории и пансионаты с лечением

2

В санатории для родителей с детьми

3

В городские водогрязелечебницы и др. виды амбулаторно - курортного лече­ния (курсовки типа «Л» и «ЛП» и др.)

4

В дома и пансионаты отдыха (включая семейные)

5

На семейный отдых в туристские стационарные базы и туручреждения

6

В специализированные санаторно - оздоровительные лагеря круглогодич­ного действия

7

На диетическое питание

8

В санатории-профилактории

9

ВСЕГО (1 - 9)

10

Таблица 7 (ОКОНЧАНИЕ)

Виды путевок

Из общего кол-ва путевок выдано

Кол-во неисполь­зо­ванных (невыдан­ных) путевок

Остаток путевок на конец

отчетного периода

с частич­ной платой

за полную стоимость

гр.

3+5+7-9-13-19

гр.

4+6+8-10-14-20

кол

сумма

кол

сумма

кол

сумма

кол

сумма

1

15

16

17

18

19

20

21

22

В санатории и пансионаты с лечением (включая комплексные курсовки «ЛПЖ»)

Для инвалидов и участников войны в санатории и пансионаты с лечением

В санатории для родителей с детьми

В городские водогрязелечебницы и др. виды амбулаторно - курортного лече­ния (курсовки типа «Л» и «ЛП» и др.)

В дома и пансионаты отдыха (включая семейные)

На семейный отдых в туристские стационарные базы и туручреждения

В специализированные санаторно - оздоровительные лагеря круглогодич­ного действия

На диетическое питание

В санатории-профилактории

ВСЕГО (1 - 9)

Руководитель организации ________________________ Председатель комиссии социального страхования ______________

Главный (старший) бухгалтер ______________________ «__» ___________ 199_ г. М. П.

Глава 1. 16. Фонд занятости

Законодательство, регулирующее порядок уплаты взносов в фонд занятости практически отсутствует.

Тариф взносов в фонд установлен Законом «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год» [9. 3. ] в размере 1. 5%. От уплаты взносов освобождены общественные организации инвалидов, а также предприятиям, находящимся в их собственности.

По сведениям, поступающим из регионов, для исчисления взносов в фонд на практике применяется «перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ» [9. 2. ].

Размер пени за просрочку взносов в фонд определяется по законодательству о санкциях по налогам. В настоящее время - 0. 3% в день.

В соответствии с Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации» [9. 21. ] функции контроля за уплатой взносов в фонд возложены на государственные налоговые инспекции.

Глава II. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Глава 2. 1. Основные принципы бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Во второй части этого пособия будут рассмотрены практические вопросы бухгалтерского учета уставной непредпринимательской деятельности в некоммерческих организациях.

Итак, НКО создана и зарегистрирована в органах юстиции. Высший орган управления НКО избрал руководителя НКО. Руководитель своим приказом назначил бухгалтера.

После этого НКО осуществляет постановку на учет в налоговой инспекции, территориальном управлении государственной статистики, а также государственных внебюджетных социальных фондах: пенсионном фонде, фонде занятости, фонде социального страхования, территориальном фонде обязательного медицинского страхования. Подчеркнем, что постановка на учет во всех этих органах обязательна для всех НКО. Затем НКО открывает расчетный и валютный счета в банках. На этом основные формальности по регистрации завершены. Начинается практическая работа по выполнению уставных задач, реализации целевых благотворительных программ. В НКО начинают поступать первые целевые пожертвования. Именно на этом этапе к работе подключается бухгалтерская служба НКО.

Обозначим 2 ключевых термина, с которыми будет работать бухгалтерия НКО: «целевые поступления (целевые доходы)» и «целевые расходы».

Для бухгалтеров, имеющих опыт работы в коммерческом секторе, вероятно, будет проще понять схему бухгалтерского учета в НКО, сравнив его со схемой учета в коммерческой организации:

Коммерческая организация Некоммерческая организация

Реализация - Затраты - Прибыль Целевые доходы - Целевые расходы

С большой степенью условности можно сделать вывод о том, что понятию «реализация» в НКО соответствует понятие «целевые доходы», а понятию «затраты» - «целевые расходы». Что касается прибыли, то этому понятию в НКО эквивалента нет. Поясним это утверждение.

Дело в том, что доходы в НКО должны соответствовать расходам. На практике сказанное совсем не означает, что по состоянию на 01 января года все целевые средства должны быть израсходованы. Напротив, возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет (в соответствии с Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8. ]). Тогда и расходование це-

левых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы. Возможен и другой вариант: средств, полученных на программу, не хватает для ее исполнения. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет. Главное, о чем необходимо помнить: средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя (спонсора, грантодателя) изменение целевого назначения средств невозможно. В случае, если это согласие не получено, средства следует вернуть. Напомним, что средства, использованные не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета.

В ходе осуществления целевых программ в НКО составляется смета доходов и расходов, рассчитанная на определенный период (месяц, квартал, год или любой другой более длительный срок). Пример сметы приведен в таблице 2. 1.

Таблица 2. 1

Наименование статей доходов и расходов

Планируется на 1997-1998

В том числе

1997 г.

1998 г.

1

2

3

4

5

Раздел I. Доходы некомерческой орг-ции

1. 1

1. 2

1. 3

1. 4 Вступительные взносы Членские взносы

Добровольные целевые взносы физических лиц

Добровольные целевые взносы юридических лиц

ИТОГО по разделу I

Раздел II. Расходы некоммерчес­кой орг-ции

2. 1

2. 2

2. 3

2. 4

2. 5

2. 6

2. 7

2. 8

2. 9

Заработная плата исполнителей программы

Отчисления на социальные нужды (п. 1 * 40%)

Командировочные расходы

Канцелярские и хозяйственные расходы

Амортизация основных средств

Расходы на аренду и содержание зданий и помещений

Расходы на питание для малоимущих

Административные расходы

Непредвиденные расходы

1000. 0

400. 0

500. 0

25. 0

500. 0

125. 0

100. 0

600. 0

100. 0

400. 0

160. 0

100. 0

10. 0

150. 0

50. 0

40. 0

200. 0

50. 0

600. 0

240. 0

400. 0

15. 0

450. 0

75. 0

60. 0

400. 0

50. 0

ИТОГО по разделу II

Смета утверждается высшим органом управления НКО. По окончании отчетного периода рекомендуем составлять отчет об исполнении сметы и утверждать его тем же органом, что и смету. Как уже отмечалось, смета может быть рассчитана на ряд лет.

В настоящее время основным документом, прямо обязывающим составлять смету, является Федеральный Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8. ]. Это требование относится к организациям, осуществляющим благотворительную деятельность.

НКО может иметь более, чем одну целевую программу. В этом случае смета составляется по каждой из программ. Программы могут иметь разные сроки их реализации.

В каждой из программ целесообразно предусматривать отдельной статьей административные расходы.

НКО самостоятельно определяет перечень своих программ, их содержание, перечень статей смет, а также размеры доходов и расходов по каждой статье.

НКО может согласовывать свои сметы только со спонсорами, жертвователями и грантодателями, а также учредителями (членами, участниками). Подчеркнем, что государственные органы, включая налоговые, не имеют права вмешиваться в деятельность НКО и вносить коррективы в направления расходования средств НКО, если такое использование носит целевой характер и соответствует уставным целям организации.

При необходимости НКО может пересматривать свои сметы, соблюдая необходимые формальности. При этом следует не забывать, что не допускается использование средств одной целевой программы для другой без письменного согласия жертвователя, за исключением случая, когда средства перечислены с формулировкой «на уставные цели организации». В главе 2. 3. более подробно пойдет речь о точности формулировок при оформлении расчетно-платежных документов в НКО.

В приложении приведен основной перечень нормативных документов, которыми следует руководствоваться НКО при осуществлении уставной деятельности.

Отметим, что по большинству вопросов организации бухгалтерского учета и составления отчетности НКО использует те же нормативные документы, что и коммерческие организации:

1) Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» [3. 6. ].

2) Положение о бухгалтерском учете и отчетности [3. 2].

3) План счетов [3. 1].

4) Инструкция о годовой бухгалтерской отчетности организаций [10. 2].

5) Методические указания по инвентаризации [3. 3] другие документы.

Глава 2. 2. Счета бухгалтерского учета в НКО. Учет доходов и расходов НКО.

Повторим, что НКО использует именно План счетов [3. 1], утвержденный приказом Минфина СССР N 56 от 01. 11. 91. (с изменениями), а не какой либо-другой.

Многие НКО в начале своей деятельности, справедливо полагая, что их деятельность (в финансовой части) имеет много общего с бюджетными организациями, применяют бюджетный план счетов (Приказ Минфина РФ N 122 от 3 ноября 1993 года). Такую ошибку, в частности, допускали некоторые отделения Российского Детского Фонда, Российской Оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) и др.

Многочисленные разъяснения по этому вопросу, данные Минфином РФ и Госналогслужбой РФ свидетельствуют о том, что бюджетный план счетов используется только бюджетными организациями. Напомним, что согласно письму ГНС РФ и Минфина РФ «О транспортном налоге» [2. 36. ] «к бюджетным организациям относятся учреждения и организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджета на основе сметы доходов и расходов (бюджетной сметы). Обязательным условием являются открытие финансирования по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций».

Таким образом, основной методологической базой учета НКО являются «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» [3. 1].

План счетов [3. 1] для учета как целевых доходов, так и целевых расходов НКО предусматривает счет 96 «Целевые финансирование и поступления».

Обращаем внимание бухгалтеров НКО, что в тех случаях, когда НКО не занимается коммерческой деятельностью, а действует только в рамках уставной непредпринимательской деятельности, использование счетов 20 и 26 (а также аналогичным им счетов II раздела Плана счетов [3. 1]) категорически недопустимо. Данная ошибка является одной из самых грубых ошибок начинающих бухгалтеров некоммерческого сектора.

Упомянутые счета (20, 23, 25, 26, 29, 43, 44 и др.) предназначены для обобщения информации о затратах коммерческих организаций. Исчерпывающий перечень расходов, отражаемых на этих счетах, перечислен в «Положении о составе затрат, включаемых в себестоимость..». (Постановление Правительства РФ N 552 от 05. 08. 92.). Большинство расходов НКО этому перечню не соответствуют. Последствия использования этих счетов для отражения целевых расходов НКО могут быть очень плачевными. Налоговые органы в этом случае могут обвинить НКО в ведении коммерческой деятельности (при полном отсутствии таковой); предъявить претензии, например, в оказании услуг по цене ниже себестоимости (поскольку оплата за услуги - отсутствует) и другие абсурдные и несправедливые претензии, влекущие за собой штрафные санкции.

Итак, все без исключения расходы НКО, включая административные, следует учитывать на счете 96.

В НКО, имеющих только одну целевую программу и смету, не возникает проблемы обособленного учета административных расходов.

В тех некоммерческих организациях, которые реализуют несколько целевых благотворительных программ, такая задача возникает.

Существуют несколько подходов к решению этого вопроса.

Первый из них заключается в том, что все административные расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 96 «Целевые финансирование и поступления» и в конце каждого месяца распределяются на расходы целевых программ пропорционально удельному весу средств, поступивших на каждую из программ.

Второй подход состоит в том, что к 96 счету открываются субсчета по каждой из программ. В пределах сметы каждой из программ административные расходы накапливаются на этих субсчетах. После того, как лимит административных расходов по одной программе будет исчерпан, эти расходы относятся на соответствующий субсчет следующей программы, и т.д.

Возможны и другие варианты.

НКО самостоятельно выбирает один из вариантов учета административных расходов и отражает его как элемент учетной политики.

Глава 2. 3. Точность формулировок при оформлении расчетно-платежных документов в НКО

Отметим, что в НКО колоссальную важность приобретает точность формулировок при оформлении расчетно-платежных документов.

Ошибки, совершенные при оформлении документов, могут привести к самым негативным последствиям.

Так, например, наличие в тексте платежного поручения на получение пожертвований записи «НДС в том числе» или отсутствие записи «НДС не облагается» дает формальное право налоговой инспекции изъять НДС по целевым пожертвованиям и другим аналогичным поступлениям.

Если плательщик-спонсор указал в тексте платежного поручения назначение платежа «Оплата за участие в семинаре», то деятельность НКО будет объявлена коммерческой, если же написать «Целевой взнос на организацию работы семинара», то обвинений в ведении предпринимательской деятельности не последует.

При получении пожертвований и других целевых взносов в НКО допустимы следующие формулировки:

• «целевой благотворительный взнос на программу «()»;

• «спонсорский взнос на программу «()»;

• вступительный взнос;

• членский взнос и т.д.

Недопустимы следующие формулировки:

• «безвозмездная финансовая помощь»;

• «оплата услуг..». и т.д.

Как уже отмечалось выше, наличие в тексте платежного поручения записи «НДС не облагается» обязательно.

При расходовании средств также рекомендуем выбирать отточенные, безупречные формулировки. Желательно указывать, за счет каких средств (какой программы) расходуются деньги, а также указывать номер статьи в смете. В этой ситуации вероятность обвинений в нецелевом использовании средств минимальна.

Глава 2. 4. Учет материальных ценностей в НКО

В практической деятельности НКО могут приобретать и получать в качестве пожертвований материальные ценности.

Все приобретаемые ценности в НКО можно разделить на 3 основных категории:

1) основные средства;

2) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

3) материалы.

К основным средствам в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» относятся: «здания, сооружения, передаточные устройства,... машины и оборудование,... приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности... и прочие основные средства». [3. 2, пункт 41]. Основные средства используются в качестве средств труда и «действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере». (там же, пункт 40).

Более подробно речь об основных средствах пойдет в главе 2. 5 «Учет основных средств в НКО».

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП) в НКО относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законом, за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их службы.

Бухгалтерские проводки по приобретению МБП:

Оплата Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)

Оприходование Дебет 12 Кредит 60 (76)

Применяемые формы типовых междуведомственных форм:

Карточка учета МБП (форма МБ-2)

Износ МБП может начисляться двумя способами.

1) Путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче их в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) при выбытии за непригодностью;

2) Путем начисления износа в размере 100% при передаче указанных выше средств труда и предметов в эксплуатацию.

Выбор одного из способов является правом НКО и подлежит отражению в учетной политике. См. также главу 2. 6. «Учетная политика НКО».

Независимо от применения первого или второго способа начисления износа МБП стоимостью за единицу не более одной двадцатой лимита, установленного некоммерческой организацией в учетной политике, могут списываться в расход по мере их ввода в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки по начислению износа МБП:

1 способ

Начисление износа при вводе в эксплуатацию

Дебет 96 Кредит 13 (50%)

Выбытие по негодности

Дебет 13 Кредит 12

Доначисление износа

Дебет 96 Кредит 13 (до 100%)

2 способ

Начисление износа при вводе в эксплуатацию

Дебет 96 Кредит 13 (100%)

Выбытие по негодности

Дебет 13 Кредит 12

Применяемые типовые межведомственные формы:

Акт на списание МБП (форма МБ-8)

Заметим, что порядок учета и оформления документов по приобретению за плату основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также хозяйственных материалов в НКО практически не отличается от общепринятого.

Бухгалтерские проводки по приобретению и списанию материалов:

Оплата Дебет 60 (76) Кредит 51 (50)

Оприходование Дебет 10 Кредит 60 (76)

Списание Дебет 96 Кредит 10

Применяемые типовые междуведомственные формы:

Накладная

Доверенность (форма М-2)

Журнал учета выданных доверенностей (форма М-3)

Глава 2. 5. Учет основных средств в НКО

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств в НКО, являются:

1) Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций [6. 1].

2) «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» [6. 9].

3) Типовая инструкция о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам (фондам) [6. 3].

К основным средствам относятся объекты, соответствующие следующим условиям:

а) имеют стоимость за единицу, превышающую лимит, установленный законодательством и учетной политикой организации;

б) имеют срок службы более одного года.

Если объект не соответствует хотя бы одному из этих условий, то он относится к малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Поясним сказанное.

Введем два разных понятия «лимита стоимости объекта для отнесения его к основным средствам».

«Государственный лимит..». - лимит, установленный нормативными актами (как правило, Минфином России).

«Лимит, установленный организацией..». - устанавливается НКО самостоятельно в любой сумме, не превышающей государственный лимит в соответствии с пунктом 45 б «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» [3. 2] и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» [3. 4]. Этот лимит оформляется как элемент учетной политики (см. также главу 2. 6.).

Сумма государственного лимита составляет с 01 января 1997 года в соответствии с Указом Президента [2. 14] 100 минимальных зарплат.

Приобретение основных средств (ОС) для уставной деятельности НКО оформляется следующими проводками:

а) Дебет 60 Кредит 51 1. 200. 000.

Оплачена стоимость объекта ОС

б) Дебет 08 Кредит 60 1. 000. 000.

Отражена первоначальная стоимость объекта (без НДС) как произведенные капитальные вложения.

Комментарий: Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [6. 9] предусматривает для всех организаций, включая НКО, обязательный порядок отражения приобретения ОС на счете «Капитальные вложения».

в) Дебет 19 Кредит 60 200. 000.

Отражен налог на добавленную стоимость по приобретенному основному средству.

Комментарий: Госналогслужба РФ неоднократно разъясняла, что льготы, предоставленные организациям по налогу на добавленную стоимость в связи с получением денежных средств (например, целевого финансирования) не изменяют порядок ведения бухгалтерского учета НДС по приобретенным ценностям. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» [2. 21] (раздел XVI), а также письмо Минфина N 96 от 12. 11. 96. регулируют бухгалтерский учет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Следовательно, НКО выделяет НДС по приобретенным ценностям в общеустановленном порядке в расчетных документах и в бухгалтерском учете.

г) Дебет 96 Кредит 19 200. 000.

Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному основному средству списан на расходы НКО.

Комментарий: Этой же инструкцией [2. 21] предусмотрено, что по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам списываются с кредита счета 19, соответствующих субсчетов на дебет счетов учета их покрытия (финансирования).

д) Дебет 01 Кредит 08 1. 000. 000.

Учтена полная первоначальная стоимость основного средства.

Комментарий: Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации (для НКО, имеющих уставный фонд) - по договоренности сторон;

приобретенных за плату у других предприятий и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи [3. 2].

Типовые междуведомственные формы, используемые НКО для учета основных средств:

1) Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма ОС-1).

2) Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-2).

3) Акт на списание основных средств (форма ОС-3).

4) Акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-4).

5) Инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6).

6) Опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма ОС-7).

7) Карточка учета движения основных средств (форма ОС-8).

8) Инвентарный список основных средств по месту их нахождения, эксплуатации (форма ОС-9)

Износ основных средств.

С 01 января 1997 года износ основных средств начисляется по нормам, утвержденным Указом Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» [2. 14].

Увеличивать нормы амортизации, а также применять ускоренную амортизацию в НКО категорически не разрешается. Поясним это утверждение.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» [6. 4] ускоренная амортизация разрешена только для малых предприятий. К малым предприятиям по статье 3 Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» [2. 25] относятся только коммерческие организации. Следовательно, применение ускоренной амортизации в НКО недопустимо.

Что касается увеличения норм амортизации, то в соответствии с постановление СМ Министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» упоминавшимся постановлением [6. 7] увеличение норм допускается при получении согласования Минфина РФ и Минэкономики РФ, получить которое нереально.

Рассмотрим метод начисления амортизации по основным средствам, применяемый с 1 января 1997 года.

Первое. Основные средства, подлежащие амортизации, объединяется в следующие группы:

1) здания, сооружения и их структурные компоненты;

2) легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторские оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3) технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую группы.

Второе. Годовые нормы амортизации составляют:

для первой группы - 5 процентов,

для второй группы - 25 процентов,

для третьей группы - 15 процентов.

Третье. Расчет амортизационных отчислений производится путем

умножения суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной группе, на указанную выше норму амортизации, (за исключением имущества, отнесенного к первой группе, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы имущества в отдельности).

Начисление износа осуществляется проводкой:

Дебет 96 Кредит 02.

Переоценка основных средств.

В Российской Федерации проводятся регулярные переоценки стоимости основных средств. Эти переоценки осуществлялись на 01. 07. 92., на 01. 01. 94., на 01. 01. 95., на 01. 01. 96. и на 01. 01. 97. Предполагается, что в дальнейшем в России переоценок проводиться не будет. Об этом заявил заместитель председателя Госкомстата РФ Владимир Соколин 1).

Решение о проведении переоценки принимается Правительством России, а правила, устанавливающие порядок проведения переоценки, ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности - Минфином РФ.

К сожалению, к моменту подписания книги в печать такие правила не были изданы, поэтому кратко опишем порядок проведения переоценки на примере предыдущей переоценки - на 01 января 1996 года.

В ходе переоценки на 1 января 1996 года стоимость основных средств переоценивалась путем индексации для приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Для переоценки и определения восстановительной стоимости основных средств разрешалось применять 2 основных способа:

1) путем умножения стоимости основных фондов на коэффициенты пересчета, разработанные Госкомстатом РФ.

2) путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на дату переоценки на соответствующие виды основных фондов и подтвержденным документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов.

Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств в ходе переоценки на 01. 01. 96. могли быть использованы:

данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей;

сведения об уровне цен, полученные в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории;

сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

Заметим, что второй способ более предпочтителен для НКО, так как снижает риск завышения стоимости основных средств в результате переоценки, что может привести к излишним расходам по амортизации ОС, а также к невозможности реализации объектов ОС по цене выше восстановительной стоимости при ликвидации НКО.

Учет реализации и прочего выбытия основных средств.

Для учета реализации и прочего выбытия основных средств в бухгалтерском учете используется счет 47 с одноименным названием.

Выбытие основных средств можно классифицировать на следующие причины:

1) продажа основных средств;

2) безвозмездная передача основных средств (дарение);

3) внесение основных средств в уставный капитал создаваемых дочерних коммерческих организаций;

4) ликвидация и списание основных средств;

5) прочее выбытие основных средств.

Приведем бухгалтерские проводки по учету реализации и прочего выбытия основных средств.

1. Продажа основных средств

а) переданы по акту приемки-передачи излишние объекты ОС организации-покупателю:

Дебет 76 Кредит 47 1. 200. 000.

б) начислен налог на добавленную стоимость (20%):

Дебет 47 Кредит 68 200. 000.

в) списывается остаточная (восстановительная) стоимость ОС:

Дебет 47 Кредит 01 900. 000.

г) списывается износ по выбывшим объектам ОС:

Дебет 02 Кредит 47 50. 000.

д) отражается результат от реализации ОС (прибыль/убыток):

Дебет 47 Кредит 80 150. 000.

е) получено на расчетный счет НКО от организации-покупателя:

Дебет 51 Кредит 76 1. 200. 000.

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [2. 12] и Постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка исчисления индекса инфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли» [2. 26] при реализации основных фондов, в том числе некоммерческими организациями, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, применяется специальный индекс инфляции. Этот индекс - ИРИП - ежеквартально публикуется в «Российской газете» 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Так, в 1996 г. ИРИП составил:

в I квартале - 113, 3%,

во II квартале - 108, 3%.,

в III квартале - 105, 2%.

в IV квартале 1996 г. - 103. 5 %.

2. Ликвидация и списание основных средств:

а) списывается остаточная (восстановительная) стоимость ОС:

Дебет 47 Кредит 01 900. 000.

б) списывается износ по выбывшим объектам ОС:

Дебет 02 Кредит 47 800. 000.

в) убыток от списания недоамортизированной части ОС:

Дебет 96 Кредит 47 100. 000.

Глава 2. 6. Учетная политика в НКО

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» [3. 4] бухгалтерская служба каждой организации обязана руководствоваться в своей деятельности учетной политикой, утвержденной руководителем организации.

В настоящем практическом пособии нет необходимости приводить основные положения документа [3. 4], так как в основном он касается коммерческих организаций.

Отметим лишь основные моменты, актуальные для НКО.

Некоммерческая организация должна определить:

1) организационную форму бухгалтерской работы,

2) форму бухгалтерского учета,

3) порядок погашения стоимости основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также нематериальных активов,

4) приемы организации документооборота и инвентаризации,

5) способы применения счетов бухгалтерского учета,

6) системы учетных регистров,

7) системы обработки информации.

Приказ по учетной политике издается не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Выбранная учетная политика считается применяемой НКО со дня государственной регистрации.

Изменения в учетной политике НКО могут иметь место в случае: «реорганизации... (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства Российской Федерации или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации; разработки новых способов бухгалтерского учета» [3. 4].

В предыдущих главах сделаны ссылки на отражение отдельных элементов в учетной политике. В прилагаемом ниже примере Положения об учетной политике для НКО предлагаются варианты организации учета отдельных объектов учета, право выбора которых предоставлено организации.

ПРИМЕР:

«УТВЕРЖДЕНО»

приказом председателя общества

инвалидов «Гелла» Баранова Ю. В.

N 59 от 25. 12. 96.

П О Л О Ж Е Н И Е

об учетной политике общества инвалидов «АЗАЗЕЛЛО».

1) Бухгалтерский учет в обществе осуществляется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другими нормативными и законодательными актами.

2) Вариант 1. Формой организации бухгалтерского учета является бухгалтерия во главе с главным бухгалтером.

Вариант 2. Формой организации бухгалтерского учета является следующая: учет ведется специализированной бухгалтерской организацией.

Вариант 3. Формой организации бухгалтерского учета является следующая: учет ведется специалистом на договорных началах.

Вариант 4. Формой организации бухгалтерского учета является следующая: учет ведется бухгалтером-добровольцем.

Вариант 5. Формой организации бухгалтерского учета является следующая: учет ведется руководителем лично.

3) Вариант 1. Формой бухгалтерского учета является журнал хозяйственных операций.

Вариант 2. Формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная форма.

Вариант 3. Формой бухгалтерского учета является мемориально-ордерная форма.

Возможны и другие варианты.

Для любого варианта: учет и обработка информации осуществляются как ручным путем, так и с использованием средств вычислительной техники.

4) Учет целевых взносов на осуществление благотворительных программ, поступающих от спонсоров и их использование ведется на счете 96 «Целевые финансирование и поступления».

5) Вариант 1. Лимит стоимости основных средств устанавливается на 1997 год в максимальной сумме, предусмотренной действующим законодательством.

Вариант 2. Лимит стоимости основных средств устанавливается на 1997 год в сумме 100 минимальных заработных плат. Предметы стоимостью ниже данного лимита и/или имеющие срок службы до одного года, в составе основных средств не учитываются и относятся к средствам в обороте.

6) Погашение стоимости основных средств производится путем начисления износа (амортизации) в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 года N 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

7) К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся предметы стоимостью ниже лимита, установленного п. 5 и/или имеющие срок службы до одного года.

8) Вариант 1. Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в размере 100% при поступлении в эксплуатацию.

Вариант 2. Начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов производится в размере 50% при поступлении в эксплуатацию, а остальные 50% списываются при выбытии по негодности.

В организации устанавливается контроль за сохранностью МБиП предметов до их полного износа. При выбытии по негодности составляется акт установленной формы.

9) Оценка нематериальных активов производится, как правило, на основании первичных документов о поступлении конкретных объектов нематериальных активов (договоров, накладных, актов приемки-передачи). В случае невозможности однозначного определения стоимости нематериальных активов их оценка производится экспертным путем комиссиями, образуемыми приказами директора. Срок погашения стоимости нематериальных активов также устанавливается экспертным путем (если это необходимо). Указанный срок не может превышать 10 лет.

10) Вариант 1. Резервы не образуются.

Вариант 2. В организации образуются следующие виды резервов:

• на отпуска;

• на ремонт оборудования;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

11) Курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам, списываются на финансовые результаты по мере принятия к учету.

Глава 2. 7. Учет кассовых операций в НКО

Кассовые операции в НКО имеют ряд особенностей.

Основным документом, регулирующим кассовые операции на территории России, является «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» [4. 1].

Вопрос применения данного документа в НКО неоднозначен.

Необходимо отметить, что в пункте 44 этого документа сказано:

«Настоящий Порядок ведения кассовых операций применяется всеми предприятиями на территории Российской Федерации, кроме учреждений банков, учреждений и предприятий Федерального управления почтовой связи при Министерстве связи Российской Федерации, а также предприятий и организаций, на которые не распространяется действие Закона РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Кроме того, данное положение разъяснено в форме вопросов и ответов в письмах ЦБ РФ от 17 февраля 1994 г. N 14-4/35 [4. 5]:

«11. Какие предприятия не применяют «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» в соответствии с п. 44 ?

Указанный Порядок не применяют предприятия и организации, на которые не распространяется действие Закона «О предприятиях и предпринимательской деятельности», а именно:

• предприятия и организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью, не преследующей цели получения прибыли (лечебно-трудовые, учебно-производственные мастерские и др.);

• организации, которые в силу своей деятельности руководствуются Законом «Об общественных объединениях»..».

и от 16 марта 1995 г. N 14-4/95 [4. 6]:

«21. Остается ли в силе п. 11 разъяснений Центрального банка Российской Федерации от 17. 02. 94 N 14-4/35 по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» в части организаций, которые в силу специфики своей деятельности руководствуются Законом «Об общественных объединениях» ?

Разъяснения Центрального банка Российской Федерации от 17. 02. 94 N 14-4/35 по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» остаются в силе для всех предприятий на территории Российской Федерации, в том числе для организаций, которые в своей деятельности руководствуются Законом «Об общественных объединениях»«.

Письмо ЦБ РФ [4. 6] издано после отмены Законом [1. 3] Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности», следова-

тельно «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» не распространяется только на общественные объединения.

В связи с этим сразу же возникает ряд вопросов. Если «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» не распространяется на общественные объединения, то означает ли это, что общественные объединения не должны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные кассовые ордера и т.д. ?

Нормативные документы ЦБ РФ четкого ответа на этот вопрос не дают.

Выскажем частное мнение по данному вопросу.

Данный порядок распространяется на общественные объединения (ОО) по всем позициям, кроме требования о лимите остатка кассы. Считаем, что банк, обслуживающий ОО, не имеет права устанавливать лимит остатка кассы для ОО по основаниям, изложенным выше.

Кроме «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», отдельным вопросам регулирования кассовых операций посвящены:

а) Указ Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» [2. 13],

б) Указ Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» [2. 28. ].

в) Постановление Правительства РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» [4. 2].

г) Письмо ЦБ РФ «Рекомендации по осуществлению учреждениями банков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» [4. 3].

д) Письмо ЦБ РФ «Разъяснения по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и другим нормативным актам по налично-денежному обращению» [4. 5].

е) Письмо ЦБ РФ «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью» [4. 6].

Постановление Правительства РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами» [4. 2] установило для юридических лиц предельный размер расчетов наличными деньгами в сумме 2 миллиона рублей по одному платежу. До настоящего времени изменений в этот порядок не вносилось.

«При этом под термином «один платеж» понимаются расчеты наличными деньгами одного юридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемые товарно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежным документам в сумме до 2 млн. рублей». [4. 6].

Данное ограничение установлено для любых расчетов наличными, в том числе и для благотворительных и спонсорских взносов, получаемых некоммерческой организацией от любых юридических лиц.

Указом Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» [2. 13] введены очень жесткие штрафные санкции для организаций, нарушающих ограничение предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также для их руководителей.

Тем же Указом [2. 13] введена ответственность за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, а также за нарушение лимита остатка кассы (для тех организаций, которым он установлен), т. е. за сверхнормативное накопление в кассах наличных денег.

Размеры штрафов установлены в следующих размерах:

• для организации, передающей наличные денежные средства штраф взимается в сумме в 2-кратном размере суммы произведенного платежа (в терминологии письма ЦБ РФ - покупателя);

Пример:

НКО купила канцтовары на сумму 2. 010. 000. рублей. Сумма штрафа за это нарушение составит не 10. 000. * 2 = 20. 000. рублей, а 2. 010. 000. * 2 = 4. 020. 000. рублей.

• за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

• за накопление в кассах наличных денег - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

• для руководителя организации, допустившей любое из этих нарушений, штраф взимается в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда на дату нарушения.

На момент подготовки этого пособия (март 1997 года) минимальный размер оплаты труда установлен в сумме 83 тысячи 490 рублей [5. 2].

Штраф налагается органами госналогслужбы на основании информации, предоставляемой коммерческими банками, обслуживающими НКО и обязанными проводить регулярные проверки соблюдения кассовой дисциплины [4. 5].

Предельный размер расчетов с физическими лицами не ограничен. Это однозначно определено Центральным Банком РФ в письмах [4. 3], [4. 5] и [4. 6].

О применении контрольно-кассовых машин (ККМ) в НКО.

Для приема наличных денежных средств от физических лиц в качестве пожертвований, вступительных и членских взносов некоммерческие организации не должны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Это вытекает из статьи 1 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» [4. 4]:

«Статья 1. Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми... организациями... с обязательным применением контрольно-кассовых машин».

Прием благотворительных пожертвований не относится к торговым операциям и к операциям по оказанию услуг, поэтому кассовые аппараты при приеме пожертвований, вступительных и членских взносов не применяются.

Следует отметить, что при ведении НКО коммерческой деятельности по реализации населению за плату товаров, работ, услуг применение ККМ обязательно, даже если торговая операция или операция по оказанию услуг носит единичный характер.

Для отдельных категорий НКО имею место особенности при использовании ККМ.

Так, «религиозные объединения (организации), зарегистрированные в порядке, установленном законом, и их предприятия в части реализации предметов культа и религиозной литературы в культовых зданиях и уличных киосках, а также при оказании услуг за проведение религиозных обрядов и церемоний» включены в «Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин», утвержденный постановлением Правительства РФ [4. 8. ].

Вопросу применения ККМ в образовательных учреждениях посвящено письмо ГНС РФ «О применении контрольно-кассовых машин» [4. 7. ]. В этом письме, в частности, сказано, что поскольку в соответствии с Законом «Об образовании» [1. 16. ] «образовательная деятельность не относится к предпринимательской и образовательные учреждения в части непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм освобождены согласно п. 3 ст. 40 названного Федерального закона от уплаты всех видов налогов и, следовательно, не подпадают под действие законодательства о применении контрольно-кассовых машин. В то же время образовательное учреждение в своей предпринимательской деятельности в соответствии со ст. 47 названного Федерального закона приравнивается к предприятию и подпадает под действие законодательства Российской Федерации в области предпринимательской деятельности, в том числе и законодательства о применении контрольно-кассовых машин».

Для поступления и расходования наличных денежных средств НКО использует типовые междуведомственные формы, утвержденные Госкомстатом РФ [3. 7].

Перечислим важнейшие из них:

1) Приходный кассовый ордер (форма КО-1).

2) Расходный кассовый ордер (форма КО-2).

3) Журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров - (формы КО-3 и КО-3а).

4) Кассовая книга (форма КО-4).

5) Авансовый отчет (форма 807 или аналогичная).

6) Расчетно-платежная ведомость (Т-49) или платежная ведомость (формы Т-51 и Т-53).

7) Журнал регистрации депонентов.

8) Объявление на взнос наличными.

Кроме этих типовых форм документов, НКО может применять следующие формы для оформления своих специфических операций:

9) Акт приема пожертвований от конкретного физического лица;

10) Акт приема пожертвований от анонимного физического лица (см. приложение);

11) Акт приема пожертвований с использованием ящика пожертвований (см. приложение).

Форма акта приема пожертвований от конкретного физического лица отличается от формы акта приема пожертвований от анонимного физического лица лишь тем, что в ней дополнительно указываются фамилия, имя, отчество физического лица, его адрес и, при возможности, паспортные данные.

Вышеперечисленные формы 10/ и 11/ разработаны юристами CAF-Россия Н. Ф. Бурцевой и Е. А. Абросимовой и носят рекомендательный характер. Обращаем ваше внимание, что формы 9-11 используются в дополнение к типовым формам, а не вместо их.

К первичным кассовым документам могут также прилагаться:

• чеки магазинов (при неиспользовании авансовых отчетов);

• заявления на выдачу материальной помощи;

• медицинские справки, справки о составе и доходах семьи;

• приказы, протоколы, решения;

• другие документы.

Посвятим несколько слов кассовой книге. В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в РФ» [4. 1] каждая организация обязана вести кассовую книгу. Организациям предоставлено право использования одного из двух способов ведения кассовой книги -

вручную или автоматизированным способом с использованием средств вычислительной техники.

Заметим, что использование второго способа не предполагает его согласовывать с кем-либо, в том числе с банком или налоговой инспекцией. Это законное право организации.

В соответствии с пунктом 9 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» [3. 2] в кассовых, как и в банковских документах, исправления не допускаются.

НКО имеет право выдавать своим сотрудникам, а также волонтерам (добровольцам) наличные денежные средства под отчет для оплаты хозяйственных расходов и расчетов с другими организациями и лицами. Этот вопрос подробно рассмотрены в главе 2. 9.

Некоммерческие организации должны использовать наличные деньги, полученные в банке, на цели, указанные в чеке [4. 1]. За нарушение этого порядка согласно действующему законодательству меры ответственности не предусмотрены [4. 6, пункт 13].

Вопросы использования наличной иностранной валюты в НКО рассмотрены в главе 2. 10. «Учет валютных операций в НКО».

Глава 2. 8. Учет расчетов по заработной плате в НКО

Физических лиц, работающих в НКО, можно разделить на четыре категории:

а) постоянные работники, чья трудовая книжка находится в данной НКО;

б) совместители;

в) лица, с которыми заключены гражданско-правовые договоры, в том числе договор подряда, договор поручения и договор возмездного оказания услуг;

г) добровольцы (волонтеры).

Отношения НКО с первыми двумя категориями регулируются Кодексом Законов о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ) [5. 1] и другими нормами трудового законодательства. Коротко сформулируем суть этих отношений: подчинение правилам внутреннего трудового распорядка, право на ежемесячное получение заработной платы, право на ежегодный оплачиваемый отпуск и т.д.

Отношения НКО с лицами, с которыми заключены договоры подряда, договоры поручения и договоры возмездного оказания услуг регулируются Гражданским Кодексом РФ [1. 4].

Наконец, труд добровольцев в настоящее время регулируется Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8]. Кроме того, готовится принятие специального закона «О добровольцах (волонтерах)».

Заработная плата в НКО устанавливается, как правило, в твердых окладах, в рублях. Вместе с тем НКО может устанавливать сдельную оплату труда отдельным категориям сотрудников.

На основании приказов руководителя НКО и трудовых договоров, а также табелей учета рабочего времени бухгалтерия НКО производит начисление заработной платы, которое оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 96 Кредит 70

Отчисления на социальные нужды:

28% Дебет 96 Кредит 69/ПЕНС

5. 4% Дебет 96 Кредит 69/СОЦ

3. 4% Дебет 96 Кредит 69/МЕД/ТЕРР

0. 2% Дебет 96 Кредит 69/МЕД/ФЕДЕР

1. 5% Дебет 96 Кредит 69/ФОНД ЗАНЯТОСТИ

1% Дебет 96 Кредит 68/ТРАНСПОРТ

1% Дебет 96 Кредит 68/ОБРАЗОВАНИЕ

до 3% Дебет 96 Кредит 68/ЦЕЛЕВОЙ СБОР

Типовые междуведомственные формы, используемые НКО для начисления заработной платы:

1) Расчетно-платежная ведомость (Т-49).

2) Платежная ведомость (форма Т-53).

3) Расчетная ведомость (форма Т-51).

4) Лицевой счет (форма Т-54 или Т-54а).

5) Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13).

6) Журнал регистрации депонентов.

Иногда НКО всех сотрудников оформляет в качестве добровольцев, без оплаты. Это полностью соответствует законодательству, но отметим, что после принятия Закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» [9. 1] такие добровольцы рискуют остаться без пенсий.

Глава 2. 9. Учет расчетов с подотчетными лицами и прочих операций с физическими лицами в НКО

В главе 2. 7. «Особенности учета кассовых операций в НКО» отмечалось, что НКО может выдавать своим сотрудникам и добровольцам наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы.

Основными документами, регулирующим операции по выдаче и возврату подотчетных сумм, являются:

1) «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» [4. 1];

2) План счетов бухгалтерского учета [3. 1].

В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» [4. 1, пункт 11] «лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается».

На практике не всегда представляется возможным представление оправдательных документов в указанный срок. Возникает справедливый вопрос: предусмотрены ли действующим законодательством штрафные санкции за данное нарушение ? Ответ на этот вопрос дается в неопубликованном письме Госналогслужбы РФ N 03-3-10/762 от 30. 11. 94, (доведенным до налоговых органов письмом ГНИ по г. Москве N 11-13/16157 от 15. 12. 94.) В этом письме, в частности, сказано, что: «если подотчетные средства были выданы работнику предприятия без установления срока их возврата и на момент проведения проверки такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения этих сумм в облагаемый доход работника не имеется». Чтобы избежать штрафных санкций, рекомендуем НКО не устанавливать конкретного срока возврата подотчетных сумм.

Типовые междуведомственные формы, используемые НКО для начисления заработной платы:

1) Авансовый отчет (форма 807).

2) Командировочное удостоверение (форма 288).

Одним из важных вопросов, непосредственно связанным с учетом расчетов с подотчетными лицами в НКО, является вопрос о служебных командировках.

Все командировки можно разделить на 3 группы:

1) Командировки в пределах России;

2) Командировки в государства - республики бывшего СССР;

3) Командировки за пределы бывшего СССР.

Все вопросы, связанные с командировками в пределах России регулируются Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС «О служебных командировках в пределах СССР» [8. 1], а также письмом Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен» [8. 5] и рядом других документов.

В соответствии с Инструкцией [8. 1] служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Направление работников организаций в командировку производится руководителем НКО и оформляется выдачей командировочного удостоверения. Наряду с командировочным удостоверением направление в командировку может оформляться приказом. Срок командировки определяется руководителем НКО и не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются печатью. В НКО ведется регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки в данную НКО, в специальных журналах.

Приложение 2 к инструкции Министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62

ЖУРНАЛ

учета работников, выбывающих в командировки

из ______________________________________________________________

(наименование объединения, предприятия, учреждения, организации)

№ п\п

Фамилия, имя и отчество команди­рованного работ­ника

За­нима­емая долж­­-

ность

Номер команди­ровочного удостове­рения

Ф. И. О., долж­ность работ­ника, подписа­вшего команди­ровочное удостове­рение

Дата

Расписка командированного работника в получении командировочного удостоверения

выбы­тия факти­ческого

факти­ческого прибы­тия

Приложение 3 к инструкции Министерства финансов СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. N 62

ЖУРНАЛ

учета работников, прибывающих в командировки

в _________________________________________________________________

(наименование объединения, предприятия, учреждения, организации)

№ п\п

Фамилия, имя и отчество командирован­ного работника

Зани­маемая долж-ность

Наименование объединения, предприятия, учреждения, организации, выдавшего командировочное удостоверение

Дата

прибытия

Дата

выбытия

Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы командированного, а нем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные. Расходы по найму жилого помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику со дня его прибытия и по день выезда в размере не свыше 145000 руб. в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 4500 рублей в сутки.

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, оплата услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями при представлении квитанции. Суточные выплачиваются командированному работнику за каждый день нахождения в командировке в размере 22000 рублей, включая время нахождения в пути.

Заметим, что нормы возмещения командировочных расходов пересматриваются (в сторону увеличения) Минфином РФ приблизительно один раз в полгода. Приведенные в этом пособии нормы действуют с 01 июня 1996 года и к моменту Вашей работы с книгой могут измениться.

Все вопросы, связанные с командировками в государства - республики бывшего СССР, регулируются Постановлением Правительства РФ «Об изменении размера и порядка выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории государств - республик бывшего СССР» [8. 3], а также упомянутой выше Инструкцией [8. 1] в части, не противоречащей постановлению [8. 3] и письмом [8. 10. ].

Все вопросы, связанные с командировками за пределы бывшего СССР, регулируются следующими основными нормативными документами: постановлением Госкомтруда СССР «Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей» [8. 6], постановлением Совмина - Правительства РФ «О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств» [8. 4], а также письмом Минфина РФ «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» [8. 2] и другими документов.

В течение 3 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, документы о найме жилого помещения и фактических расходах по проезду.

Отметим некоторые особенности командировок, актуальные для некоммерческих организаций.

Первое. Обращаем внимание бухгалтеров НКО на то, что (в отличие от коммерческих организаций, учитывающих при налогообложении прибыли расходы на командировки только в пределах норм) в НКО все расходы по командировке, если они предусмотрены сметой или грантом, считаются целевыми расходами. Это относится ко всем расходам, связанным с командировками: к суточным, оплате проживания в гостинице и т.д.

Вместе с тем заметим, что с 01 января 1996 года в соответствии с Законом «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования на 1996 год» [9. 3], постановлением Правительства РФ «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации» [9. 2], а также разъяснением Пенсионного Фонда РФ по его применению [9. 4] суммы, выплачиваемые в возмещение расходов в связи со служебными командировками сверх норм, установленных законодательством РФ, облагаются взносами в Пенсионный Фонд РФ. Это также относится ко всем расходам, связанным с командировками: к суточным, оплате проживания в гостинице и т.д.

Подоходный налог с физических лиц за сверхнормативную оплату проживания в гостинице не взимается, если оплата подтверждена документами.

Второе. Для убедительного обоснования целевого использования средств в НКО целесообразно составлять содержательный отчет по командировке с указанием проделанной работы.

Третье. В соответствии c письмом ГНС РФ «О порядке удержания подоходного налога с физических лиц» [2. 35. ] установлен различный порядок налогообложения компенсации расходов по командировкам для разных категорий сотрудников.

Для постоянных сотрудников и совместителей документально подтвержденные расходы по командировке (в пределах норм, за исключением расходов по гостинице, о которых было сказано выше) в налогооблагаемый доход командированного лица не включаются.

Для лиц, выполняющих работу по договору гражданско - правового характера, по мнению Госналогслужбы России, «факт поездки командировкой не признается в силу отношений, определяемых договором гражданско - правового характера, а следовательно, и все расходы по ней должны включаться в доход физического лица» [пункт 4 «Сводки разъяснений по налогообложению доходов физических лиц» Госналогслужбы РФ от 23. 04. 94 N ЮБ-6-03/9. (письмо не публиковалось), доведено до налогоплательщиков письмом ГНИ по г. Москве от 23 января 1995 года N 11-13/991].

«Лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера, в служебную командировку направлены быть не могут, и выплаты, производимые учебными заведениями приглашенным оппонентам по диссертациям и преподавателям, командировочными расходами не являются. Такие суммы подлежат налогообложению у источника их выплаты в общеустановленном порядке, предусмотренном для уплаты налога с доходов, получаемых не по месту основной работы» [2. 35. ].

Что касается добровольцев (волонтеров), то в соответствии со статьей 5 Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8] они имеют право на возмещение командировочных расходов, расходов на транспорт и других расходов. Однако, на практике использование этой нормы представляется затруднительным. Дело в том, что использование труда добровольцев, даже если оно оформлено надлежащим образом, не признается налоговыми органами выполнением трудовых обязанностей для целей налогообложения.

Глава 2. 10. Учет валютных операций в НКО

В практической деятельности НКО могут иметь место следующие основные виды валютных операций.

1) Получение безналичных валютных средств в качестве гранта на валютный счет;

2) Добровольная продажа безналичных средств за рубли;

3) Приобретение валютных средств за рубли для последующей оплаты контракта с зарубежным партнером на оказание услуг по проведению зарубежных семинаров, конференций, а также для уплаты ежегодных членских взносов в международные организации;

4) Перечисление безналичных валютных средств для оплаты этих услуг и членских взносов;

5) Получение наличных валютных средств на командировочные расходы и сдача неиспользованного остатка в банк;

6) Выдача наличных валютных средств под отчет на командировочные расходы и прием в кассу неиспользованного остатка подотчетной суммы.

Кроме того, НКО может получать из-за рубежа гуманитарную помощь и оформлять её на таможне. Этот вопрос освящен в главе 6 «Учет материальных ценностей в НКО».

В этой главе будет рассмотрено оформление этих операций бухгалтерскими проводками. Все цифры условные.

2. 10. 1.

Получение безналичных валютных средств в качестве целевого благотворительного гранта на валютный счет. Добровольная продажа безналичных средств за рубли.

10. 06. 96. Грант зачислен на транзитный валютный счёт:

Сумма в USD - $5. 000. Курс USD = 5046 руб. /долл.

Дебет 52/ТРАНЗ Кредит 96 25. 230. 000.

11. 06. 96. Грант перечислен с транзитного валютного на текущий валютный счет после представления в банк необходимых документов по гранту:

Сумма в USD - $5. 000. Курс USD = 5051 руб. /долл.

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 52/ТРАНЗ 25. 255. 000.

Отражаем курсовую разницу по транзитному валютному счету:

Дебет 52/ТРАНЗ Кредит 80/КУРС 25. 000.

[$5. 000. * (5051-5046) = 25. 000. ]

С 1 июля 1995 года на территории России действует Положение по бухгалтерскому учету «Учёт имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [7. 2]. В соответствии с этим положением пересчету в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости подлежат остатки «средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами)» на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Иными словами, необходимо отражать курсовую разницу по целевым средствам гранта (в части, относящейся к валютным средствам):

Дебет 80/КУРС Кредит 96 25. 000.

[$5. 000. * (5051-5046) = 25. 000. ]

14. 06. 96. Направлена для продажи на добровольных началах иностранная валюта:

Сумма в USD - $2. 000. Курс USD = 5053 руб. /долл.

Дебет 57 Кредит 52/ТЕКУЩ 10. 106. 000.

Отражаем курсовую разницу по текущему валютному счету:

[$5. 000. * (5053-5051) = 10. 000. ]

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 10. 000.

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

[$5. 000. * (5053-5051) = 10. 000. ]

Дебет 80/КУРС Кредит 96 10. 000.

20. 06. 96. Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной иностранной валюты, с одновременным удержанием комиссионного вознаграждения банка и отражением курсовой разницы.

Следует отличать, курсовые разницы, образующиеся в результате изменения курса ЦБ РФ рубля к иностранным валютам и суммовые разницы, возникающие у организации в результате купли-продажи иностранной валюты. Эти разницы имеют абсолютно разный экономический смысл и подлежат раздельному отражению в бухгалтерском учете.

В рассматриваемом примере курс ЦБ РФ по USD = 5058 руб. /долл., а курс по USD, по которому банк осуществил продажу валюты ЦБ РФ равен 5060 руб. /долл.

Зачислено:

Дебет 51 Кредит 48 10. 120. 000.

Списана комиссия банка (0. 02%):

Дебет 48 Кредит 51 2. 024.

Курсовая разница по валютным средствам в пути:

Дебет 57 Кредит 80/КУРС 10. 000.

[$2. 000. * (5058-5053) = 10. 000. ]

Отражается курсовая разница по текущему валютному счету:

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 132. 000.

[$3. 000. * (5058-5053) = 15. 000. ]

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

Дебет 80/КУРС Кредит 96 25. 000.

[$5. 000. * (5058-5053) = 25. 000. ]

Списывается номинальная стоимость проданной иностранной валюты:

Дебет 48 Кредит 57 10. 116. 000.

Прибыль от реализации валюты по курсу, превышающему курс ЦБ РФ;

Дебет 48 Кредит 80/ВНЕР 1. 976.

[ ($2. 000. * (5060-5058)) - 2. 024. = 1. 976. ]

Именно эта сумма - 1. 976 руб. - будет объектом обложения налогом на прибыль.

30. 06. 95. Отражается курсовая разница по текущему валютному счету на последнее число месяца:

Курс USD = 5097 руб. /долл.

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 80/КУРС 117. 000.

[$3. 000. * (5097-5058) = 117. 000. ]

Отражаем курсовую разницу по целевым средствам гранта:

Дебет 80/КУРС Кредит 96 117. 000.

[$3. 000. * (5097-5058) = 117. 000. ]

В соответствии с вышеизложенным неиспользованные полностью в течение календарного года гранты могут быть использованы в течение ряда лет, если это предусмотрено в договоре гранта.

Заканчивая рассмотрение вопросов учета грантов, отметим, что курсовые разницы по валютному счету и целевым средствам гранта по окончании отчетного периода, как правило, взаимопогасятся и будут равны нулю.

2. 10. 2.

Получение наличных валютных средств на командировочные расходы и сдача неиспользованного остатка в банк, а также выдача наличных валютных средств под отчет на командировочные расходы и прием в кассу неиспользованного остатка подотчетной суммы.

Процитируем часть письма ЦБ РФ «Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации» [7. 3]:

«15.... организации (резиденты и нерезиденты) не могут снимать наличную иностранную валюту со своих текущих валютных счетов в уполномоченных банках,..., а уполномоченные банки не могут выдавать наличную иностранную валюту с текущих валютных счетов указанных лиц.

Требования настоящего пункта не распространяются на случаи снятия наличной иностранной валюты,... на оплату расходов, связанных с командированием работников соответствующих... организаций в иностранные государства...

16. Снятие наличной иностранной валюты... для оплаты расходов, связанных с командированием за границу, осуществляется с текущего валютного счета не ранее чем за три банковских дня до убытия работников в зарубежную командировку и только на основании представляемых соответствующими... организациями (резидентами и нерезидентами) в уполномоченные банки заявлений (поручений), в которых указываются номера и даты приказов по... организации о командировании их работников за границу. Указанные валютные средства подлежат выдаче работнику под отчет либо, в случае невыдачи, зачислению в полном объеме на текущий валютный счет соответствующей... организации в уполномоченном банке в течение трех банковских дней с момента снятия указанных средств.

17. Возвращенные работником в кассу... организации не израсходованные за границей во время командировки подотчетные суммы в иностранной валюте (в том числе банковские и дорожные чеки в иностранной валюте) подлежат в течение трех банковских дней с момента их возвращения работником в кассу... организации сдаче в выдавший валютные средства уполномоченный банк для зачисления в полном объеме на тот же валютный счет соответствующей организации, с которого указанная иностранная валюта была снята...

18. При сдаче... организацией возвращенных работником в кассу организации не израсходованных за границей во время командировки подотчетных сумм в иностранной валюте, а также не выданных работнику для оплаты расходов, связанных с командированием за границу, сумм в иностранной валюте, в уполномоченный банк представляется документ, подтверждающий снятие наличной иностранной валюты с того счета, на который наличная иностранная валюта будет зачислена... «[7. 3]

В учетом действия указанных документов руководитель НКО из города Белгорода издал приказ по организации о командировании сотрудника Трифонова В. В., работающего в НКО на постоянной основе, в зарубежную командировку в Великобританию в город Эдинбург сроком на 3 дня для участия в международной конференции. Расходы на эти цели предусмотрены в смете целевой программы НКО.

Сделаем уточнение: в данном примере мы абстрагируемся от того, являются ли валютные средства НКО целевыми средствами гранта или они куплены НКО на межбанковской бирже. Курсовую разницу мы будем исчислять только по средствам в валютной кассе, а также по дебиторской задолженности подотчетного лица.

21. 06. 96. Получено с текущего валютного счета в кассу:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 1. 100. фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7800 руб. 52 коп. /фунт.

Дебет 50/ВАЛЮТ Кредит 52/ТЕКУЩ 8. 580. 572.

Списано банком 3% за кассовое обслуживание:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 33. фунта.

Дебет 96 Кредит 52/ТЕКУЩ 257417-16

24. 06. 96. Получено с расчетного счета в кассу:

Дебет 50 Кредит 51 4. 000. 000.

24. 06. 96. Выдана из кассы под отчет наличная иностранная валюта на командировочные расходы:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 1. 100. фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7782 руб. 34 коп. /фунт.

Дебет 71 Кредит 50/ВАЛЮТ 8. 560. 574.

24. 06. 96. Отражаем отрицательную курсовую разницу по валютным средствам в кассе:

Дебет 80/КУРС Кредит 50/ВАЛЮТ 19. 998.

(7800 руб. 52 коп. - 7782 руб. 34 коп.) * 1100 фунтов = 19998.

24. 06. 96. Выдано из кассы под отчет на командировочные расходы в рублях:

Дебет 71 Кредит 50 4. 000. 000.

После возвращения Трифонов В. В. сдал 28. 06. 96. в бухгалтерию НКО следующий авансовый отчет:

Организация Общество инвалидов «ГЕЛЛА»

Типовая форма N 807

Фамилия, Имя, Отчество

Трифонов Вячеслав Викторович

Проводка N

от 28 июня 1996 г.

АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ N 1

от 28 июня 1996 года

Д Е Б Е Т

Наименование аванса:

командировочные расходы

счет

сумма

Сумма

Целесообразность

96

Остаток преды­дущего аванса

0. 00

произведенного ра­схода подтверждаю

Получено (от кого и дата)

1. Р/о 345 от 24. 06. 96.

4. 000. 000.

28 июня 1996 г.

Подпись________

Баранов Ю. В.

К Р Е Д И Т

2. Р/о 11-В от 24. 06. 96

1. 100. ф. ст Отчет проверен Итого получено в рублях4. 000. 000.

К утверждению

71

10. 982. 18

Итого получено в валюте

1. 100. ф. ст 10. 982. 183. Израсходовано, рублей3. 800. 000.

Бухгалтер

Бухгалтер

Израсходовано, валюты

915. ф. ст

Гаранина С. В.

Гаранина С. В.

Остаток рублей

200. 000.

Отчет подтверждаю в сумме

Остаток валюты

185. ф. ст.

Десять миллионов девятьсот восемьдесят две тысячи сто восемьдесят три рубля 00 копеек

Приложение: 7 документов

Подпись руководителя______________________

28 июня 1996 года Баранов Ю. В.

Остаток российских рублей внесен в сумме 200. 000 рублей 00 копеек по приходному кассовому ордеру N 98 от 28 июня 1996 года.

Остаток валюты внесен в сумме 185 английских фунтов стерлингов по валютному приходному кассовому ордеру N 3-В от 28 июня 1996 года.

Подпись кассира Савватеева А. М.

Оборотная сторона авансового отчета ф. 807

Дата

№ док.

Кому, за что и по какому документу уплачено

Сумма в рублях

Сумма в валюте

24. 06

1

авиационный билет «Белгород - Лондон»

3. 800. 000.

-

25. 06

2

железнодорожный билет «Лондон-Эдинбург»

N 089211 45 ф. ст. * 7849р. 38к. = 353. 222-10

353. 222.

L 45.

26. 06

3

железнодорожный билет «Эдинбург-Лондон»

N 089458 50 ф. ст. * 7849р. 38к. = 392. 469.

392. 469.

L 50.

26. 06

4

Счет гостиницы N 011955 за проживание с 14. 06 по 16. 06.

(2суток*100*7849р. 38к. = 1. 569. 876.)

1. 569. 876.

L 200.

26. 06

5

Авиационный билет «Лондон - Белгород»

N LU 8257463 GF 500ф. ст. *7849р. 38к. =3924690.

3. 924. 690.

L 500.

26. 06

6

Суточные (по смете целевой программы)

3 суток * 40 фунтов ст. *7849р. 38к. =941925-60

941. 926.

L 120.

Всего

10. 982. 183.

L 915.

Подпись подотчетного Трифонов В. В.

К авансовому отчету Трифоновым приложены следующие документы:

а) авиационный билет «Белгород - Лондон» 3. 800. 000. рублей.

б) железнодорожный билет «Лондон-Эдинбург» L 45.

в) железнодорожный билет «Эдинбург-Лондон» L 50.

г) счет гостиницы за проживание в течение 2 суток.

L 100. * 2 суток = L 200.

д) авиационный билет «Лондон - Белгород» L 500.

е) ксерокопия загранпаспорта с отметками о пересечении

границы граница России/граница Великобритании - 25 июня 1996 г.

граница Великобритании/граница России - 27 июня 1996 г.

ж) содержательный отчет о проделанной работе с приложением по конференции.

Приведем цитату из пункта 1 письма ГНИ по городу Москве 11-13/16157 от 15. 12. 94., которое доводит до сведения налогоплательщиков содержание неопубликованного письма Госналогслужбы РФ N 03-3-10/762 от 30. 11. 94.

В этом письме, в частности, сказано, что: «Суммы подотчетных средств, выданных предприятием физическому лицу на командировочные расходы (в рублях или в иностранной валюте) в части превышения действовавших в период командировки норм, подлежат включению в состав облагаемого дохода физического лица на дату представления в бухгалтерию предприятия авансового отчета. На эту же дату применяется курс пересчета инвалюты в рубли.

В соответствии с п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решением совета директоров Центробанка РФ 20. 09. 93 N 40, авансовый отчет должен быть сдан физическим лицом в бухгалтерию не позднее трех дней после возвращения из командировки».

Кроме того, в приложении к Положению по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [7. 2] приведен перечень дат совершение отдельных операций в иностранной валюте. В частности, для списания задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, предусмотрена дата утверждения авансового отчета.

Следуя требованиям указанных документов, мы будем применять курс пересчета инвалюты в рубли на дату представления Трифоновым В. В. авансового отчета в бухгалтерию НКО, поскольку Трифонов не нарушил трехдневного срока сдачи отчета со дня возвращения из командировки.

Обратим внимание бухгалтеров НКО на еще один важный аспект рассматриваемого вопроса. Российским законодательством право на проведение конвертации, т. е. обмена одного вида валюты на другой предоставлено только банковским учреждениям, имеющим соответствующую лицензию. Следовательно, при возмещении расходов, произведенных в иностранной валюте, по загранкомандировкам действует следующий порядок. Если НКО выдала под отчет деньги в рублях, то и неиспользованный остаток принимается только в рублях. Если подотчетные суммы выданы в иностранной валюте, то и неиспользованный остаток принимается только в этой валюте.

В случае, когда деньги на загранкомандировку под отчет не выдавались, то возмещение расходов может производиться в соответствии с Постановлением Минтруда N 12 от 20 августа 1992 года в следующем порядке: либо возмещение производится в рублях по курсу, либо зачисляется в иностранной валюте на текущий счет работника.

Таким образом, при составлении авансового отчета и его обработке в бухгалтерии необходимо вести раздельный учет по видам валют выданных и израсходованных сумм, а также неиспользованного остатка подотчетных сумм.

28. 06. 96. Утвержден авансовый отчет по зарубежной командировке.

Израсходованная сумма в английских фунтах стерлингов - 915 фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7849 руб. 38 коп. /фунт.

Израсходованная сумма в рублях - 3. 800. 000. рублей.

Дебет 96 Кредит 71 10. 982. 183.

28. 06. 96. Отражаем положительную курсовую разницу по задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным ранее работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов:

Дебет 71 Кредит 80/КУРС 73. 744.

(7849 руб. 38 коп. - 7782 руб. 34 коп.) * 1100 фунтов = 73. 744.

28. 06. 96. Возвращен в кассу неиспользованный остаток наличной иностранной валюты:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 185. фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7849 руб. 38 коп. /фунт.

Дебет 50/ВАЛЮТ Кредит 71 1. 452. 135.

28. 06. 96. Возвращен в кассу неиспользованный остаток рублей:

Дебет 50 Кредит 71 200. 000.

28. 06. 96. Сдано в банк на текущий валютный счет из кассы:

Сумма в английских фунтах стерлингов - 185. фунтов.

Курс англ. фунта стерлингов = 7849 руб. 38 коп. /фунт.

Дебет 52/ТЕКУЩ Кредит 50/ВАЛЮТ 1. 452. 135.

28. 06. 96. Сдано в банк на расчетный счет из кассы:

Дебет 51 Кредит 50 200. 000.

Как уже отмечалось в главе 2. 9. в НКО все расходы по командировке, независимо от размеров, если они предусмотрены сметой или грантом, считаются целевыми расходами. Для целей исчисления подоходного налога с физических лиц, а также отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды (пенсионный фонд и фонд медицинского страхования) применяются государственные нормы возмещения расходов.

Государственные нормы суточных при командировках в Великобританию, установленные письмом Минфина РФ от 29 марта 1996 г. N 34 [8. 2], составляют с 1 мая 1996 года 36 английских фунтов стерлингов. Государственные нормы, установленные письмом Минфина РФ от 27 мая 1996 года N 48 [8. 5] для командировок по территории России, составляют с 1 июня 1996 года 22000 рублей.

В соответствии с действующими нормативными документами, а именно: постановлением Государственного Комитета Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы «Об утверждении правил об условиях труда советских работников за границей [8. 6. ] и письмом Минтруда РФ и Минфина РФ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировку за границу» [8. 9. ], установлен следующий порядок выплаты суточных: «... со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в РФ - по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется». [письмо Минтруда РФ и Минфина РФ от 17 мая 1996 года N 1037-ИХ «О порядке выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировку за границу»].

Кроме того, в смете целевой программы НКО предусмотрены суточные в размере 40 английских фунтов стерлингов. За 3 суток пребывания в командировке Трифонов В. В. должен получить суточные в сумме (40 ф. ст. * 3 суток) = 120 английских фунтов стерлингов.

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при командировках в Великобританию установлены письмом Минфина РФ от 26 апреля 1993 года N 52, установленные для всех городов Великобритании, кроме города Лондона, составляют 70 английских фунтов стерлингов.

Таким образом, необходимо составить 2 специальных, достаточно трудоемких расчета:

1) «расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления подоходного налога с физических лиц»;

2) «расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления отчислений в государственные внебюджетные социальные фонды (пенсионный фонд, фонд занятости и фонд медицинского страхования)».

При составлении этого расчета используются разные «налогооблагаемые базы».

В расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления взносов в пенсионный фонд, фонд занятости и фонд медицинского страхования будут включены следующие выплаты:

1. Расходы на транспорт в расчет не включаются.

2. Расходы на выплату расходов по гостинице будут включены в следующих размерах:

государственная норма 70 английских фунтов стерлингов * 2 суток = 140 фунтов, что составляет по курсу 7849 руб. 38 коп. /фунт. = 1. 098. 913. рублей.

фактически выплачено 100 английских фунтов стерлингов * 2 суток = 200 фунтов, или 1. 569. 876. рублей

превышение над государственными нормами составит (1. 569. 876. - 1. 098. 913.) рублей. = 470. 963. рублей.

3. Расходы на выплату суточных в расчет будут включены в следующих размерах:

а) суточные за 25 и 26 июня - по нормам командировок в Великобританию - 36 английских фунтов стерлингов * 2 суток = 72 фунта.

72 английских фунта стерлингов * 7849 руб. 38 коп. /фунт. = 565. 155. рублей.

б) суточные за 27 июня - по нормам командировок по России 22. 000. рублей * 1 сутки = 22. 000. рублей.

Итого выплата по государственным нормам составит:

565. 155. + 22. 000. рублей = 587. 155. рублей.

фактически выплачено 40 английских фунтов стерлингов * 3 суток = 120 фунтов, что составляет по курсу 7849 руб. 38 коп. /фунт. = 941. 926. рублей.

Превышение над государственными нормами составит

(941. 926. - 587. 155.) рублей. = 354. 771. рублей.

В «фонд оплаты труда» для целей исчисления взносов в пенсионный фонд, фонд занятости и фонд медицинского страхования будет включено:

П\п

Статья расхода

Сумма по норме

Сумма сверх норм

1

Оплата расходов по возмещения расходов по найму жилого помещения

1. 098. 913

470. 963

2

Суточные

Всего

587. 155.

354. 771.

825. 734.

В расчет компенсации расходов по командировке в пределах норм для целей исчисления подоходного налога с физических лиц будут включены следующие выплаты:

1. Расходы на транспорт и гостиницу в расчет не включаются.

Обоснуем сказанное.

В инструкции Госналогслужбы России «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» [2. 15] сказано, что:

«8. В совокупный годовой доход не включаются:

д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в пределах норм, установленных действующим законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей...

Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы, включаются в облагаемый доход.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в оплату расходов по командировкам...

При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту».

2. Расходы на выплату суточных в расчет будут включены в тех же размерах, что и в предыдущем расчете по взносам во внебюджетные фонды. Таким образом превышение над государственными нормами по суточным для целей исчисления подоходного налога с физических лиц составит 354. 771. рублей.

В облагаемый доход будет включено:

П\п

Статья расхода

Сумма по норме

Сумма сверх норм

1

Суточные

Всего

587. 155.

354. 771.

354. 771.

Глава 2. 11. Отчетность и аудит в НКО

2. 11. 1. Бухгалтерская отчетность.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» [3. 6] НКО должна составлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. Перечень форм, входящих в состав квартальной и годовой бухгалтерской отчетности, ежегодно уточняется Министерством финансов России.

В 1996 году в перечень форм годовой бухгалтерской отчетности входят:

а) Бухгалтерский баланс - форма N 1;

б) Отчет о финансовых результатах - форма N 2;

в) Отчет о движении капитала - форма N 3;

г) Отчет о движении денежных средств - форма N 4;

д) приложения к бухгалтерскому балансу - форма N 5.

Порядок заполнения форм бухгалтерской отчетности утвержден приказом Минфина РФ [10. 2]. Формы приведены в приложении.

Законом «О бухгалтерском учете» [3. 6] установлены следующие сроки сдачи бухгалтерской отчетности: квартальной отчетности - в срок не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, годовой отчетности - не позднее 1 апреля следующего за отчетным года.

Бухгалтерскую отчетность разрешается представлять как посредством вручения под расписку, так и по почте [3. 6].

Бухгалтерская отчетность представляется государственной налоговой инспекции (по месту нахождения организации) и местному органу статистики, а также другим заинтересованным пользователям (например, спонсорам и грантодателям).

Руководители НКО несут административную ответственность за нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности.

За несвоевременное представление, не представление, представлении по неустановленной форме бухгалтерской отчетности на руководителя НКО может быть наложен штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в размере от пяти до десяти МРОТ [2. 2].

Подчеркнем, что некоммерческие организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в государственную налоговую инспекцию в любом случае, в том числе при отсутствии деятельности [10. 7]. Единственной категорией НКО, которые не обязаны составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность в случае отсутствия финансово-хозяйственной деятельности, являются религиозные организации [10. 8, письмо приведено в приложении].

Начиная с бухгалтерской отчетности за 1996 год изменен порядок представления отчетности садоводческими товариществами.

В соответствии с Указом Президента «О государственной поддержке садоводов, огородников и владельцев личных подсобных хозяйств» [10. 14. ] и одноименным постановлением Правительства РФ [10. 15. ] принято письмо Минфина РФ «О ведении бухгалтерского учета и отчетности садоводческими товариществами» [10. 13. ]. Письмом [10. 13. ] предусмотрено представление садоводческими товариществами бухгалтерской отчетности 1 раз в год. Норма вводится начиная с отчетности за 1996 год.

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации для годовой бухгалтерской

отчетности за 1996 г.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 01 января 1997 года

Коды

Форма N 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

Организация ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) ____________________ по ОКОНХ

Организационно - правовая форма _____________ по КОПФ

Орган управления государственным имуществом ____ по ОКПО

Единица измерения: ___________________________ по СОЕИ

Контрольная сумма

Адрес ________________________________________

Дата высылки

Дата получения

Срок представления

АКТИВ

Код стр.

На начало года

На конец года

1

2

3

4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы (04, 05)

110

в том числе:

организационные расходы

111

патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы

112

Основные средства (01, 02, 03)

120

в том числе:

земельные участки и объекты природопользования

121

здания, сооружения, машины и оборудование

122

Незавершенное строительство (07, 08, 61)

130

Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)

140

в том числе:

инвестиции в дочерние общества

141

инвестиции в зависимые общества

142

инвестиции в другие организации

143

займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев

144

прочие долгосрочные финансовые вложения

145

Прочие внеоборотные активы

150

ИТОГО по разделу I

190

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

210

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)

211

животные на выращивании и откорме (11)

212

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13, 16)

213

затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)

214

готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41)

215

товары отгруженные (45)

216

расходы будущих периодов (31)

217

прочие запасы и затраты

218

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)

220

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе:

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

231

векселя к получению (62)

232

задолженность дочерних и зависимых (78)

233

авансы выданные (61)

234

прочие дебиторы

235

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

в том числе:

покупатели и заказчики (62, 76, 82)

241

векселя к получению (62)

242

задолженность дочерних и зависимых (78)

243

задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75)

244

авансы выданные (61)

245

прочие дебиторы

246

Краткосрочные финансовые вложения (56, 58, 82)

250

в том числе:

инвестиции в зависимые общества

251

собственные акции, выкупленные у акционеров

252

прочие краткосрочные финансовые вложения

253

Денежные средства

260

в том числе:

касса (50)

261

расчетные счета (51)

262

валютные счета (52)

263

прочие денежные средства (55, 56, 57)

264

Прочие оборотные активы

270

ИТОГО по разделу II

290

III. УБЫТКИ

Непокрытые убытки прошлых лет (88)

310

Непокрытый убыток отчетного года

320

ИТОГО по разделу III

390

БАЛАНС (сумма строк 190 + 290 + 390)

399

ПАССИВ

Код стр.

На начало года

На конец года

1

2

3

4

IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (85)

410

Добавочный капитал (87)

420

Резервный капитал (86)

430

в том числе:

резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством

431

резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

432

Фонды накопления (88)

440

Фонд социальной сферы (88)

450

Целевые финансирование и поступления (96)

460

Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)

470

Нераспределенная прибыль отчетного года

480

ИТОГО по разделу IV

490

V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (92, 95)

510

в том числе:

кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

511

прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

512

Прочие долгосрочные пассивы

520

ИТОГО по разделу V

590

IV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Заемные средства (90, 94)

610

в том числе:

кредиты банков

611

прочие займы

612

Кредиторская задолженность

620

в том числе:

поставщики и подрядчики (60, 76)

621

векселя к уплате (60)

622

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78)

623

по оплате труда (70)

624

по социальному страхованию и обеспечению (69)

625

задолженность перед бюджетом (68)

626

авансы полученные (64)

627

прочие кредиторы

628

Расчеты по дивидендам (75)

630

Доходы будущих периодов (83)

640

Фонды потребления (88)

650

Резервы предстоящих расходов и платежей (89)

660

Прочие краткосрочные пассивы

670

ИТОГО по разделу VI

690

БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)

699

Руководитель Главный бухгалтер

Утверждена Министерством финансов Российской Федерации

для годовой бухгалтерской отчетности за 1996 г.

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ

за 12 месяцев 1996 г.

Коды

Форма N 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

Организация ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) ___________________ по ОКОНХ

Организационно - правовая форма _____________ по КОПФ

Орган управления государственным имуществом ____ по ОКПО

Единица измерения: __________________________ по СОЕИ

Контрольная сумма

Адрес _______________________________________

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный период

За аналогичный период прошлого года

1

2

3

4

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг

020

Коммерческие расходы

030

Управленческие расходы

040

Прибыль (убыток) от реализации (строки 010-020-030-040)

050

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

Прочие операционные расходы

100

Прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100)

110

Прочие внереализационные доходы

120

Прочие внереализационные расходы

130

Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 110+120-130)

140

Налог на прибыль

150

Отвлеченные средства

160

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода (строки 140 - 150 - 160)

170

Руководитель Главный бухгалтер

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации для годовой бухгалтерской

отчетности за 1996 г.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ КАПИТАЛА

за 1996 г.

Коды

Форма N 3 по ОКУД

0710003

Дата (год, месяц, число)

Организация ____________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) _____________________ по ОКОНХ

Организационно - правовая форма _______________ по КОПФ

Орган управления государственным имуществом _____ по ОКПО

Единица измерения: ___________________________ по СОЕИ

Контрольная сумма

Адрес ________________________________________

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Посту-пило в отчетном году

Израсхо-довано (исполь-зовано) в отчетном году

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Уставный (складочный) капитал

010

Добавочный капитал

020

Резервный фонд

030

040

Нераспределенная прибыль прошлых лет

050

Фонды накопления - всего

060

061

062

Фонд социальной сферы

070

080

Целевые финансирование и поступления из бюджета

090

Целевые финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов - всего

100

101

102

Итого по разделу I

130

II. ПРОЧИЕ ФОНДЫ И

РЕЗЕРВЫ

Фонды потребления - всего

140

141

142

Резервы предстоящих расходов и платежей - всего

150

151

152

153

154

155

156

Оценочные резервы - всего

160

161

162

170

Итого по разделу II

180

СПРАВКИ

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Остаток на конец года

1

2

3

4

1) Чистые активы

185

Из бюджета

Из отраслевых и межотраслевых фондов

2) Получено на:

финансирование капитальных вложений

191

3

4

финансирование научно - исследовательских работ

192

возмещение убытков

193

социальное развитие

194

прочие цели

195

Руководитель Главный бухгалтер

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации для годовой бухгалтерской

отчетности за 1996 г.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

за 1996 г.

Коды

Форма N 4 по ОКУД

0710004

Дата (год, месяц, число)

Организация ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) ____________________ по ОКОНХ

Организационно - правовая форма _____________ по КОПФ

Орган управления государственным имуществом ___ по ОКПО

Единица измерения: _________________________ по СОЕИ

Контрольная сумма

Адрес _______________________________________

Из неё

Наименование показателя

Код стр.

Сумма

по текущей деятель-ности

по индив. деятель-ности

по финанс. деятель-ности

1

2

3

4

5

6

1. Остаток денежных средств на начало года

010

2. Поступило денежных средств - всего 020 в том числе:

выручка от реализации товаров, продукции, работ и услуг

030

выручка от реализации основных средств и иного имущества

040

авансы, полученные от покупателей (заказчиков)

050

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование

060

безвозмездно

070

кредиты, займы

080

дивиденды, проценты по финансовым вложениям

090

из банка в кассу организации

100

прочие поступления

110

3. Направлено денежных средств - всего 120 в том числе:

на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг

130

на оплату труда

140

отчисления на социальные нужды

150

на выдачу подотчетных сумм

160

на выдачу авансов

170

на оплату долевого участия в строительстве

180

на оплату машин, оборудования и транспортных средств

190

на финансовые вложения

200

на выплату дивидендов, процентов

210

на расчеты с бюджетом

220

на оплату процентов по полученным кредитам, займам

230

сдано в банк из кассы организации

240

прочие выплаты, перечисления и т. п.

250

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода

260

Справочно:

Из строки 020 поступило по наличному расчету (кроме данных по троке 100) - всего

270

в том числе по расчетам:

с юридическими лицами

280

с физическими лицами

290

из них с применением:

контрольно - кассовых аппаратов

291

бланков строгой отчетности

292

Руководитель Главный бухгалтер

Утверждена Министерством финансов

Российской Федерации для годовой бухгалтерской

отчетности за 1996 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ ЗА 1996 г.

Коды

Форма N 5 по ОКУД

0710005

Дата (год, месяц, число)

Организация ________________________________ по ОКПО

Отрасль (вид деятельности) ____________________ по ОКОНХ

Организационно - правовая форма _____________ по КОПФ

Орган управления государственным имуществом ____ по ОКПО

Единица измерения: __________________________ по СОЕИ

Контрольная сумма

Адрес _______________________________________

1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Полу-чено

Пога-шено

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

Долгосрочные кредиты банков

110

в том числе:

не погашенные в срок

111

Прочие долгосрочные займы

120

в том числе:

не погашенные в срок

121

Краткосрочные кредиты банков

130

в том числе:

не погашенные в срок

131

Кредиты банков для работников

140

в том числе:

не погашенные в срок

141

Прочие краткосрочные займы

150

в том числе:

не погашенные в срок

151

2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Возни-кло обяза-тельств

Пога-шено обяза-тельств

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

Дебиторская задолженность:

краткосрочная

210

в том числе просроченная

211

из нее длительностью свыше 3 месяцев

212

долгосрочная

220

в том числе просроченная

221

из нее длительностью 3 месяцев

222

из стр. 220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

223

Кредиторская задолженность: краткосрочная

230

в том числе просроченная

231

из нее длительностью свыше 3 месяцев

232

долгосрочная

240

в том числе просроченная

241

из нее длительностью свыше 3 месяцев

242

из стр. 240 задолженность, платежи которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

243

Обеспечения: полученные

250

в том числе от третьих лиц

251

выданные

260

в том числе третьим лицам

261

СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Возник-ло

обяза-тельств

Пога-шено обяза-тельств

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

1) Движение векселей

Векселя выданные:

262

в том числе просроченные

263

Векселя полученные

264

в том числе просроченные

265

2) Дебиторская задолженность по поставлен. продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости

266

За отчетный год

За предыдущий год

3

4

3) Списана дебиторская задолженность на финансовые результаты

267

в том числе по истечении предельного срока

268

4) Перечень организаций дебиторов, имеющих наибольшую задолженность

Остаток на конец года

Наименование организации

Код стр.

всего

в том числе длительностью свыше 3 месяцев

1

2

3

4

270

271

272

273

274

275

276

277

278

279

3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Посту-пило (введено)

Выбы-ло

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

I. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности

310

в том числе права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др.

311

из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование

312

из прав на ноу-хау

313

Права на пользование обособленными природными объектами

320

Организационные расходы

330

Деловая репутация организации

340

Прочие

349

Итого (сумма строк 310 + 320 + 330 + 340 + 349)

350

II. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Земельные участки и объекты природопользования

360

Здания

361

Сооружения

362

Машины и оборудование

363

Транспортные средства

364

Производственный и хозяйственный инвентарь

365

Рабочий скот

366

Продуктивный скот

367

Многолетние насаждения

368

Другие виды основных средств

369

Итого (сумма строк 360 - 369)

370

в том числе:

производственные

371

непроизводственные

372

III. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ - ИТОГО

380

в том числе:

на складе

381

в эксплуатации

382

СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3

Наименование показателя

Код стр.

Остаток на начало года

Остаток на конец года

1

2

3

4

Из строки 371, графы 3 и 6:

передано в аренду - всего

385

в том числе:

здания

386

сооружения

387

388

389

переведено на консервацию

390

Износ амортизируемого имущества:

нематериальных активов

391

основных средств - всего

392

в том числе:

зданий и сооружений

393

машин, оборудования, транспортных средств

394

других

395

малоценных и быстроизнашивающихся предметов

396

Справочно:

Результат по индексации в связи с переоценкой основных средств:

первоначальной (восстановительной) стоимости

397

износа

398

Имущество, находящееся в залоге

400

4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ

ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Наименование показателя

Код стр.

Оста-ток на начало года

Начислено (образо-вано)

Исполь-зовано

Остаток на конец года

1

2

3

4

5

6

Собственные средства организации - всего

410

в том числе:

амортизация основных средств

411

амортизация нематериальных активов

412

прибыль, остающаяся в распоряжении организации (фонд накопления)

413

прочие

414

Привлеченные средства - всего

420

в том числе:

кредиты банков

421

заемные средства других организаций

422

долевое участие в строительстве

423

из бюджета

424

из внебюджетных фондов

425

прочие

426

Всего собственных и привлечен­ных средств (сумма строк 410 и 420)

430

Справочно:

Незавершенное строительство

440

5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

Наименование показателя

Код стр.

Долгосрочные

Краткосрочные

на начало года

на конец года

на начало года

на конец года

1

2

3

4

5

6

Паи и акции других организаций

510

Облигации и другие долговые обязательства

520

Предоставленные займы

530

Прочие

540

Справочно:

По рыночной стоимости облигации и другие ценные бумаги

550

6. ЗАТРАТЫ, ПРОИЗВЕДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Наименование показателя

Код стр.

За отчет. год

За пред. год

1

2

3

4

Материальные затраты

610

Затраты на оплату труда

620

Отчисления на социальные нужды

630

Амортизация основных средств

640

Прочие затраты

650

Итого по элементам затрат

660

Из общей суммы затрат отнесено на непроизводственные счета

661

7. РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Наименование показателя

Код стр.

За отчетный год

За предыдущий год

прибыль

убыток

прибыль

убыток

1

2

3

4

5

6

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании

710

Прибыль (убыток) прошлых лет

720

Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

730

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

740

750

760

770

8. СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ

Наименование показателя

Код стр.

Причи-тается по расчету

Израс-ходова-но

Перечис-лено в фонды

1

2

3

4

5

Отчисления на социальные нужды:

в Фонд социального страхования

810

в Пенсионный фонд

820

в Фонд занятости

830

на медицинское страхование

840

Среднесписочная численность работников

850

Денежные выплаты и поощрения, не связанные с производством продукции выполнением работ, оказанием услуг

860

Доходы по акциям и вкладам в имущество организации

870

9. СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ

НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование забалансового счета

Код стр.

На начало года

На конец года

1

2

3

4

Арендованные основные средства (001)

910

911

в том числе по лизингу

Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002)

920

Товары, принятые на комиссию (004)

930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов (007)

940

Износ жилищного фонда (014)

950

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (015)

960

970

980

990

Руководитель Главный бухгалтер

2. 11. 2. Отчетность по налогам и иным платежам в бюджет, сдаваемая в налоговые органы

НКО обязаны составлять и сдавать в налоговые органы расчеты по налогам и другим платежам в бюджет, только в случае возникновения у них объекта налогообложения [10. 7].

Так, например, НКО, начисляющие своим сотрудникам заработную плату, уплачивают транспортный налог и подоходный налог, а также местные налоги. Следовательно, эти НКО представляют расчеты по этим платежам.

Если НКО не имеет объекта налогообложения по какому-либо налогу, то расчет по этому налогу не составляется и не сдается [10. 7].

Помимо налоговых расчетов, НКО обязаны сдавать в налоговые органы сведения о расчетных и валютных счетах, открытых в банках по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом [2. 24]. Эти сведения направляются в обязательном порядке, независимо от наличия или отсутствия деятельности, начиная с момента постановки на учет в налоговой инспекции.

С 1 января 1997 года в соответствии с Указом Президента «О мерах по обеспечению полноты и своевременности поступления обязательных платежей в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации» [9. 21. ] в налоговые органы также следует представлять расчетную ведомость по средствам фонда занятости.

2. 11. 3. Отчетность в налоговые органы о целевом использовании полученных средств

НКО, получившие целевое финансирование в форме членских и вступительных взносов, грантов и иных пожертвований, обязаны по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета взыскивается сумма в размере этих средств.

2. 11. 4. Статистическая отчетность

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и сдачи отчетности в статистические органы, являются:

а) Закон «Об ответственности за нарушение порядка представления государственной статистической отчетности» [10. 9].

б) «Положение о порядке представления государственной статистической отчетности», утвержденное Госкомстатом РФ [10. 10].

в) «Порядок сбора и обработки годовой бухгалтерской отчетности организаций и представления сводной информации органам государственной власти и местного самоуправления, а также другим заинтересованным пользователям», утвержденный Госкомстатом РФ [10. 11].

Напомним, что после регистрации в органах юстиции некоммерческим организациям в органах статистики присваиваются классификационные коды (ОКПО, ОКОНХ, СООГУ, СОАТО, КОПФ, КФС и др.). Эта процедура является одним из этапов регистрации. Одновременно НКО ставятся на учет в территориальных органах государственной статистики. С этого момента НКО обязана составлять и сдавать в органы статистики статотчетность. Перечень форм и сроки их сдачи устанавливаются Госкомстатом РФ и доводятся до сведения НКО местными органами статистики.

Например, в 1997 году НКО обязаны сдавать в территориальные органы статистики форму федерального государственного статистического наблюдения по труду N 1-т (месячная) «Сведения о численности и заработной плате работников» и N 1-т (квартальная) «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» [10. 6] и другие формы.

При заполнении форм NN 1-т (месячная), 1-т (квартальная) используются инструкции, утвержденные постановлениями Госкомстата России: - раздел I «Численность и начисленная заработная плата» - Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера - от 10. 07. 95 N 89; - раздел II «Задолженность по заработной плате» - Инструкция по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за просроченной задолженностью по выдаче средств на заработную плату - от 11. 07. 95 N 90 [10. 12].

Повторим, информацию о составе и сроке сдачи форм следует обязательно уточнять в районном (городском) статуправлении.

В отличие от бухгалтерской отчетности, статистическая отчетность может передаваться в органы статистики только лично, за исключением иногородних (по отношению к местному статуправлению) организаций, которые могут направлять статотчетность и по почте [10. 10].

За нарушение сроков и порядка представления государственной статистической отчетности ответственность установлена более жесткая, чем за аналогичное нарушение по бухгалтерской отчетности. Помимо административного штрафа, который составляет [10. 9] от трех до восьми минимальных размеров оплаты труда (а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - в виде штрафа в размере от восьми до десяти МРОТ), НКО обязана возместить статистическому органу все расходы, связанные с исправлением итогов сводной отчетности и возникший в результате этого ущерб [10. 10]. Заметим, что эти суммы могут на несколько порядков превышать размер административного штрафа.

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ СТАТИСТИЧЕСКОЕ НАБЛЮДЕНИЕ

КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ ГАРАНТИРУЕТСЯ ПОЛУЧАТЕЛЕМ ИНФОРМАЦИИ

Код формы по ОКУД

Код отчитывающейся организации по ОКПО

Наименование отчиты­вающейся организации

0606004

Почтовый адрес

линия отрыва

СВЕДЕНИЯ О ЧИСЛЕННОСТИ И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ РАБОТНИКОВ

за январь - ______________________ 199_ года

Форма N 1-т (месячная)

Утверждена Постановлением

Госкомстата России

от 21. 08. 96 N 104

Срочная - месячная

(за первые два месяца квартала)

Представляют:

Сроки представления

юридические лица, их обособленные подразделения независимо от формы собственности, осуществляющие деятельность в отраслях экономики (по перечню, установленному органом государственной статистики):

• статистическому органу по месту нахождения, установленному статистическим органом республики, края, области, автономного округа;

• органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики

21 числа после отчетного периода

0606004

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

формы документа по ОКУД

отчитываю­щейся организации по ОКПО

отрасли по ОКОНХ

вида деятельности по ОКДП

территории по

СОАТО

министерства (ведомства), органа управления по СООГУ

организационно -правовой формы по КОПФ

формы собственности по КФС

контрольной суммы (гр. 1- 11)

Коды поставляет отчитывающаяся организация

Министерство (ведомство) _____________________________

I. Численность и начисленная заработная плата работников Единицы измерения:

человек в целых единицах, код по СОЕИ - 0792;

млн. рублей с десятичным знаком, код по СОЕИ - 0373

Наименование

№ строки

С начала

За месяц

Контрольная сумма

отчетного года

предыдущего

отчетного года

предыдущего

(гр. со 2 по 6)

1

2

3

4

5

6

7

Среднесписочная численность работников (без совместителей и работников несписочного состава)

в том числе

основной

деятельности

Фонд заработной платы, начисленной работникам списочного и несписочного состава, включая совместителей

из него:

работникам

списочного состава,

включая

совместителей

в том числе:

основной

деятельности

Начислено выплат социального характера - всего

Из строки 04 - начислено работникам списочного состава, без совместителей

в том числе:

основной

деятельности

01

02

03

04

05

06

07

08

09

Заполняется промышленными предприятиями и строительными организациями.

Заполняется в соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 10. 07. 95 N 89.

Строки 07 и 08 заполняются без учета заработной платы совместителей.

II. Задолженность по заработной плате

(по состоянию на 20 число текущего месяца)

Единицы измерения:

млн. рублей с десятичным знаком,

код по СОЕИ - 0373

Наименование

N строки

Всего

В том числе за предыдущий календарный месяц

Контрольная сумма (гр. со 2 по 4)

1

2

3

4

5

Просроченная задолженность по заработной плате

в том числе из-за отсутствия

финансирования из бюджетов

всех уровней

10

11

Раздел II заполняется в соответствии с Инструкцией по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения за просроченной задолженностью по выдаче средств на заработную плату, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 11. 07. 95 N 90.

«___» _____________ 199_ г. Руководитель

(Ф. И. О., должность)

(фамилия и N телефона исполнителя) Главный бухгалтер

2. 11. 5. Отчетность в государственные внебюджетные фонды

Как уже отмечалось в главе 2. 1., для всех НКО обязательна постановка на учет во всех государственных внебюджетных социальных фондах: пенсионном фонде, фонде занятости, фонде социального страхования, фонде обязательного медицинского страхования.

В соответствии с действующими нормативными документами НКО отчитывается перед этими органами в установленные фондами сроки.

В 1996 действуют следующие сроки:

• в пенсионный фонд и в фонд занятости - до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

• в фонд обязательного медицинского страхования - в сроки, установленные для сдачи бухгалтерской отчетности;

• в фонде социального страхования - до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За нарушение сроков сдачи этих отчетов во все фонды, кроме фонда занятости, установлена ответственность в виде взыскания 10% начисленных за отчетный квартал взносов. Административная ответственность за несвоевременное представление отчетности в государственные внебюджетные социальные фонды не предусмотрена.

2. 11. 6. Отчетность в орган юстиции

Отметим, что в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8] НКО, занимающиеся благотворительной деятельностью, обязаны представлять содержательный отчет в орган юстиции, зарегистрировавший организацию.

Отчет должен содержать следующие сведения о:

• финансово-хозяйственной деятельности, подтверждающие соблюдение требований настоящего Федерального закона по использованию имущества и расходованию средств благотворительной организации;

• персональном составе высшего органа управления благотворительной организацией;

• содержании благотворительных программ благотворительной организации (перечень и описание указанных программ);

• содержании и результатах деятельности благотворительной организации;

• нарушениях требований Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» [1. 8], выявленных в результате проверок, проведенных налоговыми органами, и принятых мерах по их устранению.

Содержательный отчет сдается в орган юстиции в тот же срок, что и годовой бухгалтерский отчет, представляемый в налоговые органы.

2. 11. 7. Отчеты спонсорам и грантодателям

Отчеты спонсорам и грантодателям составляются по форме и в сроки, установленные ими.

2. 11. 8. Аудиторское заключение

Постановлением Правительства РФ «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» [10. 3] установлено, что начиная с отчетности за 1994 год обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежит бухгалтерская отчетность благотворительных и иных (неинвестиционных) фондов, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами.

Гражданским Кодексом РФ [1. 2] благотворительные и иных фонды выделены в самостоятельную организационно-правовую форму некоммерческих организаций. Это позволяет сделать вывод о том, что обязательному аудиту подлежат лишь те НКО, которые зарегистрированы в форме общественного или иного фонда.

Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» [10. 4] введена ответственность за уклонение «экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению». Штраф взыскивается на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции в следующих размерах:

с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда (МРОТ);

с руководителя экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера МРОТ.

Госналогслужба в своем письме [10. 5] разъяснила, что «при отсутствии в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности, согласно Постановлениям Правительства РФ от 07. 12. 94. N 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке», от 25. 04. 95. N 408 «Об изменениях основных критериев (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» бухгалтерская отчетность за 1995 год должна быть принята налоговыми органами с объяснением причин невыполнения этих Постановлений».

Глава 2. 12. Заключение

Автор желает всем читателям успехов в благородном деле становления и развития российского некоммерческого сектора.

Буду благодарен всем, кто пришлет отзывы и пожелания по исправлению недостатков книги по адресу: 125414, г. Москва, а\я 15. По этому же адресу жду информацию о местных налогах ото всех, кто может её предоставить.

Рекомендую бухгалтерам НКО выписывать следующие периодические издания: журналы «Бухгалтерский учет» (индекс 70091), «Бюджетные и некоммерческие организации. Для руководителей и главных бухгалтеров» (индекс 71967), «Собрание законодательства РФ». (индекс 73360), газеты: «Экономика и жизнь» (индекс 50180) или «Финансовая газета».

В следующие выпуски пособия предполагается включить следующие главы:

• по налогообложению:

1. Особенности налогообложения грантов.

2. Особенности налогообложения религиозных организаций.

3. Особенности налогообложения образовательных учреждений.

4. Особенности налогообложения профсоюзных организаций.

5. Особенности налогообложения негосударственных пенсионных фондов.

6. Особенности налогообложения иностранных НКО, осуществляющих деятельность на территории России.

• по бухгалтерскому учету:

1. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

2. Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в НКО.

3. Учет нематериальных активов в НКО.

4. Особенности бухгалтерского учета в потребительских кооперативах.

5. Особенности бухгалтерского учета в негосударственных пенсионных фондах.

6. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

7. Учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в НКО.

8. Учет нематериальных активов в НКО.

9. Общая схема бухгалтерского учета коммерческой деятельности НКО.

1) Н. Ф. Бурцева, А. К. Толмасова «Особенности налогообложения некоммерческих организаций Российской Федерации». «Основы деятельности и успеха некоммерческих организаций. Дополнительные материалы». CAF - Россия, Архангельск, май 1996.

1) «Приступаем к переоценке ценностей». В. Скиба, М. Крючкова.

«Российские вести» 19. 12. 96. N 238.


Описание предмета: «Налоги и налогообложение»

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Порядок исчисления и взимания налогов определяет основные аспекты налогообложения.

Литература

  1. Некоммерческие организации. Бухгалтерский учет, налоги и новые возможности. – Воронеж: Научная Книга, 2012. – 0 с.
  2. Э.С. Митюкова. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций. – М.: Дело и Сервис, 2009. – 112 с.
  3. П.Ю. Гамольский. Некоммерческие организации. Особенности налогообложения и бухгалтерского учета. – М.: Книга и бизнес, 2011. – 384 с.
  4. М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика. – М.: Юнити-Дана, 2011. – 432 с.
  5. Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак, Е.В. Невешкина. Некоммерческие организации. Правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. – М.: Омега-Л, 2012. – 168 с.
  6. Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова, Л.К. Чемерицкий И.В. Липатова. Налогообложение некоммерческих организаций. – М.: КноРус, 2012. – 272 с.
  7. Организация и методы налоговых проверок. – М.: Вузовский учебник, Инфра-М, 2012. – 304 с.
  8. Финансы. – М.: Инфра-М, Финансы и статистика, 2010. – 496 с.
  9. Н.А. Филиппова, Л.П. Королева, О.В. Дерина, Т.В. Ермошина. Налогообложение некоммерческих организаций. – М.: , 2016. – 288 с.
  10. Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова, Л.К. Чемерицкий, И.В. Липатова. Налогообложение некоммерческих организаций. Учебное пособие. – М.: КноРус, 2015. – 272 с.
  11. Н.А. Воеводина, А.А. Вяльшина, Т.Л. Ермак, Е.В. Невешкина. Некоммерческие организации. Правовой статус, бухгалтерский учет, налогообложение и новые возможности. – М.: Омега-Л, 2015. – 176 с.
  12. Некоммерческие организации. Официальные разъяснения по вопросам отчетности и налогообложения. – М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2015. – 64 с.
  13. Инна Габсатарова. Налогообложение некоммерческих организаций в России. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2011. – 112 с.
  14. Г.Ю. Касьянова. Некоммерческие организации. Правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законодательства. – М.: АБАК, 2016. – 512 с.
  15. Э.С. Митюкова. Некоммерческие организации. Правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогооблажение. – М.: , 2016. – 280 с.
  16. Экономика общественного сектора. Учебник. – М.: Инфра-М, 2016. – 560 с.
  17. М.П. Переверзев, З.Н. Калинина. Экономические основы работы с молодежью. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – 208 с.


Готовые работы

Тема и предметТип, объем и цена работы
Налогообложение
Налогообложение
Курсовая работа
26 стр. / 2600 руб.
Налоги
Налогообложение
Диплом
98 стр. / 10300 руб.
Система косвенного налогообложения
Налогообложение
Диплом
100 стр. / 10500 руб.
Актуальные проблемы имущественных налогов и пути их решения
Налогообложение
Курсовая работа
20 стр. / 1900 руб.



Задайте свой вопрос по вашей работе

Гладышева Марина Михайловна

marina@studentochka.ru
+7 911 822-56-12
с 9 до 21 ч. по Москве.






Добавить файл к заказу

- осталось написать email или телефон

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.

Контакты
marina@studentochka.ru
+7 911 822-56-12
с 9 до 21 ч. по Москве.
Карта сайта ЗАКАЗАТЬ
Цены, скидки и акции
Реферат, доклад, эссе, контрольная 150 р./стр.
Курсовая от 175 р./стр.
Отчёт по практике 150 р./стр.
ВКР, дипломная от 200 р./стр.
Скидки. Антиплагиат.
Поделиться
Реклама



Мы в социальных сетях
Отзывы
Алексей, 22.01
Марина! Спасибо Вам большое! Работа мне понравилась, изложена простым языком и присутствует анализ основных моментов темы. Защитился на отлично, используя в докладе Ваш материал. Буду рекомендовать Вас студентам и коллегам.