Учет финансовых результатов деятельности банка и их распределения - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Учет финансовых результатов - наиболее сложный и ответственный участок учета, связанный с формированием налогооблагаемой базы и расчетом налогов. При его ведении следует руководствова

ться следующими основными нормативными и инструктивными документами:

Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства РоссЕ (йской Федерации N 490 от 16. 05. 94г.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Российской Федерации N 552 от 05. 08. 92 г.

Главная задача бухгалтерского учета связана с оперативным, правильным выявлением сумм доходов, расходов и прибыли банка для целей эффективного управления банком, и правильного расчета

налогов, а также для составления установленной отчетности.

Одним мз принципиальных положений учета является то, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от даты поступления или перечисления де -ежных средств.

Для раздельного учета доходов и расходов отчетного и будущего периодов планом счетов предусмотреныы отдельные позиции.

Учет финансовых результатов будущих периодов осуществляется на следующих синтетических счетах:

947 «Доходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами»

Учет финансовых результатов текущего периода осуществляется на счетах:

971 «Расходы на содержание аппарата управления банка»

Аналитический учет доходов и расходов должен обеспечить достаточную степень их детализации для управления и налогообложения банков и ведется по статьям доходов и расходов.

. ые банком от ув еличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым ЦБ РФ.

Начисление процентов и порядок отражения их в учете установлен письмом Госбанка СССР N 338 от 22. 01. 91 г. Проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начисл ены. Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

Взыскание процентов по кредитам, выданным заемщикам- клиентам банка, производится по счетам следующей проводкой:

При отсутствии средств на счетах клиентов и невозможности погашения суммы задолженности переносятся на другие счета.

Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведЕ%тся на отдельном лицевом счете балансовых счетов N 620 «Кредиты, не погашенные в срок», N 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» и N 780 «Просроченная задолженность по до

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового счета N 943 «Доходы будущих периодов» в корр еспонденции со счетами N 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», N 628 «Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам» и N 781 «Просроченные проц %нты по долгосрочным ссудам клиентов».

При непогашении задолженности коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности (NN 620, 627, 780) в день наступления срока поЕ

#ашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты (NN 626, 628, и 781) в день на aтупления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следуЕ

а) Отражение ссудной задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по основному долгу - в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности:

Д-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627, 780)

К-т Ссудные счета клиентов, банков

б) Отражение задолженности клиентов на счетах просроченной задолженности по процентам:

Д-т Просроченная задолженность по процентам

К-т Начисленные, но не полученные проценты за кредит (б/с N 943)

Если величина необходимого резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление 'езерва до расчетной величины:

Если величина необходимого резерва меньше уже созданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то на сумму разницы ежеквартально (ежемесячно) делается проводка: Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка. либо

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

Если ссудная задолженность клиента (в том числе банка) после неоднократной (после двух раз) пролонгации признается в установленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за с gет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва:

а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (бал. счета NN 620, 627, 780).

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса просроченной ссудной задолженности клиентов- в су

мме основного долга по ссуде: приход по внебалансовому счету N 9971 «Долги, списанные в убыток»;

б) Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

Д-т 943 Доходы будущих периодов

К-т Просроченная задолженность по процентам

и одновременно перенесение в установленном порядке на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по конкретЕ-ой ссуде: приход по внебалансовому счету N 9930 «Начисленные, но не полученные (просроченные) проценты по кредитам банка»;

в) В том случае, если величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подл %жащей списанию с баланса (на основании решений судебных органов), то разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на у бытки банка:

Д-т 980 Прибыли и убытки

К-т Неперекрытая резервом просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков

в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов.

Коммерческий банк покрывает полученный в отчетном году убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 «Резервный фонд», 016 «Фонды экономического стимулирования»), остатка нераспределеннЕ

. й чистой прибыли прошлого года (счет 981 «Прибыли и убытки до отчетного года»):

г) В случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

Расход по внебалансовому счету N 9971 «Долги, списанные в убыток»;

Расход по внебалансовому счету N 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка».

При поступлении средств от должника в покрытие ссудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерче aкого банка, делаются следующие бухгалтерские проводки.

а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627, 780);

б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,

Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и

созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:

в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).

б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:

Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит

При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процЕ%нтов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму по

а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:

в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке

по статье 53 «Поступления по списанным в убыток долгам»

в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.

б) Расход по внебалансовому счету N 9971 «Долги, списанные в убыток» - на суму поступившего основного долга.

Расход по внебалансовому счету N 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка» - на сумму поступивших процентов.

В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балЕ

нсовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:

К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.

Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

2. В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентс ких отношений.

3. Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информац (онных, консультативных, экспертных и иных услуг.

Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:

4. Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

5. Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.

6. Плата за услуги, оказываемые банком населению.

7. Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4, 5, 6, 7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.

При поступлении этих сумм делается следующая проводка:

Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 «Корсчет КБ»

904 «Прочие дебиторы и кредиторы» по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.

8. Доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.

9. Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.

10. Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с пок упкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, пол cченные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.

11. Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

12. Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассмат 'ивается в качестве добавочного капитала банка).

13. В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.

14. Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.

15. Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.

16. Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

17. Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы,

проводятся в учете в текущем периоде на счете 960 «Операционные и разные доходы».

19. На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности. Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогооблЕ

Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:

Доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.

Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.

Имеет практическое значение раздельный учет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских aчетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.

Может представлять интерес для аппарата управления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковскиЕ% сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).

Особое значение для управления имеет выделение в учете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплач %нные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.

Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе п рочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на учете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.

Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического учета.

1. Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:

2. Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:

3. Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции. 4. Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.

а) комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами.

б) разница между продажной и номинальной ценой акций.

в) разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг.

г) доходы от операций с государственными ценными бумагами. 5. Доходы от выдачи гарантий.

Каждый из видов доходов может быть получен как за услуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целей управления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяю iие получить информацию о доходах в разрезе валют.

II. Доходы от прочей, «небанковской» деятельности.

1. Плата за информационные, консультационные услуги.

2. Доходы, полученные от участия в деятельности предприятий, организаций, банков.

4. Суммы, полученные от клиентов в счет возмещения почтово-телеграфных услуг.

III. Доходы, не связанные с деятельностью банка и вложениием его средств.

1. Безвозмездно полученные основные и денежные средства, другие активы.

2. Излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации.

Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначены два Е ктивных синтетических счета:

971 «Расходы на содержание аппарата управления».

Наибольший удельный м_РРQ_p¦__аве операфионд _AS9ВВЮ+ *^'Д _А_gД_Б АЗБFdБ*yъ9 T мБJAPA¦X ТA$_=RIЗ-. _H_А_x _HHД-_U]P_*ии кредитам, по срочным вкладазЮ_Ю_ ____Ю__Ю_ _____ __ _ БЮ'_Ю_____ЯЯДАМГЮ_Ю _ _

_ГЮ____ __ __ Ю____ _ Ю _Ю ___Ю_ руда всего персонала банка, включая и работников аппарата управления, и расходы на их социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимо преЕ$усмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:

1. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и е

го филиалами, а также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.

2. Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ. 3. Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц. 4. Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) физических лиц.

5. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы

(дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах ставки ЦБ.

6. Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.

7. Начисленные и уплаченные проценты по остаткам на расчетных и текущих счетах клиентов банка.

8. Начисленные и уплаченные комиссионные сборы за услуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плат

у другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.

9. Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, устанговленном ЦБ РФ.

10. Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства РФ. Расх оды, указанные в пунктах 1 и 10 включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, у «еличенной на три пункта.

11. Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) инвалюты. Расходы ао управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операц (й.

12. Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

13. Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентови комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в про шлые (по отношению к отчетному) годы.

II. Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, содержание материально-технической базы и инвентаря.

1. Износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по нормам, утвержде -ным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники и т.д.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законода тельством.

4. Расходы по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и aпециального автомобильного транспорта для перевозок банковских документов и ценностей.

5. Расходы на ремонт оборудования, включая расходы на образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормат (вам от балансовой стоимости основных фондов).

6. Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.

7. Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности и др.

8. Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря.

10. Расходы на приобретение специальной одежды и обуви.

III. Расходы по оплате труда персонала банка, а также на его социальное страхование и переподготовку.

1. Затраты на оплату труда штатного персонала.

2. Затраты на оплату труда работников по договорам гражданско-правового характера.

4. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.

6. Отчисления в фонд социального страхования.

7. Расходы, связанные с набором персонала, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное заведение, проезда к месту работы.

8. Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями.

9. Расходы на подготовку и повышение квалификации работников банка.

Затраты, указанные в пунктах 8 и 9 относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обу gению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующуюё лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в со ответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами.

4. Налог с владельцев автотранспортных средств. 5. Налог на пользователей автодорог.

6. Налог на приобретение транспортных средств. 7. Сбор на нужды образовательных учреждений.

8. Налог на эмитируемые банком акции, другие налоги.

1. Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на фин ансовом рынке (расходы по подготовке проспекта эмиссии, типографские расходы и др.)

2. Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:

представительские расходы при наличии подтверждающих документов;

на командировки, связанные с банковской деятельностью.

3. Оплата консультационных, информационных услуг и аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудито 'ских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.

5. Оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.

6. Расходы на обеспечение безопасности банковской деятельности.

7. Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания.

8. Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов.

9. Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, замене на новые и др.

10. Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств.

Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан. При этом правильное исчислен ие налогооблагаемой прибыли банка требует учета в сумме расходов только уплаченных процентов. Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числится в учете на счете 904 «П 'очие дебиторы и кредиторы» на конец отчетного периода, за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.

Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по межбанковским кредитам. В сумме затрат, которые принимаются в расчет для определения налогооблагаемой базы налога на прибыл l, они учитываются при условии уплаты банкам-корреспондентам. При этом проценты за пользование межбанковским кредитом включаются в расчет в пределах ставки Центрального банка, увеличенн. й на 3 пункта. Остальная часть процентов относится на специальную аналитическую позицию к счету 970 «Операционные и разные расходы банка» и при подсчете налогооблагаемой прибыли не учитывает aя в расчете.

Другие же нормируемые для целей налогооблажения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по

договорам с учебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.

3. ФОРМИРОВАНИЕ КОНЕЧНОГО ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ БАНКА.

Конечный финансовый результат- прибыль или убыток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.

Накопленные за период доходы, отражаются по кредиту счета 960 «Операционные и прочие доходы банка», а расходы - по дебету счетов 970 «Операционные и разные расходы банка» и 971 «Расходы на содеЕ'жание аппарата управления».

Кроме этих финансовых результатов в учете содержатся сведения о штрафных санкциях по кредиту счета 969 «Штрафы, пени, неустойки полученные» и по дебету счета 979 «Штрафы, пени, неустойки упл аченные», которые также являются финансовыми результатами текущего периода.

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы:

дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты;

положительные курсовые разницы по операциямбанка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая в kплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;

суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;

доходы от реализации банкомв установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества

возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.

Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:

местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с

законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;

не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и дру

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращение

м или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;

убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, включая:

просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);

хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);

убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;

принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;

хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей;

хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);

По окончанию отчетного периода производится закрытие счетов следующими проводками:

971 «Расходы на содержание аппарата управления».

Сальдо по дебету счета 980 представляет собой убыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае, по кредиту счета 980 фиксируется прибыль.

Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующе го.

По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников.

Распределение прибыли производится в соответствии с законодательством и учредительными документами банка.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 981 «Прибыль и убытки до отчетного года» следующей проводкой:

а сумма непокрытого убытка - следующей записью:

Для учета распределения прибыли служит активный счет 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли». Счет используется для контроля за расходованием прибыли. На нем по дебету учитывается рас пределение прибыли, полученной в отчетном периоде.

На этом счете отражается начисление налога на прибыль банка (включая и платежи с перерасхода заработной платы сверх установленной законодательством суммы).

Начисление налога на прибыль отражается в учете следующей проводкой:

904 «Прочие дебиторы и кредиторы» по отдельному лицевому счету расчета с бюджетом по налогу на прибыль.

Если в следующем квартале будет получен убыток, то сумма начисленного налога, числящегося на счете 950 показывается к возмещению из бюджета и в учете переносится на счет 904 следующей пров. дкой:

Распределение прибыли с целью создания фондов отражается в учете записью:

018 «ФЭС, направленный на производственное развитие».

Убытки текущего отчетного периода могут быть погашены за счет накопленного ранее резервного фонда. В учете при этом делается запись:

Счета 950 и 980 закрываются после утверждения годового отчета Общим собранием акционеров (пайщиков) банка.

Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и расходов по кассовому методу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Поэтому финансовый рез ультат формируется путем сопоставления начисленных и полученных доходов с начисленными и произведенными расходами. Таким образом формируется финансовый результат для налогообложения.

Но между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или

оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними. Поэтому этим методом наращивания предусматривается об 'азование финансового результата сопоставлением начисленного дохода за отчетный период независимо от поступления денег и начисленного расхода за отчетный период независимо от расходованЕ

(я средств. Так можно определить финансовый результат для самого банка и ЦБ РФ.

В связи с этим, во избежание многочисленных разногласий между Государственной Налоговой Службой и ЦБ РФ можно попробовать составлять два отчета о финансовых результатах. В первом случЕ е - по кассовому методу - для Государственной Налоговой Инспекции, а во втором случае - по методу наращивания - для ЦБ РФ.

4. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

Финансовая отчетность - системапоказателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности, предназначенных для внешних потребите +ей информации - акционеров (участников), кредиторов, поставщиков, клиентов и покупателей, персонала, государственных органов и других. Финансовая отчетность является открытой для любых заин тересовадмлрO БR _й+@Хt¦%

Описание предмета: «Банковское и биржевое дело»

Целью преподавания дисциплины «Банковское и биржевое дело» является изучение основ теории и практики современного банковского дела, организации кредитно - финансового обслуживания клиентов коммерческими банками.

Основные задачи курса: - раскрыть сущность банковской деятельности и структуры банковской системы России; - показать сущность и специфику банка как коммерческой организации, его место и роль в финансово - кредитной системе; - раскрыть содержание и технологию основных банковских операций; - дать представление об основных банковских документах и порядке их составления.

И вот это: Сайт Университета Натальи Нестеровой Дисциплина «Банковское и биржевое дело» рассматривает основополагающие вопросы теории и практики функционирования и организации рационального управления банковской системой и коммерческими банками в условиях современной России.

Цель изучения дисциплины «Банковское и биржевое дело»: сформировать у студентов научно обоснованные представления о природе кредитных организаций, вообще, и банков, в частности, о банковской системе и закономерностях ее развития и функционирования, в том числе об основах эффективного взаимодействия производственного предприятия (организации) и коммерческого банка, представления о механизмах управления банковской деятельностью, послужить фундаментом для последующего более углубленного изучения ими различных сторон реальной деятельности банков, проблем дальнейшего развития отечественной банковской системы и путей их решения.

Задачи изучения дисциплины «Банковское и биржевое дело»: исходя из указанной выше цели, при изучении данного курса решаются следующие основные задачи.

1. Формирование у студентов четкого понимания экономической природы, специфических особенностей коммерческих банков как хозяйствующих субъектов, которые существенно отличают их от производственных предприятий и нефинансовых организаций, а также от небанковских кредитных организаций.

2. Изучение важнейших аспектов и специфики организации внешнего и внутреннего управления коммерческими банками в связи с природой и характером выполняемых ими операций.

3. Ознакомление студентов с механизмами централизованного регулирования банковской деятельности.

В программе курса рассматриваются российское банковское законодательство и нормативные акты Банка России.

Особое внимание уделяется формированию понимания студентами сущности и значения экономических нормативов деятельности коммерческих банков, устанавливаемых для них Банком России. От того, насколько будет развито это понимание, зависят, в частности, возможности менеджеров банков рационально и эффективно организовать внутрибанковское управление и менеджера предприятия (организации) - оценивать реальное финансовое состояние банка, своевременно получать и грамотно интерпретировать необходимую информацию об имеющихся у банка проблемах.

4. Обучение студентов основам анализа работы коммерческого банка.

Прослушав курс, студенты должны: ЗНАТЬ: - Структуру современной банковской системы РФ; сущность, функции и принципы деятельности коммерческих банков, их классификацию; операции по формированию и размещению ресурсов банка (пассивные и активные операции).

- Структуру и основные элементы банковского законодательства РФ; законодательные основы деятельности банка, основные нормативные документы ЦБР, регламентирующие банковскую деятельность.

- Функции и задачи Центрального банка РФ; инструменты, используемые ЦБР при проведении денежно-кредитной политики.

- Организационные основы деятельности коммерческого банка.

- Действующие экономические нормативы банковской деятельности, установленные ЦБР.

- Принципы организации и инструменты безналичных расчетов.

- Сущность и классификацию банковских рисков.

- Способы антикризисного управления банком.

УМЕТЬ: - Получать и грамотно интерпретировать информацию, как об отдельном коммерческом банке, так и банковской системе РФ в целом.

- Оценивать реальное финансовое состояние банка.

- Аргументированно оценивать политику, проводимую ЦБР на денежном рынке и ее влияние на реальный сектор экономики.

ИМЕТЬ НАВЫКИ: - По способам управления ликвидностью банка и банковскими рисками.

- По анализу финансовой деятельности банка.

- При работе с монографической литературой, а также с нормативными документами ЦБР.

По курсу предусмотрено чтение лекций и проведение семинарских занятий.

Студенты также должны написать реферат и по итогам изучения дисциплины сдать экзамен.

http://www.nesterova.ru/univer/univer_ek2_12.shtml

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.