Система налогообложения РФ - Банк бесплатных рефератов, курсовых, дипломных работ

Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти реферат, курсовую или дипломную работу по вашей теме.

Введение

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует - столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют.

Итак, налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано»:. и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит господу». Итак, первоначальная ставка налога составляла 10 процентов от полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы.

В 1898 г. Николай 2 утвердил Положение о Государственном промысловом налоге. Налог просуществовал вплоть до революции 1917 г. Промысловые свидетельства согласно этому Положению должны были выбираться на каждое промышленное предприятие, торговое заведение, пароход; Свидетельство могло получить как физическое, так и юридическое лицо. Так обеспечивался единый подход к гильдейскому купечеству и акционерным обществам. Были введены 3 торговых и 8 промышленных разрядов, по которым взимался основной промысловый налог. Право на вступление в купечество давало владение предприятиями торговли по промысловым свидетельствам

1 -2-го разрядов и промышленными предприятиями по свидетельствам 1 - 5-го разрядов. Основной промысловый налог состоял из налога с торговых заведений и складских помещений, налога с промышленных предприятий и налога со свидетельств на ярмарочную торговлю. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, дифференцированным по губерниям России. Дополнительный промысловый налог по размеру превосходил основной и зависел от размера основного капитала и прибыли предприятия. Кроме того, он зависел, и от характера предприятия - являлось ли оно гильдейским или акционерным обществом. Принадлежавшие купцам предприятия и заведения вносили дополнительный налог в виде раскладочного сбора и процентного сбора с прибыли. Сумма раскладочного сбора определялась один раз в три года законодательно и ежегодно раскладывалась в губерниях по предприятиям. Сбор с прибыли составлял 3, 3% с той части прибыли, которая в 30 раз превышала размер основного промыслового налога. Акционерные общества платили дополнительный промысловый налог в форме налога с капитала и процентного сбора с прибыли. Налог с капитала взимался по ставке 0, 15%. С капитала менее 100 руб. он не взимался. Процентный сбор с прибыли устанавливался пропорционально чистой прибыли. Сама чистая прибыль рассчитывалась в процентах к основному капиталу.

В конце 19 столетия и особенно в 20 в. в жизни человеческого общества огромную роль стали приобретать крупные города. Указанный период можно назвать начальным периодом урбанизации и развития капитализма в России. Среди уплачиваемых городу пошлин на первое место по объёму вышли платежи за прописку.

Мирное развитие России было прервано. Первая мировая война губительно сказалась на финансовом положении страны. После февральской революции положение дел ещё более ухудшилось. Очередной спад во всей финансовой системе России наступил после Октября 1917 г. В период НЭПа существовали различные формы собственности, действовали экономические законы, что являлось одним из главных условий функционирования налоговой системы. В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития.

Начало 90-х годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговой системы РФ. В налоговой системе одно из главных мест заняли косвенные налоги на потребление: налог на добавленную стоимость и акцизы, входящие в цену товара. Проблема соотношения прямых и косвенных налогов в современных экономических условиях при переходе хозяйства нашей страны к рынку ещё нуждается в серьёзном исследовании и научном обосновании.

Налоговая система в России по меркам продолжительности человеческой жизни находится в младенческом возрасте. И с первых дней ее рождения, когда многие предприятия, особенно вновь создаваемые, не знали что такое налоги, в средствах массовой информации развернулась широкая антипропоганда налогового законодательства. Налоговая система в России и сегодня подвергается постоянной критике.

Известно, что разработке и внедрению в жизнь российского налогового законодательства предшествовал этап детального изучения действований в ведущих индустриальных странах с развитой рыночной инфраструктурой системы налогообложения. Принятый в 1992 году перечень налогов надежно апробирован в условиях рыночной экономики. Так, внедренный впервые в 1956 году во Франции, НДС затем привился в Германии, Италии и других странах Западной Европы, показав свою работоспособность и эффективность в качестве экономически обоснованного и надежного источника пополнения доходной части бюджета.

В результате наряду со знакомыми налогом на прибыль (в 1965- 1980 г. г. - изъятие свободного остатка прибыли, а позже - нормативное распределение прибыли), подоходным налогом и некоторыми другими в Россию пришли новые для ее тогдашнего социально - экономического климата налоги, такие, как НДС, акцизы, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами и т. д.

Налоговая политика органично взаимосвязана с развитием экономики, теоретическими и практическими ее особенностями и проблемами. Не случайно, что в число основных задач, решаемых налоговой системой стран с рыночной экономикой, наряду с фискальной и социальной задачами включается задача стимулирования производства.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

а) работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;

б) хозяйственные субъекты, владельцы капитала. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, таким образом, взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.

На издержки становления налоговой системы можно отнести не соблюдение принципа стабильности. Каждый год в налоговое законодательство вносится изменения и дополнения.

Источником налоговых платежей (взносов) независимо от объекта налогообложения является валовой национальный доход, который количественно не совпадает с валовым внутренним продуктом. Валовой национальный доход образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет, социальные отчисления во внебюджетные фонды). Образованием первичных денежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валового продукта.

Он продолжается в распределении денежных доходов основных участников общественного производства в пользу государства: от работников в форме подоходного налога (12% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а от хозяйствующих субъектов - в форме налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов. Один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения.

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, учреждений, организаций), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы и других доходов.

Самой существенной доходной частью госбюджета являются поступления в виде налога на прибыль предприятий. Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т. е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налогообложение прибыли организаций производится в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций ».

Особенности каждого конкретного этапа развития экономики требует постоянного совершенствования налогового законодательства в направлении его стимулирующего влияния. За прошлые годы в законодательстве о налогообложении прибыли предприятий более 12 раз вносились изменения и дополнения.

1. Система налогообложения Российской Федерации

1. 1. Структура налоговой системы Российской Федерации

Тесная взаимосвязь предприятий и налоговых структур вызвана их обоюдной деятельностью по созданию и пополнению средств государственного бюджета посредством налогообложения.

Известно, что эффективность налогового метода тем выше, чем большей самостоятельностью пользуются предприятия во всех сферах деятельности. В настоящее время существует прямое налоговое обложение прибыли, имущества и прочих объектов. При этом одна сторона-предприятие выступает налогоплательщиком, другая, представляя бюджет (налоговая инспекция), - получателем платежа (налога).

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему страны.

Более чем восьмилетний опыт функционирования налоговой системы свидетельствует о том, что в целом она себя оправдывает. Однако, существует ряд недостатков, присущих действующей налоговой системе в нашей стране, устранение которых необходимо для дальнейшего совершенствования налоговой политики. В частности: нынешняя налоговая система России не полностью выполняет свою главную функцию - обеспечение полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов в объеме, необходимом для финансирования государственных расходов.

Для обеспечения полноты охвата налогоплательщиков предполагается:

а) введение обязательного декларирования гражданами источников приобретения дорогостоящего имущества;

б) перекрыть сохраняющиеся в законодательстве лазейки, которые предоставляют возможность легального уклонения от налогообложения (как уже сделано по налогу на прибыль: отмена ряда льгот, изменение режима налогообложения при заключении договоров о совместной деятельности и т. д.).

в) Преобладание в налоговой системе ярко выраженной фискальной направленности проявляется в излишне высоких ставках по некоторым налогам (прежде всего НДС и налог на прибыль), а также непомерно высоком уровне штрафных санкций, неизбежно приводит к укрывательству доходов многими налогоплательщиками. Для устранения этого недостатка предполагается некоторое снижение налогового бремени за счет налогов и отчислений во внебюджетные фонды.

Рассматривается вопрос об исключении налога на пользователей автомобильных дорог и налога на реализацию ГСМ с компенсацией возможных потерь для бюджета за счет некоторых увеличений акцизов на бензин. Кроме того, предполагается отменить целый ряд региональных и местных налогов.

г) Действующая налоговая система не обеспечивает равномерного подхода ко всем налогоплательщикам, поэтому важнейшей задачей остается более справедливое распределение налогового бремени. Решению этой задачи будет способствовать расширение налоговой базы за счет отмены неэффективных и неоправданных налоговых льгот, более полного охвата налогоплательщиков и пресечения уклонения от налогообложения.

д) Недостатки нынешней Российской налоговой системы является и ее слабая приспособляемость к высоким темпам инфляции, что наиболее заметно проявляется по основным налогам - налоги на прибыль, НДС и подоходному налогу с граждан. Для решения этой проблемы в перспективе предполагается: отказаться от авансового механизма уплаты налоговых платежей по налогу на прибыль и перейти к определению налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

е) В рамках совершенствования налоговой системы остро стоит проблема существенного повышения роли имущественного и земельного налогообложения. В настоящее время рассматривается вопрос о целесообразности введения вместо налога на имущество налога на недвижимость, что касается земельного налога, то этот вопрос реально может быть решен только после принятия Земельного Кодекса.

ж) Для сложившейся в России системы налоговых отношений характерной является недостаточная четкость положений, нормативных документов по налогообложению, запутанность и противоречивость нормативной базы, ее чрезмерная перегруженность нормативными актами, инструкциями и т. п., сложность и неопределенность некоторых налоговых процедур, а также противоречия между положениями бухгалтерского учета, устанавливаемыми Минфином и инструктивными указаниями Госналогслужбами РФ.

Важным направлением совершенствования всей работы по налогообложению стало изменение системы бухгалтерского учета. Для целей налогообложения был введен специальный налоговый бухучет, отличный от финансового и административного учета. Речь идет, прежде всего, об изменении учетной политике предприятий. Правительством было одобрено предложение единого для всех порядка определения выручки.

Однако, самым значительным в формировании правовой базы реформирования налоговой системы является то, что в соответствии с решением Правительства РФ, Министерства финансов РФ с участием заинтересованных министерств и ведомств была проведена работа по подготовке Налогового кодекса. В основе работы над кодексом лежит принцип построения налоговой степени соответствующей реальным условиям рыночной экономики переходного периода.

При подготовке Налогового кодекса предполагалось исходить из следующих положений:

а) Налоговый кодекс должен представлять собой единый документ, охватывающий всю совокупность налоговых правоотношений и раскрывающий их содержание.

б) В качестве составных частей в Налоговый кодекс должны входить разделы, относящиеся к регулированию отдельных видов налогов, с учетом того, что после принятия кодекса все ранее действовавшие федеральные законы о налогах и сборах должны утратить ему. В кодексе должны найти отражение основные положения, регулирующие порядок установления конкретных региональных и местных налогов, должны быть закреплены все налоги, сборы и иные обязательные отчисления, уплата которых возможна на предприятия и граждан, включая обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды и таможенные платежи.

в) Налоговый кодекс призван устранить недостатки действующего законодательства, а также в нем должны быть развиты и реализованы идеи по совершенствованию налоговой системы РФ.

В настоящий момент Федеральное налоговое законодательство действует на основе: базового Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации », определяющего общие принципы построения налоговой системы, ее структуру, организацию сбора налогов и контроля за их взимание, права и обязанности налогоплательщиков, перечень налогов и сборов и ряд иных основополагающих положений налоговой системы, а также Закона «О государственной налоговой службе Российской Федерации, регулирующего вопросы организации сбора и контроля органов, санкций по всем видам налогов. Кроме упомянутых базовых налоговых Законов, Налоговое Законодательство России включает в себя ряд законов об отдельных федеральных налогах. Указы Президента РФ по вопросам налогообложения, постановления Правительства по налоговым вопросам, а также ряд нормативных актов Госналогслужбы, Государственного таможенного комитета и Министерства финансов по отдельным вопросам применения тех или иных положений законодательных актов о налогах и сборах.

В соответствии с законодательством, все действующие на территории РФ налоги и сборы делятся на три группы: федеральные, региональные (налоги республик в составе Федерации, краев, областей и автономных образований) и местные. Перестроенная на основе налоговой реформы система платежей в РФ имеет следующий вид (рис. 1. 1).

По объекту налогообложения существующее в РФ налоговые платежи можно разделить на налоги с доходов (выручки, прибыли, заработная плат), с определенных видов операций, сделок и деятельности, (за выполнение некоторых действий таможенные и государственные пошлины).

Налоговая система страны призвана реально влиять, на укрепление рыночных отношений в хозяйстве. Способствовать развитию предпринимательства и одновременно служить барьером на пути обнищания низкооплачиваемых слоев населения. Сегодня функции, которые выполняют налоги в нашей стране в основном соответствуют их функциям в странах с рыночным хозяйствованием.

Важнейшей из них является фискальная функция. Благодаря ей реализуется основное общественное предназначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности.

К сожалению, эффективность реализации этой функции пока явно недостаточна, о чем свидетельствует сравнительно низкий уровень собираемости налогов (по различным оценкам, государство недобирает от 30 до 40 процентов потенциальных налоговых платежей), а также сохранения весьма высокого бюджетного дефицита.

Другой важной функцией налогового механизма является регулирование процессов протекающих в хозяйственной жизни страны.

В рыночном хозяйстве налоги, будучи из основных методов экономического регулирования, используются как для подавления неблагоприятных тенденций хозяйственного развития, так и для стимулирования и изменений в нужном для развития общества направлении.

Однако, в сегодняшних условиях на полную реализацию стимулирующей (сдерживающей) функции налогов рассчитывать нельзя, так как нет хорошо отлаженного рыночного механизма, когда в полной мере работают нормальные рычаги спроса и предложения, существует свободная конкуренция производителей.

Одной из основных функций налогов является также обеспечение социально-справедливого перераспределения доходов как физических, так и юридических лиц в Российской налоговой системе. Однако эта функция проявляется слабо.

В самом общем плане, действующая в настоящее время в России налоговая система базируется на следующих основных принципах:

а) Применение ко всем плательщикам единого подхода при налогообложении, в основе которого лежит право на получение тех или иных налоговых льгот, если такое право оговорено соответствующими законодательными актами, а также на защиту своих законных интересов

при предъявлении претензий со стороны органов контролирующих уплату налогов.

б) Четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между уровнями власти, с постоянным расширением прав нижестоящих органов по вопросам установления и оплаты налогов, поступающих в их бюджет. Последовательное проведение в жизнь идеи о закреплении каждого вида налогового платежа за бюджетом определенного уровня.

в) Строгое соблюдение положение, в соответствии с которым один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период.

г) Безусловный приоритет норм, установленных в налоговом законодательстве, над положениями, затрагивающими непосредственно к сфере налогообложения.

д) Определение в федеральном законодательстве исчерпывающего перечня прав и обязанностей как налогоплательщиков, так и налоговых органов, включая права налоговых органов по проверке всех документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

По механизму формирования могут быть выделены прямые и косвенные налоги (рис. 1. 2). Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, вторые - включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном - субъектом налога становиться продавец товара (услуг), выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги).

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные, уплаченные с отдельных видов имущества, и личные, взимаемые с юридических и физических лиц у источника дохода или по декларации; при этом одни из прямых налогов уплачиваются только юридическими лицами, другие - только физическими, а третьи - теми и другими. Косвенные налоги по характеру тоже не ординарны; в их составе выделяются акцизы, причем они могут быть индивидуальными (по отдельным видам и группам товаров) и универсальными, фискальные монополии и таможенные пошлины. Косвенные налоги отличаются простотой взимания; их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов - фискальную и экономическую: под налоговым оказываются и имущество предприятий, создающее материально - техническую основу их деятельности, и потребляемые в производстве разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.

По мере повышения материального благосостояния населения, расширения круга товаров массового потребления косвенные налоги эвалюционировались: от однократного налогообложения потребительских товаров на стадии конечного потребления к многократному обложению хозяйственного оборота, начиная со стадии производства, т. е. от акциза к налогу с оборота и затем к налогу на добавленную стоимость и акцизам.

1. 2. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства

Плательщиками налогов являются юридические и физические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность, уплачивать налоги.

Налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах Государственной налоговой службы РФ. При этом банки и кредитные учреждения открывают расчетные и иные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов.

В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ», налогоплательщик имеет определенные права, которыми пользуются все налогоплательщики в настоящее время в нашей стране, а именно:

а) Предоставлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам.

б) Знакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами.

в) Представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок.

г) В установленном законом порядке обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами.

Каждому бухгалтеру должны быть известны обязанности налоговых служб - наблюдение и контроль за правильностью расчета и своевременностью уплаты обязательных платежей в бюджет. От бухгалтера и руководителя предприятия требуется выполнение законов в области финансовых обязательств перед государством и обществом. С другой стороны, сотрудники налоговых служб хотя и наделены широкими полномочиями, но и они должны соблюдать законные интересы предприятий, основываясь, но объективных данных учета и отчетности.

К сожалению не все налогоплательщики ответственно относятся к выполнению своих обязанностей, предусмотренных упомянутым выше Законом РФ, особенно таких как:

а) Своевременно и в полном размере уплачивать налоги.

б) Вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово - хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет.

в) Представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

г) Вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого и заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов.

д) В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговыми органами, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта.

е) Выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

В случае ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа, или уполномоченного) либо по решению суда сообщать налоговым органам в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации (реорганизации).

За нарушение налогового законодательства, в установленных Законом случаях налогоплательщик несет различные виды ответственности, а именно:

а) Сокрытие или занижение дохода (прибыли), либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения - взыскание всей этой суммы и штрафа в размере той же суммы. При повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта уменьшенного сокрытия ими занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в Федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода. В целях выполнения Указа Президента Российской Федерации от 08. 05. 96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», Государственная налоговая служба Российской Федерации письмом от 28. 06. 96 № ПВ-6-09/450 (пункт 3) установила, что, если налогоплательщик самостоятельно и своевременно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, в расчеты по налогам и платежам, произвел уплату причитающихся сумм, то допущенные ошибки налоговыми нарушениями не являются. В указанных случаях налогоплательщика пени за несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей не взыскивается.

Предприятие при выявлении в отчетном году занижения сумм налога от фактической прибыли за прошлые годы сообщает налоговому органу о до начисленной сумме налога и перечисляет ее в бюджет.

В случае когда налогоплательщик выявляет занижение прибыли за прошлые годы или истекшие периоды отчетного года, то он представляет в налоговый орган сведения о сумме заниженной прибыли, уточненный расчет налога на прибыль за прошлые годы или истекшие периоды отчетного года, не дожидаясь срока представления расчета за отчетный период.

До начисленная предприятием сумма налога и перечисленная в бюджет должна быть зачтена при составлении расчета по налогу от фактической прибыли нарастающим итогом с начала года.

При этом исправления в бухгалтерскую отчетность вносятся в соответствии с пунктом 36 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26. 12. 94. № 170.

Если предприятием обнаружена ошибка в исчислении налога от фактической прибыли за истекший квартал отчетного года, то предприятием составляется уточненный расчет налога на прибыль за этот период, представляет его налоговому органу.

Далее производится перечисление в бюджет до начисленной суммы, не дожидаясь следующего отчетного периода года. Выявленная налогоплательщиком и внесенная в бюджет сумма налога подлежит зачету при составлении расчета по налогу от фактической прибыли следующего отчетного периода (нарастающим итогом с начала года).

б) Отсутствие или нарушение установленного порядка ведения учета объектов налогообложения, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период - взыскание штрафа в размере 10% до начисленных сумм налога.

в) Не предоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган соответствующей отчетности по налогообложению - взыскание штрафа в размере 10% причитающихся к уплате по очередному сроку - взыскание пени в размере 0, 3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности.

а) взыскание недоимок по налогам с юридических лиц в бесспорном порядке и применение к ним финансовых санкций (с предоставлением налогоплательщику права при не согласии обращаться в суд и в вышестоящие налоговые инстанции);

б) возможность обращения взыскания недоимки по налогам (при отсутствии средств у налогоплательщика) на его валютные средства, дебиторов, а также на принадлежащее ему имущество и другие активы предприятия.

1. 3. Характеристика организационно-технического результата деятельности предприятия

Данное строительное предприятие образовалось в декабре 1993 года. Предприятие является акционерным обществом закрытого типа и было создано на основе объединения денежных средств граждан для осуществления деятельности в соответствии с Уставом и Учредительным договором.

Основными видами деятельности предприятия являются: строительство промышленных объектов и строительство жилья.

Структура и динамика объемов работы приведены в таблице 1. 1.

Объемы работ приводятся в ценах 1991 года. В структуре основных видов деятельности строительство промышленных объектов занимает около 60% как в 1997, так и в 1998 годах. Как видно из таблицы, в 1997 году произошло снижение объемов работ.

Уставной капитал Общества составляет 200000 рублей. В своем составе предприятие филиалов не имеет. Органам управления и контроля над деятельностью общества является общее собрание акционеров общества.

Производственную деятельность осуществляют работники, учет которых ведется по 4 категориям.

В таблице 1. 2 приведена численность работников предприятия по состоянию на 01. 01. 98. и 01. 01. 99. г. г.

Таблица 1. 2 Структура работников предприятия по категориям

Анализ структуры работников показывает, что основную ее часть составляют рабочие (более 80%). Наблюдается тенденция сокращения численности работников (рабочих предприятия), что обусловлено падением объемов производства. Основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная.

Для более полной оценки и наглядности финансово - хозяйственной деятельности предприятия необходимо провести дополнительный анализ финансового состояния предприятия.

Группировка активов и структура средств предприятия приведены в таблице 1. 3.

Основной удельный вес в активах предприятия занимают мобильные средства (88%). На начало года основную долю (82%) составляли запасы и затраты, к концу года их доля составила лишь 27 %. За анализируемый период доля дебиторской задолженности возросла на 40%, а в середине года достигла 60%.

Резкое изменение в структуре мобильных средств объясняется ведением бухгалтерского учета в 1998 году по моменту отгрузке (в отличие от 1997 года - по оплате), т. е. большую часть запасов около 75% составляли товары отгруженные (счет 45), а в 1998 году учет производился на счету 62.

К концу 1998 года появились краткосрочные финансовые вложения (около13%) вследствие расчета дебиторов векселем. Доля основных средств незначительна, в основном все основные средства являются арендованными.

Оценку имущества нельзя проводить без взаимосвязи с источниками его приобретения (пассивами). Структура источников предприятия показана в таблице 1. 4.

Для анализируемого предприятия характерно снижение доли собственного капитала приблизительно на 30%. Это связано с тем, что большую часть в доле собственного капитала занимает нераспределенная прибыль прошлых лет, а как видно из таблицы 1. 4. на конец 1998 года она уменьшилась на 20%.

Все это вызвало изменения в структуре источников предприятия. На начало года больший удельный вес занимает собственный капитал (74%), на конец года заемный (53%). Долгосрочная задолженность на предприятии отсутствует.

В доле собственного капитала уставный капитал занимает совсем незначительную часть (0, 01%). Добавочный капитал также занимает небольшую часть, что практически не искажает реальности собственного капитала как источника средств предприятия.

В соответствие с международными стандартами рекомендуемое значение заемного капитала должно быть менее 50%. На анализируемом предприятии произошло увеличение доли заемного капитала с 25% до

53 процентов, что говорит о необходимости принятия мер, чтобы не произошло дальнейшего увеличения этого показателя.

Анализ таблицы 1. 5 показывает, что предприятие прибыльно как в 1997 так и в 1998 годах. Необходимо заметить, что основную долю прибыли (свыше 90 процентов) составляет прибыль от строительно-монтажных работ. Это важно, так как 1997 и 1998 годы являются соответственно четвертым и пятым годом работы предприятия. Доля прибыли от вне реализационных операций незначительна.

Структура прибыли предприятия приведена в таблице 1. 5.

2. Методика исчисления и учет налога на прибыль предприятия

2. 1. Формирование расходов и учет финансового результата деятельности предприятия

Налог на прибыль является основным прямым налогом, который дает государственной казне около 37% всех налоговых платежей.

Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль, которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Формирование валовой прибыли предприятия за 1998 год показано на схеме рис. 2. 1. По данной схеме видно, что предприятие имеет валовую прибыль.

Структура валовой прибыли предприятия за 1998 год представлена в таблице 2. 1.

Из таблицы видно, что в общей сумме полученной прибыли основную ее часть (86%) составляют доходы от основной деятельности предприятия, в данном случае это строительно-монтажные работы. Прибыль от реализации излишне приобретенных строительных материалов составляет 13%. Незначительна доля доходов от вне реализационных операций (менее 1%). Значительная величина вне реализационных расходов объясняется списанием большой суммы дебиторской задолженности за счет прибыли предприятия согласно постановлению 817. Не малый удельный вес занимает налог на содержание объектов жилого фонда (33%).

Формирование валовой прибыли предприятия за 1998 год р.

Структура валовой прибыли предприятия за 1998 год

Результат от реализации излишне приобретенных строительных материалов

Доходы от вне реализационных операций в т. ч.:

Штрафы, полученные за нарушение условий хоздоговоров

Расходы от вне реализационных операций в т. ч.:

Дебиторская задолженность, списанная за счет прибыли

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ и услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, должен определяться Федеральным Законом, который пока еще находиться в стадии разработки. До принятия этого Закона применяются Положение о состоянии затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 5 августа 1992 года № 552 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правительства РФ от 1 июня 1995 года № 661, от 20 ноября 1995 года № 1113, а также нормативные документы, определяющие особенности состава затрат, для организаций некоторых видов деятельности.

При этом в качестве общего правила принимается, что такие затраты включаются в расходы учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли того отчетного периода к которому они относятся независимо от предварительной или последующей формы их оплаты.

Формирование себестоимости продукции предприятия за 1997 и 1998 год показано в таблице 2. 2.

Формирование себестоимости продукции предприятия

Амортизация основных производственных средств

Из таблице 2. 2. видно, что большую часть в себестоимости работ как в 1997 так и в 1998 годах занимают затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды. Причем в 1998 году их доля несколько увеличилась.

Вторую ступень в структуре себестоимости занимают материальные затраты, хотя в 1998 году их доля снизилась на 6%. Доля амортизационных отчислений незначительна, так как мала доля основных средств в активах предприятия.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлении Правительства РФ, увеличенной на индекс инфляции.

Постановление Правительства РФ от 21 марта 1986 года № 315 определено, что в качестве индекса инфляции применяется индекс дефлятор, который должен исчисляться ежеквартально, и публиковаться в Российской газете 20 числа следующим за отчетным кварталом месяце.

По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. Отрицательный результат от их реализации и от безвозмездной передачи в целях налогообложения не уменьшает на налогооблагаемую прибыль.

В состав доходов (расходов) от вне реализационных операций включаются: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и в возмещение убытков.

Суммы, вносимые в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от вне реализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В состав доходов от вне реализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством; средств, полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с ниже приведенными соглашениями).

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий фонды, товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающих предприятий.

Доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу центрального банка Российской Федерации действовавшему на день определения предприятием выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с принятым методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

По предприятиям, реализующим продукцию (работы, услуги) по ценам не выше себестоимости финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется в особом порядке, который показан в таблице 2. 3.

В данной таблице: НОП - налогооблагаемая прибыль; ЦР -рыночная цена; ЦФ - фактическая цена реализации; Ц мах - максимальная цена; Ц ср. - средняя цена реализации за месяц; Ц пр. - цена последней реализации; СФ - фактическая себестоимость.

Особенности определения прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг)

1. Цена реализации не выше фактической себестоимости

2. Невозможно реализовать продукцию, когда цена выше себестоимости, либо когда рыночные цены ниже фактической себестоимости

3. Предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало аналогичную продукцию по цене не выше ее фактической себестоимости

4. Обмен продукции либо ее передача безвозмездно

2. 2. Корректировка валовой прибыли предприятия для целей налогообложения

Начиная с 1995 в связи с переходом на международные стандарты в определении результатов финансовой деятельности предприятий, бухгалтерский учет и налоговый учет стали существенно отличаться. В основе учета для целей налогообложения находится бухгалтерский учет, данные которого уточняются путем составления дополнительных расчетов без осуществления бухгалтерских записей.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) исчисляются по моменту ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

В тоже время при исчислении налогооблагаемой прибыли выручка от реализации продукции (работ, услуг) может определятся исходя из принятого предприятием на отчетный год метода: либо по отгрузке, либо по оплате.

На анализируемом предприятии выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по моменту оплаты. Поэтому финансовый результат, определенный по данным бухгалтерского учета, должен быть скорректирован:

а) Для целей налогообложения балансовая прибыль уменьшается на прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции.

Для этого определяется доля оплаченной отгруженной продукции во всей отгруженной и находится доля прибыли, приходящейся на не оплаченную продукцию.

б) Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 01. 07. 95. г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в состав затрат включаются все фактически произведенные затраты.

Для целей налогообложения отдельные виды затрат принимаются в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов: расходы на рекламу, командировочные расходы, проценты банку по кредитам и другие.

Таким образом, балансовая прибыль увеличивается на произведенные сверхнормативные затраты.

в) Балансовая прибыль увеличивается на сумму убытков от реализации основных фондов или иного имущества принадлежащего предприятию.

г) Не учитываются для целей налогообложения присужденные или признанные пени, штрафы, неустойки за невыполнение хозяйственных договоров, начисленные в дебет или кредит счета № 80, но не полученные или неуплаченные.

Не уменьшают налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток после истечения сроков, установленных Указом Президента Российской Федерации от 20. 12. 94. г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку» и Постановлением Правительства РФ от 18. 08. 95. г. № 817 «О мерах по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) ».

Таким образом, в результате корректировки балансовой прибыли осуществляемой без бухгалтерских записей, определяется прибыль валовая, которая и является объектом налогообложения при исчислении налога на прибыль.

Предприятие осуществляет указанную выше корректировку в специальной справке, которая называется: «Справка о порядке начисления строки 1» расчета налога от фактической прибыли за 199- г. и прилагается к расчету налога от фактической прибыли предприятия за отчетный период.

Расчет валовой прибыли анализируемого предприятия за 1998 год приводится в таблице 2. 4.

Как видно из таблицы 2. 4 на величину валовой прибыли на данном предприятии в анализируемом периоде влияет прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ, которая уменьшает балансовую прибыль предприятия, а так же списание дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 817, которое увеличивает балансовую прибыль.

Расчет валовой прибыли предприятия за 1998 год, р.

Прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, выполненных работ

Показатели, увеличивающие валовую прибыль для целей налогообложения:

Вне реализационные расходы от списания дебиторской задолженности в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 817 от 18. 08. 95. г.

Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 расчета налога от фактической прибыли

2. 3. Порядок исчисления налога на прибыль

Предприятия, помимо прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и имущества, доходов от вне реализационных операций, могут иметь отдельные виды доходов, облагаемых по ставкам отличающимся от основной ставки налога на прибыль, поэтому в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

а) Доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления.

Налоги с указанных доходов взимаются по ставке 15%.

б) Доходов (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса видео салонов, видео показа, от проката видео- и аудиокассет и записи на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда) от этих услуг.

Указанные доходы (за исключением доходов от казино, иных игорных домов и другого игорного бизнеса), облагаются по ставке 70%, и налог зачисляется в доходы бюджетов субъектов РФ. Доходы от казино и другого игорного бизнеса облагаются по ставке 90%.

в) Прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ.

Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).

Налоги с указанных доходов взимаются по ставке 43%.

г) Прибыли от страховой деятельности, от осуществления отдельных банковских операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет РФ.

д) Прибыли от реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации.

Убытки от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и перерабатываемой на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц (увеличивается на суммы отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в отчетном периоде в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым центральным банком РФ иностранным валютам, действовавшего на последнюю дату предыдущего отчетного периода (в отношении остатков валютных средств), на день поступления (расходования) валютных средств, и курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком РФ иностранным валютам на день определения предприятием сумм налогооблагаемой прибыли, т. е. на последний день отчетного периода.

Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на суммы курсовых разниц, отнесенных на счет «Прибыли и убытки» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.

В целях правильного исчисления налога на прибыль плательщики обязаны вести раздельный учет по видам деятельности перечисленным выше.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются пропорционально размеру выручек, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

При исчислении налогооблагаемой базы банков валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений на формирование резервов под обесценивание ценных бумаг и на возможные потери по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов.

Предприятия с иностранными инвестициями, акционерные общества создают необходимые для своей деятельности резервные фонды согласно постановлениям Совета Министров СССР от 13. 01. 87. г. и Федерального закона от 26. 12. 95. г.

Бюджетные и другие некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с полученной от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Такие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей ради которых они созданы и соответственную этим целям.

При исчислении налогооблагаемой прибыли бюджетных учреждений и организаций не учитываются стоимость безвозмездно полученных основных производственных фондов, оборудования и иного имущества, используемых ими по прямому назначению при осуществлении основной уставной деятельности.

Методика расчета налога на прибыль, анализ которой приведен выше показан, на схеме (рис. 2. 2).

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в Федеральный бюджет, устанавливается в размере 13 %.

В бюджете субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 22%, а для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, бирж, банков, других кредитных организаций и страховщиков - по ставкам не свыше 30%.

Для региона, где находится анализируемое предприятие, в данный момент, общая ставка по налогу на прибыль составляет 35%.

Ставка налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет, устанавливается в размере 8% для: банков, предоставляющих не менее 50% общей суммы кредитов крестьянским хозяйствам и другим сельскохозяйственным предприятиям, производящим или перерабатывающим сельскохозяйственную продукцию, а также малым предприятиями (за исключением тех, которые осуществляют снабженческо-сбытовую, торговую, закупочную и посредническую деятельность), а также для страховщиков, которыми не менее 50% страховых взносов за отчетный период получено от страхования имущественных интересов крестьянских хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий, а также малых предприятий (за исключением выше перечисленных).

Существенной отличительной особенностью действующего в Российской Федерации порядка налогообложения прибыли, по сравнению принятым за рубежом, является наличие большого числа разнообразных налоговых льгот.

Законом Российской Федерации от 27. 12. 91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений) предусмотрен порядок предоставления льгот субъектам малого предпринимательства.

В частности, при соблюдении установленных критериев отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства в первые два года не

уплачивают налог на прибыль малые предприятия осуществляющие строите-

льство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышающей общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответствнно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, в строительных организациях по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг) »отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В соответствии с типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, прибыль (убыток) от сдачи заказчику объектов определяется как разница между выручкой от реализации объектов строительных и других работ (услуг), предусмотренных договором на строительство, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре без налога на добавленную стоимость и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на их производство и сдачу заказчику.

В связи с изложенным при обосновании права на льготу по налогу на прибыль для малых предприятий в строительстве рассчитывается доля выручки только от реализации работ (услуг), выполненных собственными силами по указанным видам деятельности в общей сумме выручки, которая не должна включать выручку от реализации продукции (работ, услуг) субподрядчиков.

При предоставлении льгот налогоплатильщикам, фактически осуществимшим затраты и расходы за счет прибыли, остающейся в их распоряжении, следует иметь в виду, что изменения в правилах ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности (в частности платежей в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, а также штрафные санкции по ним за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации) не могут служить основанием для непредоставлении льгот.

При исчислении налога на прибыль, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:

а) Направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При определении суммы прибыли, фактически направленной в порядке долевого участия на финансирование капитальных вложений, принимаются во внимание фактически произведенные застройщиком в отчетном периоде затраты за счет этой прибыли, которые распределяются между участниками строительства пропорционально доле прибыли, полученной от них на эти цели. Письменное подтверждение этих сумм участникам строительства дается застройщиком.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенных по счету «Капитальные вложения». Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету «Износ основных средств». По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета «Основные средства » и кредиту счета «Капитальные вложения».

Анализируемое предприятие пользуется данной льготой. Расчет которой приводится в таблице 2. 5.

За отчетный год приобретены основные средства

При реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств и произведенные затраты по объектам, незавершенным строительством, в пределах сумм предоставляемой льготы.

При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует руководствоваться письмом Минфина России от 30 декабря 1993 года № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», Инструкцией о порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 24 сентября 1993 года № 185.

При предоставлении указанной льготы затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования, не учитываются.

Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, направленных на капитальные вложения.

б) Затраты предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии в содержании этих объектов.

в) Взносов на благотворительные цели, в экономические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений и т. п., но не более 3 % облагаемой прибыли, а в отдельных случаях не более 5 %.

Указанные выше общественные организации, фонды, предприятия, получившие такие средства по окончании отчетного периода представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход Федерального бюджета взыскивается сумма в размере этих средств.

г) Направленные образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

д) Затрат предприятий на развитие социальной и коммунальною - бытовой сферы для содержания спец контингента, развитие социальной сферы личного состава уголовно - исполнительной системы, развитие производственной базы.

е) Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита, полученного для пополнения оборотных средств, в пределах сроков его погашения.

ж) Направленные предприятиями на проведение научно - исследовательских работ, а также в Российский фонд фундаментальных исследований и фонд технологического развития, но не более 10% в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли.

з) Направленные страховщиками на пополнение страховых резервов по страхованию жизни в пределах процента предусмотренного в структуре тарифной ставки.

Кроме того, ставки налога на прибыль предприятий понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%. При определении права указанной льготы в среднесписочную численность работников не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам.

Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.

Важно отметить, что в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

Анализируемое предприятие относится к малым предприятиям. Оно полностью соответствует критериям отнесения предприятий к малым предприятиям.

Так как основным видом деятельности данного предприятия является строительство жилья и промышленных объектов, а выручка от указанного вида деятельности в первые два года работы превышала 70% общей суммы выручки от реализации, то данное предприятие полностью пользовалось этой льготой и не уплачивало налог на прибыль в 1994 и 1995 годах.

В третий и четвертый год работы, малые предприятия указанные выше уплачивают налог в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Анализируемое предприятие удовлетворяет и этим требованием как было, указанно в таблице 1. 5. Значит, налог на прибыль в 1997 и 1998 годах уплачивался по льготным ставкам в размере соответственно 25% и 50% от установленной ставки налога на прибыль.

При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока сумма налога на прибыль исчисленная, в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, подлежит внесению в бюджет (федеральный).

По предприятиям, получившим в предшествующем году убыток (на основании бухгалтерского баланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение пяти лет последующих (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов предприятия, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением предприятий индустриального типа.

Основные льготы при исчислении налога на прибыль показаны на схеме рис. 2. 3.

а) Религиозных объединений и предприятий от культовой деятельности производства и реализации предметов религиозного назначения, а также иная прибыль в части, направленной на осуществление уставной деятельности этих объединений.

б) Общественных организаций инвалидов, а также находящихся в собственности этих организаций учреждений, предприятий и объединений.

в) От производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов.

г) Предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов.

д) Полученная редакциями средств массовой информации издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями от производства и распространения продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в Федеральный бюджет.

е) Психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части прибыли направленной на улучшение труда и быта больных.

ж) Предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие радиационных катастроф, с объемами работ по ликвидации последствий не менее 50% от общего объема работ.

з) Специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию.

и) От производства продуктов детского питания.

к) Государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоопарков и т. п., полученная от их основной деятельности.

л) Предприятий всех организационно - правовых форм от реализации произведенной ими медицинской продукции, входящей в перечень важнейших лекарственных средств.

м) Органов управления Государственной противопожарной службы, а также организаций (предприятий) направленная на обеспечение пожарной безопасности в Российской Федерации.

Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

Однако следует иметь в виду, что общая сумма предоставленных предприятию (организации) налоговых льгот не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 %. Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу на прибыль распределяется пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг).

Данное предприятие также пользуется некоторыми льготами при исчислении налога на прибыль анализируемого предприятия уменьшается на суммы направленные, на финансирование капитальных вложений производственного назначения с исключением суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащих предприятию с начала года на отчетную дату.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, помимо льгот предусмотренных законом, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты. Предоставление налоговых льгот, носящих, индивидуальный характер запрещается.

Сумма налога определяется плательщиками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

В соответствии с установленным порядком уплаты налога на прибыль все предприятия один раз в месяц (не позднее 15 числа) перечисляют в доход бюджета авансовые платежи, определенные ими исходя из предполагаемой на квартал прибыли, равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога.

Освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль предприятия, добывающие драгоценные металлы, драгоценные камни, малые предприятия, то оно не производит авансовых взносов налога.

Органы представительной (законодательной) власти субъектов Российской Федерации могут освобождать от уплаты авансовых платежей налога на прибыль общественные организации, религиозные объединения, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества.

Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия должны представлять налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой прибыли на квартал.

Важной особенностью порядка внесения платежей по налогу на прибыль является механизм уточнения разницы между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами за истекший квартал (в пределах суммы, предусмотренной в справке) на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации. На сумму процента может увеличиваться как доплата в бюджет, так и возврат средств из бюджета предприятию или зачет в счет очередных платежей.

Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты предприятия.

Плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактической полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставляемых льгот и ставки налога на прибыль и вносят ее в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня предоставления годового баланса.

Расчет налога от фактической прибыли по анализируемому предприятию приводится в таблице 2. 6.

Расчет налога от фактической прибыли за 1997 и 1998 г.

Доходы, полученные по акциям, принадлежащим предприятию, р.

Дебиторская задолженность, списанная за счет прибыли, р.

2. 4. Синтетический учет расходов и финансового результата предприятия

Издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат, по которой производится исчисление сметной стоимости строительства. В соответствии с действующей методикой в строительном производстве применяется следующая группировка затрат по статьям: материалы; основная заработная плата рабочих; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы.

По статье «Материалы» отражаются израсходованные на производство работ материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергия, пар, вода и другие виды материальных ресурсов по фактической себестоимости их заготовления франко - приобъектный склад.

Стоимость материалов, израсходованных при эксплуатации строительных машин, относится на статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»; стоимость материалов израсходованных на строительство временных (титульных и нетитульных) сооружений и приспособлений, - на счет 30 «Некапитальные работы»; стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции в подсобных и вспомогательных производствах, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства»; затраты на материалы, расходуемые на административно-хозяйственне расходы, относятся на счет 26 «Накладные расходы». По статье «Накладные расходы»Накладные расходы» отражаются расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительного производства.

По статье «Основная заработная плата рабочих» учитывается основная заработная плата рабочих, занятых непосредственно на строительных и монтажных работах, капитальном ремонте и других работах, выполняемых по договорам подряда собственными силами (включая заработную плату рабочих за доставку вручную строительных материалов от приобъектного склада до места их укладки).

Строительные организации для учета готовой строительной продукции используют систему синтетических счетов бухгалтерского учета. Для учета затрат на производство предназначены следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25»Общепроизводственные расходы» 26 «Накладные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30 «Некапитальные работы». Перечисленные выше счета, а также счет 31 «Расходы будущих периодов «и счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» называют производственными. Применение счетов 31 и 89 обусловливается тем, что время фактической оплаты некоторых расходов не совпадает с временем включения их в себестоимость работ. По этой причине оплачиваемые вперед расходы надо учитывать на счете 31 отдельно от текущих расходов и списывать их с этого счета в доле, относящейся к данному месяцу. С другой стороны, в затраты производства включаются также некоторые еще не произведенные расходы (например, производственные затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности). Такие расходы резервируются в сметном или нормативном размере и учитываются на счете 89. Применение счетов 31 и 89 обеспечивает более точное исчисление себестоимости продукции.

На производственных счетах предусмотрена определенная последовательность учета затрат. Она заключается в следующем:

В дебет производственных счетов с кредита счетов 10, 12, 70, 69, 89 и других списывают затраты на производство;

на счета 30, 29, 26 для определения суммы соответствующих затрат списывают услуги автотранспорта и других вспомогательных производств по плановой себестоимости. На счет 30 списывают также по плановой себестоимости рас0ходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, если они использовались на некапитальных работах. После этого последовательно закрывают счета 30, 29, 26;

для определения всех затрат на счет 23 списывают накладные расходы, относящиеся к данному производству, а также отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости и сумму услуг, оказанных одним производством другому по плановой себестоимости без внесения соответствующих коррективов. После этого счет 23 закрывается;

затем списывают на счета 20 и 46 отклонения фактической стоимости материалов от их учетных цен;

списывают на счет 20 расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

определяют на счете 20 себестоимость выполненных работ и готовой строительной продукции.

Для учета затрат, формирующих себестоимость продукции предусмотрена целая группа счетов, из которой предприятия в соответствии с учетной политикой, особенностями хозяйственной деятельности выбирают необходимые ими счета.

На данном предприятии для учета затрат по выполнению СМР используется 2 группы счетов: калькуляционные счета, на которых формируется фактическая себестоимость СМР; собирательно-распределительные, на которых предварительно, в течение отчетного периода учитываются косвенные расходы.

Строительная организация в качестве калькуляционного счета использует счет 20 «Основное производство» при этом объектом калькуляции является отдельный строительный объект. В течение месяца в Дебет 20 списывают прямые затраты: строительные материалы Д 20 К 10; основная заработная плата строительных рабочих Д 20 К 70 и отчисления от нее на социальные нужды Д 20 К 69.

Остальные расходы являются косвенными и учитываются на счетах 25 и 26. При этом на сч. 25 учитывают расходы по содержанию строительных машин и механизмов: Д 25 К 02 - амортизация по строительным машинам и механизмам; Д 25 К 10, 70, 69, 13 - текущее списание строительных машин и механизмов.

Кроме того, на счете 25 учитываются затраты по содержанию строительных площадок.

Для выявления всей фактической себестоимости СМР косвенные расходы списываются на сч. 20: Д 20 К 25, 26, предварительно они распределяются по объектам калькуляции пропорционально сметной стоимости объектов.

Фактическая себестоимость законченных строительных объектов по мере сдачи СМР заказчикам списывается на реализацию: Д 46 К 20. Т. о., в дебетовое сальдо сч. 20 показывает остатки незавершенного строительного производства.

3. Анализ использования прибыли предприятия

3. 1. Анализ динамики и структуры налоговых платежей предприятия

Исследуемое предприятие является законопослушным и регулярным плательщиком налогов.

В таблице 3. 1 показана динамика и структура основных видов налогов, которые платит данное предприятие. Для сравнения взяты 1997 и 1998 года.

Динамика и структура основных видов налогов, уплачиваемых предприятием в 1997 и 1998 годах

Налог с владельцев автотранспортных средств

Для большей наглядности на рис. 3. 1 и 3. 2 приводится структура основных видов налогов, уплачиваемых анализируемым предприятием

Анализ таблицы 3. 1 показывает, что основной удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов занимает налог на добавленную стоимость как в 1997, так и в 1998 годах.

Сравнивать долю налога на прибыль в 1997 и 1998 годах не представляется возможным, так как ставки этого налога в рассматриваемые периоды были различны. Данное предприятие является малым и пользуется льготой по налогу на прибыль: 1997 и 1998 года были третьим и четвертым годами работы, и предприятие уплачивало налог на прибыль в размере 25% и 50% от установленной ставки налога.

Важно отметить, что в 1997 году почти 8% в общей сумме налоговых платежей занимал спец. налог и его отмена стала положительным фактором для предприятия. Доля налога на имущество незначительна.

3. 2. Анализ динамики и структуры использования прибыли предприятия

Динамика и структура использования прибыли анализируемого предприятия приведены в таблице 3. 2.

Как видно из таблицы 3. 3 в 1998 году в структуре и динамики использования прибыли произошли значительные изменения по сравнению с 1997 годом.

В 1997 году основную долю в использовании прибыли занимают: выплата дивидендов (около 31%), содержание ассоциации (25%), а также выплата премий работникам (около 23%). Доля налога на прибыль составляет 11%.

В 1998 году резко возросла доля прибыли направляемой на содержание ассоциации, она увеличилась на 20%, при этом сократилась доля выплаты дивидендов примерно на 13%, а премии работникам не выплачивались совсем, что, конечно, является негативным фактором, который нужно учесть в дальнейшей деятельности.

Динамика и структура использование прибыли предприятия в 1997 и 1998 годах

Доля налога на прибыль составила 16%. В 1998 году появились расходы на запчасти для автомобиля (около 4%), расходы на заработную, не входящую в себестоимость, увеличились на 8%.

Для большей наглядности на рис. 3. 3 приводится динамика использования прибыли анализируемого предприятия.

3. 3. Новое в налогообложении прибыли

Ряд достаточно существенных изменений коснулись налогообложения прибыли предприятия. С 01. 01. 98. г. валовую прибыль для целей налогообложения не уменьшают рентные платежи, ранее вносимые в бюджет в установленном порядке из прибыли предприятия.

Положительные и отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в результате изменения курса рубля по отношению к конвертируемым ЦБ РФ иностранным валютам, действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса рубля по отношению к конвертируемым ЦБ РФ иностранным валютам на день определения предприятиями суммы налогооблагаемой прибыли с целью уменьшения расчетов с бюджетом, являются для предприятия соответственно вне реализационными доходами и вне реализационными расходами.

До 01. 01. 97. г. эти курсовые разницы налогом на прибыль не облагались. Валовая прибыль предприятия в целях налогообложения уменьшалась на сумму положительных курсовых разниц и увеличивалась на сумму отрицательных курсовых разниц.

С начала 1997 года эти курсовые разницы подлежат обложению налогом в установленном порядке.

Изменения в законе затронули некоторые из льгот по налогу.

Так, льготами теперь считаются суммы, направленные только предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Отнесение предприятий к отраслям материальной сферы производится по классификатору отраслей народного хозяйства.

Для предприятий, для которых было предусмотрено законодательством РФ создание резервных и других аналогичных по назначению фондов, при исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль в настоящий момент не уменьшается на суммы отчислений в указанные фонды, как было предусмотрено ранее.

Для предприятий получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. Начиная, с 1997 года при определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются полученные предприятиям за год убытки от реализации продукции (работ, услуг). В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года, в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, появились некоторые ограничения по льготе предоставляемой религиозным объединениям, предприятий, находившихся в их собственности, уставной капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, а также общественным организациям инвалидов, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов.

Данная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнями Утверждаемыми Правительством Российской Федерации по представлению религиозных объединений и общероссийских общественных организаций инвалидов.

Начиная с января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

Исчисление фактической суммы налога на прибыль производится предприятиями на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставляемых льгот, и ставки налога на прибыль.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты предоставляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременно с расчетами налога по фактически полученной прибыли предприятиями предоставляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой прибыли, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Заключение

Анализируемое строительное предприятие образовалось в декабре 1993 года и является акционерным обществом закрытого типа. Основными видами деятельности являются строительство жилья и промышленных объектов.

На данном предприятии в рассматриваемый период произошло снижение объемов работы. Это объясняется падением объемов работ в целом в производительных сферах, а также сокращением числа заказчиков.

Основной удельный вес в активах предприятия занимают мобильные средства (88%). На начало года основную долю (82%) составили запасы и затраты, к концу года их доля составила лишь 27%. Доля дебиторской задолженности возросла на 40%.

Резкое изменение в структуре мобильных средств объясняется ведением бухгалтерского учета в 1998 году по моменту отгрузке (в отличие от 1997 года - по оплате), т. е. большую часть запасов (около 75 процентов) составляли товары отгруженные (счет 45), а в 1998 году учет производился на счете 62.

Доля основных средств предприятия незначительна, в основном все основные средства являются арендованными. На анализируемом предприятии произошло увеличение доли заемного капитала с 25% до 53%, что говорит о необходимости принятия мер, чтобы не происходило дальнейшего увеличения этого показателя.

По результатам работы за 1997, 1998 года предприятие является прибыльным, основную долю прибыли составляют прибыль от строительно-монтажных работ.

В общей сумме полученной прибыли анализируемого предприятия основную ее часть (около 90%) составляют доходы от основной деятельности, в данном случае это строительно-монтажные работы. Прибыль от реализации излишне приобретенных строительных материалов составляет 13%. Значительная величина вне реализационных расходов объясняется списанием большой суммы дебиторской задолженности за счет прибыли согласно постановлению 817. Немалый удельный вес занимает налог на содержание объектов жилого фонда (33%).

В связи с переходом на международные стандарты в определении результатов финансовой деятельности, начиная с 1995 года бухгалтерский учет и налоговый учет стали существенно отличаются. В основе учета для целей налогообложения находится бухгалтерский учет, данные которого уточняются путем составления дополнительных расчетов без осуществления бухгалтерских записей.

На анализируемом предприятии выручка от реализации продукции для целей налогообложения определяется по моменту оплаты. Поэтому финансовый результат, определенный по данным бухгалтерского учета должен быть скорректирован.

В результате корректировки балансовой прибыли осуществляемой без бухгалтерских записей, определяется объектом налогообложения.

На величину валовой прибыли на данном предприятии влияет прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, которая уменьшает балансовую прибыль, а также списание дебиторской задолженности, которое увеличивает балансовую прибыль.

Существенной отличительной особенностью действующего в России порядка налогообложения прибыли, по сравнению с принятым за рубежом, является наличие большого числа разнообразных льгот.

Кроме того, анализируемое предприятие пользуется льготами, предоставляемыми малым предприятиям. Так как основным видом деятельности данного предприятия является строительство жилья и промышленных объектов, а выручка от указанного вида деятельности в первые два года работы превышала 70% общей суммы выручки от реализации, предприятие не уплачивало налог на прибыль в 1994 и 1995 годах.

В третий и четвертый год работы (1996 и 1997) предприятием уплачивало налог на прибыль по льготным ставкам, в размере 25 %и 50 % соответственно (от установленной ставки налога на прибыль).

Анализируемое предприятие является законопослушным

и регулярным плательщиком налогов. Основной удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов занимает НДС (более 42%). Большую часть занимает подоходный налог (более 25%). Доля налога на прибыль составляет приблизительно 10%.

В 1997 году в структуре динамике использования прибыли произошли значительные изменения по сравнению с 1996 годом.

Резко возросла доля прибыли направленной на содержание ассоциации, она увеличилась на 20 %, при этом сократилась доля выплаты дивидендов примерно на 13%, а премии работникам не выплачивались совсем, что, конечно, является негативным фактором. Доля налога на прибыль составила 16 %.

Помимо уже отмеченных выше и ряда других изменений, произошедших в налогообложении прибыли предприятия, с 01. 01. 99 г. намечаются достаточно серьезные изменения в будущем в связи с принятием налогового кодекса. Совершенствование налогового законодательства является актуальной задачей.

Действующая налоговая система в ее основных-экономическом и правовом аспектах, - подвергается обоснованной критике. Непомерное налоговое бремя для предприятий-основной экономический порок российской системы налогообложения. Её фискально-карательный характер постоянно усиливается за счет расширения налоговой базы и ставок по отдельным налогам, введение новых налогов и сборов, ужесточение финансовых санкций и условий налогообложения.

Правовая форма налогообложения также весьма несовершенна. Налоговое законодательство излишне усложнено, страдает неполнотой, противоречивостью, наличием пробелов. Попытки устранить эти недостатки путем многочисленных, наслаивающихся друг на друга изменений и дополнений действующих законодательных актов, а также посредством спорадического и бесконтрольного издания различного рода подзаконных актов, включая акты других министерств, приводят лишь к еще большему запутыванию, усложнению и деформации правовой базы налогообложения, создавая почву как для налоговых нарушений со стороны плательщиков, так и для произвола налоговых органов.

В этих условиях обновление Кодекса стало насущной необходимостью.

И все же, несмотря на ряд достоинств проекта, приходится, к сожалению констатировать, что он не приближает нас к достижению поставленных целей.

Учитывая, что проект базируется в основном на действующей совокупности налогов, можно сделать вывод о том, что введение Кодекса не окажет положительного влияния на макроэкономическую ситуацию в стране, а также на уровень налогового бремени плательщиков.

Отсутствие экономической концепции налогообложения, органически вписывающейся в общеэкономическую стратегию государства на более или менее продолжительный период, делает невозможной хотя бы относительную стабилизацию налоговой системы, что является необходимым условием для разработки и принятия Кодекса.

Опыт налоговой системы в России говорит о том, что только законодательная форма дает оптимальную возможность обеспечения правомочия участников налоговых отношений, воздействовать на их поведение силой авторитета правовых норм, придавать этим отношениям необходимую стабильность и определенность.

Вопреки этим положениям и в противовес Конституции РФ в проекте Кодекса сделана попытки законодательно закрепить широкие возможности для творчества органам исполнительной власти всех уровней. Это не может способствовать соблюдению законности в налоговых отношениях и может привести к новому витку ведомственного нормотворчества, осложнит создание нормальной базы налогообложения.

Другим серьезным недостатком концептуального характера является ничем не обоснованная деформация и игнорирование в проекте Кодекса институтов и понятий, сложившихся в других отраслях законодательства. Попытка создать нечто новое может закончится печально-это бы означало пересмотр понятий и категорий многих отраслей.

В проекте усиливается фискально-карательная направленность деятельности налоговых органов. Сохраняются высокие штрафные санкции и неоправданно расширяются основания к их применению. Формулировки обстоятельств, отягощающих ответственность за нарушения, дают возможность налоговому органу практически всегда применять увеличенные санкции.

Недостаточными являются механизмы и гарантии защиты интересов и прав налогоплательщиков.

В проекте практически оставлены без внимания проблемы бюджетно-налогового федерализма. Полномочия в налоговой сфере субъектов РФ и органов местного самоуправления сведены на нет, что лишает их возможности какой-либо самостоятельности.

Таким образом, приходится констатировать, что цели и задачи, связанные с совершенствованием налогового законодательства, не решены проекте Кодекса. Представленный проект имеет существенные концептуальные недостатки, нуждается в коренной доработке по всем принципиальным вопросам. Стоит только надеяться, что люди, которые его разрабатывали и разрабатывают, а также те, кому предстоит его принимать, будут учитывать все эти компоненты. В какой-то степени от этих людей зависит не только судьба экономики и страны, но и каждого гражданина.

В проекте Налогового кодекса существенно изменены ставки и порядок уплаты малыми предприятиями налога на прибыль. Так, согласно действующему закону от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», некоторые субъекты малого предпринимательства (в зависимости от видов деятельности и доли выручки по этим видам в ее общем размере) в первые два года после государственной регистрации вообще освобождаются от уплаты налога на прибыль, а в третий и четвертый могут платить 25% или 50% (опять же в зависимости от видов деятельности и их доли в общем размере выручки) от базовой ставки налога на прибыль. В случае принятия Налогового кодекса, для малых предприятий (за некоторыми исключениями) вне зависимости от периода их деятельности будет применяться следующий порядок налогообложения прибыли: в отношении первых 100 миллионов рублей налогооблагаемой базы - пониженная ставка налога в размере 23%; в отношении оставшейся части прибыли (превосходящей 100 миллионов рублей) - основная ставка налога, составляющая 35%.

Уточненный проект Кодекса в основном остался без изменений, и не решает по-настоящему практически основных задач упорядочения и

нормативно-правового обеспечения налогового процесса

Список литературы

2. Каненев В. Д. Бизнес и экономика. М., 1993. 464 с.

3. Пансков В. Г. Налоговая система России. Достоинства, недостатки, пути совершенствования. М., 1997. 354 с.

4. Сергиенко С. Г. Действующие налоги. М., 1997. С. 87 - 111.

5. Бухгалтерский учет. / Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. 2-е изд., доп. М., 1997. 576 с.

6. Барышников Н. П. Организация и методика прведения общего аудита. 4-е изд., перераб, и доп. М., 1998. 528 с.

7. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М., 1994. 142 с.

8. Патров В. В., Ковалев В. В. «Как читать баланс» М., 1993

9. Налог, сборы, пошлины России. / Черник Д. Г., Павлов Г. А., Переверстов Д. А., Мельников Д. А. М., 1994. 637 с.

10. Что и как проверяет налоговая инспекция. 2-е изд., доп. М., 1995.

11. Жевакин С. Н. Общие проблемы налоговой системы Российской Федерации // Государство и право. 1995. № 1. С. 71-80.

12. Горский И. В. Проблемы налоговой реформы // Финансы. 1993. № 7. С. 75-78.

13. Инструкция Госналогслужбы Российской Федерации от 10 августа 1995. № 37. О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций (с изменениями от 22 января, 12 февраля 1996 г.). М., 1995. 51 с.

14. Закон Российской Федерации. О налоге на прибыль предприятий. М., 1996.

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 18. 08. 95. г. № 187. О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг).

16. Указ Президента РФ от 20. 12. 94. г. № 2204 (ред. от 31. 07. 95. г.). Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг).

17. Федеральный Закон о внесении изменений и дополнений в закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций » М., 10 января 1997.

18. Крашп Э. В. Проблемы аудита - проблемы налогоплательщика // Экономика и жизнь. 1995. № 10. С. 8-10.

19. Киперман Г. Я. Наши налоги, наши проблемы // Финансовая газета. 1994. № 26. С. 9-12.

20. Шаталов С. В. О налоговой политике в России // Финансовая газета. 1997. № 3. 3с.

21. Закон Российской Федерации. Об основах налоговой системы в Российской Федерации. // Российская газета. 1992. 10 марта. 3с.

22. Закон Российской Федерации. О налоге на прибыль предприятий и организаций. // Российская газета. 1992. 5 марта. 6с.

23. Указ Президента Российской Федерации. О государственной налоговой службе Российской Федерации. // Российская газета. 1992.

24. Гражданский кодекс Российской Федерации. ч. 1: Утв. 30. 11. 94 // Российская газета. 1994. 8 декабря. С. 4 - 15.

25. Ивановская О. Ю. Учет и налогообложение при выбытие основных средств // Бухгалтерский учет. 1998. № 5. С19-22.

Описание предмета: «Налоги и налогообложение»

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления. Порядок исчисления и взимания налогов определяет основные аспекты налогообложения.

Внимание!

Банк рефератов, курсовых и дипломных работ содержит тексты, предназначенные только для ознакомления. Если Вы хотите каким-либо образом использовать указанные материалы, Вам следует обратиться к автору работы. Администрация сайта комментариев к работам, размещенным в банке рефератов, и разрешения на использование текстов целиком или каких-либо их частей не дает.

Мы не являемся авторами данных текстов, не пользуемся ими в своей деятельности и не продаем данные материалы за деньги. Мы принимаем претензии от авторов, чьи работы были добавлены в наш банк рефератов посетителями сайта без указания авторства текстов, и удаляем данные материалы по первому требованию.