Написать рефераты, курсовые и дипломы самостоятельно.  Антиплагиат.
Студенточка.ru: на главную страницу. Написать самостоятельно рефераты, курсовые, дипломы  в кратчайшие сроки
Рефераты, курсовые, дипломные работы студентов: научиться писать  самостоятельно.
Контакты Образцы работ Бесплатные материалы
Консультации Специальности Банк рефератов
Карта сайта Статьи Подбор литературы
Научим писать рефераты, курсовые и дипломы.


Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Поиск материалов

Становление и развитие государственной налоговой службы

Налоговое право

Содержание

Введение.

1. Становление и развитие государственной налоговой службы.

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

1.2. Налогообложение в развитых странах Запада

1.3. Становление и развитие государственной налоговой службы.

2. Правовые основы деятельности, принципы организации и функции государственной налоговой службы.

2.1. Правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы.

2.2. Правовой статус Государственной налоговой службы

3. Система и структура государственной налоговой службы.

4. Задачи органов государственной налоговой службы.

Заключение.

Список использованных источников.

Введение

В соответствии с п.1 ст.30 Налогового кодекса налоговыми органами в Российской Федерации являются Государственная налоговаяслужба РФ и ее территориальные подразделения в Российской Федерации.

Таким образом в указанном пункте повторяются положения, закрепленные ранее в Законе РФ от 21.03.91 N 943-1 "О ГосналогслужбеРСФСР" (ст.2) и Положении о Госналогслужбе РФ, утв. Указом Президента РФ от 31.12.91 N 340 "О Госналогслужбе РФ"(п.1).

В связи с тем, что к числу основных функций таможенных органов относится взимание налогов, таможенных пошлин итаможенных сборов, которые относятся к числу федеральных налогов и сборов (ст.13 НК), а также в связи с тем, что они обязаны вести борьбу с нарушенияминалогового законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ (ст.10 Таможенного кодекса РФ) НК РФ установлено, чтотаможенные органы, в случаях предусмотренных Налоговым кодексом, а также в соответствии с таможенным законодательством и иными федеральными законамиобладают полномочиями налоговых органов (п.2 ст.30 НК).  Например, согласно п.3 ст.34 НК таможенныеорганы вправе привлекать к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Таким образом в Налоговом кодексе впервые нашла закрепление норма об обладании таможенными органами в определенных случаях,полномочиями налоговых органов.

Происходящие в России изменения  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетных отношений меж уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую,требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построения эффективной,  справедливой и стабильной налоговой системы. Необходимостьизменения   действующего налогового  законодательства  диктуется  и  его  крайним несовершенством, выражающимся, в  частности  в  отсутствии   единой   законодательной   и нормативной базы налогообложения, многочисленностинормативных документов и  частом  несоответствии  законов  и  подзаконных  актов,   регулирующих налоговыеотношения,  а также законов, относящихся к иным отраслям права, но   вторгающихся   в   вопросы  регулирования   налоговых    отношений, существование   правовых   пробелов  и  отсутствие достаточных  правовых гарантий  для  участников  налоговых  отношений.  Изменения   требуют  и чрезмерно   жесткие   нормы   ответственности   за  налоговые  нарушения, применяемые   сегодня   при    отсутствии    ясного    законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулирования правового положения налоговых органов.

Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики   особую значимость  приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -   систематизированный  законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налоговогоправа,  В Налоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,   регулирующие  процесс налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   приводятся   в  упорядоченную,  единую, логически  цельную  и согласованную систему.

Основной целью предложенной работы является обзор и анализ ключевых моментов проекта Налогового кодекса Российской Федерации идругих нормативных документов, касающихся правового положения налоговых органов. При написании работы были использованы документы, касающиеся проектаНалогового кодекса, а также материалы периодической печати.

Предложенная дипломная работа написана с использованием текстового редактора Word 2000 for Windows 98.

   

I. Становление и развитие Государственной Налоговой Службы

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

Налоги (опр.) - обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и граждан по ставке, установленной взаконодательном порядке.

   Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с моментавозникновения государства. Развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги- основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на  общественное производство, его динамику иструктуру, на развитие научно-технического прогресса.

   Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, гос. деятелейсамых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто нетребует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теорииналогообложения А. Смит (1723 - 1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.

   Итак, как уже говорилось выше, налоговая система возникла и развивалась вместе сгосударством. На самых ранних стадиях гос. организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение, которое далеко не всегда было добровольным , аявлялось неким неписаным законом. Еще в Пятикнижии Моисея сказано : "... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов принадлежит Господу".Видно, что процентная ставка данного "налога" четко определена.

   По мере развития государства возникла "светская" десятина, которая взималась в пользувлиятельных князей наряду с церковной десятиной. Данная практика существовала в течении многих столетий : от Древнего Египта до средневековой Европы. Так в Др.Греции в VII-VI вв. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать ирасходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

   В то же время в др. мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. ВАфинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело - добровольные пожертвования. Но когда предстояли крупныерасходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

   Многие же стороны современного государства зародились в Др. Риме. Первоначально всегосударство состояло из города Рима и прилегающей к нему местности. В мирное время граждане не платили денежных податей. Расходы по управлению городом игосударством были минимальны;  избранные магистраты исполняли свои обязанности безвозмездно, порой вкладывая собственныесредства, т.к. это было почетно. Главную статью расходов составляло строительство общественных зданий, а эти расходы обычно покрывались сдачей варенду общественных земель. Но в военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своими доходами.

   Определение суммы налога определялась каждые пять лет избранными чиновниками-цензорами.Граждане Рима делали цензорам заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении. Таким образом, закладывались основы декларации о доходах.

   В IV-III вв. до н.э. Римское государство разрасталось, основывались и завоевывались всеновые города-колонии. Происходили изменения и в налоговом праве. В колониях вводились коммунальные налоги и повинности. Как и в Риме, их величина зависелаот размеров состояния граждан, и их определение происходило каждые 5 лет. Римские граждане, проживавшие за пределами Рима платили как государственные,так и местные налоги.

   В случае победоносных войн налоги уменьшались, а порой совсем отменялись. Необходимыесредства же обеспечивались контрибуцией завоеванных  земель. Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Римавзимались постоянно.

   Рим превращался в империю, в состав которой входили провинции, жители которых былиподданными империи, но не пользовались правами гражданства. Они были обязаны платить налоги, что было свидетельством их зависимого положения. При этомединой налоговой системы не существовало. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, облагались более высокиминалогами. Кроме того, римская администрация часто сохраняла местную систему налогов. Изменялось лишь ее направление и использование.

   Длительное время  в римских провинциях не существовало государственных

финансовых органов, которые могли бы профессионально устанавливать и взимать налоги. Римская администрация прибегала к помощиоткупщиков, деятельность которых она не могла должным образом контролировать. Результатом была коррупция, злоупотребление властью, а затем и экономическийкризис, разразившийся в I в. до н.э.

Необходимость реорганизации финансового хозяйства  Римского государства, в  том числе и налоговая реформа , были одной          из важнейших задач, которые решалимператор Август Октавиан (63г. до н.э. -14 г. н.э.). Была значительно сокращена практика откупов, переоценена налоговая база провинций, составленыкадастры, проведена перепись, введены обязательные декларации, налоговая служба стала преемственной (т.е. опиралась на предшествующие результаты)

   Основным налогом в Др. Риме был поземельный и единая подушная подать для жителейпровинций. Существовали и косвенные налоги (с оборота, налог на наследство и т.д.)

   Уже в Др. Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, т.к.население вносило налоги деньгами, оно вынуждено было развивать рынок и товарно-денежные отношения, углублять процесс разделения труда урбанизации.

   Многие хозяйственные традиции Др. Рима перешли к Византии. В ранневизантийскую эпохудо VII в. включительно существовал 21 вид прямых налогов. Широко практиковались в Византии и чрезвычайные налоги : на строительство флота, содержание воинскихконтингентов и пр. Но обилие налогов не привело к финансовому процветанию Византийской импер. Наоборот, чрезмерное налоговое бремя имело своимпоследствием сокращение налоговой базы, а далее последовали финансовые кризисы, ослаблявшие мощь государства.

   Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусскогогосударства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны была дань. Это был по сути сначала нерегулярный, а затем все болеесистематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен. Дань взималась двумя способами: "повозом", когда она привозилась в Киев, и "полюдъем", когда князья или княжеские дружины сами ехали за нею.

   Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин. Так пошлинывзимались за перевоз через реку, за право иметь склады и пр.

   После татаро-монгольского нашествия основным налогом стал "выход", взимавшийсясначала баскаками - уполномоченными хана, а затем самими русскими князьями. "Выход" взимался с каждой мужскойдуши и со скота. Каждый удельный князьсобирал дань в своем уделе сам и передавал ее потом великому князю для отправления в Орду. Сумма "выхода" стала зависеть от соглашений великих князейс ханами. Кроме "выхода" было еще несколько ордынских тягот. В результате , взимание прямых налогов в казну самого Русского государства было уженевозможным, поэтому главным источником внутренних платежей стали пошлины. Уплата "выхода" была прекращена Иваном III (1440-1505) в 1480 г., после чеговновь началось создание финансовой системы Руси. В качестве главного прямого налога  Иван III ввел "данные" деньги счерносошных крестьян и посадских людей. Затем последовали новые налоги : "ямские", "пищальные" - для производства пушек, сборы на строительствоукреплений и пр. Иван IV  также ввел дополнительные налоги. Для определения размера прямых налогов служило "сошноеписьмо", которое предусматривало измерение земельных площадей и перевод полученных данных в условные податные единицы "сохи" и определение на этойоснове налогов. Соха как единица измерения была отменена лишь в 1679 г., когда единицей налогообложения стал двор.

   Косвенные налоги взимались через систему откупов, главными из которых были таможенные ивинные. В середине XVII в. была установлена единая пошлина для торговых людей - 10 денег с рубля оборота.

Хотя политическое объединение русских земель относится к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами несуществовало еще долго. Большинство прямых налогов собирал Приказ большого прихода, однако одновременно с ним обложением населения занималисьтерриториальные приказы. В связи с этим финансовая система России в XV-XVII вв. была чрезвычайно сложна и запутана.

   Несколько упорядочена она была в царствование Алексея Михайловича (1629-1676), создавшегов 1655г. Счетный приказ, деятельность которого позволила довольно точно определить гос. бюджет.(выяснилось, что в 1680г. 53,3% гос. доходов -за счеткосвенных налогов).

   Надо отметить, что неупорядоченность финансовой системы в то время  была характерна и для других стран.

   Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе.Это государство еще не имело теории налогов. Практически не существовало крупного постоянного налога, поэтому периодически парламенты выдавалиразрешения правителям производить взыскания и вводить чрезвычайные налоги. Плательщиками налога обычно являлись люди, принадлежащие к 3-му сословию.

   Государство не имело достаточного кол-ва профессиональных чиновников, и в результате сборщикомналогов стал. как правило, откупщик. В Европе практиковался метод продажи  с аукциона права взимания налога. К чему этоприводило - понятно. Поэтому проблема справедливости налогообложения стояла очень остро и привлекала внимание многих ученых и гос. деятелей. Так Ф. Бэкон вкниге "Опыты или наставления нравственные и политические"  писал : "Налоги, взимаемые с согласия народане так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах. Заметьте, что речь у нас сейчас идет не о кошельке, а о сердце.Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не  одинаково ее действиена дух народа.".

   Но только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административноегосударство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных(гл. роль-акциз) и прямых(гл. роль- подушный и податной)налогов.

   Но отсутствие теории налогообложения, необдуманность практических мер приводила порой ктяжелым последствиям (примером чему могут являться соляные бунты  в царствование Алексея Михайловича)

   Эпоха Петра I(1672-1725)

  Характеризуется постоянной нехваткой финансовых  ресурсов из-за многочисленных войн,   крупного строительства и пр. Для пополненияказны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливостиналогообложения, была введена подушная подать.

   В последней трети XVIII  в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

   В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал : "Я больше стараюсь добиться равенства враспределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтениекосвенным налогом, кот. дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар  роскоши и т.д.)

   В это же время в России  прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными( где осн. роль - отчисления отказенной питейной продажи)

   В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее  основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.

В вышедшей в  1776 г. книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" онсформулировал основные принципы налогообложения:

1)Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно ихдоходам.

2)Принцип определенности, требующий , чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

3)Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшиеудобства для плательщика.

4)Принцип экономии, заключающийся в  сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

   Именно в конце XVIII  в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числефинансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Зап. Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовалифинансовыми вопросами. Екатерина II(1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств" былосоздано Мин. Финансов и определена его роль.

   На протяжении XIX в   главным источником доходов оставались  гос. прямые(гл - подушнаяподать и оброк) и косвенные(гл-акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме гос. прямых налогов существовали земские сборы, специальныегос. сборы, пошлины

   В  80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.

   Ставки налога в России вне всякого сомнения стимулировали промышленников  к получению максимальной прибыли (т.к. ростставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).

В России в к. XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не толькоколичественные, но и качественные изменения.

Но развитие России было прервано : сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов,падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр.) , потом февральская революция (нарастаниеинфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег). Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.

   Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа.Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно толькопри правовой обособленности предприятий от гос. аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

   В течении 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.

    Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он большетяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночныхцен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой прежде всего налог накапитал. Поимущественное обложение было прогрессирующим. В результате всякое слияние капиталов было практически невозможным. Плюс к этому дважды облагалисьналогом доходы участников АО : сначала как совокупный доход АО, а затем как выплаченные дивиденды. Подобный налоговый гнет толкал частных предпринимателейна путь спекуляции, препятствовал рациональной концентрации и накоплению капитала даже на самом примитивном уровне.

   В дальнейшем финансовая система России эволюционировала в направлении, противоположномпроцессу общемирового развития. От налогов она перешла к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсовчерез бюджет страны, что привело страну в конце концов к кризису.

Становление налоговой системы.

Процесс становления налоговой системы, в более не менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванныйростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была проведенаналоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговойсистеме наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственныйбюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7%всего бюджета.

 Поступление податей до 1885 г. контролировала[AK1] Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г.. Контроль этот заключался лишь вучёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходяиз необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которыхбыл возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно такиширокими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций

Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушенийвыявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков,свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г. [1].

В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где платаналогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: "Я гражданин этой страны", скорее онскажет: "Я налогоплательщик". Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историюгораздо более продолжительную, нежели в России. Именно вокруг налогов, в странах западной Европы, разгоралась борьба между королём и парламентом.Парламент именно тогда получил законодательную власть, когда получил сначала власть в области финансов, т.е. соглашаться или не соглашаться с королём повопросам установления и сбора налогов. К тому же, у российского законодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в своюочередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.Например, в период Новой Экономической Политики налоги использовались больше, как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализациейпромышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводиласьтолько лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь спереходом государства к новой экономической политике, в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданскийналог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства,  установлен единый сельскохозяйственныйналог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились однойиз главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налоговогозаконодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов.

1.2. Налогообложение в развитых странах Запада

Переход к рыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание на экономический опыт развития зарубежных стран, вчастности в области финансов. Особое место здесь занимает налоговая система - важнейший инструмент государственной экономической политики и регулированиярыночных отношений. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства иобращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке. Государственными и муниципальными органами осуществляетсязначительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру - строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, системпромышленного водоснабжения, очистных сооружений, подготовку земельных участков к промышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли,но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частного капитала и играют роль одного из важнейших факторов развития и регулирования экономики.

Рассмотрим, какими методами центральные государственные органы и муниципальные власти могут влиять на экономическоеразвитие в условиях частной собственности. Здесь лучше всего сначала обратиться к примеру  США. Государственноерегулирование экономики, причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато в США еще президентом Ф.Рузвельтом после небывалого кризиса1929-1932 гг., когда безработица достигла уровня 25%. В пятидесятые-шестидесятые годы федеральное правительство старалось включить врегулирование экономики городские власти, и основным инструментом для этого являлось и является поныне финансовое воздействие.

Налоговая политика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговыхльгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

Говоря о финансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как кфедеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов - штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления (городов, графств, тауншипов, дистриктов ) обособлены. Государственный бюджет не является сводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйствосамостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигается разделением источников доходов.

В основе всех доходов лежат налоговые поступления. Налоги, дающие наиболее крупные суммы идут как правило в бюджет государства.Обычно это прямые налоги. Рассмотрим в качестве примера структуру доходной части федерального бюджета США на 1990 г. Объем доходов был запланирован всумме 976 млрд. долл. с превышением расходной части над доходной в 150 млрд. долл.

Структура доходов ( в % ) такова :

Подоходный налог на граждан

41

Отчисления на социальное страхование

34

Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий

10

Акцизные сборы

3

Заемные средства

8

Прочие доходы, включая налоги на подарки и завещания и пошлины

4

Всего:

100

Как видим, самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходный налог с населения. Он взимаетсядифференцированно, но средняя ставка составляет 28%. Налог на страхование, вторая по величине доходная статья, уплачивается как работодателем, так и самимнаемным работником. Налог на корпорации, предприятия, фирмы занимает лишь третье место. В настоящее время он уплачивается по ставке, составляющей 34%чистого дохода. Заем, дающий 8% доходов федерального бюджета не спасает его от дефицита.

Представление о динамике доходов федерального бюджета США в 80-е годы дает следующая таблица 1:

 

Таблица 1

Доходы федерального бюджета США ( млрд. долл. )

Статьи

1980

1982

1985

1987

1989

Подоходный налог на граждан

244.1

297.7

334.5

392.6

425.2

Отчисления на социальное страхование

157.9

201.5

265.2

303.3

363.9

Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий

64.6

49.2

61.3

83.9

107.0

Акцизные сборы, в т. числе :

24.3

36.3

36.0

32.5

34.0

 - на алкоголь

5.6

5.4

5.6

6.0

5.6

 - на табак

2.4

2.5

4.8

4.8

4.5

 - на дороги

6.6

6.7

13.0

13.0

14.9

 - на аэропорты и воздушное сообщение

1.9

0.1

2.9

3.1

3.7

 - на непредвиденную прибыль

6.9

18.4

6.3

 - разные

0.9

3.1

3.4

5.6

5.3

Налоги на подарки и завещания

6.4

8.0

6.4

7.5

7.8

Пошлина

7.2

8.9

12.1

15.1

16.3

Прочие доходы

12.7

16.2

18.5

19.3

21.4

Всего собственных доходов

517.1

617.8

734.1

854.1

975.5

По данным таблицы 1 нетрудно, в частности, проследить последствия промышленного спада, произошедшего в 1982-1984 гг. ( резкоеуменьшение поступления налогов на доходы предприятий ). К середине восьмидесятых годов он был преодолен с помощью финансового воздействия наоживление экономики. Налоги же на граждан и в этот период оставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование.

Среди акцизных сборов наиболее высокими темпами растут те, что касаются дорог и воздушного сообщения. Интересно, что сбор наалкогольные напитки за 10 лет не вырос совсем.

Приведем сразу и структуру ( в % ) расходов федерального бюджета за тот же 1990 г. Их объем с учетом заемных средствсоставил примерно 1130 млрд. долл.

Расходы на социальное обеспечение

43

Расходы на военные нужды

26

Выплата ссуд и процентов по ним

15

Субсидии штатам и городам

11

Прочие федеральные расходы

5

Всего расходов

100

Отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый американский штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и сграждан. При этом решать вопросы обложения подчас бывает непросто. Так, штат обладает правом взимать подоходный налог с корпорации в том случае, если она имеетна его территории строения или служащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и такимобразом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компанийи в этом случае. Ставка налога по штатам колеблется, но в среднем составляет 5-8%.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж. Обычно им не облагаютсяпродовольственные товары ( за исключением тех, что реализуются ресторанами ). В 1991-1992 финансовом году налог с продаж применяется в 44 из 50 штатов США. Егоставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Всего ниже она в Колорадо и Вайоминге - 3%, наиболее высокая - в Калифорнии -7.25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8.25%. Если говорить о распределении этого налога, то например, в Иллинойсе оно таково: в бюджет штата - 6%, в бюджет крупных городов, таких как Чикаго, Спрингфилд, - 1%; оставшийся 1% направляется на нужды департамента скоростноготранспорта ( железные дороги ).

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, подоходном налоге с корпораций и налоге с продаж.

Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в Нью-Йорке он в настоящеевремя обеспечивает 40% всех доходов бюджета и взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагаетсяналогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого внаем жилого дома или собственник основныхпроизводственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя его величина, конечно учитывается при назначении владельцем арендной платы.Личное имущество, используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.

Несколько иначе обстоит дело в Великобритании и Нидерландах. Там налог на недвижимость уплачивает не только владелец, но иарендатор, хотя ставки, конечно, различны.

Вообще анализ структуры и ставок местных налогов в западных странах позволяет разделить их на три основные группы. Первая - этособственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные,промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальнымакцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическими акцизами.

Невозможность поддерживать эффективную конкуренцию на общем рынке при сохраняющихся различиях во взимании косвенных налоговотмечалась в документах Комиссии ЕС с конца 60-х годов. Налог на добавленную стоимость (НДС) заменил целую серию других косвенных налогов, регрессивныйхарактер которых лишь камуфлировал рост налогового бремени.

Система налогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями, постепенно. Под обложение попадают всепродажи фирмы, но налоги, уплаченные в результате промежуточных покупок, в дальнейшем вычитаются из общей суммы. Этот метод, известный как "налоговыйкредит", вносит в налоговую систему элемент саморегулирования, что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимущество НДС в том, что на каждой стадиипроизводства можно вычислить сумму уплаченного налога. Это позволяет, например, точно рассчитывать налоговые скидки на экспорт и предотвращать нарушения припредоставлении экспортных субсидий. Кроме того, использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога при производстве товаровв рамках одной фирменной структуры ( или ассоциации предприятий ) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

С 1977 г. налог на добавленную стоимость рассчитывается в ЕС по единой системе, хотя сохраняется значительная дифференциация поколичеству ставок и по их уровням. В Дании, например, одна ставка процента, в Ирландии и Португалии - 4, а в Бельгии - целых 7. Величина же НДС варьируетсяот 38% на некоторые предметы роскоши в Италии до 0% на товары первой необходимости в Великобритании и Ирландии ( таблица 2 ). Значительно большийразрыв существует в акцизах, особенно на вино и спиртные напитки. Все вместе это дает довольно значительные отклонения цен на один и тот же товар в разныхстранах, ведет к злоупотреблениям и ущемлению конкуренции.

Исходя из этого в Белой книге ( 1987 г. ) КЕС предложила комплекс мер по сближению налоговых ставок НДС и акцизовстран-участниц в рамках программы создания единого рынка. Базовый уровень НДС определен в пределах 14-20%; льготные ставки ( на продукты питания,медикаменты, книги и т.п. ) - 4-9%; повышенные ставки - на топливо, табак и алкоголь.

Таблица 2

Ставки процента НДС в странах ЕС

(по состоянию на 31 декабря 1992 г.)

Стандартная

Льготная

Повышенная

НДС в % к ВВП

Бельгия

19

6 и 17

25 и 33

7,67

Дания[К2][2]

22

9,68

Германия

14

7

6,34

Испания

12

6

33

4,50

Франция

18,6

5,5 и 7

33,3

9,19

Греция

18

6

36

5,00

Ирландия[3]

25

10

8,22

Италия

18

2 и 9

38

5,48

Люксембург

12

3 и 6

6,04

Нидерланды

20

6

6,83

Великобритания

15

5,22

Португалия

16

8

30

4,75

В мае 1989 г. КЕС рекомендовала единую ставку - 15%, предоставив странам ЕС право самим установить график ее введения. Но эта меравызвала противодействие, прежде всего тех стран, чьи стандартные ставки ниже предложенной.

Помимо гармонизации косвенных налогов на менее важно влияние на деятельность частного бизнеса оказывает и регулирование прямыхналогов, а именно налогов на доходы от банковских вкладов и ценных бумаг, а также на прибыли корпораций ( таблица 3 ).

Таблица 3

Основные ставки налогов на корпорации в 1991 г.

( % )

Налоги в госбюджет

Местные налоги

Общая ставка

Бельгия

39

39

Дания

38

38

Франция

42 и 34[4]

42 и 34

ФРГ

50 и 36

15

57,5 и 45,6

Греция

46[5]

46

Ирландия

40[6]

40

Италия

36

16,2

47,83

Люксембург

33

9,09

39,39

Нидерланды

35

35

Португалия

36

3,6

39,6

Испания

35

1,5

35,34

Великобритания

33[7]

33

Австрия

30

12,9

39

Швеция

30

30

Швейцария

3,63 - 9,8[8]

5,56 - 16,68

13,51 - 39,44

Вторая группа местных налогов включает в себя надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местныйбюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа - налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. В Нью-Йорке, например,налог в гостиницах составлял в 1991 г. 19% от стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог на регистрациюавтомашин, налог на парковку автомобиля ( в Нью-Йорке он равен 18,7% от цены парковки ), акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последнийделится между бюджетами штата и городов, и ставки его зависят от веса автомобиля.

Наконец, есть группа местных налогов, которые не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. Этопрежде всего экологические налоги, направленные на защиту природной окружающей среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеетсяналог на корпорации, в результате деятельности которых появляются "отходы риска". Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости дляжидкостей без их вторичного использования (  имеются в виду консервные банки и прочая тара, идущая послеиспользования продукции в отходы ).

Для всех стран характерно  преобладание налогов, взимаемых в центральный бюджет, иподчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитие урбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтому местные налогиповышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние 30 лет их сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США - в восемь раз.

В отличие от государственных, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Их ставки неучитывают доходов налогоплательщиков.

Так, в Японии действуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, на пользование землей и водой, накупание в горячих источниках, на страхование здоровья, на цели городской планировки, на продажу табака, на электричество, на газ и ряд других.

Во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии - около 100. Сумма их поступлений вэтих странах составляет от 30 до 60 % доходов местных бюджетов, в США - 65 %. Исключение составляет Великобритания, где действует всего один местный налог - имущественный;он взимается с собственников или арендаторов любого недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входиттакже земля. К числу плательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающие квартирную плату. Налог собирается ежегодно, но можетвноситься и по частям Он полностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечивать примерно треть их поступлений. Оценка стоимости недвижимогоимущества, как правило, производится раз в 10 лет и является основой расчета имущественного налога. Она представляет собой предполагаемую сумму годовогодохода от сдачи данного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждого фунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставкиналогообложения ведется исходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующий финансовый год расходы города соотносятся с общейналоговой стоимостью имущества, находящегося на его территории. Следствием такого порядка являются значительные колебания налоговых ставок по городам играфствам Великобритании.

Аналогичное положение и в других странах. Так, налоговые системы штатов в США различаются по видам налогов, величине налоговойбазы, уровню некоторых ставок и количеству налоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходного налога, в других - прогрессивная. Водних штатах акцизами облагаются все розничные товары, в других - только некоторые. В шести же штатах в 1991-1992 финансовом году вообще отсутствует налогс продаж.

В Италии, Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группа местных налогов, которые взимаются вкачественадбавок к общегосударственным. Например, в Италии это надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам. В Германии подоходный налог ( аон здесь, как и в США, один из главных источников доходов ) распределяется так : по 42,5 % в федеральный бюджет и в бюджет Земли и 15 % - в местные бюджеты.Налог с корпораций делится поровну ( по 50 % ) между федеральным центром и Землей. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами,но 50 % поступлений перечисляется в бюджеты Земли и федеральный. Налог с продаж также распределяется по различным уровням. Но в данном случае пропорции могут бытьсамыми различными. Этот налог выступает как регулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положения Земель при формировании текущих бюджетов.Каждые 2-3 года финансовые органы федерального правительства и Земель проводят переговоры о распределении налога с продаж. В 1991 г. его ставка - 14 %, но наотдельные товары ниже (до 7%).

Кстати, Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходоврегионов. Высокодоходные Земли ( например, Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия ) перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитымЗемлям - Шлезвиг-Гольштейну, Саксонии и другим.

Значительные особенности имеет финансовая система Нидерландов. Если в США есть три более или менее самостоятельных уровняналогов, в Германии наряду с этим происходит расщепление основных налогов на три уровня, то в Нидерландах местные налоги явно играют второстепенную роль.Основные налоговые поступления сосредоточены в бюджетах государства и Земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций. Собственные доходы вместных бюджетах, даже в бюджетах крупных городов, не превышают 11-12 %.

Покажем это на пример бюджета г. Гааги на 1990 г. Как он формируется? Общий его объем - 2,8 млрд. гульденов. Из них - лишь около 12 %составляют собственные доходы.  Основная статья - налог на недвижимость, приносящий более 160 млн. гульденов. Он состоитиз двух частей : одна взимается с собственников зданий и сооружений, другая - с тех, кто этим зданием пользуется, т.е. с арендаторов. Единицей, с которойисчисляется налог, служит сумма в 3 тыс. гульденов. Владелец вносит в казну города за нее 10, арендатор - 5,5 гульдена. Еще 40 млн. гульденов из своей прибыли вносят в бюджет Гааги подведомственные бургомистр ату  предприятия: энергетического, водопроводного и газового хозяйства, морской порт. Основой экономики города является Схевеннигский порт.

Чуть больше 100 млн. гульденов приносят налоги на туристов, на вывоз мусора, на содержание домашних животных, на парковкуавтомашин в городе, на право прокладки канализации, а также взимание пошлин.

Около 2,5 млрд. гульденов, или основную часть бюджета Гааги, составляют правительственные субсидии, подразделяющиеся на две части :муниципальный фонд, передаваемый в распоряжение бургомистрата, который распоряжается им по своему усмотрению, и целевые средства. Последниерасходуются на содержание полиции, образование, социальное обеспечение. Целевые ассигнования серьезно сдерживают самостоятельность бургомистратов в распоряжениифинансовыми ресурсами города. Но правительство страны считает, что в таких областях, как охрана порядка, образование, социальное обеспечение, необходимодобиться определенного уровня обслуживания каждого жителя Нидерландов независимо от того, в какой из 11 провинций или на территории какого из 750муниципалитетов он проживает. Этот примерно одинаковый уровень соблюдается от города Катвоуд, где около 300 жителей, до Амстердама, население которого -почти 700 тыс. человек.

В бюджетах городов Финляндии, напротив, доминируют собственные доходы. Вот статьи доходов бюджета города Хельсинки на 1990 г.(млн. марок):

Налоги

7053,3

Сборы

4440,5

Государственные субсидии

1879,2

Ссуды

332,9

Прочие доходы

2781,3

Объем бюджета г. Хельсинки, как видим, составляет около 16,5 млрд. марок. Из них почти 14,3 млрд., или 86% - собственные доходы. Нассуды приходится лишь 2% общего объема доходов.

Муниципалитет Токио предпочитает в основном обходиться своими ресурсами, основанными на налогах. В середине восьмидесятых годов государственныесубсидии в объеме бюджета города не превышали 9%. Нужно отметить, что в других городах Японии их удельный вес в среднем в два раза выше.

Ориентация на собственные доходы и на сбалансированность бюджета усилилась после финансового кризиса, охватившего рядбольших городов мира в семидесятых годах. Например, бюджет г. Токио был сведен с дефицитом в 376 млрд. иен.

В то же время почти во всех странах местные органы управления не имеют права налоговой инициативы. Виды налогов утверждаютсяцентральным правительством ( в США - это прерогатива штатов ), а вопрос о ставках решает города. В некоторых странах центральное правительство формальноразрешает местным органам самим устанавливать налоги. Но в этом случае оно оставляет за собой контроль за их ставками и суммами.

Самостоятельным звеном местных финансов являются финансы предприятий, подчиненных муниципалитетам. Обычно это предприятиятранспорта, энергетического хозяйства, водоснабжения, жилищного хозяйства, водоочистные и канализационные сооружения, дорожные предприятия. В местныхбюджетах учитываются только доходы или убытки от их деятельности и лишь в отдельных странах включаются валовые доходы, а в расходную часть бюджета - всезатраты на их текущую деятельность.

Прибыльными являются, как правило, морские и воздушные порты, энергетические хозяйства, водоснабжение. Но прибыль соответствующихпредприятий обычно не изымается в городской бюджет, а используется на их собственное развитие. В бюджете же городов она просто учитывается. Убыточнымиотраслями почти повсеместно становятся городской пассажирский транспорт, служба благоустройства.

Структура доходной части местных бюджетов в развитых странах ( данные по итогам 1988 г. ) представлена в таблице 4 :

Таблица 4

Структура доходов местных бюджетов, в %

США

Англия

Франция

ФРГ

Япония

Местные налоги

65

36

60

45

33

Субсидии правительства

23

30

25

24

40

Неналоговые доходы

12

34

15

31

27

Из них от: - местных предприятий

6

7

8

6

6

- местной собственности

2

14

2

4

4

- штрафов, сборов, услуг, добровольных взносов

4

13

5

21

17

 

Государственные и местные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние на развитие экономики.

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы наследующие основные требования :

 налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Этоусловие наиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь кчисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности,поддержки свободной конкуренции;

 налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, недопускается двойное обложение налогоплательщиков;

 налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четкоочерченные экономические цели;

 порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частнуюжизнь налогоплательщика;

 обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

            Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам присоздании новой налоговой системы России. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокоеизучение истории развития и своевременного состояния российской экономики.

1.3. Становление и развитие государственной налоговой службы

Государственная налоговая  служба  России  имеет давнюю  историю.  В  эпоху феодальной  раздробленности  процедура  сбора  податей осуществлялась,  как правило, самими  князьями,  которые с дружинниками периодически  объезжали свои владения, либо  но их поручению  что делалось специально на то уполномоченными    людьми    -   данниками.  Фактически  не изменился   порядок  сбора  налогов  и  во   времена татаро-монгольского ига. Особыечиновники (осинники,  мытники,   таможенники,   пошлинники    и  др.) систематически собирали дань с  населения, значительная часть которойпередавалась завоевателям.    Удельный характер княжения  исключал возможность появления   на  Руси   того  времени  единообразной налоговой  системы. Лишь   с появлением   российской государственности и  централизацией власти  в конце XV века сложились  предпосылки для создания  специальных органов, ведающих  сбором налогов в масштабе  государства.    Прообраз   единойналоговой  службы  оформился   в  княжение  Ивана III с появлением финансового  управления казенного  приказа. 'В  царствование  Алексея  Михайловича  число  приказов, ведавших сбором  налогов,значительно увеличилось, и лишь  в 1718  г. они  были  упразднены  Петром  1  в связи  с учреждением  камер-коллегии, в  обязанности  которой  вменялось  надзирание и правление над окладными  и неокладными  доходами". Однаконаряду с  налогами она должна  была заниматься устройством  дорог, вопросами земледелия, состояниемурожая, другими  проблемами  государственного строительства. Органом камер-коллегии в  провинции  был земский комиссар, который со своими  помощниками    -    нижними    комиссарами   собирал  подати, надзирал  за  эксплуатацией  государственных  имуществ, выполнял целый  ряд других, не связанных  с взиманием  налогов функций.  Надо  признать, что с  самого начала  своей деятельности камер-коллегия  не  стала тем центральныморганом, который определял бы  налоговую  политику  государства. Более того, вскоре  после ее создания сбор подушной  подати перешел   к  военной коллегии, монетная   и горная  регалии -   к берг-коллегии, морские пошлины  и  некоторые важные  доходы с  государственных имуществ -  ккамер-коллегии, гербовая бумага-к   мануфактур-коллегии. Предпринятые  в  1731 г. попытки   нового регламента  по  оживлению   деятельности  камер-коллегии успеха  не  имели.    Во  времена  Екатерины  II, указом от  24  октября  1780 г. была учреждена  экспедиция о государственных  доходах. Спустя год ее разделили на  четыре самостоятельных  экспедиции: первая  занималась доходами,  вторая  -   расходами,  третья -   ревизией   счетов,  четвертая -   взысканием   недоимок,  недоборов  и  начетов. Все четыре экспедиции  подчинялись генерал- прокурору. Петровскиеколлегии к этому времени были - упразднены, а их функции  по  финансовому  управлению  переданы казенным  палатам. 8 сентября  1802г.  было создано министерство финансов, основной задачей  которого стало "управление казенными и государственными   частями, кои  доставляют правительству нужные на  содержание его доходы, и генеральноевсех доходов ассигнование  по   разным   частям   государственных расходов.    Структурным  подразделением министерства финансовбыл  департамент Податей и  сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: окладных сборов  и  неокладных  сборов. Последний  и мае 1896 г. был преобразован в главное управление неокладных  сборов  и  казенной продажи  питий.  Наряду  с названными   подразделениями  работой  по  взиманию налогов занимался департамент торговли и мануфактур.    На  местах  вопросы  налоговой  системы  решались казенными  палатами, подчиненными  министерству финансов. Казенная   палата состояла из  управляющего, помощника   управляющего,   начальников отделений  и других членов   по   штату.  При   казенной   палате образовывалось  губернское  податное  присутствие. В 1885 г.в  ведении  казенных  палат были   учреждены должности  податных  инспекторов, которые осуществляли  контроль  за   правильным   взиманием   налогов, пошлин  и  различных  сборов на своих участках. Таких участков  на   территории Российской   империи   на 1902 г. насчитывалось  500.[9] Учитывая  особую  значимость деятельности  податных инспекторов, их назначение  на   должность  и  распределение  по  губерниям осуществлялось лично  министром финансов.    На  податного инспектора возлагалось наблюдение за правильным  производством торговли,поступлением окладных  сборов, исчислением и  взиманием  пошлин  по безвозмездному  переходу  имуществ (с  наследования, дарений  и  т. п.), участие в  раскладке поземельных налогов и со сборов с городских недвижимых имуществ, председательство в уездных  податных присутствия  и участие по  некоторым  делам  в  уездных  съездах (и соответствующих  учреждениях). Податные  инспекторы изучали   реальное  положение  дел  в   хозяйственной деятельности населения и размеры получаемых  доходов.Они   же   расследовали  факты   злоупотреблений  по сокрытию  доходов  от налогообложения, уклонения  от уплаты налогов. Должность податного инспектора была престижной, имела  высокий  образовательный и квалификационный  ценз. Податной  инспектор освобождался от  воинской повинности, имел  должностную  печать с малым   орлом  и  горизонтальным  шрифтом,  вел своеделопроизводство. В соответствии с Табелем  о рангах он  был чиновником  VI класса и при наличии высшего образованияуже через три  года работы получал орден Святой  Анны  III степени, тогда как чиновники других ведомств в  этом случае могли претендовать лишь  на орден Святого  Станислава III степени.    Если казенная  палата ведала прямыми  и большинством   косвенных  налогов,то  акцизными   сборами занималось  губернское акцизное управление. Акцизные сборы представляли  собой налог на те виды  промышленной  деятельности  иторговли,  продукты которых отличались повышенным   спросом: спирт и вино, сахар, табак, чай, спички и  т. д.    Для упорядочения  работы  по  раскладке, учету и взиманию   основных  видов  налогов в конце  XIX  - начале  XX веков  стали создаваться присутствия  по различным   видам  налогообложения -   коллегиальныеорганы  управления:  губернские и  уездные  податные раскладочные  присутствия. После упразднения губернского  податного  присутствия  его  функции   были переданы-  самой   казенной палате   и  специальным присутствиям  по основным  налогам: присутствию  по налогу  с   недвижимых   имуществ,  присутствию   по квартальному налогу и присутствию  по государственному промысловому  налогу, возглавляемому 1убернатором лично.  Членами   этого присутствия  являлись ' также управляющий   казенной палатой, вице-губернатор,прокурор  председательствующий окружного  (губернского) суда, управляющий  акцизным  управлением.    Раскладочныеприсутствия  в  уезде, возглавляемые податным   инспектором  участка, сохранились  вплоть до  1917 1.   Февральская  буржуазно-демократическая революция 1917  г. не внесла сколь-нибудь серьезных изменений в  систему и структуру налоговых  органов. Основные виды  налогов сохранились  и после прихода  к власти большевиков. Радикальные перемены  начались только в конце  1918 г. 31 октября  1918 г. Совет  Народных Комиссаров  принял Декрет об организации финансовыхотделов  губернских  и  уездных' комитетов   Советов рабочих, крестьянских  и красноармейских  депутатов.[10] Этим   декретом   было   утверждено  Положение    об организациифинансовых  отделов губернских и уездных исполкомов   и   одновременно  упразднены   казенные палаты,  акцизные  управленияи  финансовые   органы местных  само управлений.    Губернский финансовый   отдел состоял из подотделов:  сметно-кассового, прямых  налогов и  пошлин, косвенных  налогов и  секретариата. Финотдел уездного исполкома  делился на  два подотдела:сметно-кассовый и  налоговый.    Из  инструмента финансовой политики  и регулятора рыночных  отношений   налоги  были   превращены   в орудие   классовой борьбы,  средство  экономическогоподавления не только  "капиталистов и помещиков", но и  большого количества людей, относящихся, как сейчас принято говорить, к   среднему классу.  К  примеру, принятый  в 1918 г. Чрезвычайный десятимиллиардный налог носил  откровенно  конфискационный   характер. Фактически все губернии России облагались многомиллионной  данью для усиления  Красной Армии,  котораяготовилась к  оказанию помощи   пролетариату Европы в  завершении, мировой революции .    Гражданская война и хозяйственная разрухапривели к   политике  военного  коммунизма,   когда  частная торговля полностью  запрещалась, вводились  плановое снабжение  не селения товарами первой  необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразверстка и т.п. В этих условиях ни окаких  цивилизованных  способах  пополнения  государственной казны  не могло  быть и речи.    Переход  к   восстановлению  народного  хозяйстваначался  с марта  1921 г.: разверстка была  заменена продналогом, разрешена свободная торговля,  а экономика  в целом ориентировалась на государственно -капиталистический путь развития.    Декрет  ВЦИК    "О  замене   продовольственной  и сырьевой разверстки натуральнымналогом"  предусматривал   единый  налог  на   все  сельскохозяйственное производство. Однако правила  взимания такого налога в  1921  г. разработаны  не  были,   а  ситуация  с продовольствием вновь  складывалась так, что  налоги вводились применительно  к отдельным отраслям сельского хозяйства и видам  продукции. До марта 1922  г. натуральный  налог  выплачивался  сеном  и  соломой, картошкой  и капустой, медом  и  другими продуктами питания, всего около20  наименований. Это не  могло не сказаться на равномерности   и полноте обложения сельского населения.    Дело осложнилось и  тем, что налоги в начале 20-х годов  взимались различными   органами. Так, продовольственный налог  собирался наркоматом  продовольствия; подворно-денежный налог - местными органами власти; труд налог в  денежной   части -  наркоматом финансов, а  в  натуральный -   наркоматомтруда.  С 1924  г. предпринимаются попытки  перейти к денежному исчислению   и взиманию  налогов.    В  период  НЭПа    основной   задачей  налоговой политики  Советского государства, наряду с  другими задачами, стало  вытеснение частника  из всех  сфер производства, усиление  обложения  капиталистических элементов. В новых  экономических условиях начинают меняться характер налогов, их значимостьв обеспечении  доходной части бюджета.  В хозяйственном  механизме, где цены устанавливаются  в плановом порядке, вне какой-либозависимости от  спроса и предложения, налоги  перестают быть   регуляторами экономических отношений  в их классическом  понимании.    Следует  отметить особую  роль  сельхозналога  в экономическом  разгроме деревни, разрушении многовекового уклада хозяйствования на земле.Решающим    в этом  деле стал принятый тогда  курс на коллективизацию   сельского хозяйства. В 1928 г. была  проведена реформа  сельхозналогов и уже к 1930 г. дифференциация  налоговых  платежей оказалась такова, что 2,8% крепких  хозяйств обязывались  выплатить 29,6%  всего сельскохозяйственного налога. Остальные  70%  налога возлагались  на  середняцкие   хозяйства, которые  в структуре сельского населения занимали 60,4%. Свыше трети  всех крестьянских хозяйств  освобождались от выплаты  сельхозналога из-за бедности.[11]  Одновременно   с   реформой  налоговой   системы началось строительство нового  налогового аппарата. В соответствии с Положением   оНародном  комиссариате финансов,  утвержденным  ВЦИК   26. июля  1921  г., в составе Наркомфина   былосоздано  организационно-налоговое управление, которое  позднее переименовали в управление налогами  игосударственными  доходами. В губернских и  уездных финотделах налоговые  подразделения  остались без особых изменений. Были   упразднены  податные инспекторы  при уездных финотделах  и сформирован  штат  фининспекторов,который  осуществлял   контроль  за  взиманием   прямых    налогов  и подчинялся  непосредственно губфипотделам.    В 1925   г. НКФ    СССР принял  Положение   о наружном   налоговом надзоре, где определялись права, обязанности, задачи и функции  финансовых   инспекторов,  их  помощников   и   финансовых  агентов.  На наружный   налоговый  надзор возлагалось обследование плательщиков  налогов, изучение источников их доходов,  объектов  налогообложения.  Ведение   окладного счетоводства  (карточки  недоимок, книги,  отчетные ведомости  и  др.) передавалось кассовым  органам, а взимание  платежей -  налоговым  агентам.  К  1930 г. налоговый  аппарат Наркомфина   СССР превысил  17 тыс. человек. Из  них половина  работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат наружного  налогового надзора. Учитывая, что к этомувремени с  капиталистическим элементом как  в городе, так  и  на   деревне  в  -основном  было покончено, налоговая  реформа  1930  г. внесла изменения   и  в организацию  налогового  аппарата. Основным   звеном системы  стала  налоговая инспекция   - структурное подразделение  районных   и   городских  финансовых    отделов. К руководящим   и  контролирующим   звеньям    относилисьналоговые   отделы краевых,  областных  и    городских (с районным  делением) финансовых  органов,   управления налогов  и   сборов наркоматов  финансов    союзных  республик и Наркомата  финансов СССР.      В  соответствии с Положением  о  налоговой инспекции  районных  и   городских финансовых   отделов и    налоговых ревизоров 1949  г. в районах и городах, не    имеющих   районного деления, действовали  налоговые    инспекции, состоящие из старшего  налогового инспектора, участковых налоговыхинспекторов, их помощников,  налоговых    агентов  в   сельской  местности,   работников бухгалтерии. Структура и штатная  численность  каждой   инспекции  определялась  количеством   налогоплательщиков,территориально-экономической характеристикой города (района). В  крупных  городах в   состав налоговых  инспекций входили 'инспекторы  по   налогам  с  заработной  платы рабочий   и служащих,   местным   налогам  с   предприятий,  учреждений   и   организаций и с  государственной пошлины.     Исключительное   значение придавалось контролю за   взиманием налогов  со стороны вышестоящих  финансовых органов. Специальный   аппарат, контролирующий   соблюдение законов при  взимании налогов, состоял из  ревизоров и старших ревизоров в краевых и областных  финотделах, а также из ревизоров, старших и  главных  ревизоров в  министерствах финансов  союзных республик и  Минфине  СССР.    В  1959  г. были  произведены очередные перемены в  структуре налоговых  органов. Управление  налогов и  сборов, налоговые отделы и инспекции были переименованы соответственно в управления, отделы иинспекции  государственных доходов. Их функции   практически не  измелились. Управление государственныхдоходов Министерства финансов СССР продолжало заниматься планированием поступлений налогов и других доходов в целом  по Союзу   и  по  союзным   {республикам, следило за    выполнением плана поступлений платежей в государственныйбюджет;  разрабатывало проекты  ставок налога с оборота на промышленные   и  продовольственные товары, проводило ревизии, проверки и обследованияработы по государственным  доходам  в  министерствах  финансов союзных   республик, а также  в местных  финансовых органах, выполняло другие работы.    В   союзных   республиках  аналогичные   функции выполнялись.  управлением   государственных  доходовминистерства  финансов союзной  республики. В  краях, областях, автономных  республиках, автономных  областях,  национальных  округах  были   созданы отделы государственных доходов.    Структурными  элементами  управлений, отделов были  подразделения по налогу с оборота,отчислений от прибыли   и   прочих  доходов, налогов  и  сборов  с населения, планирования и учета и т. д.    Основная работа  по систематическому контролю  за выполнением   планов госдоходов, правильным исчислением  и своевременным  поступлением  всехплатежей в бюджет  возлагалась на городские и районные  инспекции  по государственным  доходам, которые входили в структуру районного  (городского) финансового отдела исполкома  соответствующего Совета народных депутатов. Численный   состав инспекции зависел от  объема выполняемых   работ. Возглавлялинспекцию начальник, если  в штате  было  свыше  десяти сотрудников,  или старший   инспектор, если  менеедесяти. Руководство работой инспекции  государственных доходов осуществлялось  заведующим  городским  (районным)  финансовым  отделом. Он  решал  вопросы  приема  на  работу, перемещения  с одной  должности на другую, определял порядокработы  инспекторского состава.    На  сотрудников  районных  (городских) инспекций государственныхдоходов возлагался постоянный  контроль за поступлением  от предприятий  и  организаций платежей  в бюджет;проведение документальных проверок по  полученным  отчетам, первичным бухгалтерским документам. Инспекторы и  экономисты  разрабатывали предложения  По обеспечению  своевременного выполнения  планов поступления платежей  вбюджет; изыскивали  дополнительные  источники  доходов, вели  учет предприятий и  организаций, обязанных вносить платежи  в бюджет, выполняли другие контрольные  функции.   Отход от административно-командной  модели развития  экономики  и  переход к  рыночным   отношениям потребовали радикальных  перемен не только в налоговом  законодательстве. Возникла настоятельнаянеобходимость  в реорганизации налоговых органов. В 1990 г. вместо управлений, отделов и инспекций  государственных  доходов .были образованы Главная государственная налоговая  инспекция Министерства  финансов  СССР, Государственные  налоговые   инспекции   министерств финансов  союзных и  автономных республик и  аналогичные подразделения  в областных, краевых, окружных, городских  и   районных  финансовых   аппаратах.  В течение  1991-1992    гг. процесс  создания  единой централизованной системы налоговых  органов Российской Федерации  был  завершен.[12]

Таблица №1

ПОСЛЕОКТЯБРЬСКИЙ ПЕРИОД

1 ЭТАП - 1918-1921 гг.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ПРАКТИЧЕСКИ ЛИКВИДИРУЕТСЯ февраль 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов.

2 ЭТАП - 1921-1930 гг.

ВОССТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1921-23 гг. Введены акцизы на широкий ряд товаров. Действовало 86 платежей в бюджет.

3 ЭТАП - 1931-1941 гг.

ЛИКВИДАЦИЯ СОЗДАННОЙ ВО ВРЕМЯ НЭПа СИСТЕМЫ. Упразднена система акцизов. Сложна налоговая система. В 1933 г. свыше 400 ставок, 1937 г - 1109.

4 ЭТАП - 1941-1960 гг.

ЧАСТИЧНОЕ ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. НЕОБХОДИМОСТЬ МОБИЛИЗАЦИИ РЕСУРСОВ. Во время Великой Отечественной войны - и в период восстановления народного хозяйства 1941г - сто процентная надбавка к подоходному и сельскохозяйственному налогу; 1942-46 гг. специальный военный налог 1941 г - налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан

5 ЭТАП - 1960-1964 гг.

ЧАСТИЧНАЯ ЛИКВИДАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, СОЗДАННОЙ В ПРЕДЫДУЩИЙ ПЕРИОД 1960-1970 гг. Время проведения экономической реформы в стране.

6 ЭТАП - 1965-1989 гг.

РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ, ВВЕДЕНИЕ НОВЫХ НАЛОГОВ. 1965г. - подоходный налог с колхозов; 1966г. - рентные платежи, плата за фонды. 1965г. - установлен обязательный платеж государственных предприятий. 1971-1975 гг. - проведено снижение налогов с населения

7 ЭТАП - 1990 г

ДЕЙСТВУЮЩАЯ НЫНЕ НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ. ВВЕДЕНА С 1992 Г. И ОСНОВЫВАЕТСЯ НА 23 ЗАКОНАХ, ОХВАТЫВАЮЩИХ ВСЕ СФЕРЫ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЖИЗНИ ИЗ ОБЩЕГО КОЛИЧЕСТВА НАЛОГОВ И СБОРОВ.

Восстановление налоговой системы в России реализуется во второй половине 1991 г. и начале 1992 г.. Принципиально новым для нашей экономики является налог на добавленную стоимость, земельный налог и налог на операции с ценными бумагами. В 1996 г федеральных налогов и сборов - 18 региональных налогов и сборов - 4 местных налогов и сборов - 23.

2.Правовые основы деятельности, принципы организации и функции органов государственной налоговойслужбы

2.1. Правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы

В  соответствии с  Положением   о  Государственной налоговой  службе Российской  Федерации ее  центральный  аппарат и органы  на местах в своей деятельности руководствуются  Конституцией  Российской Федерации, конституциями  республик  в составеРоссийской Федерации,   Законом  РФ   от 21   марта   1991  г.  "О Государственной налоговойслужбе РФ"[13], другим  законодательством Российской  Федерации и  республик в  ее составе, указами и  распоряжениями   Президента Российской  Федерации, постановлениями высших   органов представительной  власти  Российской   Федерации   и республик   в  составе  России,  постановлениями   и распоряжениями  Правительства Российской Федерации, решениями    органов  государственной  власти  краев, областей, автономных  образований,, городов Москвы иСанкт-Петербурга,  районов,  городов  и   районов  в городах по  налоговым вопросам.    В перечне  нормативно-правовых  актов не случайно на   первом  месте  стоит  Конституция   Российской Федерации. Содержащиеся  в ней  нормы, регулирующие налоговые  отношения, имеют  высшую   юридическую   , силу,  прямое  действие  и   применяются   на  всей территории Российской Федерации. В ст.ст. 57, 71, 72, / ' 75,  106   Конституции  РФ   определяются  субъекты налогообложения и  их гарантии,исключительная ком;  потенция Российской  Федерации  и компетенция  субъектов  федерации в сфере  налогового регулирования,  называются   органы   налогового  правотворчества и  процедура принятия  законово налогообложении. Конституционные  нормы   находят  детализацию  в законах  и  подзаконных актах, регулирующих  общественные   отношения   как  в   организации  работы налоговых  органов, так  и   в  конкретных сферах налогообложения. При  характеристике правовой основы деятельности  госналогслужбы  такое  деление имеет теоретическую и  практическую значимость. Принятый в  1991-1992   гг. пакет нормативных   актов можно представить двумя  блоками. Первый  включает в себя законы и  подзаконные  акты, определяющие   порядок формирования  и задачи налоговых органов, их систему и  структуру, компетенцию,   права  и   обязанности налогоплательщиков, принципы  налогообложения и т. д.Второй   состоит из  законов  по  конкретным  видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообложения,  ставокналогов  и   налоговых льгот, правил исчисления  и  порядка  уплаты  налогов, штрафов  и иных  санкций за нарушения  законодательства.    Закон РСФСР   от 21  марта 1991 г. "О Государственной  налоговой службе" соотносится  к первому блоку нормативно-правовых актов.Фактически это и  первый российский закон, определивший задачи и   структуру государственной  налоговой  службы в условиях начинавшихся  тогда рыночных реформ,  права и  обязанности налоговых органов  при осуществлении контроля засоблюдением  налогового законодательства юридическими   и   физическими   лицами.  Здесь  же предусматривается ответственностьгосударственных налоговых   инспекций   и  их   должностных   лиц   за совершенные   по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей  в случае гибели или  получения увечий сотрудниками    при исполнении  служебных  обязанностей.      Большое  количество  новелл в налоговоезаконодательство внес  Закон   РФ  "Об   основах  налоговой    системы  в  Российской  Федерации"  от  27 декабря    1991 г.[14]      Впервые   на  законодательном  уровне  определено    понятие налога  и   налоговой системы.  Целый   ряд    положений, носящих  принципиальный  характер,нашли    закрепление в отдельных  нормах закона. Так, например, в ст. 6, где говорится, что один и тот же объект   может облагаться налогом одного вида только один раз    за определенный   законом  период   налогообложения,    находит отражение принцип недопустимости  двойного    обложения. Принцип  заблаговременности установления    ставок и правилисчисления  налогов закреплен в ч.2    ст.1, где сказано, что закон, приводящий к изменению    размеров налоговыхплатежей, обратной силы не имеет.    Принцип  определенности  налоговых  платежей напрямую связан с исчерпывающим   перечнем видов налогов   (ст.ст. 18-21).      Закон "Об  основах налоговой  системы" раскрывает    понятие  плательщиков   налога, называет  налоговые   льготы, определяет общий   порядок  уплаты  налогов,    регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого  внимания заслуживает  представленный  в    законе перечень налоговых платежей, применительно к    видам налогов, взимаемых  на территории  Российской    Федерации. Всоответствии с законом  к федеральным    налогам относятся: налог на добавленную  стоимость,    акцизы на отдельные группы и видытоваров; налог на    доходы  банков; налог   на  доходы   от   страховой    деятельности;налог с биржевой деятельности (бирже   вой налог); налог на операции с  ценными  бумагами;    таможенная  пошлина; отчисления  навоспроизводство   минерально-сырьевой  базы;  платежи  за   пользование    природными  ресурсами;подоходный  налог  (налог на  прибыль) с предприятий; подоходный налог с физических лиц;налог, служащий  источником образования дорожных  фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследованияи дарения.    Налог  на прибыль   с предприятий  и  подоходный налог  с  физических  лиц являются  регулирующими доходными  источниками, а суммы  отчислений  по ним зачисляются  как  в федеральный  бюджет,  так  и  в местные   бюджеты.   Гербовый  сбор,  государственная пошлина   и  налог  с  имущества,   переходящего  в порядке   наследования и   дарения,  зачисляются   в местный бюджет, если  иное не установлено законом.    Перечень  налогов республик в  составе Российской Федерации   и налогов  краев, областей, автономной области и автономных  округов  значительно короче. К ним   относятся: налог  на имущество   предприятий, лесной доход и  плата  за воду, забираемую  промышленными   предприятиями изводохозяйственных систем. Ставки  названных доходов устанавливаются, как правило, законами республикв  составе Российской Федерации  или  решениями   органов государственной власти краев, областей, автономной  области  и  автономных округов. Что касается налога наимущество, то сумма платежей  по  нему   равными  долями  зачисляется  в бюджет  республики в  составе России, краевые, областные,  окружные бюджеты   и  в  бюджеты   городов  и районов по  месту нахождения плательщика.    К  местным  налогам Закон  "06  основах налоговойсистемы"  относит следующие:    Налог на имущество физических лиц. По этому налогу сумма  платежейзачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.    Земельный налог.Порядок  зачисления поступлений по  налогу  в  соответствующий  бюджет  определяется законодательством о земле.

 Согласно  ст. 65 Конституции  РФ  республики в составе России, края, области,города федерального значения  Москва  и Санкт-Петербург, Еврейская автономная область, автономные округа являются субъектами федерации.В этой связи, применительно к ст. 20 Закона "Об  основах  налоговой системы"  правомерно  говорить о налогах субъектов федерации.

Регистрационный  сбор с физических  лиц, занимающихся   предпринимательской  деятельностью.  Сумма  сбора зачисляется в бюджет  по месту регистрации.    Налог  па имущество,  земельный  налог и регистрационный  сбор устанавливаются законодательными актами  Российской  Федерации  и  взимаются  на всей  ее  территории. А  вот  конкретные  ставки, этих налогов •  определяются  законодательными актами  республик  в  составе России, решениями    органов государственной  власти краев, областей, автономной  областии  автономных  округов, городов, районов и иных  административно-территориальных образований,  если иное   не  предусмотрено законом.    Налог на  строительство объектов производственного  назначения в курортной зоне и курортныйсбор. Могут  вводиться районными  и  городскими  органами власти,  на территории которых находитсякурортная местность.  Суммы   налоговых  платежей  по ним   зачисляются  в ,  районные и  городские бюджеты.    Сбор  за правоторговли. Устанавливается районными, городскими (без районного деления), поселковыми, сельскими органами  власти.Сбор уплачивается путем    приобретения разового талона или  временного патента   и полностью зачисляется в  соответствующий бюджет)    Целевые сборы с граждан и  предприятий, учреждений,   организаций независимо от их  организационно-правовых   форм на содержание, благоустройствотерритории  и   другие  цели. Ставка  сборов  устанавливается   местными органами государственной власти, а в поселках и сельских населенных пунктах - на собраниях и сходах  жителей. Предельные ставки сборов для  юридических и физических лиц  напрямую связаны с размерами  минимальной  месячной оплаты труда.    Налог  на   рекламу. Уплачивают  юридические   и физические лица, рекламирующие   свою  продукцию, по  , ставке, не   превышающей   5%   стоимости услуг  по; рекламе. Этот  и все последующие   местные налоги  и  сборы, о  которых  речь пойдет ниже,устанавливаются  решениями  районных   и  городских органов государственной власти. Суммы  платежей  по ним  зачисляются  в районные  и  городские бюджеты, а также в бюджеты  поселков и сельских  населенных пунктов.

Налог ни продажу автомобилей, вычислительной техники  и компьютеров. Налог  взимается с юридических  ифизических  лиц, перепродающих  указанные товары, по ставке, не превышающей  10%  от суммы сделки.    Сбор  с владельцевсобак. Сбор  вносят физические лица, имеющие   в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера  минимальной  месячной, оплаты труда в  год.    Лицензионный  сбор заправо торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие  винно-водочные  изделия  населению,  в следующих  размерах: с юридических лиц -  50 установленныхзаконом  размеров минимальной месячной  оплаты труда  в  год,  с  физических  лиц  -   25   размеров минимальной  месячной оплаты труда в год. Для торговлиэтими  лицами с временных  торговых точек, обслуживающих  вечера, балы, гулянья и другие мероприятия-  в размере  половины минимальной- месячной оплаты  труда за каждый  день торговли. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и  лотерей. Сбор   вносят их  устроители вразмере, не превышающем    10%  стоимости заявленных к аукциону  товаров или суммы,  на которую выпущены лотерейные билеты.    Сбор  за выдачу ордера ни квартиру. Сбор  вносится физическими  лицами  при получении  права на  заселение  отдельной квартиры  в размере, не превышающем 3/4   установленного  законом размера  минимальной месячной   оплаты  труда  в  зависимости   от  общей площади  и  качества жилья. Сбор  за парковку автотранспорта. Вносятюридические  и  физические лица   в размерах, установленных местными   органами государственной власти.    Сбор  за  право пользования Л1естной  символикой. Сбор   вносят производители  продукции,   на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей,  исторических  памятников  и   т.  д.), в размерах, не превышающих   0,5% стоимости  реализуемой  продукции.    Сбор  за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические  и  физические лица,выставляющие   своих лошадей   па  состязания  коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными   органами  государственной власти, на территории  которых  находится ипподром.    Сбор завыигрыш  ни бегах. Вносят лица, выигравшие в  игре на тотализаторе на  ипподроме, к  размере, не превышающем    5% суммы  выигрыша.    Сбор  с лиц, участвующих  в игре на тотализаторе ни  ипподроме.  Сбор  вносится  в  виде  процентной надбавки к  плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем    5% этой платы.    Сбор  со   сделок,  совершенных  ни   биржах,  за исключением  сделок, предусмотренных  законодательными  актами  о  налогообложении  операций  с ценнымибумагами. Сбор  вносят участники сделки в размере, не ; превышающем    0,1% суммы   сделки.    Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки, требующие  от местных органов государственного   управления   осуществления  организационных мероприятий  (выделение  нарядов  милиции,  оцепление территории съемок и т.д.) в размерах, устанавливаемых местными  органами государственной власти. Сбор  за уборку  территорий   населенных пунктов.  \ Вносят  физические  и  юридические лица  (владельцы  л строений) в размере, установленном  местными  органами  государственной власти. Представленный перечень не исключает возможности  появления  новых.  платежей  и  сборов, равно как  и  упразднения названных  в законе.Изменения  в налоговом   законодательстве -   нормальное   явление  для   общества,осуществляющего  переход от планово-распределительных отношений   к рыночной  экономике.    Каждый из  налогов и сборов имеет  свое юридическое  выражение  в  конкретном   нормативно-правовом  акте,принятом соответствующим  органом государственной власти. Применительно  к  федеральным налогам  и; налогам субъектов федерации -  это  законы, которые, 'как было сказано выше,  условно образуют второй блок  ; источников, и в соответствии с  которыми осуществляется деятельностьгосударственной налоговой службы. Пакет федеральных  законов  о налогах был  принят практически  одновременно  с   Законом  "Об  основах налоговой системы"  в декабре 1991г. Законы  Российской Федерации  "О  налоге на добавленную стоимость" и "Об  акцизах" были приняты Верховным  Советом  РФ 6  декабря 1991  г., введены в  действие с  1 января 1992  г. Закон  "О налоге на добавленную стоимость" определял  основания  и  порядок  изъятия  в  бюджет части прироста стоимости, котораясоздавалась на всех стадиях процесса производства. товаров, работ и услуг. Закон  РФ  "О  внесении  изменений и  дополнений  в налоговую  систему России" от  16 июля  1992  г. внес коррективы в  определениепонятия налога на добавленную   стоимость.  В   новой   редакции   этот  налог представляет собой  форму изъятия  в  бюджет  части добавленной  стоимости, создаваемой на  всех стадиях производства, и   определяется  как "разница   между стоимостью реализованных  товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных  затрат отнесенных на издержки  производства и обращения"".    Закон РФ   "Об  акцизах"   устанавливает порядок обложения  акцизами реализуемых,  винно-водочных  изделий, пива,икры и  продукции  из деликатесных рыб, шоколада,  табачных  изделий,  легковых  автомобилей, драгоценных  камней и т. д.    Закон РФ  "О налогообложении  доходов банков" дает исчерпывающий   перечень  плательщиков  этого налога, определяет процедуру  расчета налогооблагаемой базы, устанавливаетдифференцированные  ставки  налогов на доходы. С 1 января  1992 г. введен в действие и Закон  РФ "О налогообложении доходов  от  страховой деятельности".[15]Структурно он  почти  ничем  не отличается от других  законов  по   налогообложению.  Здесь  такжеопределяются  плательщики  налога, налоговые  ставки, порядок исчисления и  сроки уплаты налога на доходы   от страховой деятельности и т. д. Однако первоначально в этом законе определение понятия дохода давалось   прямо   в диспозиции   правовой  нормы.  "Доход  от    страховой деятельности, -  говорилось в ч.  2 ст. 2    Закона, -   представляет  собой  сумму   страховых    платежей (премий), получаемых  по договорам  страхования,  перестрахования, а также иных  поступлений    доходов, связанных со страховой деятельностью".      Для  осуществления  контроля за соблюдением налогового  законодательства при операциях с  ценными    бумагами органы  госналогслужбы руководствуются За   коном   РФ.  "О  налоге  на операции   с  ценными    бумагами".   Значительные  сложности  в  реализации    этого закона связаны с нормативным  урегулированием    рынка  ценныхбумаг.  Практика последних лет свидетельствует о проблемах, связанных не только с уплатой    налогов акционерными  обществами   и   компаниями,    работающими  с ценными  бумагами, но и  откровенным    мошенничеством  правлений   рядакрупных  фирм   по    отношению    к  десяткам  и   сотням  тысяч   своих    акционеров. Вот  почему  законные  и  обоснованные    действия налоговой службы  при проверке этой категории  плательщиков  способствуют   с одной   стороны    максимальным  поступлениям   налогов вгосударственный  бюджет, с другой -  выполняют  важную,  профилактическую функцию  по предупреждению банкротстви    разорения владельцев ценных бумаг.      К  числу федеральных налогов относятся отчисления    на воспроизводство минерально-сырьевойбазы, зачисляемые  в специальный  фонд  Российской  Федерации,    которые затем  направляются  вфедеральный  бюджет,    бюджеты  субъектов федерации и  местные бюджеты   в    порядке и на условиях, предусмотренных законодательными  актами Российской  Федерации. Нормативно-правовой базой взимания этих налоговявляется Закон РФ    "О  недрах", принятый    21  февраля  1992   г.[16] В соответствии со ст. 39  Закона система  платежей за  пользование  недрами  включает в себя  платежи  за право пользования недрами,  отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой  базы,  сбор за выдачу  лицензий и  акцизный  сбор.    Непосредственно в  законе закрепляется и распределение  платежей по   соответствующим  бюджетам   в  пропорциях по отдельным  видам полезных ископаемых.  При этом законодатель оговаривается, что распределение платежей за  право на добычу  полезных ископаемых  из   уникальных   месторождений    и  группы  месторождений  между   бюджетами    разных  уровней  может  устанавливаться и  в  иных   пропорциях,  по  согласованию всехзаинтересованных сторон. В спорных  случаях решение принимает  высший   орган представительной власти РоссийскойФедерации.    Отчисления на  воспроизводство минерально-сырьевой  базы должны  поступать вгосударственный внебюджетный  фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы.  Размеры отчислений,  порядок ихвзимания, распределения и использования  должны  устанавливаться Государственной Думой России.    Налог на  прибыль предприятий справедливо считается основным налогом  с юридических лиц. В балансе  поступлений в бюджет  налогов и других обязательных  платежей он уже традиционно  занимает вторую, после  налога на добавленную стоимость,строчку.    Нормативным    основанием   взимания   налога  на  прибыль является  Закон  РФ "О налоге  на прибыль  предприятий  и организаций", принятый   27  декабря  1991 г.[17]Плательщиками   налога названы  предприятия  и организации (в том  числе бюджетные), являющиеся юридическими  лицами,  независимо от  подчиненности  и  организационно-правовой   формы,  их  филиалы,  структурные единицы,  представительства и иные обособленные подразделения, имеющие  расчетный  счет в банковском учреждении  и  составляющие  единый  баланс, а также совместные  с  иностранным капиталом  предприятия, фирмы, компании, осуществляющие  предпринимательскую деятельность на территории  Российской Федерации. Объектом обложения данным  налогом,  является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой сумму прибыли  от реализации продукции(работ, услуг), основных фондов, иного имущества   предприятия и  доходов от внереализационных  операций,  уменьшенных   на  сумму   расходов по  этим   операциям. Под  прибылью  от  реализации продукции   понимается разница  между выручкой  от реализации  .продукции (работ, услуг) без налога на добавленную   стоимость и акцизов и  затратами на производство и  реализацию, включаемыми   в себестоимость продукции  (работ, услуг). Закон регламентирует порядокисчисления   и  сроки  уплаты   налога, определяет  размер  налоговой ставки в процентах, льготы по налогу и т.д.  Характерно, что  ставка налога на прибыль  вначале  определялась в  размере  32%,  а  в  1994  г.  была  повышена  до 38%.  Размеры отчислений  от налога на  прибыль  вфедеральный  бюджет и бюджеты   субъектов  федерации устанавливаются ежегодно Законом  о Государственном бюджете Российской Федерации. В 1992 г.  поступления в федеральный бюджет составляли17%, а  остальные 15%  шли  в бюджеты  субъектов федерации;  в 1993 г. соответственно 10% и 22%;  в 1994 г. 13%  в федеральный  бюджет, а остальные, не свыше   25%,  в бюджеты  субъектов федерации.    Закон РФ  "О  налоге на прибыль   предприятий и  организаций" служит   юридической  базой  взимания  налога для бирж ибиржевых  контор, поскольку в нем  дается определение субъекта налогообложения и указывается ставка налога для бирж и брокерских контор.    Подоходный   налог с  физических  лиц относится  к прямым   налогам, которыми   облагаются граждане Российской   Федерации,  иностранные    граждане и лица   без  гражданства  как имеющие,   так   и  не имеющие   постоянного места  жительства на территории  России. Закон  РФ  "О   подоходном  налоге  с физических  лиц"[18]  в качестве объекта налогообложения  называет совокупный  доход,  полученный   в календарном    году  от  источников   в  Российской Федерации   и  за ее пределами.    Налогооблагаемый  доход  может быть как  в денежной  (национальной  или иностранной  валюте), так и в натуральной  форме.  Наряду  с  определением  общего объекта налогообложения, закон содержит характеристики  объектов налогообложения  применительно  к доходам, полученным   от тех или иных  видов деятельности (по  месту работы;  по совместительству от работы на других  предприятиях, в учреждениях, организациях; от предпринимательской  деятельности), субъектов налогообложения  (иностранцы, лица  без гражданства), ставки налога и   порядок  его  расчета, широкий   перечень доходов, не  подлежащих  налогообложению,  требования по  устранениюдвойного  налогообложения и  т. д.. Закон РФ  "О  дорожных  фондах" призван  обеспечить формирование федерального дорожного фонда и  дорожных фондов  республик   в  составе России,  края, области, автономной области, автономного округа (территориальныедорожные   фонды).  Эти   фонды    имеют  специальное назначение и  не подлежат  расходованию на нужды,  несвязанные  с содержанием  и  развитием  автомобильных дорог  общего  пользования. Закон  определяет порядок образования и   использования дорожных   фондов;  их источники: федеральный  и   территориальный  налог на реализацию  горюче-смазочных  материалов,  налог  на пользователей автомобильных дорог, налог с  владельцев транспортных средств,налог на приобретение автотранспортных  средств (кроме  приобретаемых  гражданами  в личное пользование легковых  автомобилей), акцизы  с продажи легковых автомобилей в личное  пользование.    В перечень  федеральных налогов включен  и гербовый  сбор по операциям  с  ценными  бумагами. Однако специального закона,предусматривающего  только один этот налог, нет. Указание на взимание гербового сбора содержится в Законе РСФСР   от 26 декабря 1990 г. "О государственной бюджетной  системе в  1991 году".[19]

Характерно, что гербовый сбор взимался  в Российской  Федерации до 1930  г. после чего был отменен  связи  с введением единой  государственной пошлины Восстановление   гербового сбора   как  федерального   налога связано со становлением и развитиемрыночных   отношений,  появлением рынка ценных  бумаг. Конкретные  ставки гербового сбора определяются в подзаконных  нормативных актах, о которых речь пойдет ниже      Закон РФ  "О  государственной пошлине" вступил    законную силу  с  1 января  1992  г.   С  этого же   времени на территории Российской федерации  перестал   действовать Указ Президиума ВерховногоСовета ССС1   от 29  июня  1979 г. "О государственной пошлине" (с   последующими   изменениями  и дополнениями).  Закон   устанавливаетобъекты взимания  государственной пошлины,  размеры  ставок в  абсолютных  цифрах  и  в   процентах, льготы по государственной пошлине, поря  док ее уплаты, называет случаи возврата суммпошлин   плательщику.     Завершает  перечень федеральных  налогов  в  ч. 1  ст. 19  Закона "Об основах налоговойсистемы"  налог  с имущества,  переходящего в порядке наследования и  дарения. Закон  с аналогичным  названием принят 12  декабря 1991  г.    Плательщиками   данного налога  выступают физические лица, которые  принимают  имущество, переходящее в  их собственность в порядке  наследования или  дарения. Объектами  налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, катера, яхты и  другое имущество,  ювелирные  изделия,  драгоценные камни, валютные   ценности и  ценные  бумаги  в  их  стоимостном выражении. Кроме этого, закон определяет  ставки налога, льготы, а также порядок исчисленияи  уплаты налога.    Законы   о  федеральных   и  других   налогах  не.  исчерпывают правовую  основудеятельности госналогслужбы.  В  иерархии  нормативно-правовых  источников после законов следуют подзаконные  актыпо вопросам  налогообложения  и   организации  работы  налоговых  органов.    В  общей   теории права  нормативно-правовыеакты  принято  классифицировать (наряду с другими  основаниями)  по  сфере действия  -  на  акты внешнего  и  акты внутреннего  действия. Акты  внешнего действия охватывают  всех субъектов, кому они  адресованы  -  организации  и лица,  независимо от  их трудовой  и  служебной деятельности. Нормативно-правовые   акты  внутреннего действия касаются только субъектов, входящих  всостав определенного министерства (ведомства), организации или проживающих   на той или  иной территории граждан. Учитывая, что нормативные  акты  госналогслужбы по вопросам  налогообложения  распространяются на  всех налогоплательщиков и  действуют на всей территории Российской Федерации, большинство инструкций, указаний и разъяснений включаются в  группу актов внешнего действия.    К  внешним  актам  по вопросам  налогообложения в  первую очередьотносятся акты  высших  законодательных органов  Российской Федерации. В соответствии с  ранее действовавшим  Регламентом Верховного Совета  РФ  и   аналогичными  документами,  определяющими  процедуры  деятельности Государственной  Думы    и  Совета Федерации  в   настоящее время.  Федеральное  собрание вправе принимать нормативно-правовые акты  по любым  вопросам, отнесенным к их  компетенции, в  том числе и  по вопросам налогообложения. При  этом  в соответствии со ст. .106 Конституции РФпринятые  Государственной Думой федеральные законы  по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязательному рассмотрению в  Совете Федерации.    Следующим   элементомправовой  основы деятельности госналогслужбы являются Указы  Президента  Российской Федерации.  31 декабря 1991  г. был   издан  Указ "О  государственной налоговой  службе".

Проект Налогового кодекса.

Есть все основания полагать, что в ближайшее время будет принят Налоговый кодекс РоссийскойФедерации, уже принятый в первом чтении.

Проект Налогового кодекса Российской Федерации  состоит  из  четырех частей. Первая - "Общая часть" -закладывает правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу  регулируемых  вопросов эта часть близка действующему Закону "Об основах налоговой системы в Российской Федерации",  и после введения ее в действие она должназаменить указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числа новых вопросов и отношений, а также за счет более глубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса значительно превосходит объемЗакона.

Следующие три части - "Федеральные налоги",  "Региональные налоги" и "Местные налоги" - будут посвящена конкретному порядкуналогообложения по всем  федеральным налогам и сборам,  а также принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам.

Актуальным и  наиболее сложным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федерализме, о распределении  полномочий  федеральных  органов власти,  органов власти субъектов Российской федерации и органов местного самоуправления.  При рассмотрении этих  вопросов необходимо  было  найти такое   решение,  которое смогло  бы  обеспечить  оптимальное  сочетаниеобщегосударственных,  региональных и местных интересов.  В проекте  общей части  Налогового  кодекса  полномочия в  налоговой сфере распределяются между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того,  что все федеральные,  региональные  и  местные налоги и сборы являются элементами единой   налоговой   системы  Российской    Федерации,   влияющей    на функционирование    и   развитие   единого   рынка   России.  При   этом предусматривается установление правовых  механизмов  взаимодействия  всех элементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Органам законодательной  власти  субъектов  Российской  Федерации  и органам  местного  самоуправления  предоставляется право  самостоятельно устанавливать  и  прекращать  действие  региональных  и  местных  налогов (сборов),  изменять их ставки, предоставлять налоговыельготы и принимать другие  самостоятельные  решения  в   рамках   установленных   Российской Федерацией    и  субъектами   Российской   Федерации   общих   принципов налогообложения  и  сборов  в  соответствии  с Конституцией   Российской Федерации.

Классификация налогов  и  сборов  на  федеральные,  региональные   и местные     соответствует     разделению    полномочий   законодательных (представительных)  органов  власти   Российской   Федерации,   субъектов Российской  Федерации  и органов местного самоуправления по установлению или  отмене  налогов  или  сборов  на  соответствующей   подведомственной территории.

Установление исчерпывающего  перечня  федеральных,  региональных   и местных налогов  и сборов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых налоговых  схем  в регионах  и  на  местах,  возникновению конфликтных   ситуаций   в   результате   межбюджетного  соперничества  и способствовать   сохранению     единого     Российского     государства.

Налогоплательщикам  при  этом  гарантируется  определенная стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Бюджеты всех   уровней  обеспечиваются  собственными  закрепленными, гарантированными источниками  доходов,  одновременно   предусматривается сохранение  регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Основная часть доходов региональных бюджетов формируется сегодня  за счет поступленийот четырех налогов, а именно; от НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и акцизов. Эти налоги и в последующем будут  являться существенными  источниками  региональных  бюджетов.  При подготовке  Налогового  кодекса  не  ставилась  цель указать   нормативы отчислений  по  федеральным  налогам  в  региональный  бюджет,  как  и не рассматривались вопросы трансфертов из  федерального бюджета,  поскольку подобные  вопросы  должны  решаться в рамках бюджетного законодательства. Предложенные формулировки являются достаточно  гибкими  для  того,  чтобы позволить любое бюджетное решение этих вопросов.

При построении  налоговой  системы  предусмотрено,   что   основными доходными  источниками  федерального  и региональных бюджетов должны быть налоги на доходы и прибыль,  а местного бюджета -  имущественные  налоги.

Логика  такого построения заключается в следующем.  Принимая во внимание, что  в  соответствии  с  Конституцией  Российской Федерации  определение стратегии   государственного,   экономического   и  социального  развития общества находится в ведении Российской  Федерации,  совместном  ведении Российской   Федерации   и   субъектов   Российской   Федерации,  решения федеральных и региональных органоввласти должны быть сориентированы  на создание     оптимальных     условий    для    развития    отечественного предпринимательства,   роста   дохода   и  соответствующее    увеличение поступлений  в  бюджеты.  Органы местного самоуправления могут обеспечить эффективный контроль за накопленнымимуществом,  полнотой учета  и  сбора имущественных  налогов.  При этом местные органы могут с большейстепенью реальности оценивать необходимость предоставления льгот по  имущественным налогам.

В системе  налогов  предусмотрены  на  федеральном  и   региональном уровнях  налог на  прибыль  и  подоходный  налог  с  физических  лиц при обеспечении единой методологии исчисления налогооблагаемой базы.

Из налога  на  прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц, выделяется налог на доходы от капитала. Всоответствии с проектом по невысокой  ставке  таким налогом будут облагаться отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются у источникадоходов. Это относится главным образом  к  доходам  в  виде  дивидендов  или  в виде процентов по ценным бумагам. По существующим сегодня правилам величина налога  на  дивиденды зависит  от  того,  является  акционер  юридическим или физическим лицом.  Юридические лица платят такой налог поставке 15 процентов,  а физические лица  должны включить такие доходы в состав совокупного годового дохода и уплатить налог по прогрессивной ставке (до30 процентов). Чтобы устранить дискриминацию  граждан,  а  также  решить отдельные технические вопросы и предложен новый налог,  который снизит налоговую нагрузку на  граждан и, возможно,  будет способствовать инвестиционной активности граждан,  в том числе через паевые инвестиционные фонды.

Большинство федеральных,  региональных  и местных налогов,  сохранив или изменивнезначительно  свои  названия,  должны  будут  измениться  по существу.  В  первую  очередь  это  относится к  НДС и налогу на прибыль предприятий.  Эти  налоги  должны   стать   действительно   налогами   на добавленнуюстоимость и на прибыль.

Наиболее серьезным  изменениям  подвергнется   налог   на   прибыль предприятий.   Предусмотрено  перейти  от  действующего  порядка  расчетасебестоимости к той схеме исчисления налогооблагаемой базы по  налогу  на прибыль,  которая используетсяв большинстве стран,  т.е.  от калькуляции себестоимости перейти к системе  определения  затрат за  рассматриваемый период.  При  этом  из  выручки  должны  вычитаться  все деловые расходы, связанные с ведениембизнеса,  за исключением специально оговоренных и не подлежащих  вычету  при  налогообложении  либо  принимаемых к  вычету  в ограниченных размерах.

Изменится механизм  амортизации.  Вместо  индивидуальной амортизации каждого  амортизируемого  объекта предусматривается  распределение  всех основных средств и нематериальных активов по нескольким группам. При этом будетопределяться  и  амортизироваться  суммарный  баланс  каждой  такой группы.  За счет сокращениясроков амортизации и использования нелинейной амортизации предприятия получат возможность эффективно и в течение первых месяцев  или лет списать большую часть затрат,  связанных с приобретением основных средств и нематериальныхактивов.

Предлагается разрешить   предприятиям  капитализацию  с  последующей амортизацией отдельных видов затрат(на НИОКР, на разведку и подготовку к разработке запасов полезных ископаемых, на экологические цели и некоторых других) и сделать более либеральным переносубытков на будущее.

В число федеральных налогов вводится социальный налог,  объединяющий отчисления в  государственные  внебюджетные  фонды  (кроме отчислений  в Пенсионный  фонд):  обязательного  медицинского страхования,  занятости и социальногострахования.  Такое решение не ликвидирует указанные фонды  и не  изменяет  порядок  формирования  их доходов. Вместо трех платежей (с несколько отличающимися налоговыми  базами  и  отличающимися  порядком и сроками уплаты) вводится один налог,  уплачиваемый по единым правилам и в единые сроки,  который потом расщепляется по тремуказанным  фондам.  Это обеспечивает  не  только  большее  удобство для налогоплательщиков, но и унификацию учета и отчетности,  системы ответственности и размеров пеней, а также действенный контрольза государственными ресурсами.

При включении налога с розничных  продаж  в  число  местных  налогов предполагалось, что органы местного самоуправления, зная условияместного рынка,  могут применять этот налог не только в качестве источника дохода, но  и  в целях экономическогорегулирования спроса и предложения на рынке товаров,  при этом учитывалсяопыт действия  такого  налога  в Шаховском районе Московской области.

В перечень местных налогов и сборов включен налог  на  недвижимость.

Особо оговаривается, что при его введении в действие в отдельных регионах (городах Москве и Санкт-Петербурге), городах и районах будетпрекращаться действие на этих территориях налогов на имущество предприятий,  имущество физических лиц иплаты за землю.  В настоящее время  введение  налога  на недвижимость  уже подготавливается в городахНовгороде,  Пскове,  Твери и Бору  (Нижегородской  области).  Предполагается,  что   при   прекращении действия  регионального налога на имущество предприятийбудет произведено перераспределение  средств  соответствующих  регионального   и   местногобюджетов.   В   частности,  выпадающие  доходы  регионального  бюджета  в результате прекращения действия налога  на  имущество предприятий  могут быть   компенсированы   увеличением   доли   поступлений  в  этот  бюджет подоходного  налога  с  физических лиц.  При  этом  в   соответствии   с положениями   проекта  общей  части  Кодекса  изменения  по федеральным, региональным  или  местным  налогам  и  сборам  должны  приниматься   при утверждении иликорректировке соответствующего бюджета.

Формирование рациональной  и  нейтральной  налоговой   системы,   ее упрощение  предполагается  осуществить,  отменивналоги,  тормозящие либо искажающие   побудительные   мотивы   экономической   и    инвестиционной деятельности.  Налоги, уплачиваемые с валовых поступлений,  не учитывают наличия реальной прибыли у  предприятия,  а  также создают  кумулятивный эффект  -  чем больше этапов от начальной до конечной стадии производствапродукции,  тем больше общая сумма таких налогов.  Учитывая уже  принятые решения  по  отмене  налога с сумм превышения расходов на оплатутруда по сравнению с нормируемым  уровнем  и  специального  налога  для  поддержки важнейших  отраслей народного  хозяйства,  речь идет о предусмотренной в проекте Налогового кодекса поэтапной отмене других налогов,  взимаемых  с выручки иналогов,  имеющих целевое направление использования (налогов на пользователей  автомобильных  дорог,  на содержание  жилищного  фонда  и объектов социально-культурной сферы, транспортного налога, сбора нанужды образовательных  учреждений,  целевых  налогов  на  содержание   милиции, благоустройство территории и ряд иных налогов и сборов).

Конечно, при этом не предполагается ликвидация дорожных  фондов  или уменьшение  их финансирования.  Доходыэтих фондов будут формироваться за счет акцизов на моторное  топливо,  налогов  на  владельцев транспортных средств и определенной доли НДС.

Предусмотрено отменить налоги,  дающие незначительные поступления, а также   налоги,  взимание которых  сопряжено  с  большими  материальными издержками,  в контроль за их  уплатой  затруднен  или  невозможен. Это, например,  налог  на  операции с ценными бумагами и налог на приобретение транспортныхсредств.

Рациональность в  налоговой  системе  предполагается достичь и путем объединенияналогов, имеющих сходную налоговую базу и налогоплательщиков.  В первую очередь это относится к платежам заправо пользования природными ресурсами  и  акцизам  на  минеральное  сырье,  к  налогу  на  реализацию горюче-смазочных материалов иакцизам на моторное топливо,  к отчислениям в  государственные  внебюджетные  социальные  фонды  (кроме  Пенсионного фонда).

Суммируя предложения по  заложенной  в  проекте  Налогового  кодекса системе налогов и сборов,  отметим,  что вместо более чем 100 действующих сегодняналогов,  сборов и иных обязательных  платежей  предусматривается (при  введении  в  действие всех предусмотренныхв перечне региональных и местных налогов, сборов) действие чуть более 30 видов налогов и сборов. А ограничение  (в  пределах полномочий  по  вопросам  совместного  ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации) налогового бременипредполагается   за   счет   установления   оптимальных  размеров  ставок федеральных налогов и  предельных  ставок  по  основным  региональным  и местным налогам.

В целях  определенной  компенсации   потерь   доходов   бюджетов   в результате  отмены  указанных  действующих налогов и сборов предлагается ввести  на  федеральном,  региональном  и  местном   уровнях  сборы   за использование  на  реализуемых  товарах  символики  Российской Федерации, региональной  или   местной   и   налоги   за   использование   объектов инфраструктуры  региона,  города  или района.  Средства,  поступающие  в региональные и местные бюджеты при  применении  этих  налогов и  сборов, могут эффективно использоваться в качестве перераспределительных ресурсов в соответствии спотребностями субъектов Российской Федерации и  местного самоуправления,  поскольку  эти  налоги и  сборы  не будут иметь целевое направление использования.

 Доходы бюджетов   разного   уровня  могут  быть  увеличены  за  счет совершенствования  системы учета,  улучшения  налоговой   дисциплины   и деятельности   органов   контроля.  Предполагается,  что при  достижении положительных результатов таких  действий  станет  возможной  последующая поэтапная  отмена  и других  нерациональных  налогов и сборов либо можно будет снижать налоговые ставки.

Компенсация выпадающих  в  результате  отмены ряда налогов бюджетных доходов  предполагается  также  за  счет сокращения   налоговых   льгот.

Налоговые  льготы  нарушают  принцип  справедливости налоговой системы по            отношению к  участникам  экономической  деятельности,  не   пользующимся налоговыми    привилегиями,    поскольку  льготный   режим   для   одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговоебремя  для других. Кроме того налоговые льготы, как правило, недостаточно эффективны и зачастую не достигают техцелей,  ради которых они  вводились,  являясь при этом питательной средой для всевозможных злоупотреблений.  Не отрицая налоговые льготы в целом,  их число следует резко сократить, оставивлишь самые необходимые.

В проекте  обшей  части  Налогового   кодекса   в   целях   создания справедливой  и  эффективной налоговой  системы  много внимания отведено вопросам  создания  единого  налогового  правового порядка,  обеспечения законности  для  всех  участников  налоговых отношений.  Налоговый кодекс призванобеспечить создание самостоятельной  отрасли  законодательства  - налогового права,  имеющей свой собственный предмет,  принципы, методы и способы регулирования отношений,  связанных с уплатой налогов  и  сборов, устранить    правовой    хаос   и   пробелы  в   действующем   налоговом законодательстве.

Предусматривается уплата  только  законно  установленных  налогов  и сборов иустанавливается норма,  в соответствии с которой ни на  кого  не может   быть  возложена  обязанность уплачивать  налоги  или  сборы,  не предусмотренные Налоговым кодексом.

Устанавливается обязательность    применения   при   налогообложении официально опубликованных актов налогового законодательства,  действующих на  день  возникновения(наличия) обстоятельств,  связанных с исполнением налогового обязательства.  Актам налогового законодательства запрещается придавать   обратную   силу.  Право  толкования  норм  и  положений  акта налоговогозаконодательства отнесено  к  компетенции  органа,  принявшего этот акт,  или другого органа, получившего наэто специальные полномочия.  Устанавливается   приоритет   норм   налогового   законодательства    при регулированииналоговых отношений,  а также гарантируется судебная защита налогоплательщика  в  случае  введения нормативного  акта,   нарушающего принципы налогового законодательства.

Ни одна норма налогового законодательства не может быть введена  без подготовительного  периода, необходимого  налогоплательщикам  для  того, чтобы понять ее содержание  и  подготовиться  к  ее применению.  Это  же правило  в полной мере относится и к введению самого Налогового кодекса вдействие. Должно пройти несколько месяцев со дня его принятия до введения в  действие,  а  для  некоторых глав  и  статей  предполагается  и более длительный промежуток времени.

Предусматривается обязанность      ежеквартального      официального опубликования сведений опоступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов и сборов

Устанавливаются принципы  налогообложения  и  сборов,  в  том  числе запрещающие дискриминацию налогоплательщиков по каким-либооснованиям. В целях обеспечения ясности и необходимого понимания изложенных норм и   положений   в проекте  Налогового  кодекса  введены  и  используются собственные институты,  термины  и  понятия,  не подменяющие  термины  и понятия,  используемые в других отраслях законодательства,  а позволяющие наиболее точно изложитьспецифику и экономическое содержание регулируемых Налоговым кодексом отношений, возникающих в процессе налогообложения.

В проекте  обшей  части  Налогового   кодекса   раскрываются   такие основополагающие    понятия   как    налог,   объекты   налогообложения. налогоплательщики и налоговые агенты,  налоговое обязательство  Вводится институт  представителей (законных или уполномоченных) налогоплательщика, которые могут взаимодействовать с налоговыми органами  от имени  или  по поручению налогоплательщика

Вводится институт налоговой тайны и устанавливается  ответственность налоговых   органов   за  несоблюдение   конфиденциальной  информации  о налогоплательщиках.

В проекте  обшей  части Налогового кодекса предусмотрена возможность консолидации при определенных условиях российскихпредприятий.  Для  этой цели  в  составе  одной консолидированной группы налогоплательщиков могут объединиться материнская и ее дочернии компании.  Предприятия,  принявшие решение   о   создании  такой   группы,   должны  пройти  регистрацию  в соответствующем    налоговом    органе,    после    чего   эта    группа налогоплательщиков при налогообложении (первоначально только по налогу на прибыль) будет  рассматриваться  в  качестве  единого налогоплательщика, составляющего  консолидированный  баланс и уплачивающего консолидированно налог.  Все   операции   внутри   группы   будут   рассматриваться   как внутризаводской  оборот  предприятия и выводитьсяиз-под налогообложения.  Убытки одного  предприятия  могут  погашаться  за  счет  прибыли  другого предприятия,    участника   этой   группы.   Не  будут   подпадать   под налогообложение централизованное  приобретение  оборудования  и  передача его,  а  также  передача финансовых  ресурсов в рамках такой группы.  На первом этапе консолидация будет разрешаться в пределах юридического  лица и в  случаях,  когда  доля  участия  материнского предприятия в дочерних составляет 100 процентов.  В дальнейшем- по мере накопления опыта - доля материнского  предприятия  может  быть  снижена до 80 процентов.  В целяхпредотвращения злоупотреблений не  допускается  "смешанная"  консолидация промышленных   предприятий,   банков,   страховых  организаций и  других финансовых институтов.

Образование консолидированной  группы налогоплательщиков допускается по   установленным   Налоговым  кодексом    основаниям    и    правилам.

Предусматриваются положения,  в соответствии с которыми консолидированная группаналогоплательщиков ликвидируется.  При этом все входившие в состав такой группы предприятия (банки или страховыеорганизации) возвращаются в первоначальное состояние самостоятельных налогоплательщиков тех  налогов, в   отношении  которых   эта   группа   выступала   в  качестве  единого налогоплательщика.  Налоговое  обязательство  этой  группы   и   каждого участника такой группы корректируется. Участники консолидированной группы налогоплательщиков  несут солидарную   ответственность   по   исполнению налоговых  обязательств этой группы в части налогов,  в отношении которых такая группа выступала в качестве единогоналогоплательщика.

Определяются права,        обязанности       и       ответственность налогоплательщиков, налоговых  органов  и  других  участников  налоговых отношений.   Устанавливается   обязанность налоговых  органов  проводить информационную работу с налогоплательщиками.

Устанавливаются четкие  механизмы  и процедуры исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, предусматриваются меры по   обеспечению  исполнения  налогового  обязательства.  Устанавливается порядок изменения срокаисполнения  налогового  обязательства  (отсрочки, рассрочки,  налоговый кредит.  инвестиционныйналоговый кредит). Вводится платность за предоставленные отсрочки или рассрочки  уплаты  налогов, за исключением   изменения  срока  исполнения  налогового  обязательства  по отдельным основаниям, в том числе  связанным  с  недофинансированием  из бюджета или неоплатой государственного заказа.

Предусматривается, что     возврат     излишне     взысканных      с налогоплательщика  средств или  излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении  налоговым  органом  установленного  срока  возврата   будет осуществляться  с процентами  в  размере  ставки  рефинансирования Банка России.

Важным является  вопрос  о  возникновении  и  исполнении  налогового обязательства,  порядке уплаты налога (сбора) Соответствующимправилам  и механизмам   в  проекте  Налогового  кодекса  уделено  большое  внимание.  Устанавливается,  в частности,  что днем уплаты  налога  признается  день выставления  налогоплательщиком банку  поручения о перечислении в бюджет причитающихся сумм налога при наличии на счете налогоплательщикасредств, достаточных  для исполнения указанного поручения.  Отдельно оговариваются особенности уплаты налога в  случаях  отзыва  налогоплательщиком  своего поручения  или  возврата этого поручения банком, при отсутствия на счете налогоплательщика средств,  достаточных для исполнения поручения, атакже при  уплате  налога  наличными  денежными  средствами либо при проведении зачета  излишне уплаченного  (излишне   взысканного)   налога   в   счет предстоящих платежей по этому же илидругому налогу.

Предусматривается положение,  в   соответствии   с   которым,   если налогоплательщикзаявил в налоговый орган о занижении уплаченной им суммы налога,  внес необходимые изменения  в налоговую  декларацию  и  уплатил недостающую  сумму  налога  и пени до момента,  когда онузнал о выездной налоговой проверке,  то подача  первоначальной  налоговой  декларации  не может  рассматриваться  как  попытка  уклониться от  налогообложения или совершить иное налоговое нарушение и не подлежит наказанию.

За несвоевременную  уплату  налогов  предлагается  соотнести  размер пеней составкой рефинансирования Банка России.

Особую актуальность   в   целях   обеспечения  создания  эффективной налоговой  системы  приобретает введение   системы   налогового   учета, основанной   на   возможности   определения   момента  получения  доходов (осуществления расходов) по "методуначислений" или "кассовому методу".

Особое место  в  проекте  общей  части  Налогового  кодекса отведено порядку определения  или признания  при  налогообложении  рыночной  цены (подробно  описываются  обстоятельства,  учитываемые  при этом) идоходов налогоплательщика.

Одним из  наиболее сложных вопросов является учет налогоплательщиков в налоговыхорганах.  Проект Кодекса в целом ориентирован  на  то,  чтобы сделать  экономически более выгодным для налогоплательщиков постановку на учет, чем ведение теневойдеятельности.

Предлагается новый  подход к определению налогового правонарушения и порядку привлечениявиновного лица к ответственности. Налоговые нарушения квалифицируются   в   зависимости   от  содержания нарушения  и  ущерба, причиненного неуплатой налога. При этом предусмотрена дифференциация норм ответственности  налогоплательщика,  совершившего противоправное деяние в зависимости от четкоопределенных составов налоговых нарушений, а также в зависимости от умысла или небрежности совершения противоправного деяния.

Меры пресечения нарушений дифференцируются в зависимости от  условий их  совершения. Предложен  порядок,  допускающий установление конкретных санкций с учетом смягчающих или отягчающих обстоятельств.

Предусматривается процедура   производства  и  рассмотрения  дела  о налоговом  нарушении, а  также  процедура   обжалования   действия   или бездействия налоговых органов или их должностных лиц.

В соответствии с  предложением  ДНП  России  и  решением  Президента Российской  Федерации в проекте уточнены положения вчасти предоставления федеральным органам налоговой  полиции  права  осуществлять  производство дознания и  предварительного  следствия  по  налоговым  преступлениям  в пределах предоставленной  им  компетенции  и в  соответствии  с  нормами уголовно-процессуального законодательства.

Принимая во внимание,  что  при  построении  справедливой  налоговой системы  в  Российской  Федерации  должны быть  гарантированы и защищены законность и правопорядок,  в  целях  оперативного  рассмотрения  спорных вопросов, возникающих в процессеналогообложения, и принятия компетентных решений по ним,  а  также  в  целях  обеспечения  рассмотрения  указанных вопросов относительно юридических и физических лиц в одной структуре,  в концепции  Налогового  кодекса  было предусмотрено  введение   института налоговых  судов.  Предполагалось  формирование самостоятельной структуры налоговых судов по мере изыскания необходимых  для этого  источников.  В представляемом  проекте общей части Налогового кодекса из-за отсутствия внастоящее время финансовых  ресурсов  для  формирования  налоговых  судов включены налоговые коллегии, подведомственные арбитражным судам.

Налоговый кодекс Российской Федерации в  значительной  части  должен стать  законом прямого  действия.  Это касается прежде всего обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с точки  зрения терминов  и  понятий,  установления  процедур и механизмов исполнения  налогового  обязательства,  проведения  налоговых   проверок, обжалования решенийконтролирующих органов.

Допускается существование  подзаконных  актов,  но  издаваться   они должны  уполномоченными  органами  в соответствии  с предоставленными им законодательными  (представительными)  органами   власти   или  органами местного  самоуправления  полномочиями  Подзаконные  акты  будут призваны обеспечивать  на  основании Налогового  кодекса   Российской   Федерации конкретизированное   нормативное  регулирование  вопросов, отнесенных  к ведению уполномоченных органов  При  этом  установлено,  что  нормативные акты,  изданные  в  противоречие  с  положениями  Налогового кодекса,  не подлежат применению.  Признание  нормативного  акта  налогового  органа, противоречащим  Налоговому кодексу,  должно  осуществляться  вышестоящим налоговым органом,  налоговым органом, принявшим этот акт либо в судебном порядке   Признание  иных  нормативных  актов  недействительными  должно осуществляться в судебном порядке.

Вывод:

Анализ установленных Налоговым кодексом прав налоговых органов    позволяет сделать вывод, чтоперечень данных прав по сравнению с нормами, закрепленными в Законе РФ "О Госналогслужбе в РСФСР" и Положении о Госналогслужбе в РФ значительнорасширен. Наряду с правами, которыми обладают налоговые органы в настоящий момент, Налоговый кодекс вводит ряд новых прав, которыми будут обладать налоговыеорганы с 1 января 1999 года при выполнении возложенных на них задач.

К числу таких прав относятся:

1. Право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений всвязи с уплатой (перечислением) ими налогов.

Таким образом налоговым органам предоставляется право не только получать от налогоплательщиков необходимые объяснения по вопросам,возникающим при проверках, как это предусмотрено действующим законодательством, но и вызывать их или иных обязанных лиц для дачи пояснений непосредственно вналоговые органы.

2. Право проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества при налоговой проверке.

Из этого следует, что налоговые органы при налоговой проверке будут вправе осуществлять проверку фактического наличия имущества уналогоплательщика и сравнивать полученный при проверке результат с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации имуществаналогоплательщика при налоговой проверке будет утверждаться совместно Минфином РФ и Госналогслужбой РФ. В настоящее время проверка фактического наличияимущества у налогоплательщика осуществляется на основании предоставляемых налогоплательщиком документов (балансов, инвентаризационных описей, актовинвентаризации и т.д.).

3. Право налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных в порядке, предусмотренным настоящимКодексом.

Согласно ст.72 НК РФ арест имущества является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.Порядок и условия наложения ареста на имущество налогоплательщика устанавливаются Главой 11 НК. На данный момент налоговые органы таким правом необладают, указанные полномочия предоставлены федеральным органам налоговой полиции (ст.11 Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 "О федеральных органахналоговой полиции").

4. Право предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения.

Следует заметить, что органы Госналогслужбы до ноября 1997 г. имели право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций заналоговые правонарушения. Данные отсрочки и рассрочки предоставлялись в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привести к прекращениюдальнейшей производственной деятельности налогоплательщика. Данное право предоставлялось органам Госналогслужбы в рамках Указа Президента РФ от 22.12.93 N 2270 "Онекоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях бюджетов различных уровней". Однако Указом Президента РФ от 19.11.97 N 1233 Указ N 2270 былпризнан утратившим силу, и соответственно органы Госналогслужбы были лишены права на предоставление отсрочек и рассрочек.

5. Право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц иинкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговыеправонарушения.

Налоговый кодекс определяет, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента предъявления им вбанк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика (ст.45 НК). Таким образомуказанное право предоставляется налоговым органам для установления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности - уплате налогов.

Важно отметить, что в настоящий время получение от банка налоговыми органами документов, касающихся хозяйственной деятельностиналогоплательщика, осуществляется только с согласия банка (п.3 ст.7 Закона N 943-1). С введением в действие НК банки будут обязаны предоставлятьсоответствующие документы налоговым органам. Кроме того, не предоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, согласно ст.126 НК, будетявляться налоговым правонарушением за совершение которого НК предусмотрена ответственность.

6. Право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

         7. Право вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известныкакие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.

Данные права будут способствовать реализации функции налоговых органов по организации и проведению налогового контроля.

8. Право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий направо осуществления определенных видов деятельности.

Осуществляя налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков налоговыми органами могут быть выявлены нарушениялицензионных требований и условий со стороны лиц, осуществляющих свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим, налоговым органампредоставляется право заявлять ходатайства соответствующим органам об аннулировании или о приостановлении действий выданных лицензий. Приостановлениедействия и аннулирование лицензии производится по основаниям предусмотренным ст.13 Федерального закона от 25.09.98 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельныхвидов деятельности".

9. Право предъявлять иски о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите. 

По общему правилу односторонний отказ от исполнения договора не допускается (ст.450 ГК) если это не установлено законом илисоглашением сторон, поэтому для досрочного расторжения договоров о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредите налоговые органы должны предъявлятьв суды иски об их расторжении.

Необходимо заметить, что перечень прав налоговых органов, установленный ст.31 НК РФ не является закрытым. В соответствии с п.2ст.31 НК РФ налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Налоговый кодекс впервые четко определяет круг обязанностей налоговых органов перечень которых указан в ст.32 НК. Заметим, чторанее не было единого документа, в котором бы конкретно определялись обязанности налоговых органов. На практике большинство обязанностей,приведенных в данной статье осуществляются налоговыми органами и в настоящее время. На мой взгляд следует обратить особое внимание налогоплательщиков напринципиально новые обязанности, приведенные в ст.32 НК.

Согласно п.4) данной статьи налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах исборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах,представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

В настоящее время такой обязанности налоговых органов законодательством РФ не предусмотрено. Однако следует отметить, чтоГосналогслужбой РФ было принято решение о создании при каждой налоговой инспекции консультационного пункта, в котором на бесплатной основе оказываютсяконсультационные услуги гражданам - плательщикам подоходного налога. Из этого следует, что налоговые органы самостоятельно возложили на себя обязанность пооказанию консультационных услуг в отношении плательщиков подоходного налога. С введением в действие Налогового кодекса подобного рода обязанность возникнет уналоговых органов уже в отношении всех налогоплательщиков. Данная обязанность налоговых органов корреспондирует с правом налогоплательщика получать отналоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормызаконодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их    должностных лиц (п.1 ст.21 НК).

В соответствии с п.6) ст.32 НК налоговые органы будут обязаны соблюдать налоговую тайну. Положения о налоговой тайне закрепляютсяНалоговым кодексом в ст.102.

В настоящее время похожая норма содержится в ст.16 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" ип.3 ст.7 Закона РСФСР "О Госналогслужбе РСФСР", согласно которым налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну и тайнусведений о вкладах граждан и организаций. Существенным отличием норм Налогового кодекса является то, что налоговые органы будут обязаны соблюдать не толькокоммерческую тайну и тайну вкладов граждан и организаций, но и сохранять в тайне любые полученные налоговыми органами о налогоплательщике сведения, заисключением тех, которые указаны в п.1 ст.102 НК. Понятие налоговой тайны охватывает более широкий круг сведений о налогоплательщике, которые сталиизвестны налоговым органам и их

    должностным лицам в процессе их деятельности.

Следует заметить, что кроме перечисленных в ст.32 НК обязанностей налоговые органы могут нести также и другие обязанности,предусмотренные настоящим Кодексом и иными федеральными законами (п.2 ст.32 НК).

Ответственность налоговых органов, таможенных органов и их должностных лиц определяется в соответствии с положениями ст. 35 НК РФ.

В отличии от норм устанавливающих ответственность налоговых органов в настоящее время (Глава III Закона РФ N 943-1, ст.16 ЗаконаРФ N 2118-1), нормы Налогового кодекса устанавливают ответственность налоговых и таможенных органов не только за неправомерные действия (решения), но и забездействие указанных органов, которое повлекло причинение налогоплательщику убытков.

Следует отметить, что хотя ни Законом РФ N 943-1 "О Госналогслужбе РФ", ни Законом РФ N 2118-1 "Об основахналоговой системы в РФ" не была предусмотрена ответственность налоговых органов за бездействие, которое повлекло причинение налогоплательщику убытков,данное обстоятельство не лишало налогоплательщика права обратиться в суд с иском о возмещении убытков на основании ст.16 ГК РФ в соответствии с которойубытки причиненные гражданину или юридическому лицу, как в результате незаконных действий так и бездействия государственных органов или должностныхлиц этих органов, подлежат возмещению из бюджета.

Осталось без изменений положение о том, что должностные лица и другие работники налоговых и таможенных органов занеправомерные действия или бездействие могут привлекаться к административной, дисциплинарной или уголовной ответственности в соответствии с законодательствомРФ.

Глава 6 НК РФ посвящена органам налоговой полиции. Статья 36, определяющая полномочия органов Федеральной налоговой полиции,фактически повторяет положения Закона РФ от 24.06.93 N 5238-1 "О федеральных органах налоговой полиции". Важно отметить, что в соответствии со ст.20 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" сотрудники налоговой полиции несутответственность за вред (в т.ч. и за убытки), причиненный гражданам, предприятиям, учреждениям, только в том случае, если в отношении указанныхсубъектов совершены противоправные действия. Ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам бездействием сотрудников налоговой полицииданным Законом не предусмотрена, что противоречит ст.16 ГК РФ. С введением в действие Налогового кодекса данное противоречие будет ликвидировано.

2.2. Правовой статус Государственной налоговой службы

 Государственная налоговая служба РФ является единой системой контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Правовой статус Госналогслужбы определяется Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом РСФС от 27декабря 1991 года "Об основах налоговой системы Российской Федерации", Законом РСФСР от 21 марта 1991 года "О государственной налоговой службе РСФСР",  Положением о Государственной налоговойслужбе Российской Федерации, утвержденными Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря , 1991 года № 340[20] Госналогслужба организована на следующих принципах::

1   Принцип единства

 Этот принцип построения системы проистекает из принципа единства  налоговой политики: дляобеспечения единообразного применения налогового законодательства в Российской Федерации требуется наличие единого контрольного органа. Госналогслужба Россииосуществляет свои полномочия в отношении как государственных, так и местных налогов.                                                                                

   В соответствии с подпунктом "н" пункта 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов организации системы органовгосударственной власти, а к ведению Российской Федерации, в частности, относится установление федеральных экономических служб (ст. 71Конституции РФ).

По предметам совместного ведения издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иныенормативные акты субъектов Российской Федерации.

2. Принцип независимости

Независимость понимается, прежде всего, как независимость от местных органов власти. Она является конкретнымпроявлением принципа разделения властей, системы "сдержек и противовесов": праву местных органов власти вводить местные налоги, устанавливать ставкиплатежей, определять льготы, противостоит обязанность налоговых инспекций действовать в строгом соответствии с буквой и духом закона. Налоговые инспекциивыполняют только те решения и постановления по налоговым вопросам местных органов власти, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленныхим прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, а также давать им оперативные руководящиеуказания.

3. Принцип централизации

Госналогслужба России является централизованной системой налоговых органов. Исключением является правовоеположение Госналогинспекции по г. Москве. В соответствии с Указом Президента РСФСР от 28 августа 1991 года "О полномочиях органов исполнительной властигорода Москвы" эта инспекция находится в двойном подчинении: Госналогслужбы РФ и Правительства Москвы.     

Система Госналогслужбы России условно делится на три уровня:

- Общефедеральный - центральный федеральный орган исполнительной государственной власти (Государственнаяналоговая служба Российской Федерации). Она возглавляется руководителем в ранге Министра Российской Федерации, назначаемым Президентом Российской Федерации.Заместители руководителя назначаются по его представлению Правительством Российской Федерации. Руководитель Госналогслужбы России формируетсовещательный орган - коллегию.

- Региональный  -  Госналогинспекции  по республикам в составе Российской Федерации краям, областям, автономным образованиям, городам: Москве и Санкт-Петербургу(т.е. инспекции по субъектам Федерации). Начальники этих инспекций   назначаются руководителем ГосналогслужбыРоссии. В инспекциях этого уровня также образуются коллегии.

- Местный -  Госналогинспекции по районам, городам без районного деления и районам в городах. Начальники этих инспекций назначаются начальникамивышестоящих налоговых органов.

Различным звеньям Госналогслужбы России свойственны  различные функции. Междутем всем звеньям -  общефедеральному, региональному и местному присущи и некоторые общие функции, поскольку все ониосуществляют непосредственный контроль за соблюдением плательщиками налогового законодательства.

Анализ законодательства позволяет выделить следующие общие функции всех звеньев Госналогслужбы (общие функции налоговыхорганов).

  Госналогслужба РФ:

  1) обеспечивает учет налогоплательщиков;

  2} обеспечивает контроль за выполнением налогоплательщиками и другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

  3) осуществляет исчисление окладных налогов;

  4) ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

  5) применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений  налогового законодательства;

  6) осуществляет   контроль   выполнения   субъектами предпринимательской деятельности требованийзаконодательства в отношении наличного денежного обращения;

  7) применяет восстановительные меры для предотвращения или ликвидаций убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику;

  8) применяет меры ответственности к нарушителям налогового законодательства;

  9) осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозяйного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству и кладов;

 10) выступает агентом валютного контроля;

 11) выступает исполнительным органом по применению мер взыскания, наложенных рядом государственных инспекций и других контрольных органов.

  Центральный аппарат в дополнение к тем функциям, которые выполняет местное звено налоговой службы, обладает следующими полномочиями:

- организует, координирует  и контролирует  работу Госналогинспекции;

- осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

- разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налоговогозаконодательству

- осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами идругими организациями;

- участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров оналогообложении;

- решает вопросы международного сотрудничества.

Региональное звено Госналогслуж6ы выполняет функции, присущие нижнему звену, а также ряд функций, присущихвысшему звену, - по организации, координации и контролю деятельности нижестоящих налоговых инспекций, обобщению практики.

Для выполнения своих функций налоговые органы наделены соответствующими правами. Права государственного органа - этоправа различных должностных лиц этого органа. Не каждое должностное лицо обладает всем набором прав, предоставленных государственному органу.

Для правильного понимания специальных прав и обязанностей должностных лиц налоговых органов необходимо учитыватьследующее:

1) к должностным лицам не применим принцип "разрешено все, что не запрещено законом". Наоборот, к ним поменяетсяразрешительный порядок: каждое должностное лицо выполняет только то, что прямо разрешаю ему законом, т. е. действует только в рамках установленной емукомпетенции;

2) служебные права должностных лиц налоговых органов, одновременно являются их обязанностями, и наоборот;

3) границы для реализации прав должностных лиц налоговых инспекций очерчены задачами функциями государственных налоговыхинспекций. Любые права налоговых инспекторов - проводить проверки, изымать документы, предъявлять иски и т. п. - реализуются только в пределах выполнения задачи налогового органа: осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах, правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов и других обязательных платежей.

Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями, которые можно подразделить нагруппы, исходя из их функций.

1 .Полномочия по учету налогоплательщиков.

2. Полномочия по контролю за  соблюдением налогового законодательства.

3. Полномочия налоговых органов по исчислению окладных налогов.

4. Полномочия по ведению оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов и других платежей.

5. Полномочия по применению мер, направленных на пресечение нарушений налогового законодательства.

6. Полномочия по применению восстановительных мер для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных налогоплательщику илибюджету.

7. Полномочия по применению мер ответственности.

8. Полномочия по контролю за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства оналичном денежном обращении.

9. Полномочия налоговых органов в сфере валютного контроля.

10. Полномочия налоговых инспекций по взысканию сумм штрафов, наложенных иными государственными и контрольнымиорганами, исполнению судебных актов.

11. Полномочия по изданию инструктивных и методических указаний по применению законодательства о налогах.

Госналогслужба России является исполнительным государственным органом. Следовательно, на нее распространяютсянормы Закона РФ "Об основах государственной службы в Российской Федерации" и других нормативных актов о государственной службе. В соответствии с ними

государственных служащих по их полномочиям принято делить на должностных лиц, оперативный состав и вспомогательныйперсонал.

Ключевым должностным лицом налоговых органов является налоговый инспектор. Основной объем прав и обязанностейналоговых органов реализуется этими лицами.

Инспекторы осуществляют все основные формы работы с налогоплательщиками - от приема налоговых расчетов до проведениядокументальных проверок. В настоящее время в ряде инспекций практикуется разделение функций (с учетом зарубежного опыта): ряд инспекторов осуществляеттолько ревизорскую работу, другие- те функции, которые не связаны с выходом на предприятия (прием и камеральная проверка деклараций, расчет окладных налогов идр.). Существуют предложения узаконить такую практику, выделить отдельную категорию должностных лиц налоговых органов - ревизоров.

Реализация ряда специфических прав (наложение взысканий, приостановление операций по счетам в банке и др.) связанас должностями начальника или заместителя начальника налогового органа.

К оперативному составу относятся специалисты, имеющие право совершать служебные юридически властные акты.Вналоговых инспекциях  это работники бухгалтерии, юрисконсульты и т.д.

Лица вспомогательного состава обеспечивают служебную деятельность должностных лиц и лиц оперативного состава (техническиесекретари и т. п.).

Правовой статус федеральных органов налоговой полиции

Создание налоговой полиции стало необходимым условием формирования эффективной федеральной налоговой системы. Наряду сГосударственным таможенным комитетом, Федеральной службой по валютному и экспортному контролю, подразделениями по борьбе с экономическими преступлениямиМинистерства внутренних дел, налоговая полиция является частью сил, обеспечивающих экономическую безопасность Российской Федерации.

Правовое положение налоговой полиция в системе правоохранительных органов определяется комплексом норм,предусматривающих цели, задачи и принципы деятельности подразделений

налоговой полиции, ее основные и факультативные функции. Сюда же относятся правовые предписания, которыерегламентируют порядок формирования органов налоговой полиции, вопросы линейной и функциональной подчиненности, процедуры деятельности, а также компетенциюэтих органов.

Таким образом, правовое положение налоговой полиции закрепляется всей совокупностью нормативных актов,регламентирующих отношения, обязательным участником которых является налоговая полиция.

К числу таких актов относится, прежде всего, Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ряде статей ОсновногоЗакона нормы носят базисный, основополагающий характер как для формирования органов налоговой полиции на федеральном или региональном уровне, так и для ихэффективного функционирования. Достаточно в этой связи назвать нормы, гарантирующие единство экономического пространства и свободу экономическойдеятельности, равенство различных форм собственности, обязанность платить установленные законом налоги и сборы и т. д. Каждое из этих положений находитконкретное воплощение в законах и подзаконныхактах, регламентирующих различные стороны организации и деятельности органов налоговой полиции. Ведущиминормативными актами, определяющими правовые основы, принципы организации и деятельности, систему и структуру органов налоговой полиции, являются

Налоговый кодекс РФ и Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции".

В статье 1 Закона о налоговой полиции прямо говорится, что федеральные органы налоговой полиции являются правоохранительнымиорганами. Их деятельность строится на принципах законности, уважения прав и свобод человека и гражданина, подконтрольности и подотчетности высшим органамзаконодательной и исполнительной власти Российской Федерации, сочетании гласных и негласных форм и методов. Вместе с тем анализ закона и подзаконных актовпозволяет сделать вывод, что перечень основополагающих начал деятельности органов налоговой полиции не исчерпывается названными. Необходимо указать поменьшей мере еще на два принципиальных положения, которые характеризуют сущностные моменты этой деятельности. Прежде всего это принцип официальности(от латинского ex  officio - по должности, по обязанности). Его суть выражается в том, что органы налоговой полиции выполняют возложенные на нихобязанности, не будучи связанными волей и желанием заинтересованных лиц. Публичный (официальный) характер функций налоговой полиции находит своепроявление в том, что она вправе осуществлять по собственной инициативе повторные и контрольные проверки налогоплательщиков после проверок, проведенныхдолжностными лицами Государственной налоговой службы Российской Федерации, выступая в качестве органа дознания, возбуждать уголовные дела, производитьследственные действия и т. д.

Другой принцип деятельности налоговой полиции может быть сформулирован как принцип совмещения административных ипроцессуальных функций. Почти аналогичные права и обязанности имеет оперуполномоченный подразделений по борьбе с экономической преступностьюорганов милиции. Однако сотрудник милиции не вправе, например, самостоятельно провести проверку (ревизию) и на основе им же сформулированных выводоввозбудить уголовное дело, провести дознание и следствие. Сотрудник же налоговой полиции выступает и как налоговый инспектор, т. е. специалист по производствудокументальных ревизий и иного рода проверок, и как лицо, производящее дознание и следствие. Такой подход зафиксирован в действующем законодательстве.

Место налоговой полиции в системе правоохранительных органов определяется не только  схожестью отдельных ее задач с задачами других органов власти, вчастности отдельных служб милиции, таможенного контроля, но и тождественностью приемов и методов их решения. Достаточно указать, что сотрудник налоговойполиции, как и оперативные работники милиции, вправе производить оперативно-розыскные мероприятия, возбуждать уголовные дела, относящиеся к ихподследственности, производить дознание, следствие, розыск лиц, подозреваемых в совершении преступлений и т. д. Однако, если оперативные аппараты уголовногорозыска и ОБЭП вправе осуществлять оперативно-розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела, подследственные следователям органов внутренних дели прокуратуры, органы налоговой полиции полномочны вести оперативно-розыскную работу с целью выявления только налоговых преступлений. Обнаружение при этомдругих преступлений влечет за собой передачу соответствующей информации в те правоохранительные органы, в компетенцию которых они входят. В подобномположении находятся органы дознания таможенной службы. Оперативную работу и дознание они ведут по делам, отнесенным таможенным кодексом РоссийскойФедерации к их компетенции. Вполне может случиться так, что по некоторым категориям уголовных дел, в частности по делам о незаконных валютных операциях,интересы налоговой полиции и таможенной службы пересекаются. В соответствии с действующим законодательством и те, и другие наделены полномочиями по валютномуконтролю.

Как и милиция, налоговая полиция, являясь по своему характеру и функциям правоохранительным органом, одновременнопредставляет собой элемент системы органов исполнительной власти. И хотя об этом прямо не говорится в Законе о налоговой полиции, такой вывод вытекает изанализа норм, регулирующих процедуру формирования системы и структуры федеральных органов налоговой полиции, порядок назначения и освобождения отдолжностей руководителей Федеральной службы налоговой полиции. Необходимо отметить еще одно важное обстоятельство, которое ставит налоговую полицию посвоему правовому статусу в один ряд с такими правоохранительными органами, как милиция, Федеральная служба безопасности. Таможенная служба. Речь идет овозможности применения ее сотрудниками мер принуждения при осуществлении предоставленных им полномочий. Это не означает, что реализация любого права сотрудниканалоговой полиции связана с применением насилия. В правоохранительной деятельности сама потенциальная возможность применения принуждения служитдостаточной гарантией выполнения законных требований должностного лица.

К подзаконным актам, определяющим различные элементы правового положения налоговой полиции в системеправоохранительных органов, необходимо отнести Положение о прохождении службы в органах налоговой полиции Российской Федерации, утвержденное ПостановлениемВерховного Совета Российской Федерации 20 мая 1993 года. Из содержания положения можно видеть, что принципы прохождения службы, ее правовые основы,многие права и обязанности налоговой полиции и структурных подразделений органов внутренних дел совпадают. И это не случайно, поскольку и те и другиерешают в конечном счете общие задачи, при том) что налоговая полиция действует в сфере финансово-экономической деятельности предприятий, организаций и частныхлиц, связанной с налогами и другими обязательными платежами.

Об особом положении органов налоговой полиции в системе исполнительной власти говорит и тот факт, что к кандидатам напоступление на службу в эти органы предъявляются особые требования. Здесь выше, чем в других органах внутренних дел возрастной ценз - 20 лет. Наличие у гражданинав прошлом судимости (даже погашенной) исключает возможность поступления на службу в налоговую полицию. Близкие родственники здесь не вправе проходитьслужбу в одном подразделении, если она связана с непосредственной подчиненностью или подконтрольностью. Сотруднику налоговой полициикатегорически запрещено заниматься какой бы  то ни было предпринимательской деятельностью, а также быть поверенным утретьих лиц по делам государственного органа, в котором указанные лица состоят на службе. Исключением является творческая, научная и педагогическаядеятельность. Однако чтобы трудиться и в этих сферах, нужно получить специальное разрешение руководителя органа налоговой полиции.

В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации "О порядке введения в действие Закона РоссийскойФедерации "О федеральных органах налоговой полиции" № 4990-1 от 20 мая 1993 года Правительство Российской Федерации приняло ряд нормативных актов,направленных на формирование структур налоговой полиции в центре и на местах. В частности, 11 октября 1993 года Совет Министров Российской Федерации утвердилПоложение о Департаменте налоговой полиции Российской Федерации и перечень должностей, по которым присваиваются специальные звания. В Положении почтитекстуально повторяются задачи, сформулированные в статье 2 Закона о налоговой полиции. В соответствии с этим Законом и Положением о Департаменте налоговойполиции центральный аппарат и подразделения на местах обязаны:

- выявлять, предупреждать и пресекать налоговые преступления и правонарушения;

- обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать их сотрудников от противоправныхпосягательств.  При исполнении служебных обязанностей;

- предупреждать, выявлять и пресекать коррупцию в налоговых органах

Задачи по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений решаются путем организации и проведенияоперативно-розыскных мероприятий, возбуждения уголовных дел и их расследования в форме дознания и следствия, розыска лиц, совершивших налоговые преступленияили подозреваемых в их совершении, принятия мер к возмещению нанесенного государству ущерба. Причем проведение оперативно-розыскных мероприятий должносоответствовать Закону Российской Федерации " Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации" и ведомственным нормативным актам.Уголовные дела могут возбуждаться при наличии порода и достаточных оснований, указывающих на признаки налогового преступления. Неотложные следственныедействия производятся только специально на то уполномоченными субъектами, имеющими право выступать в качестве лиц, производящих дознание и следствие.Розыск преступников может осуществляться как собственными силами" так и с привлечением сил и средств Министерства внутренних дел. Что же касается возмещенияущерба, причиненного государству преступными деяниями, то здесь налоговая полиция вправе проводить и оперативно-розыскные, и уголовно-процессуальныедействия при условии, что уголовное дело уже возбуждено.

Система органов налоговой полиции строится по администратативно территориальному принципу и состоит из трех звеньев.

Основным звеном системы являются органы налоговой полиции городов и районов в городах Москве и Санкт-Петербурге, атакже районные и межрайонные отделы (отделения) управлений налоговой полиции республика составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области,автономных округов. В Законе о налоговой полиции они отнесены к местным органам.

Во второе звено (территориальные органы) входят органы налоговой полиции республик в составе Российской Федерации,краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Возглавляет систему Федеральная служба налоговой полицииРОССИЙСКОЙ Федерации на правах государственного комитета Российской Федерации.

Руководит Федеральной службой налоговой полиций директор (в ранге председателя государственного комитета РоссийскойФедерации), который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Российской Федерации. Первый заместитель директора и заместителидиректора назначаются и освобождаются от должности Правительством Российской Федерации по представлению директора Федеральной службы налоговой полиции.

Внутренняя структура каждого из подразделений определяется основными направлениями деятельности и штатнойчисленностью аппарата. Практически во всех управлениях и отделах реализуется линейно- территориальный принцип организации работы.

Административную деятельность налоговой полиции принято делить на внутриорганизационную и внешнюю. Первая включает вопросыорганизации работы в органах налоговой полиции, оперативное руководство, планирование, текущий и итоговый контроль, подбор, расстановку, подготовку ипереподготовку   кадров и т. д. Внутриорганизационная деятельность направлена на совершенствование организацииработы органов налоговой полиции, создание оптимальных условий для решения стоящих перед ними задач. Компетенция субъектов внутриорганизационнойдеятельности определяется Законом о налоговой полиции и подзаконными актами, в частности Положением о прохождении службы в органах налоговой полицииРоссийской Федерации, ведомственными приказами, инструкциями и наставлениями. Так, круг полномочий директора Федеральной службы налоговой полиции РоссийскойФедерации определяется статьей 8 Закона "О Федеральных органах налоговой полиции", где говорится, что он "организует деятельность Федеральной службы иего коллегии ...определяет функциональные обязанности своих заместителей и руководителей структурных подразделений Федеральной службы, ...назначает на должностьи освобождает от должности руководителей и работников Федеральной службы..." и т.д. В Положении о Департаменте налоговой полиции Российской Федерации круг егополномочий по внутриорганизационной деятельности расширяется и детализируется.

Аналогичные по характеру полномочия имеют руководители республиканских, краевых, областных и т.п. управлений (отделов)налоговой полиции. Следует подчеркнуть, что внутриорганизационная деятельность осуществляется руководящим звеном подразделений всех уровней, тогда как внешняяадминистративная деятельность обеспечивается главным образом оперативными сотрудниками аппаратов управлений и отделов налоговой полиции республики, края,области, города.

В рамках предоставленных полномочий сотрудники налоговой полиции вправе пользоваться при исполнении служебныхобязанностей правами должностных лиц налоговых органов и агентов валютного контроля. Так же как и налоговые инспекторы, они вправе производить напредприятиях, в учреждениях и организациях, основанных на различных формах собственности (включая совместные предприятия) документальные проверкифинансово-экономической деятельности. Эти сотрудники имеют право получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, составляющим всоответствии с законом коммерческую тайну. Кроме этого, сотрудники налоговой полиции могут приостанавливать операции налогоплательщиков по  статьям в банках и кредитных учреждениях насрок до одного месяца в случаях не предоставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, беспрепятственно входить в любыепроизводственные, складские, торговые и иные помещения, используемые налогоплательщиками для извлечения дохода, обследовать их. Сотрудник налоговойполиции вправе входить и в жилые помещения, если они одновременно используются для предпринимательской деятельности. В тех случаях, когда помещениеобследуется вопреки воле проживающих в нем лиц, об этом в течение 24 часов должен быть уведомлен прокурор.

В пункте 7 статьи 11 Закона "О налоговой полиции" закреплено право "проверять у граждан и должностных лиц документы,удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения". Это право нельзятолковать расширительно, в том смысле, что сотрудник налоговой полиции вправе проверять документы у гражданина, подозреваемого в совершении любогопреступления или административного проступка. Комплекс полномочий, предоставленных сотрудникам налоговой полиции, предопределен задачами, стоящимиперед этим ведомством. А главная задача органов налоговой полиции - борьба с налоговыми правонарушениями, а не с правонарушениями вообще. Вот почемудокументы у граждан и должностных лиц проверяются только в тех случаях, когда те подозреваются в совершении налогового преступления или иного правонарушения.

Закон предоставляет сотрудникам налоговой полиции право использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средствасвязи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям, для предотвращения налоговыхпоступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении.

В рамках административной деятельности в компетенцию сотрудника налоговой полиции входит право составлять протоколы обадминистративных правонарушениях в пределах установленных законом  полномочий, осуществлять административноезадержание и другие меры, предусмотренные законодательством.

Функции органов государственной налоговой службы

Государственная налоговая служба выполняет следующие основные функции: проводит непосредственно и организует работу государственныхналоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет; участвует совместно с Министерствамиэкономики и финансов России в разработке налоговой политики и налогового законодательства; обобщает практику применения нормативных актов по налогам идругимплатежам в бюджет, организует проведение этой работы с государственными налоговыми инспекциями; организует работу государственных налоговых инспекций;осуществляет контроль за состоянием инспекторской работы государственных налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям,областям, автономным образованиям и городам с районным делением; осуществляет связи с налоговыми службами Содружества Независимых Государств, иностранныхгосударств и международными налоговыми организациями в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности налоговых службзарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому использованию; проводит обследования и проверки организации работы налоговыхинспекций на всех уровнях.

Органы государственной налоговой службы Российской Федерации осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства, втом числе за правильностью исчисления и уплаты налогов и сборов ( кроме тех, контроль за которыми возложен на Государственный таможенный комитет ).

Таблица №2

НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ ВПРАВЕ:

ДОЛЖНОСТНЫЕ ЛИЦА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ВПРАВЕ:

ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

- возбуждать ходатайства о                 запрещении заниматься               предпринимательской               деятельностью - предъявлять в суд (арбитражный суд) иски - о ликвидации предприятий  - о признании сделок  недействительными и взыскании  полученного по сделке в доход государства  - о взыскании незаконно приобретенного - о признании регистрации предприятия недействительной - самостоятельно определять суммы  налогов, подлежащих внесению в бюджет в случаях отсутствия или запущенностиучета на предприятии взыскивать в установленном порядке с рублевых и валютных счетов суммы сокрытого дохода, недоимок, штрафов, пени

- провеять все документы и получать необходимые объяснения, справки и сведения - обследовать любые помещения налогоплательщиков приостанавливать операции по счетам при непредставлении в налоговой орган  документов                                                   - налагать на руководителей банков, кредитных и финансовых органов административные штрафы при  невыполнении указаний изымать документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) доходов - получать бесплатно от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей плательщиков

- сохранять коммерческую тайну, тайну о вкладах физических лиц - представлять ежемесячно финансовым органам сведения о фактических суммах налогов  осуществлять контроль за исполнением доходной части бюджета (совместно с финансовыми органами) - информировать в недельный срок Минфин РФ о случаях неуплаты предприятиями налогов и иных обязательных платежей в бюджеты всех уровней в течение трех месяцев со дня наступления сроков их уплаты Налоговые органы несут ответственность за достоверность справок,

3. Система и структура государственной налоговой службы

Система налоговых органов построена в соответствии  с  административным   и  национально-территориальнымделением,  принятым    в  Российской   Федерации,  и состоит из трех  звеньев.[21] Основным элементом  в этой, системе  являются  государственные налоговые инспекции по  районам,  городам без  районного деления  и  районам  в  городах. Второе звено  включает в себя  государственные  налоговые  инспекции   республик  в составе России,  краев, областей, автономной области, автономных  округов, городов Москвы  и Санкт-Петербурга.[22]

Возглавляет систему  налоговых  органов центральный  аппарат  Государственной  налоговой службы  РоссийскойФедерации. Районные   (городские) государственные  налоговые . инспекции  выполняют  основную нагрузку по непосредственному  контролю  за исполнением  налогового законодательства  всеми физическими   и   юридическими  лицами  на обслуживаемой  территории. В  соответствии со  ст. 18  Положения   о Государственной налоговой службе Российской Федерации  они обеспечивают своевременный   и полный  учет  плательщиков  налогов и других обязательных  платежей, правильность начисления платежей гражданам  Российской Федерации,  иностранным  гражданам и лицам  без гражданства, а также поступление  этих платежей  в  бюджет; контролируют своевременностьпредставления плательщиками  бухгалтерских  отчетов  и   балансов, налоговых   расчетов, отчетов, деклараций и другихдокументов, связанных с исчислением  и уплатой  платежей в  бюджет, а также проверяют  достоверность  этих  документов  в части правильности  определения   прибыли,  дохода,  иных объектов  обложения  и исчисления  налогов и обязательных  'платежей;  производят  осмотр,  фиксацию, содержание и  изъятие  у  предприятий, учрежденийи организаций  документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении)  прибыли  (дохода) или иныхобъектов от налогообложения; получают от  предприятий, учреждений, организаций,  .финансовых  органов  и банков документы, на  основании которых  ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому  плательщику  и  виду платежа) сумм доходов и других  платежей, подлежащих уплате и  фактически поступивших  в бюджет, а также сумм  финансовых санкций и  административных штрафов; приостанавливают  операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным  и другим счетам в  банкахи иных  финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) госналогинспекциям  и  ихдолжностным   лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и  других  документов,  связанных  с  исчислением   и уплатой  налогов  и  иных  обязательных  платежей в бюджет.    К компетенции  районных (городских) государственных  налоговых инспекций  относятся применение  финансовых  санкций, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации   и  ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов за  эти  нарушения, ' допущенные должностными лицами   предприятий,  учреждений,   организаций  и гражданами;возврат излишне  взысканных  и  уплаченных   налогов  и других  обязательных  платежей  в бюджет через  банки  и  иные   кредитно-финансовые    учреждения; учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйного имущества и имущества, принадлежащего  по праву  наследования государству, а  также    кладов.      Они  вправе предъявлять в суд и  арбитражный суд    иски о ликвидации предприятий любой  организационно-правовой , формы по  основаниям,  установленным законодательством РоссийскойФедерации, о признании  регистрации предприятия недействительной в  случаях    нарушения установленного порядка создания предприятия  или  несоответствия учредительных   документов;   требованиям  законодательства и  взыскании  доходов, полученных  в  этих  случаях; о  признании   сделок недействительными  и  взыскании в  доход  государства   всего полученного  по  таким  сделкам; о взыскании   неосновательно приобретенного  не  по  сделке, а  в   результате других незаконных действий.

Сотрудники   районной  (городской) налоговой инспекции  составляют, . анализируют и  представляют вышестоящим    государственным  налоговым   органам    установленную отчетность, а районным  и  городским  финансовым   органам  -   ежемесячные   сведения  о фактически  поступивших  суммах  налогов и  других   платежах в бюджет. Часть  этих  функций  реализуется в  повседневной   деятельности инспекторским составом, часть - начальникомили  его заместителем. В компетенцию   начальника государственной налоговой инспекции кроме этого входит право применять в соответствии со ст. 13Закона "Об основах налоговой   системы" финансовые санкции  в виде: а)взыскания всей суммы   сокрытого или заниженногодохода  (прибыли)  либо  всей суммы   налога .за иной сокрытый   или  неучтенный объект налогообложения  и  штрафа   в размере той  же  суммы,  а  при  повторном  нарушении  -   соответствующей суммы  и    штрафа в двукратном размере  этой суммы; б) штрафа  в  размере  10%  от причитающихся   к  уплате, суммналога  за последний отчетный  квартал,  непосредственно предшествующий проверке, по каждому  из следующих   видов  нарушений:  отсутствие  учета объекта налогообложения; ведение учета объекта налогообложения  с грубым   нарушением   установленного  порядка, повлекшим за собой  сокрытие или занижение. сумм  налога за проверяемый  период не менее  чем  на  5%  от  причитающейся   к  уплате суммы   налога  за последний  отчетный   квартал; .непредставление или  несвоевременное представление документов,  необходимых  для исчисления и уплаты налога; в)  взыскания пени  с  налогоплательщика в  случае. задержки уплаты Налога в  размере 0,2% неуплаченной  суммы   налога за  каждый  день  просрочки платежа,  начиная с  установленного  срока уплаты  выявленной  задержанной суммы  налога, если  законом Не предусмотрены иные  размеры пени.    Он  же   вправе на  основании  ст. 12  Закона  "О  Государственной налоговой  службе  РСФСР"  налагать  административные штрафы:    -  на должностных  лиц  предприятий, учреждений и  организаций, виновных в  сокрытии (занижении) при были  (дохода)  или   сокрытии   (неучтении)   иных  объектов налогообложения,  а  также  в  отсутствии  бухгалтерского учета или ведении его  с нарушением  установленного порядка  и  искажении  бухгалтерских  отчетов, в непредставлении, несвоевременном представлении или  представлении  по неустановленной  форме  бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и  других документов, связанных сисчислением и уплатой  налогов и других платежей в бюджет,-   в размере от  двух до пяти минимальных   размеров оплаты труда на  каждого виновного, а за те же действия,совершенные  повторно в течение года после наложения административного взыскания, -  в размере  от пяти  до десяти  минимальных размеров  оплаты труда;    -  на  граждан, виновных  в нарушении  законодательствао   предпринимательской  деятельности,  или занимающихся,  предпринимательской  деятельностью,, в отношении которой имеется  специальное запрещение, а также  на   граждан,  виновных  в   отсутствии учета доходов или  в ведении его  с нарушением установленного порядка, в непредставлении или-несвоевременном представлении деклараций о  доходах либо во  включении  в декларации искаженных  данных - в размере от двух до пяти минимальных      размеров .оплаты труда, а за те  же действия, совершенные  повторно в течение года после наложения  административного  взыскания в размере от пяти до  десяти минимальных   размеров оплаты  труда; - на руководителей и   других должностных  лиц предприятий,  учреждений, организаций, а    также на граждан, не  представивших  по требованию   госналогслужбы  справки, документы и копии  с них, касающиесяих  хозяйственной деятельности и необходимые для правильного налогообложения; препятствующих  допуску должностных  лиц госналогинспекции  к  обследованию производственных,  складских  и   иных   помещений, используемых  для извлечения  дохода либо  связанные ссодержанием  объектов налогообложения; не принимающих    мер  по  устранению  выявленных   нарушений законодательства о  налогах и  других  обязательных платежах в бюджет  и законодательства о предпринимательской деятельности; не представляющих  (илиотказавшихся  представить) по требованию  госналогоргановбухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы,связанные с исчислением  и уплатой налогов и  иных  обязательных платежей, -  в размере от двух с  половиной до  пяти минимальных  размеров оплаты  труда.

Структура  и штатная .численность районной (городской)  налоговой инспекции  утверждается ее начальником    на основании    социально-демографических, экономических  и географических характеристик района, объема   выполняемой   работы  и   других факторов, учитываемых  при  определении количества сотрудников и создании  внутриструктурныхподразделений, в пределах установленного им  фонда оплаты  труда.   В    крупных  городских и   районных  (в городах) налоговых  инспекциях  могут быть  созданы отделы  и группы   по  видам   взимания   налогов. Их   работа строится по отраслевому принципу.Надо  отметить, что по  этому принципу" организуется работа и в сельских районных  налоговых инспекцияхс  количеством сотрудников  до 60 человек.    Принцип  зональной организации работы может  бытьсоставным  элементом отраслевого принципа. Например, в отделе по налогам с физических лиц  один инспектор  осуществляет контроль  за  соблюдением   налогового  законодательства: жителями одного микрорайона города,  другой 'инспектор -контролирует  налогоплательщиков  другого микрорайона и  т.д.    Согласно  штатной  численности и  структуре .район ной  (городской): налоговой инспекции   в ее состав  входят начальник, заместители начальника, начальники  отделов, где   они:; есть,  главные государственные  налоговые инспекторы,  старшие  государственные  налоговые инспекторы,  государственные налоговые  инспекторы,работники  бухгалтерии  и  вспомогательного  аппарата. Начальник  инспекции,  его  заместители  и  начальники отделов  назначаются и освобождаются  от  должности начальником  вышестоящей   налоговой  инспекции.  Прием   и   увольнение  на  работу  других  сотрудников районной (городской) налоговой инспекции  производится ее начальником.Он  несет персональную  ответственность за  подбор   и  расстановку   кадров,  повышение  их квалификации. Вновь  принятые  работники  представляются  к  классному  чину инспектора  налоговой службы III ранга при наличии высшего  или среднего специального образования и стажа  работы  в  налоговых органах не менее  одного года.

В отдельных  случаях за примерное исполнение служебных обязанностей  и  высокие  показатели  в. работе  начальник  вышестоящей  налоговой  инспекции  вправе присвоить  классныйчин  и до  истечения  этого срока. Районная  (городская) налоговая инспекция является юридическим лицом, имеет свой текущий   счет и печать.    В  Положении  о  Государственной налоговой  службе нормативно  не определяется организационное  устройство налоговых  инспекций субъектов Российской Федерации.  Также   как  и   для  районной   (городской) инспекции,  структура  и   штатное  расписание  этих звеньев системы  утверждаются руководством соответствующей  налоговой инспекции  в пределах установленного им  фонда оплаты труда.    Необходимо   подчеркнуть, что  структурная  схема краевой, областной и равной  им  налоговой инспекции строится с учетом  региональных  особенностей: размеров территории  и   его  экономического  потенциала,  количества налогоплательщиков и  их социально-демографических  характеристик, других обстоятельств.Все   различия  в организационном   построении связаны,  в   конечном  счете, с созданием  такойрабочей  модели,   которая в конкретных условиях будет наиболее эффективно решать  стоящие  перед госналогслужбой задачи.   Однако если районная  (городская) налоговая инспекция   непосредственно контролирует полноту  и своевременность  внесения  налоговых   платежей,  правильность   исчисления  налогов, то краевые, областные и равные   им  структуры решают  эти задачи в большей  степени   путем реализации  организационно-методических функций. На  них возлагаются: организация работы, нижестоящих   налоговых  инспекций   по   осуществлению   контроля засоблюдением законодательства о налогах и   других  платежах  в  бюджет;  обобщение   и  анализ   отчетов  госналогинспекций  о   проделанной  работе,  подготовка на их  основе  методических рекомендаций   по  совершенствованию практики  налогового контроля;  организация взаимодействия  налоговых  инспекций   с   другими  правоохранительными  органами по усилению   контроля за соблюдением законодательства оналогах и   других платежах; комплексные и тематические проверки   нижестоящих   налоговых  инспекций;  обобщение   и   внедрение  в налоговую  практику  передового опыта;   проведениемероприятий  по  профессиональной подготовке и переподготовке кадров; осуществление мер по  созданию  информационных   систем,  автоматизированных рабочих  мест и  других средств автоматизации и   компьютеризации работ  в госналогинспекциях;. координация  работы  по   взаимодействию   с  районными   (городскими)  органами   власти  и  управления   по   вопросам  обеспечения госналогинспекцийслужебными   помещениями,  транспортом, вычислительной техникой,   другими  материально-техническими средствами, а их   работников -  жильем,  дошкольными    и  школьными   учреждениями  в порядке, установленном Правительством Российской Федерации  и правительствами республик в составе Российской  Федерации.

Когда краевые,   областные и равные  им  налоговые инспекции  непосредственноосуществляют контроль за плательщиками   налогов и других платежей  в бюджет, они пользуются теми  же  правомочиями,  что и  налоговые  инспекции 110 районам   в городах  и  городах  без  районного деления.    Основным   структурным  элементом  госналогинспекции   республик  в  составе России,  края,  области, автономных  образований, являются  отделы. В зависимости  от направления  деятельности и видов налогов, о которым   они  осуществляют   контроль, имеются отделы  по налогообложению  доходов  (прибыли) юридических лиц: федеральных  и муниципальных  предприятий,  потребительской кооперации,  кооперативных  и общественных организаций  и т. д.; отдел налогообложения  агропромышленного   комплекса, природных  ресурсов и земельного  налога; отдел  налогообложения физических   лиц;  отдел  косвенных   налогов; отдел местных  и прочих  налогов и сборов. Кроме этого, как и  в любой  другой управляющей   структуре, всоставе краевой, областной  и  равной  им  госналогинспекций функционируют   отделы кадров, контроля,финансового обеспечения, юридический, хозяйственный  и другие.    Общность   задач,  стоящих   перед  структурными подразделениями  по контролю за уплатой  конкретных видов  налогов и сборов, находит свое отражение  и в положениях   о  соответствующих   отделах. В   этих нормативных  документах содержатся общие  требования, определяющие   местоотдела в  структуре госналогинспекций, его полномочия,  принципы  организации  работы,  процедуры  ликвидации и  реорганизации, другие вопросы, входящие  в компетенцию   этого структурного подразделения. Вположении, как правило, закрепляются  и  пути решения  поставленных  задач, указывается, что сотрудники отдела проводят и организуютконтроль государственных налоговых  инспекций  по  районам  и юродам  без районного деленияза уплатой  конкретного налога или  группы налогов, готовят обзорные  письма и  указания  по применению   законов и  подзаконных актов; проводят документальные и камеральные проверки  бухгалтерских отчетов и  балансовюридических  и физических  лиц  по выплате  того  или иного  налога; рассматривают   письма,   заявления и   жалобы   на действия сотрудников госналогинспекций района  (города)  о  нарушениях  законодательства  при изыскании конкретного налога. В отдельных случаях  в положении указывается перечень видов налогов, которые контролируются  темили  иным   отделом. Так, в положении об; отделе налогообложения  физических лиц,  как правило,  называются:подоходный   налог с  доходов физических лиц  (включая налогообложение доходов от предпринимательской деятельности); налог на имущество физических  лиц; земельный  налог; государственная пошлина; налог) с  имущества, переходящего в  порядке наследования и дарения; налоги иплатежи, устанавливаемые местными   органами  власти в части, касающейся физических лиц.    На основании  положений об  отделах разрабатываются и   утверждаются  начальником  госналогинспекции функциональные  обязанности и  должностные  обязанности сотрудников. В  соответствии с  Положением   о  Государственной налоговой  службе Российской  Федерации  вгосударственных   налоговых   инспекциях  по   республикам  в составе России, краям, областям,автономным образованиям, городам  Москве и Санкт-Петербургу создаются коллегии  в составе  начальникагосналогинспекции  и его заместителей, а также других  руководящих  работников  инспекции.  Персональный   состав и  штатная численность коллегии утверждаются руководителем Госналогслужбы  Российской  Федерации но  представлению начальника  государственной налоговой инспекции. Назаседаниях коллегии  рассматриваются  и принимаются решения  по  наиболее важным   вопросам  деятельностигосналогинспекции, заслушиваются  отчеты начальников районных  и городских госналогинспекций, обсуждаются вопросы подбора и  подготовки кадров, назначения на должности, проекты  предложений  по ставкам  местных. налогов и  сборов, другим вопросам налогообложения и; деятельности налоговыхорганов. Высшую   ступеньку в  иерархии  налоговых  органов занимает центральный  аппарат ГосналогслужбыРоссийской  Федерации. Его структурная схема включает шестнадцать  управлений, два самостоятельных отдела и главный научно-вычислительный  центр.

Управление налогообложения прибыли  (дохода) юридических   лиц  состоит  из  отдела налогообложение прибыли  (дохода) государственных предприятий, включающего   группу  централизованных  расчетов; отдела налогообложения  прибыли .(дохода) негосударственных предприятий, в который  входит группа по  налогообложению  прибыли  (дохода) предприятий синостранными инвестициями; отдела налогообложения прибыли  (дохода) кооперативных и общественных  организаций; отдела налогообложения банков,бирж  и операций  с ценными бумагами; сводного отдела аналитической  и методической работы.    В  управлении налогообложения  АПК,   природных ресурсов  и  земельного  налога   три  отдела: отдел налогов  на  землю,  отдел  налогов  на ' природные ресурсы и  отдел сводного анализа механизма  налогообложения АПК.    В управление  налогообложения   физических   лиц входят: отдел подоходного налога, включающий  в себя группу по   налогообложению иностранных  граждан  и лиц  без  гражданства; отдел имущественных   налогов; методологический  отдел; отдел   оргинспекторской  ианалитической работы  с группой  писем,  заявлений и жалоб граждан.    Управление местных   и  прочих налогов и  сборов делится на  отдел местных   налогов, отдел налога на имущество,  отдел государственных пошлин, сборов  и прочих доходов.    Управление  косвенных   налогов  включает   отдел налога на добавленную стоимость в сфере межотраслевого  производства,  отдел  налога  на   добавленную стоимость в сфере нематериального производства, отдел акцизов, отдел своднойэкономико-аналитической работы  и анализа.    Четыре отдела  в управлении  внешнеэкономического и международного налогообложения: отдел  налогообложения  внешнеэкономической  деятельностипредприятий и  организаций,  отдел  налогообложения  иностранных юридических  лиц, отдел международногоналогообложения, отдел  налогообложения валютно-финансовых  операций.    Управление поступлений  в государственные внебюджетные  фонды  и   доходов  от  приватизации  также состоит из   четырех  отделов: отдел  отчислений  во внебюджетные  социальные фонды,  отдел  платежей в  дорожные и  производственные фонды, отдел доходов от  приватизации,отдел организационно-методической  работы.    Каждое  из  перечисленных выше   управлений центрального аппарата построено по предметно-отраслевому  принципу, что  дает основания  именоватьэту группу  управлений  предметно-отраслевыми или   отраслевыми.  Их  непосредственные задачи могут -быть реализованы  тольков   конкретной  сфере  налогообложения.  Так,  задача управления   налогов  на  доходы   (прибыль)  юридических   лиц связывается  с   организацией  и  осуществлением контроля за обеспечением правильного  и  единообразного применения   на всей  территории  Российской  Федерации   законов о   налогообложении:  доходов (прибыли) предприятий, организаций, учреждений  и других  юридических   лиц.  Для  управления  косвенных  налогов основные  задачи  заключаются в  обеспечении правильного и единообразного применения  законов о   налоге  на  добавленную  стоимость, об - акцизах и  т. д. Управление внешнеэкономического  и '  международного налогообложенияконтролирует  законодательство о внешнеэкономической деятельности (включая валютное, таможенное, инвестиционное,налоговое) ;  в части правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты   государственных налогов, сборов и другихплатежей.   

В  рамках решения   поставленных задач  отраслевые   управления изучают и анализируют  практику применения  действующего   налогового законодательства на   местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта   ведут разработку актуальных аспектов налоговой  политики, участвуют в подготовке законодательных актов   по конкретным видам налогообложения, разрабатывают инструкции,методические  рекомендации, указания  о  порядке исчисления и взимания  того или  иного вида налога.Они   вправе осуществлять  либо принимать участие в   комплексных и тематических  проверках территориальных  госналогинспекций. В  их  компетенцию   входит рассмотрение писем, жалоб  и  заявлений  налогоплательщиков  на   действия  должностных   лиц, налоговых инспекций, контроль за изданием  нормативных актов  министерствами,  ведомствами,  если  они   имеют  отношение к платежам налогов и  сборам  в   государственный бюджет  и др. Непосредственные  задачи других управлений  центрального аппарата реализуются  в основном  в  рамках   обеспечительных и  вспомогательных функций.  К при  меру, юридическое   управление, которое  состоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела нормативных   актов  и контроля  за  организацией   правовой работы в  налоговых органах, должно обеспечивать  соответствие действующему    законодательству  всех нормативных   актов, издаваемых  Госналогслужбой  РФ,  защищать  права и  законные  интересы Госналогслужбы  в судах, а также органах государственной власти  и управления, участвовать вразработке и совершенствовании законов о налогах и  налоговых органах, осуществлять  методическое  руководствоправовой  работой  в  госналогинспекциях, систематизировать правовые  акты,  обеспечивать правовой   информацией   руководящие   и  структурныеподразделения  госналогслужбы, анализировать практику правовой работы на местах и  т. д.   

Управление  административного  и финансового  обеспечения осуществляет, планирование и финансирование  расходов  на  содержание  государственных  налоговых  инспекций,  руководитпостановкой  бухгалтерского и  статистического учета   и  отчетности   в  налоговых  органах на местах и в центральном аппарате, проводит  работу но подбору, расстановке и  воспитанию  кадров,  организует подготовку и переподготовку специалистов,  повышение  деловой квалификации  работников, создание  резерва кадров, ведет документацию  для определения  стажа надбавок  за   выслугу лет,  представления  на  присвоение классных  чинов   и т. д. Эти  и  другие  задачи управления  административного  и финансового  обеспечения находят  свое выражение   и деятельности  отделафинансового  обеспечения Госналогслужбы  Российской  Федерации,  централизованной   бухгалтерии,  отдела административного обеспечения Госналогслужбы  РФ, куда  входят   группа  по работе с кадрами  территориальных госналогинспекций и группа  по чинам и  выслуге лет,отдел по  подготовке и переподготовке персонала Госналогслужбы  РФ.

Структура управления  делами  включает  инспекции по  контролю  и  организации делопроизводства,сектор правительственной  корреспонденции   и  контроля   за исполнением,  группу писем  граждан, сектор организации   делопроизводства,  ведомственного  контроля-и   организационно-справочной работы, секретариат Руководителя  Госналогслужбы  России,  приемную  Госналогслужбы  России,  сектор обработки корреспонденции  и   архивного обслуживания,  экспедицию, сектор машинописи, стенографии и  множительной  техники.Основными  задачами управления  делами являются  обеспечение   в  центральном- аппарате Госналогслужбы  РФ единого,   отвечающего установленным  требованиям  порядка ведения делопроизводства; работыпо  рассмотрению  предложений,  заявлений  и  жалоб  граждан;  отбор, учет,   обработка, использование и своевременнаяпередача на   государственное хранение документов  госналогслужбы; осуществление методического руководства и ведомственного  контроля   за  постановкой   делопроизводства,   архивного дела, работы с корреспонденцией в госналогинспекциях.     Кроме  названных, в структуру центрального аппарата. Госналогслужбы Российской Федерации  входят управление информатизации, управление,  отчетности,   анализа,контрольное управление, управление информации и внешних  связей, другие управления  и самостоятельные  отделы. К числу последних   относятся   сводный отдел налоговых  реформ. На  него возлагается разработка предложений по совершенствованию  налоговой политики,   законов и   подзаконных   актов  по   налогообложению, взаимодействие и координация  работы   по вопросам  налогообложения  с  министерством  экономики, министерством  финансов, другими министерствами,  комитетами   и  ведомствами, .экономический- анализ статистической отчетности и других информационных  материалов, связанных сналогообложением, и т.д.     При Руководителе  Госналогслужбы Российской  Феде рации   создана коллегия,  в  которую   входят   его  заместители, а  также другие  руководящие  работники '  центрального аппарата. Состав ичисленность  коллегии;  Госналогслужбы  утверждаются  Правительством Российской   Федерации.  На    своих заседаниях   коллегия рассматривает основные вопросы, деятельности налоговых органов, заслушивает отчетыначальников госналогинспекций  республик  в  составе  России,  краевых,  областных, автономных образований, городовМосквы и  Санкт-Петербурга, вопросы   подбора  и   расстановки  кадров, обсуждает  проекты  законов  и подзаконных  актов по налогообложению. Предложения по изменению  внутренней  структуры  центрального  аппарата,  как  правило, тоже обсуждаются на заседанияхколлегии.    Решения  коллегии проводятся в жизнь приказами  и  распоряжениями  РуководителяГосналогслужбы Российской Федерации. Члены  коллегии в  случае несогласия  с РуководителемГосналогслужбы вправе информировать  о разногласиях при  обсуждении  конкретных вопросов  Правительство Российской Федерации.    Сложившаяся  системно-структурная схема налоговых  органов, к сожалению, все меньше и  меньше  отвечает  современным требованиям.  И   все более  очевидной  становится необходимость ее модификации.    Специалисты   центральногоаппарата Государственной налоговой   службы  с  участием  представителей  Международного   валютного  фонда   и  Всемирного  банка  завершили   подготовку   пилотного   проекта  модернизации  налоговой службы  России.Его  реализация позволит  осуществить  коренную   перестройку  организационной  схемы, налоговых  органов  и тем  самым  создать  инфраструктуру,  необходимую   уже  сегодня для работы  с  возрастающим  числом   налогоплательщиков.   В  рамках   осуществления  проекта предполагается  внедрить концепцию    само начисления  налогов, при  которойналогоплательщик будет определять причитающиеся с  пего  налоговые суммы   без  вмешательства сотрудников налоговых органов, а налоговая инспекция  принимать произведенный  налогоплательщиком  расчет на условиях его последующей  проверки. Будет изменена организационная  структура районной  (городской) налоговой инспекции.  На  смену  отраслевым отделам,ведающим  контролем  за соблюдением  законодательства о конкретных  видах налогов придет иная специализация. В налоговых инспекциях по  району (городу) будут созданы  подразделения  пообслуживанию   налогоплательщиков, электронной обработке данных, контрольных проверок  и  сбора недоимок.

Подразделение обслуживания налогоплательщиков будет  готовить  и  периодически  проводить  семинары налогоплательщиков, своевременноинформируя  об  изменениях  в их  обязанностях в области налогообложения, на  его сотрудников будет возлагатьсяподготовка информационных   материалов и  руководств по налоговым  вопросам,  дача консультаций и  разъяснений.В этом же  подразделении будет осуществляться постановка на налоговый  учет и присвоение налогоплательщику единого идентификационного  номера.   

Подразделение обработки данных  будет отвечать за ввод информации   из  налоговых деклараций  и иных документов и  ее обработку.    Ответственность  за  проведение  документальных проверок предполагается возложить  наподразделение контрольных   проверок.  Отбор  налогоплательщиков для  проверки   будет  производиться  компьютерной программой   по совокупности  критериев, позволяющих  определить  вероятных  нарушителей  налогового законодательства, а такжепри  получении  информации  об  уклонении   от  уплаты  налога  из  других источников.    Подразделение  сбора  недоимок  будет проводить непосредственную  работу с  нарушителями  налоговой дисциплины   и  осуществлять взыскания сокрытых от налогообложения сумм.

Успешная  реализация проекта предусматривает задачи переподготовки персонала налоговых органов, разработки и  внедрения новых  технологий для создаваемых подразделений, полной компьютеризации  процесса сбора и  обработки налоговых деклараций и платежей.    Внедрение проекта в жизнь  сделает систему налогообложения   более  корректной   и  справедливой   по отношению  к  налогоплательщикам, повысит уровень ихобслуживания   и   снизит  затраты   на  обеспечение налоговой дисциплины.    Одновременно  с  модернизацией  налоговой службы необходимо  постоянное совершенствование  налогового законодательства, перенос центра тяжести с фискальных начал  на функции   регулятивного характера. Только тогда налоги станут стимулировать развитие рыночных отношений,  будут способствовать экономическому возрождению  страны.

Таблица №3

                      Задачи органов государственной налоговой службы

Налоговая политика

Прежде чем говорить о вопросах налоговой политики хотелось бы акцентировать Ваше внимание на том, что не следует считатьналоговую систему первичной, ключевым тормозом (по выражению Б. Федорова) экономического развития страны.

Главный вопрос в преодолении экономического кризиса в России не в налоговой же системе, а в о6щем состоянии экономики,обусловливающим расширение и увеличение напогоо6пагаемой базы. Стране нужна программа экономического роста, обеспечивающая вначале внутреннюю конкуренцию,ибо с нее начинаются рыночные отношения.

Министерство экономики должно развивать многоукладную экономику. Минфин - инвестировать в нее средства, законодатели - регулироватьправовые вопросы, МВД - защищать налогоплательщиков от криминальных структур и только после этого с соответствующим материальным обеспечением налоговая службасможет нормально функционировать .

В условиях осуществления экономической реформы в России и перехода к классическим рыночным отношениям первостепенное значениеприобретает наличие четкого и ста6ипьного правового регулирования предпринимательской деятельности. Законодательные акты во всех сферахправоотношений - гражданских, административных, включая финансовые, налоговые находятся в стадии становления.

Говоря о совершенствовании правового регулирования в налоговой сфере, где нормативная база характеризуется крайней запутанностью,противоречивостью, недостаточностью, перемещением центра тяжести правового регулирования в сферу правоприменительной деятельности, хотелось быакцентировать Ваше внимание на вопросе нео6ходимости ускорения по возможности принятия общей части Налогового кодекса России, который системно упорядочиваетосновы налогообложения.

Основным направлением налоговой политики становится обеспечение стабильности и предсказуемости фискальных условий деятельности, вчастности:

Принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Установление исчерпывающего перечня налогов и сборов, применение которых допустимона территории РФ.

Установление предельных ставок для региональных и местных налогов.

Отмена практики выплаты региональных налогов за счет напогоо6пагаемой прибыли.

Сокращение числа налогов и упрощение правил определения размеров налоговых платежей. Объединение налогов и другихобязательных платежей, имеющих одинаковую налоговую базу.

Кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и фискальных органов, на основе устранения коллизииналогового и гражданского законодательства, обеспечения защиты гражданских прав налогоплательщиков.

Выравнивание условий налогообложения за счет рационализации и сокращения налоговых льгот.

Определение экономически обоснованного состава затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)

Применение единых правил установления акцизов на отечественные и импортные товары.

Совершенствование налогового администрирования, системы контроля за  исполнениемналоговой дисциплины, упорядочение системы ответственности за налоговые правонарушения.

В отношении формирования системы фискальных стимулов предполагается осуществление следующих мероприятий:

Введение дифференциации акцизов на продукцию добывающих отраслей в зависимости от горно-геологических условии производства,поэтапное замещение акцизов соответствующими рентными платежами.

Введение рыночного механизма налогообложения недвижимости, обеспечивающего зависимость размеров платежей от доходности ееиспользования.

Постепенное снижение налоговой нагрузки на предприятия за счет увеличения налоговой нагрузки на физические лица. Поэтапное снижениеставки налога на при6ыпь с компенсацией потерь бюджетных поступлений как за счет отмены льгот, так и за счет повышения эффективной ставки подоходногоналога.

Расширение сферы применения агрегированного напогоо6пожения субъектов малого предпринимательства.

В сфере повышения собираемости налогов предполагается осуществить следующие меры: Переход к начислению налогов по отгрузке. Поэтапныйперенос обязанности уплаты налогов с получателя средств на плательщика (напогоо6пожение у источника, налогообложение сделок)

Введение механизма реального контроля за доходами физических лиц и повышения ответственности за непредставление деклараций,уклонение от налогообложения или сокрытие фактически полученных доходов.

Соединение процедур регистрации субъекта малого предпринимательства (выдачи патента) и внесения им единого налога.

Совершенствование методов банковского контроля, детальная регламентация использования различных видов банковских счетов.

Введение режима, при котором любые льготы по налогообложению могут 6ыть предоставлены только налогоплательщикам, полностьювносившим текущие платежи в течение предшествующего года.

Важным фактором повышения собираемости налогов должно стать урегулирование проблемы просроченной задолженности путем еереструктуризации.

Необходимо решить вопрос о "размораживании" задолженности по пеням и штрафным санкциям, учтенным на специальном счете посостоянию на 20 мая 1996г. в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 года N 685.

При определении порядка ее погашения и реструктуризации на ряд пет следовало 6ы принять решение для первого годапогашения о сокращении сумм пени и штрафов как минимум наполовину (т.к. - основная масса этой задолженности образовалась за счет начисления пени, ставкапо которым с 20 мая 1996 г. сокращена с 0.7 % до 0.3 % или в два с лишним раза), а для погашения в последующие годы эта сумма может такжекорректироваться (сокращаться) в меру сокращения ставки рефинансирования Центрального 6анка России.

Но это не должно касаться налогоплательщиков, к которым применяются процедуры 6анкротства.

Мнение отдельных экспертов, что теория налогового права в России находится в зачаточном состоянии, а отсюда мол, и восполнениеданного про6ела осуществляется за счет беспорядочно издаваемых актов исполнительной власти и ведомственных актов налоговых органов, не отвечаетдействительности.

Развитие налогового законодательства осуществляется не хаотично как представляется некоторым, а с учетом разра6отаннои ПравительствомРоссийской Федерации концепции и планов законодательной работы по этому вопросу, утверждаемых ежегодно. Кроме этого принимаемые федеральные законы овнесении изменений и дополнений в отдельные законы о налогах есть не что иное, как адекватное реагирование налоговой системы на развитие экономики страны.

Работая над проектом Налогового кодекса Российской Федерации, Минфин России и Госналогслужба России ставили в качестве основнойцели необходимость приведения налогового законодательства в соответствие в протекающими в жизни о6щества процессами, конкретно, в области бюджетныхотношений между уровнями и ветвями власти, интегрирования российской экономики в мировую, а также необходимости совершенствования самой налоговой системы вчасти ее демократизации, рационализации, соответствующей регламентации по вопросу повышения ответственности всех субъектов налоговых отношений заправильность исчисления, полноту и своевременность поступления налогов в бюджет.

Дискуссионным остается вопрос о целесообразности издания Госналогслужбой России инструкций, консультативных писем, разъяснений,якобы служащих узковедомственным интересам и т.д.

Все инструкции Госналогслужбы России в обязательном порядке издаются по согласованию с Минфином России и регистрируются в МинюстеРоссии. При этом проводится правовая экспертиза на соответствие инструктивных норм тре6ованиям закона. Все привнесенное в инструкцию и не соответствующеезаконодательству отсекается.

Много нареканий вызывает и сам по се6е масштаб всего блока подзаконных актов (инструкций, писем, разъяснений) регулирующих налоговоезаконодательство. В этом массиве документов сложно было ориентироваться не только налогоплательщикам, но и работникам налоговых органов. Была поставленазадача навести здесь порядок.

Сегодня переизданы все основные инструкции по федеральным налогам. Они согласованы с Минфином и Минюстом России, опубликованыв средствах массовой информации. Отменены все "разовые" письма и разъяснения, к каждой инструкции приложен перечень таких отмененных указанийМинфина и Госналогслужбы России.

Конечно, сказанное не означает, что налоговые нормы будут абсолютно стабильными, что изменения невозможны, однако наша позициясостоит в том, что они должны осуществляться только путем внесения официальных изменений в соответствующие ведомственные нормативные акты. По нашему мнению,отказаться сегодня от предоставления права Госналогслужбе и Минфину России по изданию инструкций рановато.

Госналогслужба России поддержала предложение разработчиков Налогового кодекса в вопросе установления исчерпывающего перечняналогов на всех уровнях государственного управления: федеральном, региональном и местном. В настоящее время ситуация, сложившаяся после принятия УказаПрезидента Российской Федерации от 22.12.93 N 2268, которым предполагалось решить частично проблему налогового федерализма, показала, что этот процессследует урегулировать.

К имеющимся более чем 40 налогам и сборам, применяющимся в соответствии с Законом Российской Федерации "Об основахналоговой системы в Российской Федерации" региональными органами власти, органами местного самоуправления введено только 87 неповторяющихсядополнительных налогов и сборов.

В проекте о6щей части Налогового кодекса предусматривается сокращение количества налогов, доведя их до 30. Среди них иесть социальный налог.

Считалось бы целесообразным отдельно обсудить вопрос о ставке и сумме вводимого социального налога. Нам предоставляется более разумнымустановить единую ставку социального налога в размере 39 % от средств, направленных на вознаграждение (оплату труда) работников, по которой 6ыуплачивался этот налог одним платежным поручением. Мы имеем в виду включить в социальный налог и отчисления в Пенсионный фонд.

Контроль за правильностью исчисления, полноты и своевременности уплаты социального налога возложить на органы Госналогслуж6ыРоссии, которые одновременно осуществляют контроль за уплатой подоходного налога. Расщепление поступивший суммы социального налога в соответствующиефонды должны осуществлять органы федерального казначейства в пропорциях, установленных действующим законодательством (по ставкам в Пенсионный фонд -28.5%, фонд социального страхования -5.4%, государственный фонд занятости населения - 1.5%, федеральный и территориальные фонды обязательногомедицинского страхования - 3.6%).

Такой порядок позволит не только о6легчит работу налогоплательщиков, но и сократит количество контролируемых органов, приходящихс проверками к налогоплательщикам. Вместо пяти контролирующих органов проверки будет осуществлять одна налоговая служба.

Для ведения персонифицированного учета пенсионных отчислений законодательно предусмотреть обязанность налогоплательщиков этисведения соо6щать Пенсионному фонду или органам социального обеспечения один раз в год, после составления годового отчета.

По мнению оппонентов проекта Налогового кодекса, им яко6ы расширяется сфера произвола налоговых органов, остаются ограниченнымиправа налогоплательщиков и возможности защиты их прав и интересов.

Здесь необходимо отметить, что нередко складывается парадоксальная ситуация: систему органов Госналогслужбы России отождествляют сналоговой системой как совокупностью видов налогов, форм и методов их взимания. Критическое отношение к изъянам налоговой системы переносят на действиеналогового инспекторам, обвиняя последнего в том, что он "раздевает" налогоплательщика, много "6ерет" налогов и т.д. С таким отношениемсогласиться нельзя. В действительности налоговые инспекторы реализуют на практике положения действующего налогового законодательств, обеспечиваютсоблюдение его требований.

Поэтому моя позиция заключается в том, что взаимоотношения с налогоплательщиком должны быть партнерскими,профессиональными и корректными. Согласна, что раздел Налогового кодекса "Производство по делам о налоговых нарушениях" требует большей четкостии ясности гармонизации прав и обязанностей налогоплательщика и налоговых органов.

Проявлением фискальной направленности существующей налоговой системы является также непомерно высокий уровень штрафных санкций,что, в свою очередь ведет к укрывательству доходов многими налогоплательщиками и, в конечном счете, потерям бюджета. Уровень штрафных санкций за налоговыенарушения нужно не снижать, а дифференцировать в зависимости от тяжести налогового нарушения.

Нео6ходима и более четкая и подробная классификация налоговых нарушений. Этот важный вопрос нашел свое отражение в проектеНалогового кодекса. И хочется подчеркнуть следующее. Проект Налогового кодекса строит систему мер ответственности в полной увязке с возложенными наналогоплательщикам обязанностями в отличие от действующей системы. 

Вводится ряд новых мер ответственности для налогоплательщиков за нарушения налогового законодательства. Следует отметитьсущественный момент в предложенной Кодексом системе мер ответственности. Вводятся меры ответственности не только за нарушение порядка постановки на учетв налоговых органах, но и за уклонение от постановки на учет, не только за нарушение порядка ведения учета, но и за уклонение от ведения учета, не толькоза нарушение порядка предоставления налоговой декларации, но и за уклонение от ее подачи, не только за нарушение порядка предоставления информации об открытиисчета в банке, но и за уклонение от представления такой информации.

Одним из самых болевых вопросов и на это указывают оппоненты, является разрешение споров между налогоплательщиком и налоговымиорганами. Нельзя согласиться с тем, что в проекте Налогового кодекса прослеживается тенденция того, что налогоплательщик полностью беззащитен передпроизволом налоговых органов.

Сразу же следует сказать, что нормы действующего законодательства, предоставляют широкие возможности по обжалованию действийналоговых органов, будь то обращение в вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд, и разработчики проекта в данном вопросе сохраняют действующийпорядок, в определенной степени развивают и цивилизуют его.

Если рассмотреть, как здесь обстоит депо сейчас, то по имеющимся данным обжалуются не 6опее 1 процента всех принятых в отношенииналогоплательщиков решений. Следовательно, в абсолютно подавляющем числе случаев налогоплательщики согласны с принимаемыми налоговыми органамирешениями. Что касается поставленных под сомнение решений, то нужно признать, что 30% из них - это результат брака в работе наших инспекций, и онипересматриваются в вышестоящих налоговых органах, либо в аппарате Госналогслужбы России.

В арбитражных судах до 20% исков, предъявленных налогоплательщиками к налоговым инспекциям, принимается в полном или частичномобъеме и решается в пользу налогоплательщиков.

Лучше депо о6стоит с исками, относящимся к компетенции Высшего арбитражного суда.

Такого рода претензии находят квалифицированное решение на этапе рассмотрения в аппарате Госналогслужбы России, либо прирассмотрении в Высшем арбитражном суде правомерность действий налоговой службы подтверждается.

Тем не менее, проблема, о которой идет речь существует и она решается: это и создание налоговых коллегий или налоговых составоварбитражного суда, создание в центральном аппарате Госналогслужбы России единого управления досудебного и судебного рассмотрения налоговых споров сналогоплательщиками и т.д.

Проект Налогового кодекса решает многие наболевшие вопросы в деятельности налоговых органов. Хотя безусловно, хотелось чтобы еговведение не вызвало массу новых проблем в налоговой практике.

Поэтому сегодня нужна не столько критика (ей место всегда найдется), а конструктивные аргументированные предложениям направленныена улучшение проекта Налогового кодекса.

Регионы: теория и практика

В соответствии с Положением о Государственной налоговой  службе Российской Федерации,  утвержденным  Указом Президента  Российской Федерации  от  31.12.91  N  340,  главной  задачей   Государственной налоговой   службы Российской   Федерации   является  контроль   за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой  и своевременностью  внесения  в  соответствующие  бюджеты государственных   налогов    и   других   платежей,    установленных законодательствомРоссийской  Федерации  и республик  в ее  составе, органов   государственной   власти   краев,   областей,  автономных образований,  городов Москвы  и  Санкт-Петербурга, районов,  городов (районов в городах) в пределах их компетенции.

Полномочия органов государственной власти субъектов  Российской Федерации и органов местного самоуправления по введению региональных и  местных налогов определены  Конституцией  Российской  Федерации, законами  Российской  Федерации  "Об  основах налоговой  системы  в Российской  Федерации",  "Об общих  принципах  организации  местного самоуправления  в Российской  Федерации".  На  определенных  этапах развития государства они регулируются Указами Президента  Российской Федерации и  постановлениями  Правительства  Российской  Федерации, принимаемыми   ими   в    соответствии   с   их  полномочиями    по совершенствованию налогового законодательства, укреплению  платежной дисциплины.

В настоящее  время  в регионах  России  сложилась  определенная система региональных и местных  налогов исборов, которые  оказывают существенное влияние на  формирование доходной части региональных  и местных бюджетов.

Практически повсеместно  введен  региональный  сбор  на   нужды образовательныхучреждений, в большинстве административно-территориальных  образований  (городах  и районах) введены идействуют по 6-7 местных налогов и сборов, предусмотренных статьей 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Поступления от  региональных  и   местных  налогов  и   сборов, вводимых органами власти  субъектов Российской Федерации и  местного самоуправления составили в Iполугодии 1998 года 14,5 млрд.  рублей, что составляет  5,4 процента  от всех налоговых  поступлений и  10,3процента от  поступлений в  бюджеты территорий  или возросли  против соответствующего периода 1997 года на 27 процентов.

В республиках Кабардино-Балкария, Карачаево-Черкессия, Карелия, Алтайском, Приморском, Хабаровском краях, Камчатской, Ленинградской,Липецкой, Нижегородской,    Псковской,   Саратовской,    Сахалинской областях, г.Москве поступленияот этих налогов и сборов составили от 12 до 30 процентов от поступлений в бюджеты территорий.

Анализ структуры    поступлений    от    указанных     платежей свидетельствует, что основную долю  в них составляют поступления  от налога на содержание жилищного фонда иобъектов социально-культурной сферы 9823,7 млн. руб. или 70 процентов; значительны поступления от сбора на нужды образовательных учреждений 1451,3млн. рублей или 10 процентов; все более существенную роль занимают в структуре  местных налогов и сборов поступления  от сборов, связанных с  осуществлением торговой деятельности,что  свидетельствует об ужесточении  контроля за доходами в этой  сфере, в частности за торговлей  винно-водочными изделиями.

В последнее время работа с региональными и местными налогами  и сборами проводится  налоговыми органами в  тесном взаимодействии  с органами   законодательной   и исполнительной   власти   субъектов Российской  Федерации,  местного   самоуправления,  финансовыми   и правоохранительными  органами.   Это  прежде  всего  отражается   в подготовке   проектов  нормативных   актов   по  введению,   порядку исчисления  и уплаты этих  налогов,  выявлению  налогоплательщиков, укрывающихся от их уплаты,  полноте отражения получаемых доходов  от предпринимательской деятельности.

В целях координации этой  работы при органах законодательной  и исполнительной власти созданы постоянные рабочие группы поналоговой политике, в состав которых включены налоговые работники.

Во многих  регионах  приняты специальные  законы,  определяющие основные принципы региональногои местного налогообложения.

Получает развитие взаимодействие налоговыхорганов с правоохранительными   органами,   налоговой  полицией,    торговыми инспекциями,  санэпидемнадзора по  контролю  за выполнением  решений местныхорганов  власти  по местным  налогам, проведению  повсеместных рейдов, проверок.

Проводимая работа дает  положительные результаты -  нормативные акты в большинстве случаев приведены  в соответствие с  действующим законодательством,  отменены  некоторые малоэффективные налоги   и сборы.  Проведена  значительная  работа  по  отмене   дополнительных налогов и сборов, не предусмотренных налоговым законодательством.

Вместе с тем, работа  по контролю  за региональными и  местными налогами  и  сборами,  вводимыми  органами государственной   власти субъектов Российской  Федерации и  местного самоуправления,  требует дальнейшего   усиления  и   совершенствования.   Это   определяется следующими обстоятельствами.

Указом Президента Российской  Федерации от 22.12.93  N 2268  "О формировании  республиканского   бюджета   Российской  Федерации  и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации" органам государственной  власти  субъектов Российской  Федерации и  органам местного   самоуправления    было   предоставлено   право    вводить дополнительные налоги и сборы, непредусмотренные  законодательством Российской Федерации.

Используя предоставленное  право  указанные  органы  власти  70 регионов вводилив  1995-1996 годах  дополнительные налоги и  сборы.  Перечень  дополнительных  налогов  составил более  100.  Однако как показала практика целесообразность  введения многих налогов себя  не оправдала,  они  значительно усложняют  налоговую систему,  снижают эффективность контроля  за  их полнотой  и своевременностью  уплаты.  Более того, многие  дополнительные  налоги вводились  с  нарушением действующего   законодательства   России,  приводят к двойному налогообложению, ущемляют интересы налогоплательщиков.

Указом Президента Российской Федерации от 18 августа 1996  года N  1214 "О  признании  утратившим силу  пункта 7  Указа  Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года N 2268 "О  формировании республиканского бюджетаРоссийской  Федерации и взаимоотношениях  с бюджетами  субъектов  Российской  Федерации в  1994 году"  в  целях улучшения финансового  состояния предприятий, облегчения  налогового бремени  и  упорядочения  установления  и  взимания  региональных  и местных налогов  и  сборов пункт  7  признан с  1 января 1997  года утратившим силу.

Органы государственной  власти субъектов  Российской  Федерации Указом обязывались отменить  свои решения овведении  дополнительных налогов, не основанные  на Законе  Российской Федерации "Об  основах налоговой  системы в  Российской  Федерации", и  предложено  органамместного  самоуправления  принять аналогичные  решения  в  отношении местных налогов.

По запросу Конституционного Суда Республики Коми, администрации Иркутской области, Алтайского краевого  Законодательного  Собрания, Законодательного  Собрания  Владимирской и Волгоградской  областной Думы,   Конституционный   Суд   Российской   Федерации    подтвердил конституционность положения абзаца второго пункта 2статьи 18 Закона Российской Федерации от 27  декабря 1991 года "Об основах  налоговой системы в  РоссийскойФедерации",  в соответствии  с которым  органы государственной власти всех уровней не вправе вводитьдополнительные налоги    и    обязательные    отчисления,    не     предусмотренные законодательствомРоссийской Федерации, равно как и повышать  ставки установленных налогов и налоговых платежей.

Во исполнение данного Указа  Президента Российской Федерации  и учитывая Постановление Конституционного Суда, Госналогслужба  России поручила налоговым  органам совместно с  органами власти  субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления принять меры по отмене дополнительных  налогов и  сборов  и приведении  принятых решений  и нормативных  актов  по  таким  налогам в соответствие  с действующим налоговым законодательством.

Налоговыми инспекциями были направлены соответствующим  органам власти  предложения об  отмене  введенных налогов  и  сборов,  а  в необходимых случаях предложения в органы Прокуратуры. В  большинстве регионов   России   эти   вопросы    рассмотрены   на    заседаниях представительных  органов  власти   и  приняты  решения об   отмене введенных   дополнительных   налогов   и   сборов.   По   сообщениям государственных  налоговых   инспекций  органы  законодательной   и исполнительной власти на местах с пониманием отнеслись к  исполнениютребований Указа Президента  Российской Федерации и приняли  решения об отмене непредусмотренных законодательством налогов и сборов.

Однако следует отметить, что в отдельных регионах органы власти ссылаясь на  права,   предоставленные  им  Конституцией   Российской Федерации,  Федеральным законом  "Об  общих  принципах  организации местного   самоуправления   в   Российской   Федерации",   а  также рекомендательный характер  второй  части пункта  2 Указа  Президента Российской  Федерации  от  18.08.96 N 1214,  считают  возможным  не отменять  данные  налоги  и   сборы.  Такие  факты  имеют  место  в Московской,   Новосибирской,  Оренбургской   областях,  республиках Карелия, Мордовия, Хабаровском крае.

Так, Законодательное собрание Республики Карелия не согласилось с предложением госналогинспекции о несоответствии решения "О  налоге с продаж   на  винно-водочные   изделия"  действующему   налоговому законодательству  и с  учетом того,  что данный  доходный  источник заложен  в  бюджете  Республики  Карелия  на  1997  год,   указанный дополнительный налог не отменен.

Не отменены   некоторые   дополнительные  местные   налоги   на территории Московскойобласти, хотя налоговые органы области  внесли предложения  местным органам  власти  и  органам прокуратуры  об  их отмене. Так, прокуратура г.Можайскаотказала в опротестовании  таких решений. Налоговая инспекция по Московской области  проинформировала об этом прокуратуру области.

На предложение Госналогинспекции  по Омской  области об  отмене дополнительныхналогов  и сборов  глава администрации  г. Омска  дал отрицательный  ответ  со   ссылкой  на   то, что  органы   местного самоуправления самостоятельны в установлении дополнительных  налогов исборов.  Госналогинспекция по  Омской области  направила письмо  в Прокуратуру  г. Омска,  в котором  отметила  незаконность   действий органов местного самоуправления г. Омска.

Не отменены  дополнительные  налоги  в  г. Оренбурге,  введенные Оренбургской городскойДумой  со ссылкой  на статью 132  Конституции Российской  Федерации   и  на   указанный  выше   Закон о   местном самоуправлении.   Причем  эти   действия   местных  органов   власти поддержалаПрокуратура г. Оренбурга.

Продолжают действовать дополнительные налоги  и сборы и в  ряде других регионов России. В частности, в Белгородской,  Ленинградской, Новосибирской областях,республиках Адыгея, Тува, г. Москве.

Всего по  сообщениям  Государственных  налоговых  инспекций  по субъектам Российской Федерации в 24 регионах продолжают действовать отдельные региональные и местные налоги и сборы, не  предусмотренные законодательством.

Более того,  в ряде  регионов  и  в текущем  году  продолжается практика  введения  налогов, не  предусмотренных  законодательством.  Так,администрацией Курской области в июне текущего года в нарушение законодательства    России    введен   на    территории     области продовольственный  налог, в  г. Нерюнгри  Республики Саха  с февраля этого года введен сбор на нужды пассажиров в городском транспорте; в г. Чита   введен  сбор  с   авиапассажиров,  пользующихся   услугами аэропорта.

Учитывая сложившееся положение, Госналогслужба России направила информацию о неудовлетворительном выполнении Указа Президента РоссииN 1214  в Главное  контрольное  управление Администрации  Президента России, Правительство России,  Генеральному Прокурору России, Совет по  местному  самоуправлению  России.  Правительством  России   дано указание   органам   исполнительной  власти  субъектов   Российской Федерации,    не     отменивших    налоги,    не     предусмотренные законодательством,принять меры  по выполнению вышеназванного  Указа (письмо  от  15.07.97  N  КХ-П13-22492);  Генеральной   Прокуратурой Российской   Федерации,   эта   информация   направлена  прокурорам соответствующих  субъектов  Российской  Федерации  для  проверки   и принятия мер прокурорского реагирования.

Государственным налоговым   инспекциям   тех   регионов,    где законодательные и нормативные акты  не приведены  в соответствие  с действующим  законодательством  России  следует  направить  органам исполнительной власти и  органам прокуратуры необходимую  информацию об этих нарушениях, принять исчерпывающие меры по реализации  Указа Президента Российской Федерации  N 1214 об отмене непредусмотренных законодательством   налогов   и  сборов   и   реализации   поручений Правительства России по данномувопросу.

При принятии соответствующими органами власти решений об отмене таких налогов   и   сборов  своевременно   и   в   соответствии   с законодательством   производить   расчеты   с   налогоплательщиками,проводить разъяснительную работу по этим платежам. Усиление работы с региональными и местными налогами диктуется и обстоятельствам, связанным  и  с  подготовкой  проекта   Налогового кодекса    Российской    Федерации.    Проектом    предусматривается значительное  сокращение  перечня   налогов   и  сборов,   вводимых региональными  и  местными   органами  власти, намечены   изменения принципиальных подходов к их введению, порядку исчисления и  уплаты. Предусматривается подготовка  нормативных актов по  их исчислению  и уплате  налоговыми  органами  по согласованию  с   соответствующими финансовыми органами.  При этом следует  учитывать, что возникающие споры между  плательщиками налогов и  налоговыми органами  возникают из-за  низкого  качества  нормативных  актов, принимаемых  местными органами власти.

Госналогслужба России обращает  внимание  налоговых органов  на активное участие с органами власти субъектов Российской Федерации  и местного самоуправления  в подготовке  проекта  Налогового  кодекса России,   внесении   в   установленном   порядке  предложений    по совершенствованию     принципов     регионального     и     местного налогообложения, порядку введения, исчисления и их уплаты. Налоговыеорганы  совместно   с  финансовыми  органами   должны принимать активное участие в решениизадач, направленных на создание финансово-экономической  основы местного  самоуправления,  составнойчастью которой  является закрепление на  постоянной основе  доходных источников местных бюджетов, ипрежде всего за счет местных  налогов и сборов, а также отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов.Госналогслужба России      считает     необходимым      усилить взаимодействие с  органами власти субъектов Российской Федерации  и местного    самоуправления,     правоохранительными    и     другими контролирующими органами,  поскольку на  этой  основе  определяется порядок  взаимоотношений  федерального  бюджета  с региональными  и местными бюджетами,  организация учета налогоплательщиков,  полнотой учета доходовот предпринимательской деятельности.

Следует осуществить дополнительные конкретные меры по  усилению и совершенствованию  взаимодействия указанных органов  по полному и своевременному   выявлению   и   пресечению   нарушений   налогового законодательства, активизацию  проведения совместныхмероприятий  по проверке, рассмотрение выявленных нарушений на совместных заседаниях коллегий, обеспечению полноты взысканияпричитающихся к уплате  сумм региональных и местных налогов и сборов. При работе по  контролю за региональными  и местными  налогами следует  иметь  в  виду,  что в  случаях  введения органами  власти субъектов Российской Федерации  и местного самоуправления налогов  и сборов, не  предусмотренных  налоговым законодательством, налоговые органы   вносят  предложения   соответствующим   органам  власти   о приведении   принятых  законодательных  и   нормативных   актов   в соответствии с действующим законодательством России и информирует об этом органы  прокуратуры Российской Федерации.  При этом финансовые санкции  к  налогоплательщикам,   уклоняющимся  от  этих   платежей, налоговыми органами неприменяются. Госналогслужба России   считает   необходимым    систематически обобщать  работу с  региональными  и местными налогами  и  сборами, проводить  анализ   их   роли  в   формировании  местных   бюджетов, информировать   о  выявленных    нарушениях   по   этим    вопросам законодательные и исполнительные органы властисубъектов  Российской Федерации, местного самоуправления. Госналогинспекциям по  субъектам Российской Федерации  поитогам  работы  за 1999  год представить  в Госналогслужбу России к 25 января 2000 года информацию о проделаннойработе по контролю за этими платежами.

Становление введенной  с  1992  года  принципиально новой для России  налоговой   системы   проходило  в   жестких   условиях    политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права.  За годы функционирования  налоговой системы было  внесено  значительное  количество  различных  изменений в налоговое законодательство сцелью его приведения в соответствие с  протекающими  в жизни общества процессами.

Происходящие в России изменения  в  области  политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями иветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построения эффективной,  справедливой и стабильной  налоговой системы.  Необходимость   изменения   действующего налогового  законодательства  диктуется  и его  крайним несовершенством, выражающимся,  в  частности  в  отсутствии   единой   законодательной   и нормативнойбазы налогообложения, многочисленности нормативных документов и  частом  несоответствии  законов  и подзаконных  актов,   регулирующих налоговые отношения,  а также законов, относящихся к иным отраслямправа, но   вторгающихся   в   вопросы   регулирования   налоговых    отношений, существование  правовых   пробелов  и  отсутствие  достаточных  правовых            гарантий  для  участников  налоговых отношений.  Изменения   требуют   и чрезмерно   жесткие   нормы   ответственности   за  налоговые нарушения, применяемые   сегодня    при    отсутствии    ясного    законодательства, предупредительных процедур и нечеткости формулированиясоставов налоговых нарушений.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной.  Однако, принимая во  внимание, что   основные   налоги  (НДС,  акцизы,  налог  на  прибыль  предприятий, подоходный налог  с  физических  лиц,  ресурсные  налоги),   формирующие российскую  налоговую систему,  в большей степени выполняютсвою основную функцию,  что  такие  налоги  апробированы  как  в  развитых,  так  и   в развивающихся  государствах  и  различных экономическихрежимах,  а также учитывая определенную  адаптированность  налогоплательщиков  и  налоговых            органов   к   этим налогам,  предполагается  не  кардинальное  изменение            действующей  налоговой  системы,  а   ее  эволюционное   преобразование, устранение  имеющихся недостатков,  ликвидация перекосов внутри налоговойсистемы,  и в итоге - на основе формирования  единой  налоговой  правовой базы  и  установления  в  России  единого налогового правового порядка - создание рациональной и справедливой налоговой  системы,  обеспечение ее стабильности и предсказуемости.

Как инструмент  реализации  основных  задач  в   области   налоговой политики   особую значимость  приобретает  Налоговый  кодекс  Российской Федерации   -   систематизированный  законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный  подход  к  решению  насущных  проблем налоговогоправа,  В Налоговом кодексе  Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,   регулирующие  процесс налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы,   приводятся   в  упорядоченную,  единую, логически  цельную  и согласованную систему.

Изменения налоговой  системы,  предусмотренные  Налоговым  кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:построение  стабильной,  понятной  и  единой в границах Российской Федерации   налоговой   системы,  установление    правовых    механизмов взаимодействия  всех  ее  элементов в рамках единогоналогового правового пространства; развитие    налогового   федерализма   при   обеспечении   доходов федерального,  региональных и местных бюджетовзакрепленными  за  ними  и гарантированными налоговыми источниками; создание   рациональной    налоговой   системы,    обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующейразвитию предпринимательства,  активизации инвестиционной деятельности  и наращиванию национального богатства России и благосостояния ееграждан; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование    системы   ответственности    за налоговые правонарушения; совершенствование налогового администрирования.

Вывод:

 

Анализируя вышесказанное, можно выделить следующие проблемные вопросы Государственной налоговой службы на период до 2005 г.:

      1. Внедрение в жизнь и деятельность Государственной налоговой службы НАЛОГОВОГОКОДЕКСА и новой редакции закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

      2. Создание эффективной системы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков, контрольной работы и борьбы с нарушениями налоговойдисциплины: снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет исключения из нее неэффективных налогов и отчислений в отраслевые внебюджетныефонды; расширение налоговой базы за счет отмены не оправдавших себя налоговых льгот и расширения круга плательщиков налогов; перемещение основной тяжестиналогового бремени с предприятий на доходы и имущество            физических лиц; расширениекомплекса мер, связанных с повышением собираемости налогов и улучшении контроля за соблюдением налогового законодательства.

      3. Внедрение новой организационно-функциональной структуры на районном ирегиональном уровне.

      4. Разработка и внедрение типовых технологий и процедур для реализации функцийналоговых органов.

      5. Создание современной системы электронной обработки данных, обеспечивающейфункции учета, контроля и анализа данных по основным видам налогов.

      6. Применение новых форм и методов информационно-аналитической работы и научногопрогнозирования для повышения эффективности налогового законодательства.

      7. Разработка и применение методологии документальных проверок и отбораналогоплательщиков для их проведения.

      8. Внедрение типовых машиноориентированных документов в практику налоговыхорганов.

      9. Обеспечение информационного взаимодействия налоговых органов районного ирегионального звеньев с заинтересованными министерствами и ведомствами.

      10. Применение международных и государственных стандартов в информатизации налоговыхорганов.

      11. Внедрение в механизм начисления и взимания налогов системы "Самоначисления" (самостоятельность - контроль).

      12. Формирование и организация работы по "доброжелательной" системевзаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками (информирование, обучение, пропаганда).

      13. Оптимизация документооборота в налоговых органах.

      14. Создание эффективной системы подготовки и повышения квалификации кадровналоговых органов на базе Налоговой Академии Госналогслужбы России и других учебных заведений.

Заключение

Переход к рыночным   отношениям  потребовал  радикальных  перемен   в  налоговом  законодательстве  и создания такой  модели  налоговой  службы,  которая могла  бы реально контролировать  правильность исчисления, полноту исвоевременность внесения в государственный   бюджет    налогов   и  других  обязательных платежей.   Такая служба,  создана.  Принципами   ее организации стали  единство, независимость от  местных  органов власти и строгая централизация. Правовойосновой деятельности  Госналогслужбы Российской Федерации   на  местах   являются   Конституция   РФ  и конституции  республик, уставы  субъектов  федерации, федеральные законы, нормативно-правовые акты  высших органовпредставительной власти, указы  и распоряжения  Президента России, постановления и распоряжения Правительства Российской Федерации, другие подзаконные  акты по  вопросам налогообложения  и организацииработы  налоговых органов.    Весь нормативно-правовой  материал,  составляющий правовую  основу  деятельности   Госналогслужбы  РФ, включает  два блока.

Первый  охватывает   законы  и  подзаконные  акты,   определяющие  порядок формирования и задачи налоговых   органов; их систему и структуру, компетенцию,  права  и  обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения  и т.  д.      Именно  в  этот   блок следует  включать  Законы   Российской Федерации  "Об основах налоговой системы"   и  "О Государственной  налоговой службе  РСФСР",   а   также    Указ  Президента   РФ   "О   Государственной налоговойслужбе",  в которых   определяются права  и   облачности  сотрудника  Госналогслужбы, другие элементы  его специального правового статуса.Второй  блок  состоит  из  законов по  конкретным   видам . налогов с  указанием  субъектов  и  объектов  налогообложения,  ставок  налогов и налоговых  льгот,   правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов   и  иных санкций за нарушения.      Система  налоговых органов строится применительно   к  административно-   и национально-территориальному   делению и состоит   из трех звеньев. Высшую ступеньку   в  иерархии налоговых  органов занимает  центральный   аппарат  Госналогслужбы  РФ,  далее идут  госналогинспекции субъектов Федерации и,наконец, государственные   налоговые инспекции районов  и  городов без районного   деления. Структурная схема каждой  налоговой инспекции определяетсяхарактеристикой места  дислокации  и   объемом  работы.  Компетенция каждого  звена системы   налоговых  органов  определена, главным  образом,  в   Положении  о  Государственной налоговой службе Российской Федерации, а  также  в ведомственном  нормативно-правовомматериале.

Тема данной дипломной работы особенно актуальна в  настоящий момент. Сейчас сложиласькритическая ситуация в России в сфере налогообложения и для скорейшего ее преодоления необходима правовая база, которая позволит выровнятьвзаимоотношения между властными органами, налоговыми и налогоплательщиками. Только с помощью неё можно построить действительно правовое государство,которое бы по настоящему заботилось о своих гражданах и гарантировало бы нам наши права. Страна находится на грани разрухи где практически ничего неработает- ни банковская, ни налоговая системы, где человек не значит ровным счетом ничего, где во всю развивается теневаяэкономика. Люди должны сами поверить в силу своего государство, в его мощь, силу слова и т. д. И в этом им должна помочь разумная правовое регулирование. Почему в нашей экономике практически отсутствуют инвестиции? Ответ на этот вопрос видится в понижении налоговогобремя на отечественного производителя, путем выработки эффективной концепции взимания налогов.

Эффективность решения проблем зависит во многом от органов государственной налоговой службы которые должны заниматься своим делом,а государство должно материально помогать ему в этом. Важным вопросом является вопрос о сборе налогов. Почему не платят налоги ? Да потому что если их платить то предприятие будетработать себе в убыток. Отсюда и вытекают всевозможные ухищьрения для уклонения от уплаты налогов. Необходимо разумное законодательство по поводу сбораналогов.

 

Список использованных источников

Основные нормативные документы:

1. Законы Российской Федерации

"Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в Российской Федерации" от10.10.91 г.

"Об основах налоговой системы Российской Федерации" от 27.12.91 г. №208-1.

2. Указы Президента Российской Федерации

"О государственной налоговой службе Российской Федерации" от 31.12.91 г. №340.

"Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджетналогов и иных обязательных платежей" от 23.05.94 г. № 1006.

"О некоторых вопросах налоговой политики" от 23.05.94 г. № 1004.

"О фондах социального развития налоговых органов и налоговой полиции" 10.08.94 г.№1678.

"О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РоссийскойФедерации" от 21.07.95 г. № 746.

"О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочениюналичного и безналичного денежного обращения" от 18.08.96 г. № 1212.

"Об участии органов внутренних дел Российской Федерации в роботе по обеспечению поступленийналогов и других обязательных платежей в бюджеты" от 14.12.96 г. № 1680.

3. Постановления Совета Министров Российской Федерации

"Вопросы государственной налоговой службы Российской Федерации" от 08.04.92 г. №230.

"О совершенствовании деятельности государственной налоговой службы РоссийскойФедерации" от 04.11.93 № 1117.

4. Постановления Правительства Российской Федерации

"О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различныхуровней" от 22.12.93 г. № 2270.

"О первоочередных мерах по укреплению доходной части Федерального бюджета иулучшению деятельности налоговых органов" от 29.06.95 г. № 641.

"Вопросы Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.03.97 г. № 269.

Методическая и учебная литература:

1. Бабаев В. К. "Государственная налоговая служба" Н. Новгород 1995.

2. Комкова Г. Н. "Государственная власть и местное самоуправление в Российской Федерации"Выпуск 1, "Правовой статус органов государственной власти и правовое регулирование их деятельности в правовой сфере" Саратов 1998.

3. Хрестоматия  по истории  государства и права СССР. Дооктябрьский период. М.,  1990. С.388.

4. Декреты  Советской власти. Т. 3. М., 1964. С. 497.   Там  же. С. 465-467. [1] См.: СУ  РСФСР. 1921. №  26. Ст. 147.

5. Ведомости  народных депутатов и  Верховного Совета РФ

Информационный и справочный материал:

1. Материалы информационно-поисковой системы "Кодекс".

2. Материалы информационно-поисковой системы "Консультант-Плюс"

3. Материалы информационно-поисковой системы "Гарант"

[1] См.: Кучеров И. И. Налоговые преступления - 1997. С. 15 - 19.

[2] Единственная ставка.

[3] Примерно для 33% товаров и услуг частного потребления ставка НДС равна 0%.

[4] На распределяемые прибыли.

[5] Зависит от вида деятельности и юридического статуса компании.

[6] 10% для производственного сектора и некоторых услуг.

[7] Более низкие ставки, если прибыль ниже определенного уровня.

[8] Прогрессивная шкала.

[9] Хрестоматия  по истории  государства иправа СССР. Дооктябрьский период. М.,  1990. С. 388.

[10] См. Декреты  Советской власти. Т. 3. М., 1964. С. 497.   Там же. С. 465-467.

[11] См.: СУ  РСФСР.  1921. №  26. Ст. 147.

[12] См. таблицу №1

[13] Утверждено  Указом  Президента   РФ от 31  декабря  1991 г. №   340. См. Ведомости  съезда народных  депутатов и Верховного СоветаСССР.  1991. №  47. Ст. 1641.

[14] См. Ведомости  народных депутатови  Верховного Совета РФ, 1992.  №  II. В  дальнейшем  изложении  -  Закон  "Об основах налоговой системы".

[15] См. Ведомости  Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. 1991.  № 52. Ст.ст. 1871, 1872  Ведомости  Съезда народных депутатов и Верховного Совета РФ. 1992. № 34. Ст. 1976.

См. Ведомости  Съезда народных  депутатов и Верховного Совета РФ. 1992.  №  12. Ст. 95.

[16] Ведомости  Съезда народных  депутатов иВерховного Совета РФ. 1992. №   II. Ст. 523.

Ведомости  Съезда народных  депутатов и Верховного Совета РФ. 1992. №  16. Ст. 834.

[17] Ведомости Съезда народных депутатов иВерховного Совета РФ. 1992. № II. Ст. 525.

[18] Ведомости  Съезда народных  депутатов иВерховного Совета РФ. 1992. №   12. Ст. 591.

[19] Ведомости  Съезда  народных  депутатов и Верховного Совета РСФСР.  1991. №   44. Ст. 1426.

Ведомости  Съезда  народных  депутатов и  Верховного Совета РСФСР,  1990. №   30. Ст. 423.

[20] См.таблицу №2

[21] См. таблицу №3

[22] Далее  -  районные   (городские) государственные налоговыеинспекции


Описание предмета: «Налоговое право»

Предметом налогового права являются налоговые отношения как самостоятельный объект. Общая теория налогов, система налогов, принципы налогообложения, порядок взимания налогов, проблемы правового регулирования налоговых отношений - все эти вопросы рассматриваются в рамках налогового права.

Литература

  1. С.Ю. Дивногорцева. Становление и развитие православной педагогической культуры в России. – М.: Православный Свято-Тихоновский гуманитарный университет, 2012. – 264 с.
  2. Пивоваров Ю.С. (Ред.). История судебных учреждений России. – М.: ИНИОН РАН, 2004. – 222 с.
  3. С.В. Аверченко. Зарождение и развитие эксплуатационно-технической службы военно-воздушных сил РККА в межвоенный период (1921-1941 гг.). – М.: Фонд содействия авиации "Русские витязи", 2006. – 240 с.
  4. Ю.М. Алпатов. Становление и развитие государственной гражданской службы в Российской Федерации и городе Москве. – М.: Юркомпани, 2009. – 264 с.
  5. П.П. Гайденко. Эволюция понятия науки. Становление и развитие первых научных программ. – М.: Либроком, 2010. – 568 с.
  6. В.Ф. Яковлев. Избранные труды. Том 3. Арбитражные суды. Становление и развитие. – М.: Статут, 2013. – 754 с.
  7. Л.В. Попова. Становление и развитие высшего профессионального экологического образования в России. Анализ проблем. – М.: Издательство МГУ, 2013. – 192 с.
  8. П.П. Гайденко. Эволюция понятия науки. Становление и развитие первых научных программ. – М.: Либроком, 2014. – 572 с.
  9. Очерки истории становления и развития методик общего среднего образования. В 2 томах (комплект из 2 книг). – М.: Нестор-История, 2014. – 328 с.
  10. Михаил Анатольевич Гончаров. Становление и развитие государственного и общественного управления. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2011. – 196 с.
  11. Юлия Лякутина. Становление и развитие юридического образования в Восточной Сибири. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 236 с.
  12. Марина Васильевна Корепанова. Теория и практика становления и развития образа Я дошкольника. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 260 с.
  13. Чешма Сабир кызы Гаджиева. Становления и развития гистологии на медицинском факультете ИМУ - ММА. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 344 с.
  14. Магомед Алхазуров. Становление и развитие Чеченской Республики. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2011. – 172 с.
  15. Марина Воронкова. Становление и развитие светского государства в России. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2012. – 176 с.
  16. И.В. Быстрова. Советский военно-промышленный комплекс. Проблемы становления и развития (1930-1980-е годы). – М.: Институт российской истории РАН, 2006. – 704 с.
  17. И.А. Коновалов. Управление и полиция Сибири в дореволюционный период. Становление и развитие. – М.: Инфра-М, 2014. – 302 с.


Образцы работ

Тема и предметТип и объем работы
Госналогслужба
Государственное и муниципальное управление
Реферат
14 стр.
Управление государственной задолженностью в РФ
Государственное и муниципальное управление
Диплом
96 стр.
Основные направления и методы валютного контроля и пути их совершенствования в РФ
Государственное и муниципальное управление
Диплом
102 стр.
Система государственного управления охраной труда
Государственное и муниципальное управление
Диплом
134 стр.



Задайте свой вопрос по вашей проблеме

Гладышева Марина Михайловна

marina@studentochka.ru
+7 911 822-56-12
с 9 до 21 ч. по Москве.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.

Контакты
marina@studentochka.ru
+7 911 822-56-12
с 9 до 21 ч. по Москве.
Поделиться
Мы в социальных сетях
Реклама



Отзывы
Юля
Елена, тогда нас все устраивает давайте договоримся как нам встретиться с человеком. Огромное спасибо.